Гражданский кодекс часть 1

ООО «ТД «Альфа-Трейд» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщиками по Ростовской области № 07/90 от 10.09.2014 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

В заседании суда представители лиц, участвующих в деле, поддержали и пояснили свои доводы и возражения, изложенные в заявлении и отзыве на него.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «ТД «Альфа-Трейд» был установлен факт, свидетельствующий о нарушении законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно: непредставление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках за 2012 год.

По факту выявленного правонарушения инспекцией составлен акт от 10.06.2014 № 07/82дсп.

Акт проверки направлен налогоплательщику по почте заказным письмом 17.07.2014.

По результатам рассмотрения акта, 10.09.2014 заместителем начальника ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области было принято решение № 07/90 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество было привлечено к ответственности по ст. 129.4 НК РФ – неправомерное непредставление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году в виде штрафа в сумме 5 000 рублей.

Общество с указанным решением не согласилось, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области.

Однако решением УФНС России по Ростовской области № 15-15/4123 от 09.10.2015 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения, а решение инспекции без изменения.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.

При рассмотрении данного заявления, суд руководствовался следующим.

В соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2012 дополнен разделом V.1.

Согласно пункту 1 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.

В целях применения норм НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей) (пункт 1 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:

- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» срок представления уведомлений о контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в 2012 году, установлен до 20.11.2013.

Судом установлено, что основным видом деятельности ООО "ТД «Альфа-Трейд» ИНН <***> является розничная торговля моторным топливом, среди прочих видов деятельности значится оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом, деятельность агентов по оптовой торговле топливом.

В 2012 году одними из основных покупателей нефтепродуктов ООО "ТД «Альфа-Трейд» являлись: ООО "Макротерминал», ООО "Ритэк", ООО "Петрол-Трейд".

Инспекцией установлено, что нефтепродукты, отгруженные в адрес ООО "Макротерминал", ООО "Ритэк" и ООО "Петрол-Трейд", указанными лицами, в свою очередь, были реализованы ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ», в рамках существующих между ними и данным лицом договорных отношений.

Так ООО "Макротерминал" ИНН <***> поставку топлива ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ» осуществляло в рамках договора от 10.11.2011 N В-73/2011. Общая сумма сделки в 2012 г. без НДС составила 237 141 628 руб.;

ООО "Ритэк" ИНН <***> поставку топлива ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ» осуществляло в рамках договора от 02.10.2012 N Рт-4/2012. Сумма сделки в 2012 г. без НДС составила 28 783 568 руб.;

ООО "Петрол-Трейд" ИНН <***> поставку топлива ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ» осуществляло в рамках договора от 30.11.2011 N Пт-3/2011. Сумма сделки в 2012 г. без НДС составила 410 573 555 руб.

При этом ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ" и ООО "ТД "Альфа-Трейд" в 2012 году являлись взаимозависимыми лицами, так как полномочия единоличного исполнительного органа названных организаций осуществляло одно и тоже лицо – ФИО3.

Путем анализа выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика по операциям за 2012 г. инспекция установила, что денежные средства, получаемые ООО "Макротерминал", ООО "Ритэк" и ООО "Петрол-Трейд" от ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ" за нефтепродукты, в дальнейшем перечислялись в адрес ООО "ТД "Альфа-Трейд" с аналогичным назначением платежа.

При этом ООО "Макротерминал", ООО "Ритек", ООО "Петрол-Трейд" не принимали участие в указанной совокупности сделок, так как не выполняли никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров от ООО ТД "Альфа Трейд" покупателю - ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ"; не принимали на себя никаких рисков, связанных с транспортировкой нефтепродуктов; не принимали на себя никаких рисков, связанных с хранением нефтепродуктов; не использовали никаких активов (ни транспортных средств, ни складских помещений) для организации реализации (перепродажи) товаров одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом. Расчеты за нефтепродукты производились посредниками за счет средств, полученных от ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ инспекция признала совокупность однородных сделок по приобретению ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ" нефтепродуктов у ООО "Макротерминал", ООО "Ритек", ООО "Петрол-Трейд", которые, в свою очередь, получили данные нефтопродукты от ООО "ТД "Альфа-Трейд", контролируемой сделкой, которая совершена взаимозависимыми лицами через посредников. На этом основании инспекция пришла к выводу о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 105.16 НК РФ общество обязано было направить в инспекцию уведомление о контролируемых сделках.

Между тем указанные выводы налоговой инспекции нельзя признать правильными в виду следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой при условии, что сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

При этом, пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ установлено, что при применении положения подпункта 1 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации в 2012 и 2013 годах сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абзаце первом пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет за 2012 год - 3 млрд. руб., за 2013 год - 2 млрд. руб.

Совершение сделки взаимозависимыми лицами через посредников не может быть автоматически приравнено к контролируемым сделкам, без соблюдения установленного Налоговым кодексом Российской Федерации требования о пороге суммарного дохода по сделкам.

Поскольку в абзаце 1 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что сделки между взаимозависимыми лицами, совершенные через цепочку посредников, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, то на них также должны распространяться положения Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся сделок между взаимозависимыми лицами, и в частности, условие о величине доходов.

По мнению суда, сделки между взаимозависимыми лицами с участием посредников являются частным случаем сделок между взаимозависимыми лицами (что следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ), поэтому на такие сделки должны распространяться все требования о контролируемых сделках, в том числе требование о пороге доходности, установленном в подпункте 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ.

При ином толковании закона под понятие контролируемых сделок подпадают все сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами с участием посредников, в том числе с незначительной доходностью, что противоречит смыслу Налогового кодекса Российской Федерации, которым специально установлены достаточно высокие критерии доходности сделок для признания их контролируемыми.

Исходя из совокупного толкования всех положений статьи 105.14 НК РФ, а также в связи с тем, что рассматриваемая совокупность сделок для целей налогообложения приравнивается к сделкам между взаимозависимыми лицами, условия признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми сделками, должны применяться и в данном случае.

Поскольку сделки, проводимые с участием независимых лиц в качестве промежуточного звена, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, то они тоже должны признаваться взаимозависимыми только при достижении объема дохода более 3 млрд. руб.

Из материалов дела следует и не оспаривается налоговым органом, что сумма сделки общества с ООО "Макротерминал" в 2012 г. составила 233 393 247. руб. (без НДС), с ООО "Ритэк" - 28 783 568 руб. (без НДС) и с ООО "Петрол-Трейд" – 387 738 454 руб. (без НДС).

Таким образом, сумма доходов по всем сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2012 году с взаимозависимым лицом через посредников не превышает 3 млрд. рублей.

При таких обстоятельствах суд считает, что совокупность сделок между взаимозависимыми лицами ООО "ФЛЭШ ЭНЕРДЖИ" и ООО "ТД "Альфа-Трейд", совершенная через посредников, не является контролируемой сделкой, поскольку доход по этим сделкам составляет менее 3 млрд. руб.

Принимая во внимание, что сумма доходов по всем сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с взаимозависимым лицом, не превышала в 2012 году 3 млрд. руб., у общества отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган уведомления о совершенных в 2012 году сделках с ООО "Макротерминал", ООО "Ритек" и ООО "Петрол-Трейд", а потому ООО "ТД "Альфа-Трейд" не может быть привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ.

(Аналогичная позиция изложена в постановлении Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.12.2015 А53-30653/2014).

При изложенных обстоятельствах требования ООО «ТД «Альфа-Трейд» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 10.09.2014 № 07/90 законны и обоснованы и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АП К РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо. В связи с этим с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТД «Альфа-Трейд» следует взыскать 3000 рублей государственной пошлины, уплаченных последним при обращении в суд по платежному поручению № 1997784 от 04.12.2015.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 10.09.2014 № 07/90, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТД «Альфа-Трейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.Е. Штыренко