Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ростовской области составе судьи Кривоносовой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Саяпиной Е.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Сибкон-Софт» (ИНН <***>) к МРИ ФНС России № 23 по Ростовской области о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

при участии:

от заявителя: представитель ФИО1 по доверенности от 20.03.2016 года,

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 по доверенности от 11.05.2016 года, представитель Синеок А.А по доверенности от 05.02.2016 года, представитель ФИО3 по доверенности от 04.07.2016

установил: общество с ограниченной ответственностью «Сибкон-Софт» обратилось с заявлением в суд к МРИ ФНС России № 23 по Ростовской области о признании недействительным решения за № 64 от 30.10.2014 года о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 44295141 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 44295141 рублей, пеней в сумме 30361833 рублей, штрафа в сумме 6228990 рублей.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 30 сентября 2015 года в удовлетворении требований заявителя было отказано в полном объеме.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 декабря 2015 года апелляционная жалоба Общества на решение суда первой инстанции оставлена без удовлетворения, решение - без изменение. Решение Арбитражного суда Ростовской области от 30 сентября 2015 года вступило в законную силу.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 марта 2016 года решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.09.2015 и постановление

Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2015 были отменены в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области от 30.10.2014 № 64 в части начисления налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафа, в этой части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Суд кассационной инстанции указал на необходимость дополнительного выяснения и исследования фактические обстоятельства по делу относительно начисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа, оценить представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц. В частности, необходимо исследовать вопрос, какие реально затраты понесло общество в целях налогообложения прибыли, выполнив обязательства перед заказчиками по вышеуказанным договорам, и были ли указанные в них работы выполнены самим обществом (силами своих сотрудников).

Представитель заявителя на требованиях настаивал, поддержал ранее изложенную позицию, в соответствии с которой работники Общества «Сибкон-Софт» не имели возможности исполнить работы самостоятельно по причине того, что были заняты на иных объектах, что подтверждается командировочными удостоверениями о командировании работников в иные организации.

Представитель налогового органа требования не признал по основаниям, указанным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Сибкон-Софт» налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка за период деятельности Общества с 01.01.2010г. по 31.12.2012г., по результатам чего составлен акт №12-53/64 дсп от 17.09.2014г.

Акт выездной налоговой проверки № 12-53/64ДСП от 17.09.2014г. и извещение №12-31/019949 от 22.09.2014г. о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки вручено 24.09.2014 представителю ООО «Сибкон-Софт» ФИО4 по доверенности от 22.09.2014г.

Материалы выездной налоговой проверки и возражения ООО «Сибкон-Софт» были рассмотрены 29.10.2014г. и.о. начальника Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области ФИО5 в отсутствии налогоплательщика ООО «Сибкон-Софт» и его представителей, по результатам чего вынесено решение № 64 от 30.10.2014г. о привлечении ООО «Сибкон-Софт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данное Решение было вручено 05.11.2014г. представителю ООО «Сибкон-Софт» ФИО6 по доверенности б/н от 31.10.2014г.

Решением № 64 от 30.10.2014 года Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 49216848 рублей, пени в сумме 15510477 рублей, штраф в сумме 3810108 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 44295141 рублей, пени в сумме 148551356 рублей, штраф в сумме 2418882 рублей.

Решением Управления ФНС по Ростовской области за № 15-15 от апелляционная жалоба Общества на решение МРИ ФНС России № 23 за № 64 от 30.10.2014 года оставлена без удовлетворения, решение - без изменения.

Общество, полагая, что решением Межрайонной инспекции ФНС № 23 по Ростовской области за № 64 от 30.10.2014 года нарушены его права, а также указанное решение не соответствует налоговому законодательству, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии со ст. 198 Арбитражного Кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

Согласно пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального Кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 марта 2016 года суд разрешает вопрос о законности оспариваемого решения налогового органа в части начислений налога на прибыль в сумме, пени в сумме, привлечения к налоговой ответственности в связи с неуплатой налога на прибыль.

Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции, основанием для принятия его в оспариваемой части явились установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в связи с расходами по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Промстрой», ООО «КИСТ», ООО «Промкомплект», ООО «ЭресИнвест» ООО «Импульс».

В обоснование указанного заявителем представлены договоры на выполнение работ, заключенные с указанными контрагентами, акты выполненных работ, платежные поручения о перечислении денежных средств в пользу контрагентов ООО «Промстрой», ООО «КИСТ», ООО «Промкомплект», ООО «ЭресИнвест» ООО «Импульс».

Согласно договору № СС-ПС/2010/1 от 08.07.2010 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «Промстрой» (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения создания и внедрения Информационно-управляющей системы предприятий по виду деятельности подземное хранения газа. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № СГА-СС/ИУС ПХГ/2010 от 01.07.2010 г., заключенного между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Факт выполнения работ подтверждается актом № 562 от 30.11.2010 г. сдачи-приемки услуг на сумму 20 067 584 руб., счетом-фактурой № 562 от 30.11.2010 г. на сумму 20 067 584 руб., в т.ч. НДС - 3061157 рублей.

По указанному контрагенту ООО «Сибкон-Софт» учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 17006427 рублей.

Согласно договору № СС-ЭИ/АИС МТР/2011 от 31.12.2010 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ЭресИнвест» (исполнитель), исполнитель обязуется оказать услуга по техническому сопровождению функциональных подсистем и модулей автоматизированной системы Управление материально-техническими ресурсами. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № СГА-СС/АИС МТР ГА/2011 от 31.12.2010 г., заключённого между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Согласно договору № СС-ЭИ/АСДУ ЕСГ/2011 от 19.07.2011 г.. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ЭресИнвест» (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы Фазы 3-6 проекта развития Автоматизированной системы диспетчерского управления Единой системы газоснабжения ОАО «Газпром» Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № СГА-СС/АСДУ ЕСГ/2011 от 19.07.2011 г.. заключённого между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Согласно договору № СС-ЭИ/ИГА/2011 от 31.05.2011 между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ЭресИнвест» (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы по j разработке и внедрению Единой информационной системы управления поставками материально-технических ресурсов. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № ИГА10-1291 от 01.08.2010 г., заключенного между заказчиком и ООО «Инвестгазавтоматика».

Согласно договору № СС-ЭИ/ИУС МТР/2011 от 11.01.2011 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ЭресИнвест» (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы; по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения создания и внедрения информационно-управляющей системы материально-техническими ресурсами. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № СГА-СС/ИУС МТР /2010 от 01.06.2010 г., заключенного между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Согласно договору № СС-ЭИ/ФИО7-ГТС/2011 от 11.01.2011 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ЭресИнвест» (исполнитель), исполнитель обязуется вьшолнить работы в рамках проекта тиражирования информационно-управляющей системы предприятий вида деятельности Транспортировка ФИО7 в ООО «Газпром трансгаз Самара». Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № СГА-СС/ФИО7-ГТС/20|П от 01.01.2011 г., заключенного между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Согласно договору № ЭИ-СС/ИГА/2012 от 01.04.2012 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ЭресИнвест» (исполнитель), исполнитель обязуется выполнить работы по доработке и внедрению Автоматизированной системы управления поставками материально-технических ресурсов. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора N°12-1975 от 31.12.2011 года, заключенного между заказчиком и ООО «Инвестгазавтоматика».

ООО «Сибкон-Софт» представило к проверке документы о выполнении ООО «ЭресИнвест» работ: акт выполненных работ № 6 от 04.07.2011 г. на сумму 918340 руб.,

акт выполненных работ № 7 от 20.07.2011 г. на сумму 1284640 руб., акт выполненных работ № 8 от 20.07.2011 г. на сумму 1320160 руб., акт выполненных работ № 10 от 31.07.2011 г. на сумму 683760 руб., акт выполненных работ№ 12 от 29.08.2011 г. на сумму 1814240 руб.. акт выполненных работ № 13 от 31.08.2011 г. на сумму 809510 руб., акт выполненных работ № 18 от 30.09.2011 г. на сумму 3268300 руб., акт выполненных работ № 19 от 30.09.2011 г. на сумму 950160 руб., акт выполненных работ № 20 от 30.09.2011 г. на сумму 1562880 руб., акт выполненных работ № 21 от 30.09.2011 г. на сумму 2828480 рубакт выполненных работ № 22 от 30.09.2011 г. на сумму 1681258 руб., акт выполненных работ № 25 от 31.10.2011 г. на сумму 285000 руб., акт выполненных работ № 26 от 31.10.2011 г. на сумму 988640 руб., акт выполненных работ № 28 от 30.11.2011 г. на сумму 3505500 руб., акт выполненных работ № 29 от 30.11.2011 г. на сумму 1061160 руб., акт выполненных работ № 37 от 30.11.2011 г. на сумму 3249000 руб., акт выполненных работ № 31 от 19.12.2011 г. на сумму 266800 руб., акт выполненных работ № 32 от 19.12.2011 г. на сумму 1133900 руб., акт выполненных работ № 33 от 19.12.2011 г. на сумму 867100 руб., акт выполненных работ № 34 от 19.12.2011 г. на сумму 667000 руб., акт выполненных работ № 35 от 19.12.2011 г. на сумму 1334000 руб., акт выполненных работ № 36 от 20.12.2011 г. на сумму 4962240 руб., акт выполненных работ № 37 от 20.12.2011 г. на сумму 1512560 руб., акт выполненных работ № 38 от 20.12.2011 г. на сумму 2221110 руб., акт выполненных работ № 42 от 30.12.2011 г. на сумму 855000 руб., акт выполненных работ № 43 от 30.12.2011 г. на сумму 1799660 руб., акт выполненных работ № 15 от 30.04.2012 г. на сумму 1161800 руб., акт выполненных работ № 16 от 31.05.2012 г. на сумму 962000 руб., акт выполненных работ № 17 от 30.06.2012 г. на сумму 981240 руб. Всего оказано услуг на сумму

По контрагенту ООО «Эрес-Инвест» ООО «Сибкон-Софт» учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 38080881рублей.

Договор № СС-ИМ/ИУС ПХГ/2011 от 01.06.2011 г. между ООО «Сибкон-Софт» ( заказчик) и ООО «Импульс» (исполнитель). Предмет договора: выполнение работ по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения создания и внедрения Информационно-управляющей системы предприятий по виду деятельности подземное хранение газа. Услуги оказываются в соответствие и во исполнение договора №. СГА-СС'ИУС 11ХГ/2010,от 01.07.2010 г., заключенного между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Договор № СС-ИМ/ИС ПКР/2011 от 01.07.2011 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «Импульс» (исполнитель). Предмет договора: оказание услуг по созданию Автоматизированной системы планирования и контроля исполнения производственных и финансовых результатов ОАО «Газватоматика» ОАО «Газпром». Услуги оказываются в соответствие и во исполнение договора СГА-СС/ИС ПКР/2011 от 01.12.2010 года, заключенного между ООО «Сибкон-Софт» и ООО « Связьгазавтоматика»

Договор № СС-ИМ/ГДН/2011/1 от 19.09.2011 года между ООО «Сибкон-Софт» и ООО «Импульс», предметом которого является оказание услуг по формированию девятимесячной отчетности в части учета труда и расчета заработной платы. Услуги оказываются в соответствии с договором № 190911 от 19.09.2011 года, заключенного ООО «Сибкон-Софт» с ООО «Газпром добыча Надым».

ООО «Сибкон-Софт» представило к проверке документы о выполнении »ООО «Импульс» работ: акт выполненных работ № 1286 от 14.10.2011 г. на сумму 4066000 руб., в т.ч. НДС -620237 руб., акт выполненных работ № 1348 от 28.10.2011 г. на сумму 23873130 руб., в т.ч. НДС -3641664 руб., акт выполненных работ № 1360 от 30.10.2011 г. на сумму 475000 руб., в т.ч. НДС -72458 руб., акт выполненных работ № 1571 от 14.12.2011 г. на сумму 197600 руб., в т.ч. НДС-30142 руб., акт выполненных работ № 1458 от 28.12.2011 г. на сумму 4968642 руб., в т.ч. НДС -757928 руб., акт выполненных работ № 3 от 31.01.2012 г. на сумму 46134 руб., в т.ч. НДС - 7037 руб.. акт выполненных работ № 327 от 29.02.2012 г. на сумму 215959 руб., в т.ч. НДС - 32943 руб., акт выполненных работ № 509 от 30.03.2012 г. на сумму 2920000 руб., в т.ч. НДС -445424 руб., акт выполненных работ № 517 от 31.03.2012 г. на сумму 209475 руб., в т.ч. НДС - 31954 руб.

По контрагенту ООО «Импульс» ООО «Сибкон-Софт» учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 31332153 рублей.

В проверяемом периоде ООО «Промкомплект» выполняло для ООО «Сибкон –Софт» следующие работы: разработка книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления финансами ИУС ПХГ по договору № СС-ПХ/2010/1 от 01.07.2010 года, разработка методологических проектных решений системы ИУС ПХГ; работы по внедрению автоматизированной информационной системы «Проекты и сервисы» в ООО «Связьгазавтоматика»; экспертиза методологических проектных решений и методологическая поддержка реализации проекта построения ИУС ПД в части подсистем управления МТС; услуги по сопровождению конфигурации КИС «Зарплата» ООО «Газпром добыча Надым» на платформе «1-С: Предприятие»; разработка систем ИУС ПХГ в части управления Техническим обслуживанием и ремонтом; услуги по информационно-технологическому сопровождению АИС подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в ООО «Газпром подземремонт Уренгой»; работы по разработке универсальных механизмов ЕИС УП МТР ДС «Оптимизация структуры хранения данных заявок» по договору № СС-ПКУ2010/4 от 10.08.10 г., доп.соглашение № 2 от 10.08.10 г.; пусконаладочные работы по подготовке и загрузке нормативно-справочной информации ИУС ПТв'ГТС по договору №.СС-ПК/2010/2 от 01.07.10 г.; технологическая поддержка внедрения ИУС ПТ ГТС Самара; ДС «Изменение форм план-фактного анализа» по договору № СС-ПК/2010/3 от 10.08.10 г., доп.соглашение № 1 от 10.08.10 г.; - работы по разработке и внедрению ЕИС УП МТР.

ООО «Сибкон-Софт» представило к проверке документы о выполнении ООО «Промкомплект» работ: акт выполненных работ № 1657 от 30.08.2010 г. на сумму 8993568 руб., акт выполненных работ № 1658 от 31.08.2010 г. на сумму 581400 руб., акт выполненных работ № 1885 от 30.09.2010 г. на сумму 27433736 руб., акт выполненных работ № 1887 от 30.09.2010 г. на сумму 484500 руб., акт выполненных работ № 2181/1 от 31.10.2010 г. на сумму 777750 руб., акт выполненных работ № 2419/1 от 30.11.2010 г. на сумму 784224 руб. акт выполненных работ № 2418/1 от 30.11.2010 г. на сумму 22446160 руб., акт выполненных работ № 2414/1 от 30.11.2010 г. на сумму 735675 руб. акт выполненных работ № 2498 от 10.12.2010 г. на сумму 512928 руб. акт выполненных работ № 2708 от 31.12.2010 г. на сумму 4900500 руб., акт выполненных работ № 2709 от 31.12.2010 г. на сумму 687175 руб. акт выполненных работ № 2710 от 31.12.2010 г. на сумму 10239600 руб. акт выполненных работ № 2711 от 31.12.2010 г. на сумму 878475 руб.

По контрагенту ООО «Промкомплект» ООО «Сибкон-Софт» учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 67625162 рубля

Согласно договору № С-9/2010 от 09.06.2010 г. и дополнительному соглашению №1 от 09.06.2010 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ИТ-Проекты» (исполнитель), исполнитель обязуется оказать услуги и выполнить работы по разработке, внедрению и сопровождению информационных систем. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение дополнительного соглашения к договору № СС/0410 от 01.04.2010 г, заключенного между заказчиком и ЗАО «Группа компаний «Сибкон».

Согласно договору № СС-ИТП/2010/2 от 01.07.2010 г. между ООО «Сибкон-Софт» (субподрядчик) и ООО «ИТ-Проекты» (исполнитель). Исполнитель обязуется разработать Техническое задание к Объекту «Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия для вида деятельности «подземное хранение газа» ОАО «Газпром». Генподрядчиком по данному договору значится ОАО «Газавтоматика» ОАО «Газпром»; субподрядчики: ООО «Связьгазавтоматика» и ООО «Сибкон-Софт»; Исполнитель - ООО «ИТ-Проекты»; Заказчик - ООО «Газпром Информ».

Согласно договору № СС-ИТП/2010/3 от 05.07.2010 г. между ООО «Сибкон-Софт» (субподрядчик) и ООО «ИТ-Проекты» (исполнитель). Исполнитель обязуется разработать Книгу [рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления техническим обслуживанием и ремонтом к Объекту «Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия для вида деятельности «подземное хранение газа» ОАО «Газпром». Генподрядчиком по данному договору значится ОАО «Газавтоматика» ОАО «Газпрфм»; субподрядчики: ООО «Связьгазавтоматика» и ООО «Сибкон-Софт».

Согласно договору № СС-ИТП/2010/4 от 01.07.2010 г. между ООО «Сибкон-Софт» (субподрядчик) и ООО «ИТ-Проекты» (исполнитель), Исполнитель обязуется разработать Книгу | рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления техническим обслуживанием и ремонтом к Объекту «Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия для вида деятельности «подземное хранение газа» ОАО «Газпром». Генподрядчиком по данному договору значится ОАО «Газавтоматика» ОАО «Газпром»; субподрядчики: ООО «Связьгазавтоматика» и ООО «Сибкон-Софт».

Согласно договору № СС-ИТП/2010/5 от 07.07.2010 г.-между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ИТ-Проекты» (исполнитель), Исполнитель обязуется выполнить работы по методологической и технологической поддержке создания, внедрения и опытно-промышленной эксплуатации информационно-управляющей системы предприятий вида деятельности Транспортировка ФИО7 Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № СГА-СС/АИС МТР ГА/2010 от 01.07.2010 г., заключенного между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Согласно договору № СС-ИТП/2010/6 от 07.07.2010 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ИТ-Проекты» (исполнитель), Исполнитель обязуется вьполнить работы по созданию информационно-управляющей системы предприятия транспортировка ОАО «Газпром», ее внедрению в ООО «Газпром трансгаз Самара». Услуги оказываются в соответствии и во исполнение дополнительного соглашения № 2 от 01.05.2010 г. к договору № СС/р410 от 01.04.2010 г., заключенного между .заказчиком и ЗАО «Группа компаний «Сибкон».

Согласно договору № СС-ИТП/2010/7 от 07.07.2010 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «ИТ-Проекты» (исполнитель), Исполнитель обязуется выполнить работы по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения и внедрения информационно-управляющей системы предприятий вида деятельности подземное хранение газа. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № СГА-СС/ИУС ПХГ/2010 от 01.07.2010 г., заключенного между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

ООО «Сибкон-Софт» представило к проверке документы о выполнении ООО «ИТ-Проекты» работ:акт выполненных работ № 231 от 30.06.2010 г. на сумму 1037000 руб., в т.ч. НДС -158186 руб; акт выполненных работ № 247 от 30.08.2010 г. на сумму 12390696 руб., в т.ч. НДС -1890106 руб.; акт выполненных работ № 248 от 30.08.2010 г. на сумму 12477688 руб., в т.ч. НДС -1903376 руб.; акт выполненных работ № 249 от 30.09.2010 г. на сумму 2230728 руб., в т.ч. НДС -340280 руб.; акт выполненных работ № 250 от 30.09.2010 г. на сумму 1166996 руб., в т.ч. НДС -178016 руб.; акт выполненных работ № 257 от 30.09.2010 г. на сумму 2029598 руб., в т.ч. НДС -309599 руб.; акт выполненных работ № 298 от 30.08.2010 г. на сумму 16580122 руб., в т.ч. НДС -2529171 руб.; акт выполненных работ № 483 от 30.11.2010 г. на сумму 15887754 руб., в т.ч. НДС -2423555 руб., акт выполненных работ № 527 от 31.12.2010 г. на сумму 7920000 руб., в т.ч. НДС -1208135 руб., акт выполненных работ № 528 от 31.12.2010 г. на сумму 316350 руб., в т.ч. НДС - 48256 руб., акт выполненных работ № 529 от 31.12.2010 г. на сумму 6079020 руб., в т.ч. НДС -927308 руб.

По контрагенту ООО «ИТ-Проекты» ООО «Сибкон-Софт» учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 66199959 рублей.

Согласно договору « СС-КСТ-0411 от 21.07.2011 года, заключенного между ООО «Сибкон Софт» (заказчик) и ООО «КИСТ» (исполнитель) исполнитель обязуется оказать услуги по сопровождению автоматизированной системы «Учет ГПРУ». Услуги оказываются во исполнение договора № СС-17-0108/2011 от 21.07.2011 года, заключенного ООО «Сибкон-Софт» и ООО «Связьгазавтоматика».

Согласно договора № СС-КСТ-0611 от 01.10.2011 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «КИСТ» (исполнитель), исполнитель обязуется оказать услуги посопровождению конфигурации корпоративной информационной системы «Зарплата» ООО «Газпром добыча Надым». Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора№ СС-16-1602/2011 от 17j02.'2O1 1 т., заключенного между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Согласно договоров № СбКСТ-0811 от 10.10.2011 г., № СС-КСТ-0911 от 10.10.2011 г. и № СС-КСТ-1111 V 10.10,2011 г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «КИСТ» (исполнитель), исполнитель обязуется оказать услуги по разработке информационной системы на базе «1С:Предприятие 8». Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № СГА-СС/АИС Георесурс-2/2011 от 10.10.2011 г., заключенного между заказчиком и ООО «Связьгазавтоматика».

Согласно договора № QlC-KCT-1011 от 22Л 1.2011' г. между ООО «Сибкон-Софт» (заказчик) и ООО «КИСПГ (исполнитель), исполнитель обязуется провести работы к формированию отчетности по итогам года. Услуги оказываются в соответствии и во исполнение договора № 221111 от 22.11.2011 г., заключенного между заказчиком и ООО «Газпром добыча Надым».

ООО «Сибкон-Софт» представило к проверке документы о выполнении ООО «КИСТ» работ: акт выполненных работ № 768 от 28.07.2011 г. на сумму 6199090 руб., акт выполненных работ № 1144 от 30.09.2011 г. на сумму 9791700 руб. акт выполненных работ № 1164 от 04.10.2011 г. на сумму 122075 руб, акт выполненных работ № 1298 от 31.10.2011 г. на сумму 330125 руб., акт выполненных работ № 1299 от 31.10.2011 г. на сумму 635000 руб., акт выполненных работ № 1349 от 10.11.2011 г. на сумму 2500000 руб., акт выполненных работ № 1438 от 30.11.2011 г. на сумму 635000 руб., акт выполненных работ № 1442 от 30.11.2011 г. на сумму 30875 руб., акт выполненных работ № 1443 от 30.11.2011 г. на сумму 304520 руб., акт выполненных работ № 1581 от 20.12.2011 г. на сумму 320000 руб., акт выполненных работ № 1582 от 20.12.2011 г. на сумму 327828 руб., акт выполненных работ № 1583 от 20.12.2011 г. на сумму 1007000 руб., акт выполненных работ № 1593 от 22.12.2011 г. на сумму 900000 руб. акт выполненных работ № 1595 от 22.12.2011 г. на сумму 976250 руб., акт выполненных работ № 1596 от 22.12.2011 г. на сумму 5030560 руб., акт выполненных работ № 1597 от 22.12.2011 г. на сумму 1208200 руб., акт выполненных работ № 1631 от 26.12.2011 г. на сумму 69255 руб., акт выполненных работ № 1672 от 30.12.2011 г. на сумму 103312 руб.

По указанному контрагенту ООО «Сибкон-Софт» учло в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму 25839653 рублей.

Согласно выписки из единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности ООО «Сибкон-Софт» - деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

Из справки, представленной Обществом в ходе проверки, следует, что в период 2010 года количество сотрудников составляло 64 человека, в 2011 году- 89 человек, в 2012 году-79 человек.

При проверке установлено, что ООО «Сибкон-Софт» оказывало в качестве субподрядчика комплекс услуг информационного характера для ООО «Связьгазавтоматика» и ООО «Газпром Добыча Надым».

Согласно представленных в материалы дела документов, установлено, что между ООО «Газпром информ» (ИНН <***>, Заказчик) и ОАО «Газавтоматика» (ИНН <***>, Генподрядчик) по итогам проведенного конкурса (протокол конкурсной комиссии от 22.09.2010 г. № 2/33-2009/022-3/ИУС-0412) был подписан договор №160 110/ГПИ021-442 от 23.09.2010 г., предметом которого являлось выполнение работ по разработке, введению в действие и сдаче в постоянную (промышленную) эксплуатацию объекта («Тиражирование информационно-управляющей системы предприятий вида деятельности транспортировка газа и газового конденсата») в соответствии с техническим заданием и укрупненным планом создания объекта (п. 2.1.). Общая стоимость работ составляла 459 719 738 руб. (включая НДС 18%) (п. 3.1-) Этапы реализации проекта (Приложение № 1 к договору): фаза 1. подготовка проекта создания ИУС, фаза 2. разработка рабочего проекта, фаза 3. разработка ИУС П, фаза 4. подготовка к опытной эксплуатации, фаза 5. опытная эксплуатация, фаза 6. передача ИУС в эксплуатацию.

Для выполнения работ генподрядчик ОАО «Газавтоматика» привлек субподрядчика ООО «Связьгазавтоматика» (ИНН <***>).

ООО «Связьгазавтоматика» заключило договор с Обществом «Сибкон-Софт» (Исполнитель) № СГА-СС/ФИО7-ГТС/2011 от 01.01.2011 г.

Предметом данного договора являлось выполнение исполнителем работ в рамках проекта тиражирования Информационно-управляющей системой предприятий вида деятельности Транспортировка ФИО7 в ООО «Газпром Трансгаз Самара»

Так, согласно спецификации № 1 определены наименование работ «пусконаладочные работы по проведению опытной эксплуатации в части ИУС ПТП», их стоимость 3 420 000 руб., сроки выполнения с 14.07.2011 г. по 01.12.2011 г.

О выполнении работ сторонами подписаны акты КС-2 № С-000000185-а от 30.11.2011 года на сумму 3420000 рублей и акт № С-000000185 от 30.11.2011 года на сумму 2898305 рублей.

01.07.2010 между ООО «Связьгазавтоматика» (субподрядчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № СГА-СС/161210, в соответствии с условиями которого субподрядчик обязуется разработать, ввести в действие и сдать в постоянную (промышленную) эксплуатацию «Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия (ИУС П) для вида деятельности «подземное хранение газа» ОАО «Газпром» с использованием Оборудования Заказчика в соответствии с Частным техническим заданием, разработанным на основе Функциональных требований, Технического задания к Объекту «Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия (ИУС П) для вида деятельности «подземное хранение газа» ОАО «Газпром» и Укрупненным планом создания Объекта «Типовой шаблон информационно-управляющей системы предприятия (ИУС И) для вида деятельности «подземное хранение газа» ОАО «Газпром» (Приложение №1 к настоящему Договору), осуществить монтаж и пуско-наладочные работы в отношении Оборудования Заказчика и закончить Работы в сроки, указанные в Укрупненном плане создания Объекта «Типового шаблона информационно-управляющей системы предприятия (ИУС П) для вида деятельности «подземное хранение газа» ОАО «Газпром» (Приложение № 1 к настоящему Договору).

В соответствии с п. 3.1 стоимость работ составила 53 096 917,03 руб.

Во исполнение условий договора сторонами 30.08.2010 подписаны акты: № 1/СГА-СС/161210 на разработку технического задания по договору № СГА-СС/161210 от 01.07.2010 на сумму 17 452 759,98 руб.; № 2/СГА-СС/161210 на разработку книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления финансами по договору № СГА-СС/161210 от 01.07.2010 на сумму 9 466 912,42 руб.; № 3/СГА-СС/161210 на разработку книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управленческого учета по договору № СГА-СС/161210 от 01.07.2010 на сумму 13 042 836,31 руб., № 4/СГА-СС/161210 на разработку книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части управления техническим обслуживанием и ремонтом по договору № СГА-СС/161210 от 01.07.2010 на сумму 13 134 408,32 руб.,

01.07.2010 между ООО «Связьгазавтоматика» (субподрядчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № СГА-СС/ИУС ПХГ/2010, в соответствии с условиями которого исполнитель обязуется выполнить работы по разработке методологических проектных решений и методологического сопровождения создания и внедрения информационно-управляющей системы предприятий по виду деятельности подземное хранилище газа.

В соответствии со спецификацией № 1 работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку «Бухгалтерский и налоговый учет» должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010; работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку «Управление финансами» должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010; работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку «Управленческий учет» должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010; работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку «Техническое обслуживание и ремонт» должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010; работы по разработке методологических проектных решений на этапе создания рабочего проекта по блоку «сводный анализ и отчетность» должны быть выполнены в срок с 01.07.2010 по 31.12.2010.

В соответствии со спецификацией № 2 от 31.12.2010 работы по разработке регламента подключения АРМ пользователей к ИУС П ПХГ и порядка предоставления пользователям прав доступа в ИУС П ПХГ должны быть выполнены в срок с 11.01.2011 по 30.11.2011.

В соответствии со спецификацией № 3 от 31.12.2010 работы по разработке плана и программы обучения ключевых пользователей, а также по строительно-монтажным работам системно-технической инфраструктуры, должны быть выполнены в срок с 01.01.2011 по 31.10.2011.

В соответствии со спецификацией № 4 от 31.12.2010 работы по разработке матрицы доступа пользователей к информационным ресурсам ИУС П ПХГ должны быть выполнены в срок с 01.11.2011 по 30.11.2011.

В соответствии со спецификацией № 5 от 31.12.2010 работы по проведению предварительных испытаний, в том числе по блоку «Бухгалтерский и налоговый учет», по блоку «Управление финансами», по блоку «Материально-техническое снабжение», по блоку «Техническое обслуживание и ремонт», должны быть выполнены в срок с 10.10.2011 по 25.01.2012.

В соответствии со спецификацией № 6 от 31.12.2010 работы по проведению подготовки системы к приемочным испытаниям, в том числе по блоку «Бухгалтерский и налоговый учет», по блоку «Управление финансами», по блоку «Материально-техническое снабжение», по блоку «Техническое обслуживание и ремонт», должны быть выполнены в срок с 13.02.2012 по 31.05.2012.

Во исполнение условий договора, сторонами подписаны акты от 28.10.2011 № С-000000133 на разработку регламента подключения АРМ пользователей к ИУС П ПХГ и порядка предоставления пользователям прав доступа в ИУС П ПХГ. Этап 3.9 по спецификации № 2, на сумму 8 820 000 руб.; от 28.10.2011 № С-000000139 на разработку матрицы доступа пользователей к информационным ресурсам ИУС П ПХГ. Этап 3.8 по спецификации № 4 к договору, на сумму 4 140 000 руб.; от 28.10.2011 № С-000000198 на разработку плана и программы обучения ключевых пользователей. Этап 3.13 по спецификации № 3 к договору, на сумму 25 504 849,75 руб.; акт № 1-СГА-СС/ИУС ПХГ/2010 от 30.11.2010 на разработку книги рабочего проекта по техническим проектным решениям в части диспетчерского управления на сумму 34 322 033,90, на разработку системы в части управления техническим обслуживанием и ремонтом на сумму 21 616 101,69 руб.; акт № С-000000066 от 31.12.2010 на экспертизу методологических проектных решений и методологической поддержке ИУС предприятий добычи группы компаний ОАО «Газпром» по спецификации № 1 от 01.07.2010 к договору на сумму 11 130 000 руб.; акт № С-000000072 от 27.04.2012 по этапу 3.19 на проведение предварительных испытаний по спецификации № 5 к договору на сумму 7 590 000 руб.; акт № С-000000199 от 28.12.2011 на строительно-монтажным работам системно-технической инфраструктуры на сумму 4 635 720,55 руб.

01.12.2010 между ООО «Связьгазавтоматика» (субподрядчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № СГА-СС/ИС ПХГ/2011, в соответствии с условиями которого исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по созданию автоматизированной системы планирования и контроля исполнения производственных и финансовых результатов ОАО «Газавтоматика» ОАО «Газпром».

В соответствии с дополнительным соглашением сторонами согласованы виды услуг: обследование подразделений ОАО «Газавтоматика» ОАО «Газпром», входящих в организационный объем проекта (управление маркетинга и договорной работы, управление МТР, управление ИТ-проектов, управление производственно-диспетчерских систем, управление информационно-аналитических систем, управление комплексных проектов, управление информационно-измерительных систем и метрологии, управление генеральной системной интеграции, отдел капитального ремонта и технического обслуживания, отдел капитального строительства, управление производственно-диспетчерских систем, отдел НИОКР, планово-экономический отдел. Финансовый отдел, технический отдел, управление связи, разработка отчета об обследовании, согласование отчета об обследовании), которые должны быть выполнены в период с 06.12.2010 по 20.01.2011, а также разработка технического задания (разработка технического задания, согласование технического задания), которое должно быть выполнено в период с 17.01.2011 по 20.02.2011.

В соответствии с дополнительным соглашением сторонами согласованы виды услуг: разработка рабочего проекта системы – период выполнения с 01.03.2011 по 30.06.2011; разработка системы – период выполнения с 01.07.2011 по 29.09.2011; подготовка к опытной эксплуатации – период с 03.10.2011 по 01.11.2011; опытная эксплуатация – период с 22.11.2011 по 09.12.2011; подготовка к промышленной эксплуатации – период с 12.12.2011 по 27.12.2011.

17.02.2011 между ООО «Связьгазавтоматика» (субподрядчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № СС-16-1602/2011, предметом которого является оказание услуг по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы «Зарплата» ООО «Газпром добыча Надым» на платформе «1С Предприятие 8».

Сторонами пописаны акты № С-000000091 от 01.07.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы «Зарплата» ООО «Газпром добыча Надым» на платформе «1С Предприятие 8» (2 квартал 2011) на сумму 344 375 руб.; акт № С-000000056 от 14.04.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы «Зарплата» ООО «Газпром добыча Надым» на платформе «1С Предприятие 8» (1 квартал 2011) на сумму 356 250 руб.; акт № С-000000113 от 30.09.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы «Зарплата» ООО «Газпром добыча Надым» на платформе «1С Предприятие 8» (3 квартал 2011) на сумму 820 230 руб.; акт № С-000000145 от 30.11.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы «Зарплата» ООО «Газпром добыча Надым» на платформе «1С Предприятие 8» (4 квартал 2011) на сумму 320 625 руб.

21.07.2011 между ООО «Связьгазавтоматика» (субподрядчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № СС-17-0108/2011, предметом которого является оказание услуг по сопровождению автоматизированной информационной системы «Учет ГПРУ».

Сторонами пописаны акты № С-000000095 от 30.09.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы «Учет ГПРУ» подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в августе 2011 на сумму 940 500 руб.; акт № С-000000096 от 30.09.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы «Учет ГПРУ» подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в сентябре 2011 на сумму 940 500 руб.; акт № С-000000127 от 30.10.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы «Учет ГПРУ» подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в октябре 2011 на сумму 940 500 руб.; акт № С-000000150 от 30.11.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы «Учет ГПРУ» подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в ноябре 2011 на сумму 940 500 руб.; акт № С-000000175 от 30.12.2011, в соответствии с которым оказаны услуги по сопровождению автоматизированной информационной системы «Учет ГПРУ» подсистем бухгалтерского и налогового учета и расчета зарплаты и управления персоналом в декабре 2011 на сумму 607 406,25 руб.

10.10.2011 между ООО «Связьгазавтоматика» (субподрядчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № СГА-СС/АИС Георесурс-2/2011, предметом которого является оказание услуги по разработке информационной системы на базе «1С:Предприятие 8» на основании технического проекта, разработанного по договору № Адм-125-2011-03 от 15.08.2011, заключенного между заказчиком и ООО «Георесурс», и передаче ее в опытную и промышленную эксплуатацию в составе, в объеме, в сроки, определенные в приложении № 1.

Сторонами подписаны акты № С-000000131 от 09.12.2011, в соответствии с которым разработан отчет по дополнительному соглашению № 1 от 01.12.2011 на сумму 125 400 руб.; акт № С-000000162 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку бухгалтерский учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку бухгалтерский учет на сумму 2 808 960 руб.; акт № С-000000163 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку кадровый учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку кадровый учет на сумму 1 386 240 руб.; акт № С-000000164 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку налоговый учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку налоговый учет на сумму 1 909 120 руб.; акт № С-000000165 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку общетехнические вопросы, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку общетехнические вопросы на сумму 1 933 440 руб.; акт № С-000000167 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку учет зарплаты, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку учет зарплаты на сумму 1 264 640 руб.; акт № С-000000168 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку учет контрагентов и договоров, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку учет контрагентов и договоров на сумму 1 264 640 руб.; акт № С-000000169 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку финансовый учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку финансовый учет на сумму 2 359 040 руб.; акт № С-000000170 от 22.12.2011, в соответствии с которым разработан ЧТП по блоку экономический учет, а также осуществлена реализация функций технического проекта по блоку экономический учет на сумму 3 112 960 руб.

10.03.2011 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 090311 2011/03/0138, предметом которого является оказание помощи в формировании квартальной отчетности в части учета труда и расчета заработной платы (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период апрель 2011 г.

29.03.2012 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 290312, предметом которого является обязательство по проведению подготовительных работ к формированию отчетности по итогам года (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период апрель 2012 г.

29.05.2012 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 290512-2012/06/0024, предметом которого является обязательство по проведению подготовительных работ к формированию отчетности по итогам полугодия (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период июль 2012 г.

19.09.2011 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 190911 2011/09/0216, предметом которого является обязательство по оказанию помощи в формировании девятимесячной отчетности в части учета труда и расчета заработной платы (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период октябрь 2011.

10.06.2011 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 100611 2011/06/0198, предметом которого является обязательство по оказанию помощи в формировании полугодовой отчетности в части учета труда и расчета заработной платы (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в резерве каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период июль 2011.

22.11.2011 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 221111 2011/11/0535, предметом которого является обязательство по проведению подготовительных работ к формированию отчетности по итогам года (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в разрезе каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом с использованием корпоративной информационной системы «Заработная плата», на территории заказчика в период декабрь 2011.

08.12.2010 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 08122010 2010/12/0362, предметом которого является оказание помощи в формировании годовой отчетности в части учета труда и расчета заработной платы (персонифицированный учет, налоговый учет, корпоративная и статистическая отчетность) как в разрезе каждого филиала, так и консолидированную по обществу в целом, на территории заказчика в период январь 2011 г.

26.06.2012 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 260612, предметом которого является оказание услуг по сопровождению конфигурации корпоративной информационной системы «Зарплата» ООО «Газпром добыча Надым» на платформе «1С Предприятие 8».

10.11.2010 между ООО «Газпром добыча Надым» (заказчик) и ООО «Сибкон-Софт» (исполнитель) заключен договор № 02112010 2010/11/0142, предметом которого является обязательство по проведению семинара по теме «Отчетность системы КИС «Зарплата» в период с 29.11.2010 по 17.12.2010.

Оценив порядок согласования и оформления сделок со стороны заказчиков ООО «Сибкон-Софт» суд приходит к выводу о согласовании всех требуемых параметров оказания услуги, установления ее стоимости, этапов, временных графиков исполнения работ.

Исходя из существа оказываемых услуг в виде разработки и установки информационного комплекса в целях контроля за движением, хранением активов, а также финансов конгламерации «Газпром», следует, что исполнение указанных услуг требовало высокой степени информационной защиты и сохранения режима конфиденциальности.

В этой связи обоснованным является довод налогового органа, что привлечение ООО «Сибкон-Софт» судподрядчиков ООО «Промстрой», ООО «КИСТ», ООО «Промкомплект», ООО «ЭресИнвест» ООО «Импульс» было совершено в отсутствие согласования первоначального заказчика работ.

Оценив представленные ООО «Сибкон-Софт» в подтверждение реальности выполнения работ судподрядчиками ООО «Промстрой», ООО «КИСТ», ООО «Промкомплект», ООО «ЭресИнвест» ООО «Импульс» первичные документы: договоры, акты выполненных работ, суд приходит к выводу об отсутствии конкретизации выполнения работ, конкретизации сроков исполнения работ, обобщенных формулировках о выполненных работах, а также об отсутствии фиксации передачи результата выполненных работ в случае, если таковым является материальный носитель информации.

Заявитель указывает, что сотрудники Общества не имели возможности самостоятельно исполнить договоры с заказчиками по причине занятости на иных объектах.

Согласно информации, представленной заявителем, в 2010 г. работники (занимающие должности руководителей и входящих в состав методологических групп, администрации) находились в служебных командировках в ООО «Сочигазэнергосеть» (г. Сочи), ООО «ГЭС Краснодар» (г. Краснодар), ООО «Газпром комплектация» (г. Москва), ООО «ГЭС Брянск» (г. Брянск), ООО «Спецрадиосервис» (г. Санкт-Петербург»), ООО «Владимир-Газэнергосеть» (г. Владимир), ЗАО «ДИТ» (г. Москва), ООО «КОРУС | консалтинг» (г. Москва), ООО «БрэндСэйлз» (г. Москва), ООО «Газпром добыча Астрахань» (г. Астрахань), ООО «Газпромавтоматика» (г. Оренбург), ООО «АГРО-Технолоджи» (г. Москва), ООО Инжиниринговое объединение «Газавтоматика» (г. Москва), ООО «Завод Саратов газ автоматика» (г. Саратов), ООО «Газпром добыча Ямбург» (г. Новый Уренгой), АНО «Институт развития информационного общества» (г. Москва), ООО «Директум» (г. Ижевск), ООО «ГЭС Казань» (г. Казань), ООО «Центр информационных технологий» (г. Москва), ОАО «Газпром газэнергосеть» (г. Москва), ООО «Газпром ПХГ» (г. Москва), Московский филиал Группы «Финансы» (г. Москва), Инженерный центр энергосбережения (ИЦЭС) ООО «Сибур» (г. Пермь), ДОАО «Электрогаз» (г. Москва), ДОАО «Оргэнергогаз» (г. Москва), ООО «Шафл» (г. Москва), др.

В период 2011-2 квартал 2012 г. работники (занимающие должности руководителей и входящих в состав методологических групп, администрации) находились в служебных командировках в ООО «Газэнергосеть Оренбург» (г. Оренбург), ООО «Тамбовгазэнергосеть» (г. Тамбов), ДО АО «Оргэнергогаз» (г. Москва), ООО «Ростгаз» (г. Новочеркасск), ООО «Газпром центрремонт» (г. Москва), ОАО «Газпром автоматизация» (г. Москва), ОАО «Газэнергосеть» (г. Москва), ООО «Газпром подземремонт Уренгой» (г.Новый Уренгой), ОАО «НПП Геофизика-Космос» (г. Москва), ООО «Газпром трансгаз Югорск» (г. Югорск), Группа компаний «ГАЗ» (г. Нижний Новгород), ООО «КОРУС консалтинг» (г. Санкт-Петербург), ООО «Газпром ПХГ» (г. Москва),'000 «Завод Саратовгазавтоматика» (г. Саратов), ООО «Газпром трансгаз Саратов» (г. Самара), | ООО «Инвестгазавтоматика» (г. Москва), ООО «Энергетическая сбытовая компания Башкортостана» (г. Уфа), ООО «Газпром трансгаз Чайковский» (г. Чайковский), др.

Из анализа представленных заявителем документов следует, что работники Общества в том числе выезжали в командировки к заказчикам ООО «Сибкон-Софт», а также на иные объекты ОАО «Газпром», в связи с чем сам факт убытия работников в командировки не свидетельствует о невозможности исполнения работ силами работников ООО «Сибкон-Софт».

- Также суд принимает во внимание, что 90% работников Общества «Сибкон-Софт» являлись сотрудниками в области информационных технологий и осуществляли свою деятельность в отраслевых отделах: департамент разработки информационных систем; департамент сопровождения информационных систем; департамент управления проектами; департамент корпоративных систем управления; департамент методологии; департамент систем автоматизации бухгалтерского учета и бюджетирования; департамент систем автоматизации расчета заработной платы и управления персоналом; департамент систем автоматизации централизованных поставок МТР; департамент систем управления контентом.

В проверяемых периодах выручка ООО «Сибкон-Софт» от реализации работ заказчикам группы компаний Газпром - ООО «Связьгазавтоматика», ООО «Газпромдобыча Надым», ООО «Инвеставтоматика» составила: в 2010 году - 94; от общей суммы; в 2011 году – 90% от общей суммы, в 2012 году – 79% от общей суммы.

При этом, согласно проведенного анализа командировочных удостоверений установлено, что только в адрес основных заказчиков работники ООО «Сибкон-Софт» выезжали в среднем в 2010 году – 106 раз, что составляет приблизительно 27% от общего количества командировок за указанный период, в 2011 году – 311 раз, что составляет 40% от общего количества командировок, и в 2012 году- - 377 раз, что составляет 47% от общего количества командировок.

Принимая во внимание документально подтвержденные факты невозможности исполнения судподрядчиками ООО «Промстрой», ООО «КИСТ», ООО «Промкомплект», ООО «ЭресИнвест» ООО «Импульс» указанных работ, в том числе учитывая, что заявителем не представлены доказательства исполнения указанных работ иными лицами и наличия расходов по оплате их услуг, исходя из профиля деятельности ООО «Сибкон-Софт», наличия длительных (2010-2012 годы) хозяйственных отношений с первичными заказчиками, которые для ООО «Сибкон-Софт» являлись основными покупателями услуг, а также принимая во внимание конфиденциальный характер оказываемой услуги, суд приходит к выводу, что фактически услуги первичным заказчикам были оказаны сотрудниками ООО «Сибкон-Софт», в связи с чем Общество расходов, помимо расходов по выплате заработной платы, командировочных, учтенных при определении налога на прибыль, - не имело.

При таких обстоятельствах суд оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части начисления налога на прибыль, соответствующих пеней, не усматривает.

Согласно ст. 101 Налогового Кодекса РФ при осуществлении процедуры привлечения к ответственности при рассмотрении материалов проверки уполномоченное лицо налогового органа в обязательном порядке выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган вопрос о наличии или отсутствии смягчающих обстоятельств исследовал, что усматривается из текса оспариваемого решения, но оснований к применению смягчающих обстоятельств, не усмотрел.

В то же время, в соответствии с пунктом 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются, в том числе, и судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Поскольку перечень смягчающих обстоятельств, предусмотренный пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, не является исчерпывающим, суд вправе признать в качестве смягчающих и иные обстоятельства.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Согласно пункту 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Суд принимает во внимание, что налоговое правонарушение совершено Обществом впервые в связи с чем, на основании вышеизложенных норм, полагает возможным снизить размер налоговой санкции за совершенное нарушение вдвое.

Поскольку судом самостоятельно установлены смягчающие ответственность обстоятельства, то в данном случае оснований для распределения судебных расходов на налоговый орган не имеется.

Руководствуясь статьями110,169-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №23 по Ростовской области от 30.10.2014 года за №64 в части привлечения к налоговой ответственности по налогу на прибыль в виде штрафа по ст. 122 Налогового Кодекса в сумме 1905054 рублей.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья О.В. Кривоносова