Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Газэнергосеть розница» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС № 25 по Ростовской области о признании недействительным решения № 146 от 18.04.2017 года.

Требования заявителя мотивированы неправильностью выводов налогового органа о наличии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного п. 1.2 ст. 126 НК РФ ввиду своевременного представления налогоплательщиком установленных законом сведений в налоговый орган.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возразил против заявленных требований, ссылаясь на несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Выслушав доводы представителей ответчика, исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

По результатам камеральной налоговой проверки представленных обществом сведений по форме 6-НДФЛ МИФНС России № 25 по Ростовской области выявлено, что общество с ограниченной ответственностью «Газэнергосеть розница» не исполнило обязанность по своевременному их представлению в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения. Данное обстоятельство послужило основанием для принятия налоговым органом решения от 18.04.2017 № 146 о привлечении общества к ответственности по пункту 1.2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 4500 рублей штрафа.

Решением УФНС России по Ростовской области от 01.08.2017 № 15-15/2962 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с правомерностью взыскания налоговых санкций, общество обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом.

В абзаце 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (абзац 4 пункта 2 статьи 230 НК РФ).

При этом расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ должен быть представлен в налоговый орган не позднее 04.05.2016 (Письмо ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@).

Согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Как следует из материалов дела, основанием для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по п.1.2 статьи 126 НК РФ по НДФЛ послужил вывод инспекции о том, что в нарушение п.2 ст. 230 НК РФ Обществом не представлен в срок расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года по обособленному подразделению с КПП 616745001.

Возражая против привлечения к налоговой ответственности, налогоплательщик указал, что первичный Расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года был представлен в установленный срок 4.05.2016 года, но с ошибочным указанием КПП головной организации ( по месту регистрации головного офиса - ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 616401001, вместо КПП обособленного подразделения МИФНС России № 25 по Ростовской области 616745001.

Из материалов дела следует, что ООО « ГЭС-Розница» состоит на налоговом учете в МИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

Обособленное подразделение с КПП 616745001 поставлено на налоговый учет в МИФНС России № 25 по Ростовской области 01.05.2014.

Обществом первоначальный расчет по форме 6-НДФЛ с КПП головной организации за 1 квартал 2016 года представлен в установленный срок- 29.07.2016, включая сведения по обособленному подразделению.

01.08.2016 года Обществом направлен корректировочный расчет 6-НДФЛ без учета показателей по обособленному подразделению.

31.01.2017 года налоговый агент представил расчет по форме 6-НДФЛ по обособленному подразделению с КПП 616745001 по месту учета обособленного подразделения.

Поскольку налоговым агентом представлен расчет по обособленному подразделению после срока, установленного п.2 ст.230 НК РФ, инспекция приняла решение № 146.

Доводы налогоплательщика об отсутствии состава налогового правонарушения со ссылкой на письмо ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772 инспекцией не приняты, поскольку первичный расчет с неверным КПП по месту регистрации обособленного подразделения по установленному сроку представлен не был.

Суд находит позицию налогового органа ошибочной ввиду следующего.

Уточнение данных, отраженных в форме 6-НДФЛ, не только допустимо, но и вменено в обязанность налоговому агенту, о чем прямо сказано в п. 6 ст. 81 НК РФ.

В Письме от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772 ФНС России дала разъяснения о порядке представления уточненного расчета по форме 6-НДФЛ.

По строке «КПП» для организаций указывается КПП по месту нахождения организации, а в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Согласно п. 1.10 разд. I Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ расчет по форме 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно.

Если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета 2 расчета по форме 6-НДФЛ, а именно:

а) уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;

б) первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.

При этом если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом представлен после срока, установленного абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, то, учитывая положения ст. ст. 81, 111 НК РФ, мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется.

Как видно из материалов дела, 04.05.2016 года общество по телекоммуникационной связи направило в адрес налоговой инспекции ( по месту регистрации головного офиса) отчет по форме 6-НДФЛ, полученный заинтересованным лицом.

В форме заполнения отчета обнаружены ошибки (неправильно указан КПП организации). Общество, внеся необходимые исправления, направило сведения повторно.

То, что в рассматриваемой ситуации, налоговый агент сдал в инспекцию головного офиса расчет, включающий сведения и по обособленному подразделению, но с КПП и ОКТМО головного офиса, состав правонарушения не образует, поскольку объективной стороной правонарушения по пункту 1.2 статьи 126 Кодекса является непредставление документов и сведений, а не нарушение порядка их представления.

По смыслу статьи 126 Кодекса ответственность за непредставление документов наступает, когда обязанное лицо не представило в установленный срок те сведения, которые необходимы для осуществления налогового контроля. Нарушение налогоплательщиком или налоговым агентом требований правил заполнения формы документа, представленного в установленный срок в налоговый орган с соответствующими действительности сведениями, достаточными для осуществления налогового контроля, не образует объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса.

Из материалов дела видно, что 04.05.2016 общество направило в налоговую инспекцию отчет по форме 6-НДФЛ, содержащие полные и достоверные сведения о доходах физических лиц за 1 квартал 2016 года. Данные сведения получены заинтересованным лицом в срок, установленный пунктом 2 статьи 230 Кодекса. Впоследствии налогоплательщик исправил ошибки в порядке заполнения соответствующей формы (указал верный КПП организации).

Довод налогового органа о том, что в связи с неверным указанием КПП у него отсутствовала возможность своевременно установить факт сдачи отчетности в налоговые органы, судом отклоняется, поскольку согласно пункту 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Кроме того, объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ является непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, а не нарушение порядка их представления. В данном случае, налоговый агент исполнил свою обязанность по представлению налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в установленный срок.

Доводы налогового органа о наличии у него сомнений в достоверности сведений и отсутствия возможности определить размер налоговой обязанности организации ( головной организации и обособленного подразделений из расчета, представленного с ошибочным КПП), несостоятелен, поскольку в предлагаемом инспекцией случае в силу положений налогового законодательства у налогового органа имеется возможность определить размер обязанности организации, а по результатам проверки при наличии достаточных оснований рассмотреть вопрос о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ за неуплату ( неполную) уплату налога.

В данном деле Инспекцией в нарушение статьи 65 АПК РФ не опровергнуты доводы и сведения налогового агента о предоставлении в первичном расчете достоверных данных, включающих сведения по обособленному подразделению, доказательства злоупотребления Обществом своими правами с целью уклонения от исполнения обязанности налогового агента из материалов дела не усматривается. Инспекцией суду не представлено.

На основании изложенного привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности и взыскание налоговых санкций неправомерно.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей ( платежное поручение 587402 от 22.09.2017) по делу подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-171,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области от 18.04.2017 № 146, как не соответствующее НК РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газэнергосеть розница» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано через суд, вынесший решение, в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца с даты принятия решения, а также в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Э.П.Мезинова