Гражданский кодекс часть 1

установил: ООО «Бизнес-Центр «Форум» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными решений ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону (далее - инспекция) № 1428 от 28.11.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 896 от 28.11.2008г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В обоснование своих требований заявитель сослался на доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему. В судебном заседании представитель заявителя указал на то, что все требования, установленные налоговым законодательством для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС, обществом соблюдены, а поэтому у инспекции нет законных оснований для непринятия вычетов по НДС, отказа в возмещении НДС в размере 1 539 445 рублей и доначислении НДС к уплате в размере 100 981 рублей. ООО «Бизнес-Центр «Форум» для подтверждения правомерности применения налогового вычета предоставило счета-фактуры, составленные в соответствии с требованиями закона и подтвердило соответствующими первичными документами (товарными накладными, товарно-транспортными накладными, актами выполненных работ) факт совершения хозяйственных операций и постановку товаров и услуг на учет. Приобретенные товары и услуги заявителем оплачены, что подтверждается платежными поручениями. Тот факт, что заявителем при расчете с поставщиками были использованы заемные средства, полученные по договору займа № 1/07-06 от 03.07.06г. от ООО «Финансово-инвестиционная компания» (займодавец) не может являться основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов по НДС, так как это не предусмотрено статьями 169, 171,172 НК РФ. Заявитель и его контрагенты не являются взаимозависимыми лицами и не могут оказывать влияние на хозяйственную деятельность друг друга. ООО «Бизнес-Центр «Форум» занимается хозяйственной деятельностью, сдает в аренду недвижимое имущество. Деятельность заявителя не направлена на неправомерное получение налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

Инспекция требования заявителя отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. По мнению инспекции, в результате проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007г. установлено, что для целей налогообложения учтены операции, не соответствующие действительному экономическому смыслу. Действия заявителя являются недобросовестными, и выражаются в проведении строительных работ при наличии аффинированных лиц, с использованием в расчетах заемных средств при убыточности сделки. Заявитель не несет реальных затрат на возмещение сумм НДС, у Общества отсутствует финансовая возможность вернуть займ, полученный по договору займа № 1/07-06 от 03.07.06г. от ООО «Финансово-инвестиционная компания». Анализ финансово-экономической деятельности заявителя, проведенный по «модели Альтмана», показал очень высокую вероятность банкротства ООО «Бизнес-Центр «Форум». Поэтому в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2007г. признано неправомерным применение налоговых вычетов по НДС, действия Общества являются экономически не оправданными и предполагающими незаконное изъятие из федерального бюджета сумму налога в размере 1 539 445 рублей. Также, по мнению Инспекции, счета-фактуры поставщиков ООО «Строительство и Безопасность», ООО «Мебельный мир КМ», ООО «Ростов Микро Системы» составлены с нарушением п.5 ст. 169 НК РФ - в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, обязательным реквизитами счетов-фактур является страна происхождения товара и номер таможенной декларации, в графе 11 которых указаны номера таможенных деклараций при отсутствии порядковых номеров товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенных деклараций. В счетах-фактурах ООО «Ростов Микро Системы» в нарушение пп.3 п.5 ст. 169 НК РФ в графе «адрес грузоотправителя» указан адрес, не соответствующий адресу государственной регистрации поставщика. Учитывая изложенное, налоговый орган просит в требованиях Обществу отказать.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил, что ООО «Бизнес-Центр «Форум» зарегистрировано в качестве юридического лица, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону.

Обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007г. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по вопросу правомерности применения налоговых вычетов, заявленных в указанной декларации.

По результатам проверки инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки №6272 от 31.10.08г., на который Общество предоставило возражения № 573 от 24.11.08г. в порядке п.6. ст. 100 НК РФ.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону были вынесены решения № 1428 от 28.11.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 896 от 28.11.2008г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Согласно этим решениям, Инспекцией установлено необоснованное возмещение из бюджета НДС в сумме 1 539 445 руб., занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в сумме 100 981 руб. Обществу отказано в возмещении НДС в размере 1 539 445 рублей и доначислено НДС к уплате в размере 100 981 рублей.

Указанные решения Инспекции явились предметами рассмотрения настоящего спора.

Для подтверждения права заявителя на налоговые вычеты, предусмотренные п.2 ст. 171 НК РФ за 3 квартал 2007г. в материалы дела представлены следующие документы:

по поставщику ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш»: договор № 811 от 08.06.2007 г. на приобретение имущества, акты приема - передачи ОС № 356,355,35,33 от 26.06.2007, №2,3,5,4 от 08.08.2007г. (унифицированная форма № ОС-1, ОС-1а), платежные поручения № 76 от 15.06.2007 г., счет-фактура № 6500/1 от 08.06.2007 г. на сумму 369339 рублей 46 коп., в том числе НДС-56339 рублей 92 коп.;

по поставщику ООО «ЭнергоСила»: товарная накладная № 7667 от 17.07.2007 г., товарно-транспортная накладная № 7667 от 17.07.2007 г., платежное поручение № 84 от 10.07.2007 г., счет-фактура № 2531 от 17.07.2007 г. на сумму 14268 рублей 00 коп., в том числе НДС- 2176 рублей 47 коп;

по ООО фирма «Пласт»: договор № 44 от 23.05.2007 г. на изготовление и монтаж алюминиевого витража и раздвижной двери, справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма № КС-3) от 20.07.2007 г., акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма № КС-2) от 20.07.2007г., платежные поручения № 88 от 20.07.2007, № 69 от 20.07.2007г., счет-фактура № 26146 от 20.07.2007 г. на сумму 207750 рублей 00 коп., в том числе НДС- 31690 рубль 68 коп.;

по ЗАО «Элина»: договор № 1 от 18.07.2006 г. на ремонтные работы, справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма № КС-3) от 31.07.2007 г., акты о приемке выполненных работ с №1 по №14 (унифицированная форма № КС-2) от 31.07.2007 г., платежные поручения № 50 от 06.04.2007 г., № 68 от 14.05.2007 г., № 80 от 25.06.2007г., счет-фактура № 917 от 31.07.2007 г. на сумму 8678881 рублей 00 коп., в том числе НДС- 1323897 рублей 00 коп.;

по ООО «Полипроф»: договор №33 от 21.06.07г. на оказание услуг по ремонту фасада, акт (КС-2) № 1 от 07.08.2007 г., счет-фактура № 43 от 07.08.2007 г. на сумму 800000 рублей 00 коп., в том числе НДС- 122033 рубля 90 коп., платежные поручения №79 от 21.06.07., № 96 от 08.08.07.;

по ООО «РостовМикроСистемы»: товарная накладная №СМПМ-3571от 30.08.2007 г., товарно-транспортная накладнаяСМРМ-03235от 08.08.07., платежное поручение № 89 от 27.07.2007 г., счет-фактура № СМРМ/03235 от 08.08.07г. на сумму 12579 рублей 00 коп., в том числе НДС- 1918рублей 85 коп.; товарная накладная №СМРМ-03238 от 08.08.2007 г., товарно-транспортная накладная № СМРМ-03238 от 08.08.2007г., счет-фактура № СМРМ-03238 от 08.08.07г. на сумму 35375 рублей 00 коп, в том числе НДС- 5396 рубль 18 коп.; товарная накладная №СМРМ-03236 от 08.08.207г., товарно-транспортная накладная №СМРМ-03236 от 08.08.07., платежные поручения №90, №91 от 27.07.07., счет-фактура № СМРМ-03236 от 08.08.07г. на сумму 43746 рублей 00 коп., в том числе НДС- 6673 рублей 11 коп.; товарная накладная №СМРМ-03412 от 21.08.2007 г., товарно-транспортная накладная №СМРМ-03412 от 21.08.07., платежное поручение №91 от 27.07.07., счет-фактура № СМРМ-03412 от 21.08.07г. на сумму 10731 рублей 00 коп., в том числе НДС- 1636 рублей 94 коп.; товарная накладная №СМРМ-03411 от 21.08.207 г., товарно-транспортная накладная №СМРМ-03411 от 21.08.07., платежное поручение №90 от 27.07.07., счет-фактура № СМРМ-03411 от 21.08.07г. на сумму 27061 рублей 00 коп., в том числе НДС- 4127 рублей 94 коп.; товарная накладная №СМПМ-3571от 30.08.207 г., товарно-транспортная накладная №СМПМ-3571 от 30.08.07., платежное поручение № 94 от 02.08.2007 г., счет-фактура № СМПМ/3571 от 30.08.07г. на сумму 1046 рублей 00 коп., в том числе НДС- 159 рублей 56 коп.; товарная накладная №3570 от 30.08.207 г., товарно-транспортная накладная №3570 от 30.08.07., счет-фактура № СМПМ-3570 от 30.08.07г. на сумму 406 рублей 00 коп, в том числе НДС- 61 рубль 93 коп., товарная накладная №СМПМ-3569 от 30.08.207 г., товарно-транспортная накладная №СМПМ-3569 от 30.08.07., счет-фактура № СМПМ-3569 от 30.08.07г. на сумму 3138 рублей 00 коп., в том числе НДС- 478 рублей 68 коп., товарная накладная №СМПМ-3568 от 30.08.207 г., товарно-транспортная накладная №СМПМ-3568 от 30.08.07., счет-фактура № СМПМ-3568 от 30.08.07г. на сумму 1046 рублей 00 коп., в том числе НДС- 159 рублей 56 коп.;

по МУП Технической инвентаризации: договор на оказание услуг по оформлению учетно-технической документации №2573 от 10.07.2007г., акт приема-передачи услуг №б/н от 07.08.07, платежные поручения №85 от 10.07.07., №100 от 09.08.07., счет-фактура № 3254 от 10.08.2007 г. на сумму 41418 рублей 62 коп., в том числе НДС- 6318 рублей 09 коп.; договор на оказание услуг по оформлению учетно-технической документации №3191 от 31.08.2007 г., актом приема-передачи услуг №б/н от 06.09.07, платежное поручение №115 от 31.08.07., счет-фактура № 164 от 06.09.2007 г. на сумму 2885 рублей 94 коп., в том числе НДС- 440 рублей 23 коп.;

по ООО «Мебельный мир КМ»: договор от 09.08.07г. на поставку товара, товарная накладная, товарно-транспортная накладная №ОП-0001015 от 14.08.07., счет-фактура № ОП-0001017 от 14.08.2007 г. на сумму 10120 рубля 00 коп., в том числе НДС- 1543 рублей 73 коп., платежное поручение №101 от 10.08.07.; товарная накладная, товарно-транспортная накладная № №ОП-0001014 от 14.08.07., счет-фактура № ОП-0001016 от 14.08.2007 г. на сумму 27404 рубля 00 коп., в том числе НДС- 4180 рублей 27 коп.;

по ЗАО «ЮгСпецАвтоматика»: договор №ЮСАД121/08-08 от 08.08.07г., товарная накладная, товарно-транспортная накладная №1211 от 21.08.2007 г., счет-фактура № 812 от 21.08.2007 г. на сумму 1667 рубля 00 коп., в том числе НДС- 254рублей 29 коп., платежное поручение №97 от 09.08.07.;

по ООО «ДВ.ком»: товарная накладная, товарно-транспортная накладная № 1138 от 22.08.2007 г., платежное поручение № 105 от 15.08.2007 г., счет-фактура № 1138 от 22.08.2007 г. на сумму 11830 рублей 00 коп., в том числе НДС- 1804 рубля 58 коп.; товарная накладная, товарно-транспортная накладная № 1198 от 31.08.2007 г., платежное поручение №105 от 15.08.2007г., счет-фактура №1198 от 31.08.2007 г. на сумму 5200 рублей 00 коп., в том числе НДС- 793 рубля 22 коп.;

по ООО «Спеклис-Энтер прайз»: товарная накладная №1159 от 23.08.07, товарно-транспортная накладная №СП 00001159 от 23.08.2007 г., платежное поручение № 105 от 15.08.2007 г., счет-фактура № 1159 от 23.08.2007 г. на сумму 1967 рублей 45 коп., в том числе НДС- 354 рубля 15 коп.;

по ООО «Строительство и безопасность»: договор № 11/0104 от 01.04.2007г., товарная накладная, товарно-транспортная накладная №324 от 23.08.07, платежное поручение №107 от 20.08.07., счет-фактура № 108 от 23.08.2007 г. на сумму 3852 рублей 00 коп., в том числе НДС- 587 рублей 29 коп.; договор № 11/0104 от 01.04.207 г., товарная накладная, товарно-транспортная накладная, платежное поручение №101 от 11.09.07., счет-фактура № 139 от 25.09.2007 г. на сумму 540 рублей 00 коп., в том числе НДС- 82 рублей 37 коп.;

по ООО ООО «Иманго-Биз»: договор №587 от 22.08.07 на приобретение компьютерной техники, товарная накладная, товарно-транспортная накладная № 3761 от 23.08.2007 г., платежное поручение № 109 от 22.08.2007 г., счет-фактура № 3707 от 23.08.2007 г. на сумму 32198 рублей 07 коп., в том числе НДС- 4911 рубля 57 коп.;

по ООО «Апрель-Интер»: договор №175 от 27.08.07г. на изготовление и установление вертикальных жалюзи, акт № 1 от 30.08.2007 г., товарная накладная №1746 от 30.08.07., счет-фактура № 4238 от 30.08.2007 г. на сумму 1552 рубля 00 коп., в том числе НДС- 236 рублей 75 коп., платежное поручение №110 от 22.08.07.; договор №175 от 27.08.07г. на изготовление и установление вертикальных жалюзи, акт № 3 от 27.09.2007 г., товарная накладная №1948от 27.09.07., счет-фактура № 4744 от 27.09.2007 г. на сумму 14300 рубля 00 коп., в том числе НДС- 2181 рублей 36 коп., платежное поручение №116 от 19.09.07.; акт № 2 от 28.09.2007 г., товарная накладная №1974 от 28.09.07., счет-фактура № 4811 от 28.09.2007 г. на сумму 2009 рубля 00 коп., в том числе НДС- 306 рублей 46 коп., платежное поручение №116 от 19.09.07.;

по ООО «Охранное предприятие «Вепрь»: договор № 20 от 01.10.2006 г. на оказание охранных услуг, акт №228 от 31.08.2007г., платежное поручение №99 от 09.08.2007 г., счет-фактура № 641 от 31.08.2007 г. на сумму 45000 рублей 00 коп., в том числе НДС- 6864 рублей 41 коп.; договор № 20 от 01.10.2006 г. на оказание охранных услуг, акт № 258 от 30.09.2007 г., платежное поручение № 126 от 12.09.2007 г., счет-фактура № 727 от 30.09.2007 г. на сумму 45000 рублей 00 коп., в том числе НДС- 6864 рублей 41 коп.; договор № 20 от 01.10.2006 г. на оказание охранных услуг, акт №195 от 31.07.2007г., платежное поручение № 83 от 05.07.2007 г., счет-фактура № 353 от 31.07.2007 г. на сумму 45000 рублей 00 коп., в том числе НДС- 6864 рублей 41 коп.;

по ООО «Ростсельмашэнергосбыт»: договор № Э-97 от 25.10.2006 г. на поставку электрической энергии (мощности), акт № 316 от 31.08.2007 г., платежное поручение № 72 от 30.05.2007 г., счет-фактура № 1260 от 31.08.2007 г. на сумму 16912 рублей 35 коп., в том числе НДС- 2579 рублей 85 коп.; договор № Э-97 от 25.10.2006 г. на поставку электрической энергии (мощности), акт №342 от 31.08.2007г., платежные поручения № 72 от 30.05.2007 г., №81 от 29.06.07, №92 от 31.07.07., счет-фактура № 1286 от 31.08.2007г. на сумму 13964 рубля 76 коп., в том числе НДС- 2130 рублей 22 коп.; договор № Э-97 от 25.10.2006 г. на поставку электрической энергии (мощности), акт № 391 от 30.09.2007 г., платежные поручения №92 от 31.07.2007 г., № 98 от 09.08.07, №112 от 29.08.07., счет-фактура № 1423 от 30.09.2007 г. на сумму 26918 рубля 85 коп., в том числе НДС- 4106 рублей 27 коп.; договор № Э-97 от 25.10.2006 г. на поставку электрической энергии (мощности), акт № 441 от 31.07.2007 г., счет-фактура № 1074 от 31.07.2007 г. на сумму 12777 рубля 58 коп., в том числе НДС- 1949 рублей 12 коп.;

по ИП ФИО3: товарная накладная № 11 от 31.08.2007 г., акт оказанных услуг №59 от 31.01.07, платежное поручение №114 от 31.08.2007г., счет-фактура № 12 от 31.08.2007 г. на сумму 9050 рублей 00 коп.; договор №101 от 01.09.07 на изготовление мебели, товарная накладная № 8 от 24.09.2007 г., акт выполненных работ №2 от 14.09.07, платежное поручение № 117 от 04.09.2007 г, №130 от 25.09.07., счет-фактура № 9 от 14.09.2007 г. на сумму 5400 рублей 00 коп;

по ООО «Рим-V»: акт № 606 от 04.09.2007 г., платежное поручение № 84 от 10.07.2007 г., счет-фактура № 715 от 04.09.2007 г. на сумму 2950 рублей 00 коп., в том числе НДС- 450 рубля 00 коп.;

по ООО «М.видео Менеджмент»: договор купли-продажи от 04.09.07 на приобретение бытовой техники, товарная накладная № 873/101 от 07.09.2007 г., платежное поручение № 119 от 04.09.2007 г., счет-фактура № 873/101 от 07.09.2007 г. на сумму 9490 рублей 00 коп., в том числе НДС- 1447 рубля 63 коп., товарная накладная №874/101 от 07.09.2007г., платежное поручение № 118 от 04.09.2007 г., счет-фактура №874/101 от 07.09.2007 г. на сумму 920 рублей 00 коп., в том числе НДС- 140 рубля 34 коп., товарная накладная № 875/101 от 07.09.2007 г., платежное поручение № 121 от 05.09.2007 г., счет-фактура № 875/101 от 07.09.2007 г. на сумму 990рублей 00 коп., в том числе НДС- 151 рубля 02 коп.;

по ООО «Витрина-Принт»: акт на оказание услуг №1530 от 28.09.2007г., платежное поручение №136 от 27.09.2007г., счет-фактура № 1530 от 28.09.2007г. на сумму 15320 рублей 00 коп., в том числе НДС- 2336 рубля 95 коп.;

по ООО «ТК Сервис Юг»: договор №ДК07-ТКЮ002774 от 18.09.07г. на поставку бензина, товарная накладная №РФК07-001496 от 28.09.07., платежное поручение №134 от 28.09.07., счет-фактура № РФК07-001496 от 28.09.2007 г. на сумму 100 рубля 00 коп., в том числе НДС- 15 рублей 25 коп.; договор №ДК07-ТКЮ002774 от 18.09.07г. на поставку бензина, товарная накладная №РФК07-024240 от 30.09.07., платежное поручение №133 от 26.09.07., счет-фактура № РФК07-024243 от 30.09.2007 г. на сумму 710 рубля 03 коп., в том числе НДС- 108 рублей 31 коп.

по ООО «ЦТС-ЮГ»: договор №108791 от 23.08.07г. на оказание услуг связи, акт № б/н от 30.09.2007 г., счет-фактура № 53403 от 30.09.2007 г. на сумму 1102 рублей 21 коп., в том числе НДС- 168 рубля 13 коп., платежное поручение №111 от 24.08.07, №120 от 04.09.07.; по ООО «ЦТС-ЮГ»: договор № 2552568/1МТТ от 13.08.07г. на оказание услуг связи, акт № б/н от 30.09.2007 г., счет-фактура № 45253 от 30.09.2007 г. на сумму 279 рублей 19 коп., в том числе НДС- 42 рубля 59 коп., акт № б/н от 30.09.2007 г., счет-фактура № 77206 от 30.09.2007 г. на сумму 14214 рублей 08 коп., в том числе НДС- 2168 рубля 25 коп.; договор № 2552244/1 от 24.08.07г. на оказание услуг связи, акт № б/н от 30.09.2007 г., счет-фактура № 77206 от 30.09.2007 г. на сумму 578 рублей 20 коп., в том числе НДС- 88 рубля 20 коп.; договор №2552244/1 от 24.08.07г. на оказание услуг связи, акт № б/н от 31.08.2007 г., счет-фактура № 67489 от 31.08.2007г. на сумму 149 рублей 22 коп., в том числе НДС- 22 рубля 76 коп.; договор №2552568/1 от 13.08.07г., акт № б/н от 31.08.2007 г., счет-фактура № 67453 от 31.08.2007 г. на сумму 8859 рублей 50 коп., в том числе НДС- 1351 рубля 45 коп.; договор №2552568 от 06.08.07г. на оказание услуг связи, акт № б/н от 13.08.2007 г., платежное поручение №95 от 06.08.07., счет-фактура № 522/016 от 13.08.2007 г. на сумму 125000 рублей 00 коп., в том числе НДС- 19068 рубля 00 коп.; договор №2552244 от 15.08.07г. на оказание услуг связи, акт б/н от 24.08.2007 г., счет-фактура № 522/019 от 24.08.2007 г. на сумму 5000 рублей 00 коп., в том числе НДС- 762 рубля 72 коп., платежное поручение №107 от 16.08.07.

Заявитель все приобретенные товары и услуги оприходовал в бухгалтерском учете, представил выписку из книги покупок. Инспекция не ставит под сомнение и не оспаривает факт совершения Обществом указанных выше хозяйственных операций.

Дав оценку доводам лиц, участвующих в деле и доказательствам по делу в совокупности, суд считает необоснованным отказ инспекции заявителю в возмещении НДС из бюджета в размере 1 539 445 рублей и доначисление НДС к уплате в размере 100981 рублей за 3 квартал 2007г. по следующим основаниям.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Таким образом, в силу названных норм право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) НДС возникает при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии со ст. 169 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Материалами дела подтвержден факт заключения и исполнения договоров с контрагентами. Счета-фактуры, представленные заявителем в обоснование налоговых вычетов, составлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Судом установлено, что Общество выполнило все условия для принятия НДС к вычету.

Проведенные ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону встречные проверки по названным выше поставщикам и подрядчикам ООО «Бизнес-Центр «Форум» не выявили фактов неуплаты НДС в бюджет кем-либо из них. Все поставщики и подрядчики Общества являются действующими налогоплательщиками.

Налоговая инспекция посчитала, что счета-фактуры поставщиков ООО «Строительство и Безопасность» №108 от 23.08.2007г. на сумму 3852,00 руб., в том числе НДС- 587,59 руб., №139 от 25.09.2007г. на сумму 540,00 руб., в том числе НДС- 82,37 руб., ООО «Мебельный мир КМ» №ОП-0001016 от 14.08.2007г. на сумму 27404,00 руб., в том числе НДС- 4180,27 руб., №ОП-0001017 от 14.08.2007г. на сумму 10120,00 руб., в том числе НДС 1543,73 руб.), ООО «РостовМикроСистемы» №СМРМ-03238)от 08.08.2007г. на сумму 33375,00 руб., в том числе НДС- 5396,18 руб., №СМРМ-03235 от 08.08.2007г. на сумму 12579,00 руб., в том числе НДС- 1918,85 руб., №СМРМ-03236 от 08.08.2007г. на сумму 43746,00 руб., в том числе НДС- 6673,11 руб., №СМРМ-03569 от 30.08.2007г. на сумму 3138,00 руб., в том числе НДС- 478,68 руб., №СМРМ-03412 от 21.08.2007г. на сумму 10731,00 руб., в том числе НДС- 1636,94 руб., №СМРМ-03411 от 21.08.2007г. на сумму 27061,00 руб., в том числе НДС- 4127,97 руб., №СМРМ-03571 от 30.08.2007г. на сумму 1046,00 руб., в том числе НДС- 159,56 руб., №СМРМ-03568 от 30.08.2007г. на сумму 1046,00 руб., в том числе НДС- 159,56 руб., №СМРМ-03570 от 30.08.2007г., в том числе НДС- 61,93 руб. составлены с нарушением пп.14 п.5 ст. 169 НК РФ. В отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, обязательными реквизитами счетов-фактур является страна происхождения товара и номер таможенной декларации. По мнению инспекции, в графе 11 счетов-фактур этих поставщиков указаны номера таможенных деклараций без порядковых номеров товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенных деклараций, поэтому НДС по этим счетам-фактурам не может быть заявлен к вычету.

В соответствии с подпунктами 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Эти сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Все перечисленные счета-фактуры контрагентов заявителя содержат номера таможенной декларации, которые являются их регистрационными номерами. Подпункт 14 пункта 5 статьи 169 Кодекса не требует указания номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера ГТД. Кроме того, в подпункте 14 пункта 5 ст. 169 НК РФ указано, что налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Такая правовая позиция соответствует сложившейся арбитражной практике (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2007 № Ф08-1287/2007-528А по делу № А32-14043/2006-12/309, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 NФ08-7423/2008 по делу N А32-14638/2008-3/211, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2008 N Ф08-6844/2008 по делу N А32-13944/2008-34/295).

Также инспекция посчитала, что в указанных выше счетах-фактурах ООО «Ростов Микро Системы» неверно указан адрес грузоотправителя: 344007, <...>.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО «Ростов Микро Системы» является 344007, г . Ростов-на-Дону, ул. Тургеневская 43/44.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Ростов Микро Системы», указан юридический адрес продавца: 344007, <...>, адрес грузоотправителя - 344007, <...>.

Согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ, ООО «Ростов Микро Системы» имеет обособленное подразделение, которое располагается по этому адресу. Поставка товара заявителю через обособленное подразделение подтверждается первичные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные), представленными налогоплательщиком в суд, где адрес грузоотправителя и пункт погрузки товара указан адрес - <...>.

В связи с указанным суд пришел к выводу о том, что счета-фактуры «Ростов Микро Системы» составлены и заполнены в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ и с учетом Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Таким образом, доводы налогового органа необоснованные.

Как следует из оспариваемых решений и отзыва налоговой инспекции, основанием для отказа заявителю в принятии к налоговым вычетам НДС в спорной сумме является то, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары (работы, услуги) осуществлялись за счет заемных средств, полученных заявителем по договору займа № 1/07-06 от 03.07.06г. от ООО «Финансово-инвестиционная компания». Заявителем не выполнены обязательства по уплате процентов за первое полугодие 2008г. Источником денежных средств, перечисленных ООО «Бизнес-Центр «Форум», явились денежные средства, полученные ООО «Финансово-инвестиционная компания» в виде процентов по договорам займа с предприятиями: ОАО «Ростсельмаш», ООО «КЗ «Ростсельмаш», ООО «РРПР», ООО «Завод «Конорд», которые, по мнению налогового органа, являются аффилированными лицами. Анализ финансово-экономической деятельности заявителя, проведенный по «модели Альтмана», показал очень высокую вероятность банкротства ООО «Бизнес-Центр «Форум», у Общества отсутствует возможность погасить долговое обязательство перед ООО «Финансово-инвестиционная компания». Общество, по мнению налоговой инспекции, осуществляет минимальную уплату процентов по долговым обязательствам и тем самым создает видимость выполнения договорных обязательств. Факт предоставления займа ООО «Финансово-инвестиционная компания» является сомнительным, так как финансовый анализ отчетности показывает неплатежеспособность и низкую ликвидность. По мнению инспекции, действия заявителя являются недобросовестными, экономически не оправданными и выражаются в проведении строительных работ при наличии аффинированных лиц, с использованием в расчетах заемных средств при убыточности сделки, предполагают незаконное изъятие из федерального бюджета сумму НДС в размере 1 539 445 рублей.

В соответствии со статьей 71 АПК Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном, непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы; каждое доказательство подлежит оценке судом наряду с другими доказательствами.

Судом установлено, что для подтверждения права на применение налоговых вычетов заявителем в ходе камеральной проверки представлены счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные документы, договоры, акты выполненных работ.

Исследовав и оценив все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, взаимосвязи, суд пришел к выводу о правомерности применения Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость, заявленного в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007г.

Налоговая инспекция не доказала отсутствия финансово-хозяйственных операций между заявителем и поставщиками, не доказала отсутствие факта получения ООО «Бизнес-Центр «Форум» займа от ООО «Финансово-инвестиционная компания» и совершения согласованных с ними или иными лицами действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд отклоняет доводы налоговой инспекции об отсутствии фактических расходов на уплату спорной суммы налога контрагентам ввиду следующего.

Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 № 53 обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Из содержания статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что переданные по договору займа денежные средства являются собственностью заемщика, и он имеет право распоряжаться ими по своему усмотрению.

Поскольку факт уплаты налога поставщику не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств покупателю, суд пришел к выводу о том, что заявитель использовал законный гражданско-правовой способ исполнения обязательства по оплате товаров с учетом налога на добавленную стоимость.

Факты приобретения, оприходования товара, работ, услуг подтверждены материалами дела и налоговой инспекцией по существу не оспариваются.

Судом установлено, что для приобретения и ремонта здания, ООО «Бизнес центр «Форум» по договору займа № 1/07-06 от 03.07.06г. с ООО «Финансово-Инвестиционная Компания» получила целевой заем в размере 80 000 000 рублей. Согласно п. 1.2. договора заем предоставлен для финансирования, приобретения и ремонта здания, оплаты текущих расходов по эксплуатации.

Заем перечислен Обществу ООО «Финансово-Инвестиционной компанией» по следующим платежным поручениям: № 0084 от 04.07.06г. на сумму 16 000 000 рублей, № 110 от 31.08.06г. на сумму 7 919 000 рублей, № 0105 от 02.08.06г. на сумму 7000 000 рублей, № 135 от 02.10.06г. на сумму 7000 000 рублей, № 140 от 23.10.06г. на сумму 200 000 рублей, № 032 от 09.02.07г. на сумму 10 000 000 рублей, № 053 от 07.03.07г. на сумму 10 000 000 рублей, № 068 от 22.03.07г. на сумму 1 000 000 рублей, № 090 от 06.04.07г. на сумму 9 089 273 рублей, № 113 от 14.05.07г. на сумму 2 000 000 рублей, № 163 от 25.06.07г. на сумму 2 000 000 рублей, № 174 от 10.07.07г. на сумму 2 000 000 рублей, № 208 от 14.08.07г. на сумму 1 500 000 рублей, № 211 от 16.08.07г. на сумму 2 000 000 рублей, № 323 от 05.12.07г. на сумму 941 727 рублей.

Таким образом, не соответствуют действительности доводы инспекции о сомнительности предоставления займа Обществу и об отсутствии у ООО «Финансово-Инвестиционная компания» денежных средств для этого.

Срок погашения займа был установлен первоначально до 04.07.07г., дополнительным соглашением от 05.05.2008г. срок возврата продлен до 05.05.2015г.. В соответствии с этим дополнительным соглашением и дополнительным соглашением от 30.04.08г. заявитель осуществлял ежемесячные погашения процентов по кредиту за период с 03.07.06г. по 30.04.08г., что подтверждается платежными поручениями: № 476 от 04.06.08г. на сумму 857158,47 рублей, № 475 от 04.06.08г. на сумму 389 833,76 рублей, № 590 от 07.07.08г. на сумму 829 508,2 рублей, № 589 от 07.07.08г. на сумму 389 833,76 рублей, № 704 от 07.08.08г. на сумму 857158,47 рублей, № 703 от 07.08.08г. на сумму 389 833,76 рублей, № 808 от 01.09.08г. на сумму 857158,47 рублей, № 807 от 01.09.08г. на сумму 389 833,76 рублей, № 944 от 07.10.08г. на сумму 829 508,2 рублей, № 943 от 07.10.08г. на сумму 389 833,76 рублей, № 1053 от 07.11.08г. на сумму 857 158,47 рублей, № 1052 от 07.11.08г. на сумму 389 833,76 рублей, № 1096 от 05.12.08г. на сумму 829508,2 рублей, № 1095 от 05.12.08г. на сумму 389 833,76 рублей, № 041 от 02.02.09г. на сумму 857 158,47 рублей, № 013 от 14.01.09г. на сумму 389 833,76 рублей, № 054 от 05.02.09г. на сумму 389 833,76 рублей.

Основным видом деятельности Общества является сдача в аренду собственного нежилого недвижимого имущества. Договор займа заключен ООО «Бизнес-Центр «Форум» с целью приобретения и ремонта нежилого здания; исполнение сторонами договора займа подтверждается указанными выше платежными поручениями. Приобретенные заявителем в 3 квартале 2007г. товары, работы, услуги связаны с ремонтом и эксплуатацией нежилого здания, что подтверждается первичными документами. Недвижимое имущество принадлежит Обществу на праве собственности, в соответствии со свидетельствами о государственной регистрации права № 725398 от 05.10.07г. и № 725399 от 05.10.07г.

Поэтому судом отклоняется вывод ИФНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону, что действия заявителя являются недобросовестными, экономически не оправданными, направленными на банкротство. Проведенный инспекцией анализ финансово-экономической деятельности заявителя по «модели Альтмана» также не является доказательством недобросовестности налогоплательщика. «Модель Альтмана» это одна из многих различных моделей анализа финансового состояния предприятия и произвольное использование этой модели не может быть положено в основу решения вопроса о правомерности предоставления налогового вычета по НДС в соответствии с главой 21 НК РФ.

Отказ в предоставлении налогового вычета при оплате налога заемными средствами возможен в случае установления недобросовестного поведения налогоплательщика.

Налоговая инспекция доказательств недобросовестности Общества не представила.

Ссылка налогового органа на недобросовестность ООО «Бизнес-Центр «Форум» и создание цепочки аффилированных лиц с участием ОАО «Ростсельмаш», ООО «КЗ «Ростсельмаш», ООО «РРПР», ООО «Завод «Конорд», ООО «Финансово-инвестиционной компанией» не принимается судом по следующим обстоятельствам.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 №138-0 по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Добросовестность налогоплательщика является преимущественным фактором при исследовании правомерности предъявления сумм НДС к вычету.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Нарушение налогоплательщиками требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Налоговая инспекция, как отмечалось выше, не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях Общества как участника налоговых правоотношений.

Судом установлена добросовестность заявителя по данному спору, которым суду для приобщения к материалам дела предоставлены все документы, ранее предоставленный налоговому органу в подтверждение налоговых вычетов по НДС в указанной выше сумме.

У заявителя отсутствует взаимозависимость с поставщиками товаров, работ и услуг, что не оспаривается налоговой инспекцией.

Признание судом лиц взаимозависимыми в контексте налогового законодательства (ст. 40 НК РФ) влияет на принципы определения цены товара. Вместе с тем, в ходе камеральной проверки нарушений порядка формирования цены приобретенного товара, работ, услуг, не было установлено, также, как не было представлено, как указано выше, доказательств наличия недобросовестных действий Общества при возмещении НДС из бюджета с использованием факта взаимозависимости и причинения этим ущерба бюджету.

Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении споров о признании недействительными ненормативных актов обязанность доказывания соответствие оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган принявший акт.

Согласно п.1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами решений, возлагается на соответствующий орган.

Налоговая инспекция такие обстоятельства не доказала: недобросовестность в действиях налогоплательщика, отсутствие осуществления хозяйственных операции между Обществом и его поставщиками и подрядчиками.

Согласованность действий заявителя, его поставщиков и подрядчиков, направленных на возмещение из бюджета НДС, материалами дела не подтверждена.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Налоговый орган не представил доказательств, получения заявителем необоснованной налоговой выгоды и его намерения причинить вред бюджету.

Приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Бизнес-Центр «Форум» выполнены все условия, установленные статьями 169, 171 и 172 НК РФ для подтверждения права на предъявление к налоговым вычетам НДС, а поэтому у инспекции не имелось законных оснований для отказа Обществу в праве на возмещение НДС.

Учитывая изложенное, решения ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону № 1428 от 28.11.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислено НДС в размере 100 981 рублей и № 896 от 28.11.2008г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 1 539 445 рублей, являются незаконными.

При указанных обстоятельствах требования ООО «Бизнес-Центр «Форум» подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, понесенные ООО «Бизнес-Центр «Форум» в размере 5000 рублей в соответствии со ст.ст. 110,112 АПК РФ суд относит на ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону без выдачи исполнительного листа.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167,169,170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными решения ИФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону № 1428 от 28.11.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 896 от 28.11.2008г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, как несоответствующие ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Возместить ООО «Бизнес-Центр «Форум» из федерального бюджета расходы по государственной пошлине в сумме 5 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 181 АПК РФ.

Судья Т.В. Зинченко