Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ирбис" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения в части,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 22.11.2021,

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 23.11.2021, Голосной О.Г., доверенность от 16.07.2021, ФИО3, доверенность от 21.12.2021;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ирбис" (далее – заявитель, ООО "Ирбис") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, МИФНС № 25 по Ростовской области) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2021 №7.

Заявитель посредством электронного сервиса подачи документов «Мой Арбитр» направил ходатайство об уточнении заявленных требований, просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области от 02.06.2021 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначислений по НДС за 2016 год на сумму 7 244 384,58 руб., за 2017 год - 5 321 733,00 руб. и за 2018 год - 647 056,75 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа; доначислений в части налога на прибыль организаций за 2016 год на сумму 5 608 189,00 руб., а также соответствующих сумм пени; признать налог на прибыль организаций к уменьшению за 2016 год на сумму 1 067 606,16 руб., 2017 год - 7 696 021,05 руб. и 2018 год - 2 182 387,20 руб.

Судом ходатайство рассмотрено и удовлетворено в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель посредством электронного сервиса подачи документов «Мой Арбитр» направил ходатайство об отложении судебного разбирательства.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленного ходатайства об отложении судебного разбирательства.

Суд, рассмотрев заявленное ходатайство об отложении судебного разбирательства, находит его подлежащим отклонению.

В соответствии с частью 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого- либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, в случае возникновения технических неполадок при использовании технических средств ведения судебного заседания, в том числе систем видеоконференц-связи, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий.

По смыслу указанной процессуальной нормы отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда. Наряду с уважительностью причин неявки в судебное заседание представителя стороны, участвующего в деле, при разрешении вопроса об отложении судебного разбирательства со стороны суда оценке подлежат иные обстоятельства, в том числе сложность характера спора, необходимость предоставления дополнительных доказательств и объяснений.

С учетом изложенного, приведенное заявителем в обоснование ходатайства об отложении судебного разбирательства обстоятельство не является уважительной причиной неявки в судебное заседание. Согласно статье 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации юридические лица участвуют в арбитражном процессе посредством уполномоченных органов либо представителей.

Заявитель имел возможность направить другого представителя в судебное заседание. Обстоятельства, обусловливающие невозможность явки в судебное заседание иного представителя, заявителем не обозначены.

Суд также учитывает, что позиция общества подробно изложена в письменном заявлении и дополнениях к заявлению.

Представитель заинтересованного лица пояснил свою позицию по делу, представил письменные дополнения к отзыву в материалы дела.

Суд на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявил перерыв в судебном заседании до 09 час. 30 мин. 20.07.2022.

После перерыва судебное заседание продолжено в присутствии представителей заявителя, заинтересованного лица.

Представитель заявителя поддерживал заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «Ирбис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) следующих налогов и сборов за период с 01.01.2016 - 31.12.2018: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога; налога на доходы физических лиц и страховые взносы за период 01.01.2016 - 30.06.2019.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №12-09/7 от 19.08.2020, который в соответствии с п.5 ст. 100 НК РФ 26.08.2020 вручен уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО4 по доверенности №5 от 01.01.2020.

ООО «Ирбис» 23.09.2020 представлено ходатайство о снижении налоговых санкций по акту выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик должным образом уведомлен о месте и времени рассмотрения акта выездной налоговой проверки и других материалов налоговой проверки направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 08.10.2020 и получено обществом 12.10.2020, что подтверждается квитанцией о получении. Рассмотрение материалов проверки назначено на 15.10.2020.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п.6 ст. 100 НК РФ, и представил письменные возражения по акту проверки письмом 15.10.2020, в связи с чем, ООО «Ирбис» вручено извещение № 7/3 от 15.10.2020 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, которое вручено 15.10.2020 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО4 по доверенности №5 от 01.01.2020. Рассмотрение материалов проверки назначено на 16.10.2020.

Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика состоялось 16.10.2020 в присутствии представителей налогоплательщика, о чем составлен протокол №04-05/119 от 16.10.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки в соответствии с п.6 ст. 101 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №7 от 09.11.2020, которое вручено 09.11.2020 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО4 по доверенности №5 от 01.01.2020.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение №12-09/7 от 29.12.2020 к акту проверки, которое 17.01.2021 вручено уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО4 по доверенности №6 от 01.01.2021.

Налогоплательщиком письмом от 25.02.2021 №45 представлены возражения на дополнения к акту проверки.

Извещение №7/8 от 11.02.2021 о времени и месте рассмотрения материалов проверки вручено 12.02.2021 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО5 по доверенности от 23.09.2020. Рассмотрение материалов проверки назначено на 26.02.2021.

Рассмотрение материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений по дополнению к акту проверки состоялось 26.02.2021 в присутствии представителей налогоплательщика, о чем составлен протокол №04-05/119дсп от 26.02.2021.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки и возражений налогоплательщика в соответствии со ст. 101 НК РФ Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области вынесено решение №7 от 02.06.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен НДС в сумме 21 372 167 руб., налог на прибыль в сумме 5 608 189 руб., пени в общей сумме 6 999 748 руб., общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 76 073,49 руб., уменьшен налог на прибыль в сумме 5 259 847 руб.

Решение вручено 09.06.2021 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО5 по доверенности от 01.06.2021.

Согласно решению Управление ФНС России по Ростовской области № 15-18/3520 от 14.09.2021 апелляционная жалоба ООО «Ирбис» оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области № 7 от 02.06.2021 без изменения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

В обоснование своего заявления общество указало, ООО «Ирбис» считает доводы Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области и УФНС России по Ростовской области о совершении налогового правонарушения не основаны на нормах права, и получены путем искажения фактических обстоятельств, полученных в ходе проведения проверки. Выводы оспариваемого решения не объективны, результаты контрольных мероприятий толкуются исключительно с обвинительной позиции. ООО «Ирбис» является добросовестным налогоплательщиком, осуществляет предпринимательскую деятельность с целью получения финансового результата и дальнейшей уплаты налогов в бюджет. У общества отсутствовали намерения создавать какие-либо «схемы». Налоговым органом структура расходов контрагентов не проанализирована должным образом, а сделан обобщающий вывод о «финансовой подконтрольности». При этом, по мнению общества, для расчета выручки необходимо принимать размер выручки, определенный по выпискам банка, а не на основании данных налоговых деклараций по УСН индивидуальных предпринимателей за соответствующие налоговые периоды. Учитывая, что в проверяемом периоде между ООО «Ирбис» и ПАО «Сбербанк» заключены договоры эквайринга, согласно которым оплата покупателями посредством применения банковских карт через терминалы Сбербанка, находящиеся на АЗС, сданных в аренду предпринимателям, зачислялась на расчетный счет ООО «Ирбис» и отражалась в его выручке, вывод налогового органа о неполном перечислении выручки на расчетный счет не доказан материалами проверки. Вся сумма выручки ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14 вносилась на расчетный счет. Как указывает общество, расхождение данных деклараций по УСН с данными выписки банка и ККТ свидетельствует об ошибках, допущенных при формировании отчетности. В доходы включены суммы поступлений, не являющихся доходами для целей исчисления УСН по кассовому методу и также не учитываемых в доходах для целей налога на прибыли при использовании метода начисления. К таким доходам относятся безденежные расчеты по топливным картам (договор поручения с ООО «Ирбис») и денежные средства, поступившие в оплату ГСМ по банковским картам Сбербанка (эквайринг). Эти доходы включены ООО «Ирбис» в налоговую базу по налогу на прибыль за 2016 год и повторно ошибочно включены в доходы для целей УСН у предпринимателей.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщике лежит обязанность по уплате пеней в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, уплачиваемых одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Указанная позиция отражена в определении Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920.

Согласно правовой позиции, содержащейся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15570/12 при оценке налоговых последствий дробления следует учитывать имеет ли место разделение бизнеса, направленное исключительно на достижение налоговой выгоды, или имела место оптимизация бизнеса как такового - прекращение одного из видов деятельности у первоначальной организации и выведение этого вида деятельности в новой организации.

С учетом изложенного, при оценке обоснованности требований заявителя по настоящему делу определяющим является не столько взаимозависимость заявителей, нацеленность их действий на получение налоговой выгоды, сколько реальность осуществления каждым из них самостоятельной экономической деятельности в организационном, финансовом и других ее аспектах или напротив формальное прикрытие единой экономической деятельности; получение налоговой выгоды только в связи с формальным соответствием требованиям закона.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Как следует из материалов дела, ООО «Ирбис» дата регистрации 12.07.1991, фактический адрес: <...>, вид деятельности оптовая и розничная торговля моторным топливом, включая авиационный бензин, как через свои АЗС, так и арендованные, предоставление услуг по сдаче в аренду автозаправочных комплексов и имущества.

ООО «Ирбис» в проверяемом периоде реализовывало ГСМ физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей (далее - ИП), находящимся на упрощённой системе налогообложения: ИП ФИО15, ИП ФИО8, ИП ФИО16, ИП ФИО10, ИП ФИО17, ИП ФИО9, ИП ФИО18, ИП ФИО6, ИП ФИО13, ИП ФИО12, ИП ФИО14

Анализ реализации ГСМ за 2016-2018 по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показал, что реализация товара в адрес вышеуказанных ИП в общем объеме реализации ООО «Ирбис» составила: 2016-28,89%, 2017-18,98%, 2018-26,46%.

В ходе проверки Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Отдельные предприниматели прекратили деятельность: ИП ФИО6 -06.03.2018, ИП ФИО18 - 07.03.2018, ИП ФИО17 - 23.08.2019, ИП ФИО10 - 02.08.2019.

ИП ФИО6, ИП ФИО18, ИП ФИО17 документы по требованию налогового органа не представлены.

ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО15, ИП ФИО12, ФИО13, ИП ФИО14 представлены документы не в полном объеме. ИП не представлены журналы учета нефтепродуктов и документы, подтверждающие поставку топлива.

Указанные индивидуальные предприниматели и ООО «Ирбис» осуществляют один вид деятельности - розничную торговлю ГСМ (для ООО «Ирбис» это не единственный вид деятельности).

Спорные ИП в проверяемом периоде не имели своей материальной базы для осуществления заявленного вида деятельности, в связи с чем, арендовали АЗС с оборудованием и ККТ у ООО «Ирбис» и других организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к ООО «Ирбис».

ИП ФИО6 арендовал у ООО «Ирбис» АЗС №3 по договору аренды № 3 от 02.07.2015, находящуюся по адресу: г. ФИО19 на Дону, 40 лет Победы, 332\1. Договор аренды расторгнут 31.12.2016. ИП ФИО6 арендовал кассовые аппараты у ООО «Ирбис» по договору аренды б\н от 12.08.15: Штрих ФР-К, заводской номер 00215885, для использования на АЗС №3 с 12.08.15 по 12.08.16, арендная плата 600 рублей. Согласно договору аренды б\н от 03.07.15 и договору б\н от 01.07.16 ООО «Ирбис» передает в аренду ККМ: Штрих ФР-К, заводской номер 00220954 для использования на АЗС № 3 сроком до 30.06.16 и по договору б\н от 01.07.16 сроком до 26.12.16, арендная плата 700 руб. в месяц.

ИП ФИО18 арендовал у ООО «Баги» по договорам аренды № 69-2014-К от 17.04.15 и № 87/К/-2017 от 18.03.16 АЗС № 7, находящуюся по адресу: <...>. Срок действия договора по 18.02.17. ИП ФИО18 арендовал по договору аренды б/н от 01.01.15 у ООО «Ирбис» ККМ следующего наименования Штрих ФР-К, заводской номер 00179690, для использования на АЗС № 7 с 01.01.15 по 31.12.17, договор расторгнут 01.01.17, арендная плата - 600 руб. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ ИП ФИО18 составила в 2016г.- 7 200 рублей.

ИП ФИО17 арендовал по договорам аренды №110/2017-К от 28.12.16 и №110\2018-К от 28.11.17 у ООО «Баги» АЗС № 7, находящуюся по адресу: <...>. ИП ФИО17 арендовал по договору аренды б/н от 01.01.17 у ООО «Ирбис» ККМ следующего наименования Штрих ФР-К, заводской номер 00179690, для использования на АЗС № 7 с 01.01.17 по 31.12.17 арендная плата - 600 рублей. По договору аренды б/н от 01.06.17 ООО «Ирбис» передает в аренду фискальный регистратор «АТОЛ 55Ф № 00106200571455 для использования на АЗС № 7 сроком до 01.06.19, арендная плата - 700 руб. в месяц. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ ИП ФИО17 составила в 2017-2018гг.- 14 900,00 руб., в т.ч. 2017г. - 8 600,00 руб., 2018г. - 6 300,00 руб.

ИП ФИО8 арендовал у ООО «Русь» по договорам, аренды б/н от 01.12.15, б/н от 01.11.16, б/н от 01.10.17 АЗС № 17 по адресу: РО, <...>. ИП ФИО8 арендовал по договору аренды б/н от 01.01.16 у ООО «Ирбис» ККМ Штрих-Комбо-ФР-К, заводской номер 00010734 и ШТРИХ-ФР-К №00027318, для использования на АЗС № 17 (по адресу: РО, <...>) с 01.01.16 по 31.12.17, договор расторгнут 24.06.17, арендная плата - 1 200 рублей. По договору аренды б/н от 01.06.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106202850839 для использования на АЗС № 17 (по адресу: РО, <...>) с 01.06.17 по 01.06.19, арендная плата -700 рублей. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ ИП ФИО8 составила в 2016г. - 16 800 руб., в 2017г. - 10 900 руб., в 2018г. - 3 827 рублей.

ИП ФИО9 арендовал у ООО «Кристал» по договорам аренды № АР-01-16-Л от 01.11.15, № 8АР-Л-7/К/-2017 от 01.10.16, № АР-Л-2-2018 от 01.10.17 АЗС № 2, находящуюся по адресу: г. ФИО19 на Дону Штахановского, 27. По договору аренды б/н от 01.04.17 и б/н от 28.02.18 АЗС № 9, находящуюся по адресу: 25-й км. Восточного обхода г. Ростова-на-Дону.

ИП ФИО9 арендовал по договору аренды б/н от 01.01.15 у ООО «Ирбис» ККМ Штрих-Комбо-ФР-К, заводской номер 0026904 и ШТРИХ -ФР-К №00081076, для использования на АЗС № 2 (по адресу: <...>) с 01.01.15 по 31.12.17, договор расторгнут 30.06.17, арендная плата составляла 1 200,00 рублей. По договору аренды б/н от 01.04.17 ККМ Штрих-Лайт 01-Ф, заводской номер 0585790007000575 для использования на АЗС № 9 (по адресу: 25-й км. Восточного обхода, г. Ростова-на-Дону) с 01.04.17 по 30.06.17, арендная плата - 700,00 рублей. По договору аренды б/н от 01.01.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106202031518 для использования на АЗС № 9 (по адресу: 25-й км. Восточного обхода, г. Ростова-на-Дону) с 01.01.17 по 01.06.19, арендная плата - 700,00 рублей. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ ИП ФИО9 составила в 2016 г.-14 400,00 руб., в 2017 г. - 9 000,00 руб., в 2018 г. - 3 127,00 рублей.

ИП ФИО10 арендовал у ООО «Русь» по договорам аренды б/н от 01.10.15, б/н от 01.09.16, б/н от 01.08.17 АЗС № 4 по адресу: 1-й км. Автодороги «Ольгинская-Волгодонск», АЗС № 43 по адресу: <...>. Согласно договорам аренды б\н от 01.01.16, №АР-2017/43 от 01.12.16, б\н от 01.06.2018 у ООО «Кристал» АЗС № 43, находящуюся по адресу: РО, <...>.

ИП ФИО10 по договору аренды б\н от 01.01.15 арендовал у ООО «Ирбис» ККМ в количестве 2 ед.: ЭКР 3110.3К заводской номер 0000486 и 0000405 для использования на АЗС № 4 (по адресу: РО, 1-й км. Автодороги «Ольгинская-Волгодонск»), арендная плата 1200 рублей. По договору аренды б\н от 01.06.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106202849931 для использования на АЗС №43 (РО, <...>) с 01.06.17 по 01.06.19, арендная плата 700 рублей. По договору аренды б\н от 01.06.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106200571095 для использования на АЗС №4 (по адресу: РО, 1-й км. Автодороги «Ольгинская-Волгодонск») с 01.06.17 по 01.06.19,. арендная плата 700 рублей. Согласно сч.62 реализация услуг ООО « Ирбис» по аренде ККМ ИП ФИО10 составила в -2016 г.- 15600 руб., в 2017 г.-14900 руб., в 2018 г.-18200 рублей.

ИП ФИО16 в соответствии с договором аренды б/н от 28.12.2016 арендовал у ООО «Ирбис» - АЗС № 3, расположенную по адресу: <...> лет Победы, 332/1. Договор аренды расторгнут 10.09.2017. В соответствии с договорами аренды б/н от 01.10.2017 и б/н от 02.09.18 арендовал АЗС № 44, расположенную по адресу: <...>.

ИП ФИО16 арендовал по договору аренды б/н от 01.01.17 у ООО «Ирбис» ККМ Штрих ФР-К, заводской номер 00215885, для использования на АЗС №3, арендная плата 600 руб., договор расторгнут 27.06.17. Согласно договору аренды б/н от 27.12.16 ККМ Штрих ФР-К, заводской номер 00220954 для использования на АЗС № 3, арендная плата - 600,00 руб. в месяц, договор расторгнут 27.06.17. По договору аренды б/н от 01.06.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 0010620570599 для использования на АЗС № 3, арендная плата - 700,00 руб., договор расторгнут 10.09.17. По договору аренды б/н от 01.10.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 0010620570599 для использования на АЗС № 44 сроком до 27.12.18, арендная плата - 700,00 рублей. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ и АЗС ИП ФИО16 составила - 2017г.- 360 010,00 руб., 2018г. - 392 700,00 руб.

ИП ФИО15 арендовал по договору аренды б/н от 01.12.15 и б/н от 01.11.16 у ООО «Ирбис» АЗС № 44, находящуюся по адресу: <...>. Договор аренды расторгнут 01.10.2017. Согласно договорам аренды Арендодатель передает Арендатору в пользование имущество вместе с оборудованием, которое установлено и находится на объекте. Сумма арендной платы - 35 000,00 руб. в месяц за каждую АЗС.

ИП ФИО15 арендовал кассовые аппараты у ООО «Ирбис» по договору аренды б/н от 01.01.15 - две единицы ККМ ЭКР 3110.3К, заводской номер 0000413 и 0000438 для использования на АЗС №12 в с 01.01.2015 по 07.06.17, арендная плата - 1 200,00 руб. в месяц и по договору б/н от 01.06.17, фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106200659550 с 01.06.2017 по 01.06.2019, арендная плата -700,00 руб. в месяц. Согласно договору аренды б/н от 01.01.15 ООО «Ирбис» передает в аренду две единицы ККМ Штрих ФР-К, заводской номер 000081195 и 0018774 для использования на АЗС № 44 в с 01.01.2015 по 31.12.2017, арендная плата - 1 200,00 руб., в месяц и по договору б/н от 01.06.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106202854986 с 01.06.2017 по 01.06.2019, арендная плата -700,00 руб. в месяц. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ и АЗС ИП ФИО15 составила 2016 г.- 868 800,00 руб., 2017 г. - 934 800,00 руб., 2018 г. - 178 500,00 руб.

ИП ФИО12 арендовал у ООО «Кристал» по договорам аренды б/н от 01.01.16, б/н от 01.12.16, б/н от 01.11.17 АЗС № 8 , находящуюся по адресу: РО, 30й км. а\д «Ольгинская-Волгодонск». Согласно договору аренды Арендодатель передает Арендатору в пользование имущество вместе с установленным там оборудованием. Сумма арендной платы -10000 руб. в месяц.

ИП ФИО12 по договору аренды б\н от 01.01.14 арендовал у ООО « Ирбис» ККМ в количестве 1 ед. Феликс - ЗСК заводской номер 0003745 для использования на АЗС № 8 (по адресу: РО, 30й км. а\д «Ольгинская-Волгодонск»), арендная плата 600 руб., договор расторгнут 13.06.17. По договору аренды б\н от 01.06.17 арендовал у ООО «Ирбис» фискальный регистратор «Атол 55Ф» №00106201744515 для использования на АЗС №8 (по адресу: РО, 30й км. а\д «Ольгинская-Волгодонск») с 01.06.17 по 01.06.19, арендная плата 700 руб. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ ИП ФИО12 составила в -2016 г.- 7200 руб., в 2017 г.-7900 руб., в 2018 г.-4800 руб.

При этом начальником АЗС № 8 являлся ФИО10 В этот же период ФИО10, как ИП являлся покупателем топлива у ООО «Ирбис», которым торговал через АЗС Прогресс № 4 и АЗС № 43, принадлежащие взаимозависимым лицам ООО «Ирбис».

ИП ФИО13 по договору аренды б\н от 27.11.15 арендовал ООО «Ирбис» ККМ в количестве 1 ед. Штрих-Комбо-ФР-К заводской номер 002216 для использования на АЗС № 6 (по адресу: ФИО19 на Дону, Малиновского 65), арендная плата 600 руб., договор расторгнут 07.06.17. По договору аренды б\н от 23.09.15 ККМ в количестве 1 ед. Штрих-Комбо-ФР-К заводской номер 0018328 для использования на АЗС № 6 (по адресу: ФИО19- на-Дону, Малиновского 65), арендная плата 600 руб., договор расторгнут 07.06.17. По договору аренды б\н от 01.06.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» №00106200662434 для использования на АЗС № 6 (по адресу: ФИО19 на Дону, Малиновского 65) , арендная плата 700 руб. По договору аренды б\н от 15.06.15 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106206867981 для использования на АЗС №17 (по адресу: РО, <...>), арендная плата 700 руб. По договору аренды б\н от 15.06.15 фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106202850839 для использования на АЗС №17 (по адресу: РО, <...>), арендная плата 700 рублей. По договору аренды б\н от 16.06.18 фискальный регистратор Штрих-ЛАЙТ-01ф» с ФН № 0380320006028645 для использования на АЗС № 9 по адресу: 25-й км. Восточного обхода г. Ростова на Дону), арендная плата 700 руб. По договору аренды б\н от 15.06.18 фискальный регистратор Штрих-ЛАЙТ-01 ф» с ФН № 0262400007001028 для использования на АЗС № 9 (по адресу: 25-й км. Восточного обхода г. Ростова на Дону), арендная плата 700 руб. По договору аренды б\н от 27.06.18 фискальный регистратор «Атолл 55Ф» № 00106200659550 для использования на АЗС № 12 ( по адресу: г. ФИО19 на Дону, Нансена 146), арендная плата 700 руб. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ ИП ФИО13 составила в-2016г.- 14400 руб., в 2017 г.-10900 руб., в 2018 г.-210 042 руб.

ИП ФИО13 арендовал у ООО «Ирбис» по договору аренды б\н от 27.06.18, АЗС №12 по адресу: <...>, вместе с оборудованием, которое находится на объекте. По договорам аренды № АР-6/2016 от 01.10.15 (сроком действия до 22.08.16), № АР-6/2016 от 23.08.16 (сроком действия до 23.07.17) и № АР-6/2016 от 23.07.16 (сроком до 23.06.2018) арендовал у ООО «Кристал» АЗС № 6, находящуюся по адресу: ФИО19-на-Дону, Малиновского 65. Из представленных по встречной проверке документам следует, что ООО «Кристал» предоставлял в аренду АЗС №6 ИП ФИО13 с 01.10.2015 по 23.06.2018.

При этом, как следует из документов, представленных ООО «Кристал» на требование № 10632 от 01.10.19 по взаимоотношениям с ООО «Ирбис» (вх. № 4348), согласно договору б\н от 01.12.15 ООО «Кристал» в период с 01.12.2015 по 31.10.2016 предоставлял в аренду АЗС № 6 ООО «Ирбис». Таким образом, из представленных по встречным проверкам документов следует, что ООО «Кристал» предоставлял одновременно в аренду вышеуказанную АЗС ИП ФИО13 и ООО « Ирбис» в период с 01.12.2015 по 31.10.2016.

По договору аренды б\н от 03.07.18 ООО «Русь-98» передает ИП ФИО20 в пользование АЗС № 8 (по адресу: РО, 30й км. а\д «Ольгинская-Волгодонск) вместе с установленным там оборудованием, что подтверждено документами, истребованными у ООО «Русь-98» (вх. №4398 от 12.11.19). По договору аренды б\н от 15.06.18 ООО «Русь» передает ИП ФИО20 в аренду АЗС № 17 (по адресу: РО, <...>) вместе с установленным там оборудованием. Сумма арендной платы -12000 руб. в месяц.

По договору аренды б\н от 27.11.15 ИП ФИО14 арендует у ООО «Ирбис» ККМ в количестве 2 ед. ЭКР 3110 ЗК заводской номер 531,436 для использования на АЗС №18 (по адресу: РО, <...>), арендная плата 1200 руб., договор расторгнут 23.06.17. По договору аренды б\н от 27.11.15 ИП ФИО14 арендует у ООО «Ирбис» ККМ в количестве 2ед. ЭКР 3110 ЗК заводской номер 468,475 для использования на АЗС № 19 (по адресу: РО, <...>), арендная плата 1200 руб., договор расторгнут 23.06.17. По договору аренды б\н от 27.08.15 ИП ФИО14 арендует у ООО « Ирбис» ККМ в количестве 2ед. Штрих-Комбо-ФР-К заводской номер 00180425,00207665 для использования на АЗС № 46 (по адресу: РО, Цимлянский район, 20 м. юго-западнее п. Саркел), арендная плата 1200 руб., договор расторгнут 23.06.17. По договору аренды б\н от 01.06.17 фискальный регистратор «Атол 55Ф» №00106201049603 для использования на АЗС № 19 (по адресу: РО, <...>), арендная плата 700 руб. По договору аренды б\н от 01.06.17 ИП ФИО14 арендует у ООО «Ирбис» фискальный регистратор «Атол 55Ф» № 00106200571860 для использования на АЗС № 19 (по адресу: РО, <...>), арендная плата 700 руб. По договору аренды б\н от 01.06.17 ИП ФИО14 арендует у ООО «Ирбис» фискальный регистратор «Атол 55Ф» №00106202854694 для использования на АЗС №46 (по адресу: РО, Цимлянский район, 20 м. юго-западнее, п. Саркел), арендная плата 700 рублей.

По договорам аренды № Б/46 от 27.07.15, от 27.06.2016, от 28.05.17 ООО «Ирбис» передает в аренду ИП ФИО14 АЗС № 46 (ФИО19ская обл., Цимлянский район , 20 м. юго-западнее, п. Саркел), вместе с оборудованием, которое находится на объекте. Сумма арендной платы 25000 руб.

По договорам аренды № В\18 от 27.07.16 и № В\18 от 27.05.17 ООО «Кристал» передает в аренду ИП ФИО14 АЗС № 18 по адресу: РО, <...>, вместе с оборудованием, которое установлено и находится на объекте. Сумма арендной платы -25000 руб. По договорам аренды № В\19 от 27.07.15 и № В\18 от 27.06.16, № В\19 от 27.05.17 ООО «Кристал» передает в аренду ИП ФИО14 АЗС № 19 по адресу: РО, <...> вместе с оборудованием, которое установлено и находится на объекте. Сумма арендной платы -25000 руб. Согласно сч.62 реализация услуг ООО «Ирбис» по аренде ККМ ИП ФИО14 составила в -2016г.- 343 200 руб., в 2017г.-332700 руб., в 2018г.-193 900 руб.

Инспекцией установлено, что взаимоотношения между ООО «Ирбис» и индивидуальными предпринимателями осуществлялись на основании договоров поставки, которые являются однотипными по всем ИП.

В соответствии с пунктом 1.1. Договора Поставщик ООО «Ирбис» обязуется поставлять Покупателям (ИП), а покупатель надлежащим образом принять и оплатить ГСМ в ассортименте, определенном на момент поставки, качество ГСМ должно соответствовать ГОСТам.

Срок поставки: по согласованию сторон; вид транспорта и базис поставки: транспортом поставщика; срок, порядок и форма расчетов - согласно договоренности; срок оплаты: 10 дней; форма оплаты: безналичный расчет или наличными денежными средствами в соответствии с действующим порядком; продукция считается поставленной в момент отгрузки ее в транспорт - Покупателя; право собственности на нефтепродукты переходит к покупателю в момент их приемки по фактическому количеству - в транспорт Покупателя.

По условиям договора стороны несут ответственность за неисполнение обязательств в соответствии с действующим законодательством РФ. При несвоевременной плате товара покупатель уплачивает поставщика пеню в размере 0.1 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки. Поставщик обязуется поставлять покупателю качественную продукцию, соответствующую утвержденным нормам и правилам. Все споры или разногласия, возникающие между сторонами по договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между сторонами.

Анализируя условия договоров Инспекцией установлено, что в качестве предмета договора оговорена поставка ГСМ, в договоре отсутствуют сведения об ассортименте, количестве и цене топлива, при этом никаких документов, подтверждающих согласование ООО «Ирбис» и ИП существенных условий договора налогоплательщиком и ИП не представлены.

Поставка ГСМ в адрес ИП осуществлялась силами ООО «Ирбис»: его бензовозами и водителями с нефтебазы ООО «Кристал», которое является взаимозависимым лицом с ООО «Ирбис».

Инспекцией установлено, что товарно-транспортные накладные на доставку в адрес конкретной АЗС в течение месяца не составлялись, последней датой месяца составлялась единая товарная накладная отгруженного ИП ГСМ за месяц, на основании чего Инспекцией сделан вывод о влиянии ООО «Ирбис» на всю финансово-хозяйственную деятельность ИП, которые фактически являются подразделениями ООО «Ирбис».

По договору поставки с ИП ФИО6 № П-3 от 01.01.2016 ООО «Ирбис» реализовало в адрес ИП ФИО6 в 2016 г. ГСМ на сумму 24 473 971,33 руб., в т.ч. НДС 3 733 317 ,80 руб., задолженность за поставленный товар отсутствует.

По договору поставки с ИП ФИО18 № П-5 от 01.01.2016 ООО «Ирбис» реализовано в 2016г. ГСМ на сумму - 16 611 066,00 руб., в т. ч. НДС 2 533 891,00 руб., задолженность за поставленный товар отсутствует.

По договору поставки с ИП ФИО17 № ИП/17-8 от 01.01.2017 ООО «Ирбис» реализовано в 2017-2018гг. ГСМ на сумму - 24 672 898,00 руб., в т.ч. НДС -3 763 662, 00руб., в 2017г. -11 327 429,50 руб., в т.ч. НДС - 1 727 913,03 руб., в 2018г.-13 345 468,00 руб., в т.ч. НДС - 2 035 749,44 руб.

По договору поставки с ИП ФИО8 № П-1 от 01.01.2016 и № ЦР/17-1 от 01.01.17 ООО «Ирбис» реализовано в 2016-2018гг. ГСМ на сумму 52 349 777, 54 руб., в т.ч. НДС 7 985 559, 25 руб.: 2016г. - 21 024 300, 35 руб., в т. ч. НДС 3 207 096, 63 руб.; 2017г. - 17 234 550, 50 руб., в т.ч. НДС 2 628 999, 23 руб.; 2018г. - 14 090 926, 69 руб., в т.ч. НДС 2 149 463.39 руб. По состоянию на 31.12.18 задолженность ИП Власенко перед ООО «Ирбис» составляет 338 267,01 руб.

По договору поставки с ИП ФИО9 № П-6 от 01.01.2016 и № ЦР/17-4 от 01.01.17 ООО «Ирбис» реализовано в 2016-2018гг. ГСМ на сумму: 61 807 555,07 руб., в т.ч. НДС 9 428 271,18 руб., в т.ч.: 2016г. - 24 350 873,50 руб., а т.ч. НДС 3 714 540,07 руб.; 2017г. - 36 794 847,00 руб. в т.ч. НДС 5 612 773,29 руб.; 2018г. - 661 834,57руб., в т.ч. НДС 100 957,82 руб. На конец проверяемого периода - 31.12.2018 задолженность ИП ФИО9 перед ООО «Ирбис» - 1 061 771 руб.

По договору поставки с ИП ФИО10 № П-6 от 01.01.2016 и № 70141Р от 01.01.17 ООО «Ирбис» реализовано в 2016-2018гг. ГСМ на сумму: 60 116 817,71 руб. в т.ч. НДС 9 170 362,08 руб., в т.ч. 2016г. - 20 316 677,50 руб., в т.ч. НДС 3 099 154,20 руб.; 2017г. - 14 578 755 руб., в т.ч. НДС 2 223 877.91 руб.; 2018г. - 25 221 385,21 руб. в т.ч. НДС 3 847 329,97 руб. На конец проверяемого периода - 31.12.2018 задолженность ИП перед ООО «Ирбис» - 2 924 347,80 руб.

По договору поставки с ИП ФИО16 № ИР/17-9 от 01.01.2017 ООО «Ирбис» реализовано в 2017-2018гг. ГСМ на сумму руб. 26 517 430,79 руб., в т.ч. НДС 4 045 031,82 в т.ч.: 2017г.- 14 408 731,97 руб., в .т.ч. НДС 2 197 942,23 руб.; 2018г. - 12 108 698,82 руб., в т.ч. НДС 1 847 089,59 рублей. На конец проверяемого периода - 31.12.2018 задолженность ИП ФИО16 перед ООО « Ирбис» - 18506420 руб.

По договорам поставки № П-8 от 01.01.2016, № ИР/17-6 от 01.01.2017 с ИП ФИО15 ООО «Ирбис» реализовано топлива в проверяемом периоде на сумму 32 540 440,18 руб., в т.ч.: 2016г. - 15 117 474,00 руб., в т.ч. НДС 2 306 055,00 руб.; 2017г. - 12 972 322,50 руб., в т.ч. НДС 1 978 828,81 руб.; 2018г. - 4 450 644, 68 руб., в т.ч. НДС 678 911,72 руб. На конец проверяемого периода весь товар, поставленный ООО «Ирбис» ИП ФИО15 оплачен.

По договорам поставки № П-4-от 01.01.2016, № ИР/17 от 01.01.17 с ИП ФИО12 ООО «Ирбис» реализовано в 2016-2018гг. ГСМ на сумму: 57 805 522,0 руб., в т.ч. НДС 8 817 791,0 руб., в т.ч.: 2016г.- 24 063 260 руб., в т.ч. НДС 3 670 666,91 руб., 2017г.- 18 981 975 руб., в т.ч. НДС 2 895 555 руб., 2018г. - 14 760 287 руб., в т.ч. НДС 2 251 569 руб. На конец проверяемого периода 31.12.2018 задолженность в пользу ФИО12 составляет 265 805,85 руб.

По договору поставки №П-7-от 01.01.2016,№ ИР/17 от 01.01.17 с ИП ФИО13 ООО «Ирбис» реализовано в 2016-2018гг. ГСМ на сумму: 57 805 522 руб., в т.ч. НДС 8 817 791 руб., в т.ч.: 2016г.- 6 020 616,51 руб., в т.ч. НДС 918 399,21 руб., 2017г. - 3 489 502,50 руб., в т.ч. НДС 532 297,01 руб., 2018г. - 53 730 225,01 руб., в т.ч. НДС 8 196 136,03 руб. По состоянию на 31.12.18 задолженность ИП ФИО20 перед ООО «Ирбис» составляет 5 416 294,54 руб.

По договорам поставки № П-9 от 01.01.16, №ИР/17-7 от 01.01.17 с ИП ФИО14 ООО «Ирбис» реализовано в 2016-2018гг. ГСМ на сумму: 47 725 583 руб., в т.ч. НДС 7 280 174 руб.: 2016г.- 18 766 754,50 руб., в т.ч. 2 862 725 руб., 2017г. - 13 756 093,50 руб., в т.ч. НДС 2 098 387 руб., 2018г.- 15 202 735,37 руб., в т.ч. 2 319 061 руб. По состоянию на 31.12.18 задолженность ИП ФИО21 перед ООО «Ирбис» составляет 3 681 253 руб.

Между ООО «Ирбис» и ИП заключены договоры Поручения, в соответствии с которыми ООО «Ирбис» «Доверитель» поручает, а «Поверенный» - ИП берет на себя от имени и по поручению Доверителя совершать действия: производить отпуск автомобильного бензина и дизельного топлива (ГСМ), принадлежащие Доверителю по его талонам, лимитным ведомостям и топливным картам, на объектах розничной торговли АЗС, находящихся в аренде Поверенного.

Поверенный обязан: отпускать ГМС, принадлежащий Доверителю на праве собственности, третьим лицам, на основании талонов, лимитных ведомостей и топливных карт на отпуск ГСМ установленного образца, до выбора объема, обусловленного сторонами; не изменять в одностороннем порядке стоимость ГСМ, указанную доверителем, вести строгий учет отпуска топлива; ежемесячно предоставлять Доверителю отчет об исполнении поручения по реализации ГСМ, в течение 10 рабочих дней по окончании каждого календарного месяца.

Доверитель обязан: обеспечить соответствие качества топлива, сертификату качества, выданному заводом-изготовителем; без промедления принять отчет Поверенного, все предоставленные документы и се исполненное им; обеспечить Поверенного документами, необходимыми для выполнения поручения.

По условиям договоров вознаграждение поверенного составляет 10000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается Поверенному по итогам каждого месяца, после предоставления им соответствующих отчетных документов.

По договору поручения № П-5 от 01.01.2016 согласно данным карточки сч. 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО6 списано в Дт сч. 44 сумма вознаграждения за 2016г. - 120 000 руб.

По договору поручения № б/н от 01.01.2016 согласно данным карточки сч. 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО18 списано в Дт сч. 44 сумма вознаграждения за 2016г. в размере 40 000 руб.

По договору поручения № 70138АД от 01.01.2017 согласно данным карточки сч. 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО17 списано в Дт сч. 44 сумма вознаграждения за 2017-2018гг. - 240 000 руб.

По договору поручения №б/н от 01.01.2016 и № 70136 АД от 01.01.2017 согласно данным карточки счета 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО8 списано в Дт. счета 44 сумма вознаграждения за 2016г. - 120 000 руб., за 2017г.- 110 000 руб., за 2018г.- 80 000 руб.

По договору поручения б/н от 01.01.2016 и № 70136 АД от 01.01.2017 согласно данным карточки счета 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО9 списано в Дт. счета 44 сумма вознаграждения за 2016г.- 120 000 руб., за 2017г. - 110 000 руб., за 2018г. - 60 000 руб.

По договору поручения б\н от 01.01.2016 и № 70141 АД от 01.01.2017 согласно данным карточки счета 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО10 списано в Дт. счета 44 сумма вознаграждения за 2016г. - 120 000 руб., за 2017г. - 120 000 руб., за 2018г.- 120 000 руб.

По договору поручения б/н от 01.01.2017 и № 70139 АД от 01.01.2017 согласно данным карточки счета 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО16 списано в Дт. счета 44 сумма вознаграждения за 2017г. - 120 000 руб., за 2018г. - 120 000 руб.

По договорам поручения б/н от 01.01.2016, от 01.01.2017 ООО «Ирбис» согласно данным карточки сч. 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО15 списано в Дт сч. 44 сумма вознаграждения - 324 000 руб., в т.ч. за 2016г. - 120 000 руб., 2017г. - 120 000 руб., 2018г. - 84 000 руб.

По договорам поручения б\н от 01.01.2016 и № 70133 АД от 01.01.2017 ООО «Ирбис» согласно данным карточки счета 76 по контрагенту ИП ФИО12 списано в Дт. счета 44 сумма вознаграждения за 2016г. - 120 000 руб., за 2017г. - 120 000 руб., за 2018г. - 80 000 руб.

По договорам поручения б\н от 01.01.2016 и № 70137 АД от 01.01.2017 согласно данным карточки счета 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО13 списано в Дт. счета 44 сумма вознаграждения за 2016г. - 120 000 руб., за 2017г. - 120 000 руб., за 2018г. - 100 000 руб.

По договорам поручения б\н от 01.01.2016 и № 70140 АД от 01.01.2017 ООО «Ирбис» согласно данным карточки счета 76 ООО «Ирбис» по контрагенту ИП ФИО14 списано в Дт. счета 44 сумма вознаграждения за 2016г. - 120 000 руб., за 2017г. - 120 000 руб., за 2018г. - 120 000 руб.

Анализируя условия договоров поставки, Инспекцией сделан вывод о подконтрольности и взаимозависимости ИП от ООО «Ирбис», поскольку согласно договору поручения «ГСМ на праве собственности принадлежит ООО «Ирбис» и ИП не вправе изменять в одностороннем порядке стоимость ГСМ, указанную ООО «Ирбис».

О взаимозависимости участников сделки свидетельствуют также следующие факты установленные Инспекцией.

Учредители ООО «Ирбис»: ФИО22 ИНН <***>, ФИО23 ИНН <***>, ФИО24 ИНН <***>, ФИО25 ИНН <***>, ФИО20 ИНН <***>. Руководитель ООО «Ирбис» - генеральный директор ФИО22, исполнительный директор - ФИО4

ООО «Ирбис» входит в ГК Ассоциации «Прогресс» и является учредителем Ассоциации «Прогресс» ИНН <***>.

Учредители и руководитель ООО «Ирбис» являются учредителями организаций, входящих в ГК Ассоциации «Прогресс».

ООО «Баги», ООО «Фирма Гранд», ООО «Кристал», ООО «Агрофирма Лоза» являются взаимозависимыми лицами по отношению к ООО «Ирбис», поскольку учредитель и руководитель ООО «Ирбис» ФИО26 является учредителем данных организаций с долей участия более 25%.

Инспекция, анализируя справки 2-НДФЛ, установила, что все индивидуальные предприниматели являлись или являются сотрудниками ООО «Ирбис» или других организаций Ассоциации «Прогресс»: ООО «Баги» (ФИО13, ФИО18), ООО Фирма «Гранд» (ФИО15, ФИО10), ООО «Кристал» (ФИО8), ООО «Агрофирма Лоза» (ФИО8), ООО «Ирбис» (ФИО6, ФИО9, ФИО16, ФИО17, ФИО12).

ФИО6 получал также доход в организациях ГК «Ассоциация Прогресс», ООО «Бастион», ООО «ОП «Викинг» ИНН <***>.

Основным местом работы ФИО17 с 2014 г. по март 2018г. являлся ООО «Ирбис», ФИО17 исполнял обязанности начальника АЗС № 10, кроме того в проверяемом периоде ФИО17 получал доход в ИП ФИО15 в 2016-2018 гг., ИП ФИО13 в 2016 г., 2018 г., ИП ФИО16 в 2018 г.

ФИО8 получал доход в ООО Агрофирма «Лоза» (принят 06.05.13 на должность главного инженера-основное (принят на работу по совместительству в должности главного инженера. Местом работы работника является <...> (адрес офиса ООО «Ирбис»), ООО «Гранд» (принят на работу ООО «Гранд» по совместительству в должности инженера по охране труда), ООО «Томск Нефть -Юг» (принят на работу на должность инженера по охране труда) - взаимозависимые лица ООО «Ирбис».

ФИО9 получал доход в ООО «Ирбис» работал в должности менеджера по продажам, работа является основной, трудовой договор расторгнут - 28.02.19.

ФИО10 получал доход в ООО Фирма «Гранд» - взаимозависимое лицо ООО «Ирбис», должность начальника АГЗС, работа по договору является основной, начало работы в 8.30, окончание рабочего дня 17.30. ФИО10 получал доход в ИП ФИО12 подконтрольное лицо ООО «Ирбис», должность начальника АЗС № 8 (адрес: РО ст. Багаевская , 30км. а\д Ольгинская-Волгодонск), работа является основной.

ФИО16 являлся сотрудником ООО «Ирбис» водитель-экспедитор, работа является основной, режим работы с 8:30 до 17:30.

ФИО15 ИНН <***> получал доход в ООО «Фирма Гранд» (учредитель ФИО26 (с 28.12.2009 по 16.05.2019), генеральный директор - ФИО4 (с 20.03.2014 по 08.10.2018). ФИО26 в этот же период являлся руководителем и учредителем ООО «Ирбис», а ФИО4 и.о. руководителя ООО «Ирбис». Согласно трудовому договору №18 от 29.04.2015 ФИО15 принят директором ФИО4 на основную работу оператором АГЗС на неопределенный срок, трудовой договор с ФИО15 не расторгнут.

ФИО12 с 2003г. по 2013г. являлся сотрудником ООО «Ирбис». ФИО13 в проверяемом периоде являлся сотрудником ООО «Баги» (взаимозависимое лицо ООО «Ирбис»).

Как показал анализ справок 2-НДФЛ, ИП располагали численностью, необходимой для осуществления деятельности: ИП ФИО6 численность в 2016 г.- 30 человек, ИП ФИО18 численность за 2016 г.-17 человек; ИП ФИО17 численность в 2017 г.- 11человек; ИП ФИО8 численность в 2016 г. - 11 человек, в 2017г.-10 человек , 2018 г.-10 человек; ИП ФИО9 численность в 2016 г. – 15 человек, в 2017 г.-13 человек, 2018 г.-11 человек; ИП ФИО10 численность в 2016 г. - 17 человек, в 2017 г. -17 человек, 2018 г.-15 человек; ИП ФИО16 численность в 2017г. – 10 человек, 2018г.-7 человек; ИП ФИО15 численность в 2016г.-25 человек, в 2017г.-16 человек, 2018г.-11 человек; ИП ФИО12 численность в 2016г.-10 человек, в 2017-10 человек, 2018г.-10 человек.

Основная часть сотрудников ИП являлась сотрудниками ООО «Ирбис», взаимозависимых организаций или подконтрольных ИП, то есть аффилированными.

ООО «Ирбис» проводилась единая кадровая политика: прием на работу в ООО «Ирбис», затем перевод в ИП, перевод из одного ИП в другое ИП; прием на работу из ООО «Ирбис» или из одного ИП в другое осуществлялось в порядке перевода, при этом АЗС и должность не менялась. Указанные факты подтверждаются протоколами допросов сотрудников и копиями трудовых книжек (ФИО60, ФИО58, ФИО57, ФИО56, ФИО75, ФИО27, ФИО78, ФИО74, ФИО59, ФИО70, ФИО71, Алиной, Очередько, ФИО92, ФИО91).

Установлена финансовая зависимость ИП от ООО «Ирбис», поскольку ООО «Ирбис» является единственным поставщиком, что подтверждается анализом движения денежных средств по расчетным счетам.

С целью установления согласованности действий ООО «Ирбис» и ИП Инспекцией направлены запросы в организации-операторы связи, через которые осуществлялось предоставление налоговой отчетности: ООО «Компания Тензор» (запрос №12-21/36176 от 25.10.2019, № 12-21/36175 от 25.10.2019, № 716 от 24.01.2020).

Согласно информации ООО «Компания «Тензор» (вх. № 51130 от 27.11.19, вх. № 51131 от 27.11.19) ООО «Ирбис» является абонентом ООО «Компания «Тензор». ООО «Ирбис» выдана доверенность ФИО16 предоставлять необходимые документы, для регистрации в Удостоверяющем центре ООО «Компания «Тензор»; получить ключевую информацию, сертификат ключа подписи пользователя Удостоверяющего центра, иные документы, определенные Регламентом Удостоверяющего центра ООО «Компания «Тензор»; получить средства криптографической защиты информации (СКЗИ) и выполнить все необходимые действия, связанные с исполнением поручения, в том числе с правом подписи в журнале по экземплярного учета СКЗИ и прочих учетных документах; представитель наделяется правом расписываться на копии сертификата ключа подписи на бумажном носителе и в прочих документах для исполнения поручений, определенных настоящей доверенностью: заключить договор и подписать финансовые документы (в рамках выполненных работ и оказанных услуг по договору). ФИО16 согласно справкам 2-НДФЛ и штатному расписанию ООО «Ирбис» является сотрудником ООО «Ирбис» (водитель-экспедитор), в это же время являлся ИП, который покупал топливо у ООО «Ирбис» и в дальнейшем продавал его на арендованных у него АЗС.

Согласно информации ООО «Компания «Тензор», IP-адрес, используемый ООО «Ирбис» и ИП, с которого осуществлялась передача налоговой и бухгалтерской отчетности отражен - 212.192.202.82.

Согласно информации ООО «Кордон» (вх. №1205 от 23.03.20) ООО «Ирбис» на основании договоров №№ КР1-133/03 от 16.03.2017, № К1-833/09 от 29.09.2016, № К1-837/10 от 06.10.2017 об оказании услуг по подключению к системе электронного документооборота подключена программа для ЭВМ «Комплекс СБИС ++: «Электронная отчетность». Генеральным директором ООО «Ирбис» ФИО26 выдана доверенность представлять его интересы в ООО «Кордон» и получение ЭП на ФИО16

Кроме того, программа для ЭВМ «Комплекс СБИС ++: «Электронная отчетность» подключена ИП ФИО8 согласно договоров № К-984/11 от 08.11.2016, № К938/11 от 11.10.2017; ИП ФИО9 согласно договоров №К1-571/06 от 28.06.2016, №КР1-134/03 от 16.03.2017, № К1-467/05 от 29.05.2017; ИП ФИО28 согласно договоров № Kl-981/11 от 08.11.2016, № Kl-937/11 от 10.11.2017; ИП ФИО10 согласно договорам №№ К1-985/11 от 08.11.2016, № К1-942/11 от 10.11.2017; ИП ФИО29 согласно договоров №№ К1-983/11 от 08.11.2016, № К1-941/11 от 10.11.2017; ИП ФИО6 согласно договоров №№ К1-405/04 от 18.04.2016; ИП ФИО17, согласно договоров №№ К1-95/02 от 10.02.2017; ИП ФИО18, согласно договоров №№ К1-962/10 от 25.10.2016, № К1-936/11 от 10.11.2017, ИП ФИО12 согласно договорам №№ К1-986/11 от 08.11.2016, № К1-940/11 от 10.11.2017; ИП ФИО14 согласно договорам №№ К1-982/11 от 08.11.2016, № К1-939/11 от 10.11.2017.

ООО «Ирбис» и вышеуказанными ИП при заключении договоров с ООО «Кордон» указывался один и тот же контактный телефон, принадлежащий ООО «Ирбис» всеми ИП была выдана доверенность на ФИО16, который являлся в проверяемом периоде сотрудником ООО «Ирбис» и согласно штатному расписанию выполнял обязанности водителя-экспедитора.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ИФНС требованием № 23013 от 17.11.2020 были истребованы у ООО «Ирбис» договоры, заключенные с организациями, представляющими доступ к телефонным линиям, документы налогоплательщиком не представлены без пояснения.

Инспекцией установлено, что расчетные счета ООО «Ирбис» и ИП находятся в одном банке - филиал банка ПАО ВТБ в г. Ростове-на-Дону и дополнительном офисе «Аксай» ПАО КБ « Центр-Инвест».

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес указанных банков для установления согласованности совершаемых действий ООО «Ирбис» и ИП были направлены поручения об истребовании информации и документов ЮОО «Ирбис» ИНН <***> (требование ИФНС №2383 от 20.02.2019) - ответ банка вх. № 8960 от 12.03.2019; ИП ФИО15 (требование ИФНС № 4484 от 22.03.2019) - ответ банка вх. № 15287 от 15.04.2019; ИП ФИО8 (требование ИФНС № 0842 от 05.02.2019) - ответ банка вх. № 10516 от 20.03.2019; ИП ФИО16 (требование ИФНС № 15818 от 28.08.2019) - ответ банка вх. №39893 от 09.09.2019; ИП ФИО10 (требование ИФНС № 0843 от 05.02.2019) - ответ банка вх. № 39922 от 09.09.2019; ИП ФИО17 (требование ИФНС № 15816 от 28.08.2019) - ответ банка вх. № 39903 от 09.09.2019; ИП ФИО9 (требование ИФНС № 831 от 05.02.2019) - ответ банка вх. № 10515 от 20.03.2019; ИП ФИО18 (требование ИФНС № 15767 от 28.08.2019) - ответ банка вх. № 39898 от 09.09.2019; ИП ФИО13 (требование ИНФНС № 15763 от 28.08.2019) - ответ банка вх. № 39910 от -09.09.2019; ИП ФИО12 (требование ИНФНС № 0843 от 05.02.2019) - ответ банка вх. № 8169 от 06.03.2019; ИП ФИО14 (требование ИФНС № 15761 от 28.08.2019) - ответ банка вх. № 939914 от 09.09.2019.

На основании сведений, полученных Инспекцией от банков, установлено, что ООО «Ирбис» и ИП заключены Договоры на дистанционное банковское обслуживание клиента с использованием системы «Центр-Инвест» - Клиент (on-line)» для проведения расчетов.

В период 2016-2018гг. ООО «Ирбис» и ИП использовали одни и те же IP-адреса с номером 212.192.202.82 и 213.27.48.198. ООО «Ирбис» устанавливает корпоративную информационную систему «Центр-Инвест» - Клиент (on-line)», в которой указан единый контактный телефон.

При установлении системы банковского обслуживания, оформлении карточки подписи и оттисков печати почти всеми ИП (ИП ФИО18, ИП ФИО15, ИП ФИО10,ИП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО20,ИП ФИО12, ИП ФИО6) указывался один и тот же контактный телефон.

ФИО30 имеет доверенность от ООО «Ирбис» на получение в филиале № 1 ОАО КБ «Центр-Инвест» выписки из лицевых (расчетных), ссудных и других счетов, открытых на имя ООО «Ирбис» со всеми относящимися к ним документам и получать в ОАО КБ «Центр-Инвест» любую иную корреспонденцию и документы, предназначающиеся для ООО «Ирбис» (письма, справки, уведомления и др.), а также предоставляет право вносить наличные денежные средства на открытые в банке счета.

ИП ФИО12, ИП ФИО9, ИП ФИО8 выданы доверенности ФИО30 и ФИО16 получать в филиале № 1 ОАО КБ «Центр-Инвест» выписки из лицевых (расчетных), ссудных и других счетов, открытых на их имя со всеми относящимися к ним документам и получать в ОАО КБ «Центр-Инвест» любую иную корреспонденцию и документы, предназначающиеся для ИП (письма, справки, уведомления и др.), а также предоставляет право вносить наличные денежные средства на открытые в банке счета.

При этом ФИО30 и ФИО16 являются сотрудниками ООО «Ирбис».

Филиалом банка ВТБ (ПАО) в г. Ростове-на-Дону в ответ на требования Межрайонной ИФНС №25 по РО представлены документы: ООО «Ирбис» (требование ИФНС №2383 от 20.02.2019) - ответ банка вх. № 8960 от 12.03.2019; ИП ФИО15 (требование ИФНС №21321 от 11.11.2019) - ответ банка вх. №51674 от 02.12.2019; ИП ФИО8 (требование ИФНС №21333 от 11.11.2019) - ответ банка вх. №51745 от 03.12.2019; ИП ФИО10 (требование ИФНС № 21336 от 11.11.2019) - ответ банка вх. №50633 от 25.11.2019; ИП ФИО9 (требование ИФНС №21335 от 11.11.2019) - ответ банка вх. №51678 от 02.12.2019; ИП ФИО18 (требование ИФНС №21337 от 11.11.2019) - ответ банка вх. №50630 от 25.11.2019; ИП ФИО6 (требование ИФНС №22762 от 02.12.2019) - ответ банка вх. №53478 от 13.12.2019; ИП ФИО12 (требование ИНФНС №21340 от 11.11.2019) - ответ банка вх. №51765 от 03.12.209); ИП ФИО13 (требование ИНФНС№21334 от 11.11.2019) - ответ банка вх. №51743 от 03.12.2019; ИП ФИО17, ИП ФИО16, ИП в филиале банка ПАО ВТБ в г. Ростове-на-Дону в проверяемом периоде счетов не имели.

Филиалом банка ВТБ (ПАО) в г. Ростове-на-Дону представлен перечень IP-адресов (212.192.202.82; 213.27.48.198; 77.66.148.171; 77.66.217.208; 172.16.224.251; 172.16.224.252), с которых работали ИП ООО «Ирбис» и взаимозависимые организации, входящие в Ассоциацию «Прогресс»: ООО «Ирбис-М»; ООО «Кристал»; ООО «Фирма «Гранд»; ИП ФИО12; ИП ФИО15; ИП ФИО10; ИП ФИО18; ИП ФИО6; ИП ФИО13; ИП ФИО8; ИП ФИО30; ИП ФИО9; ИП ФИО31; ИП ФИО32; ИП ФИО33

При установлении системы банковского обслуживания, оформлении карточки подписи и оттисков печати ООО «Ирбис» и всеми ИП (ИП ФИО18, ИП ФИО15, ИП ФИО10, ИП ФИО13, ИП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО12, ИП ФИО6) указывались одни и те же контактные телефоны.

Согласно информации ВТБ (ПАО) всеми ИП при подключении к услуге «Дистанционное банковское обслуживание» указан адрес установки-ФИО73, 95 (юридический и фактический адрес ООО «Ирбис»).

Из информации банков установлено, что ИП указаны списки контактных лиц, уполномоченных подтверждать правомерность платежей, которые являются работниками ООО «Ирбис»:

ИП ФИО12, ИП ФИО18, ИП ФИО10, МП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО6, ИП ФИО13 указаны контактные лица: ФИО34 (согласно штатному расписанию ООО «Ирбис» в 2016-2018 гг. работала в ООО «Ирбис» менеджером по продажам), ФИО35 (работала в ООО «Ирбис» в 2016-2018г бухгалтером).

ИП ФИО15, ИП ФИО10 указаны контактные лица: ФИО36 (сотрудник ООО «Ирбис», работник ООО «Гефест-Ойл» - взаимозависимое лицо ООО «Ирбис»).

ИП ФИО12 и ИП ФИО15, ИП ФИО10, ИП ФИО18, ФИО9, ИП ФИО8, ФИО13 выданы доверенности лицам, которые являются работниками ООО «Ирбис»: ФИО37 (финансовый директор ООО «Ирбис»), ФИО30 (кладовщик ООО «Ирбис» в 2016г.), ФИО16; ИП ФИО6 выданы доверенности: ФИО37, ФИО16 (водитель-экспедитор ООО «Ирбис»), которые являются работниками ООО «Ирбис».

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде действовал договор эквайринга № 1865 от 09.08.2012, заключенный между ООО «Ирбис» и ПАО «Сбербанк России», для заключения которого ООО «Ирбис» телефон для связи указан: 8 (863) 250-67-82, а также образцы подписей ФИО26, ФИО4 и ФИО38

ПАО «Сбербанк России» (ответ вх. №01563дсп от 17.04.2020) представлен Договор эквайринга №1865 от 09.08.2012.

Согласно письму ООО «Ирбис» (исх. №459 от 01.08.2012) в соответствии с договором на проведение расчетов по операциям, совершенным с использованием пластиковых карт, заключенных между ОАО «Сбербанк России» и ООО «Ирбис» осуществляет свою деятельность на объектах, на которых будет размещено оборудование по приему пластиковых карт для оплаты товаров (услуг), на праве собственности и договоров аренды.

Банком представлены заявки ООО «Ирбис» на регистрацию торгово-сервисных точек, которые зарегистрированы на АЗС, арендованных ИП ФИО21 Ш.М.О., ООО «Ирбис», ИП ФИО9, ИП ФИО6, ИП ФИО28

Согласно письму ООО «Ирбис» (исх.№14 от 06.04.2016) денежные средства, поступившие по Договору №1865 от 09.08.2012, общество просит перечислять на расчетный счет ООО «Ирбис», открытый в Ростовском РФ АО «Россельхозбанк» г. ФИО19-на-Дону.

Инспекцией установлено, что с 2018г. договоры эквайринга заключены непосредственно между ИП и ПАО «Сбербанк», в проверяемом периоде выручка, поступающая по банковским картам через терминалы Сбербанка, установленные на АЗС, в т.ч. и сданные в аренду спорным ИП зачислялась на расчетный счет ООО «Ирбис» и отражалась в его выручке.

Таким образом, выручка, полученная ИП от реализации ГСМ, по банковским картам через терминалы, установленные на АЗС, зачислялась не на счет ИП, а на счет ООО «Ирбис» до 2018г., т.к. договор эквайринга с банком по терминалам, установленным на АЗС, сданных в аренду ИП, был заключен с ООО «Ирбис», а не с ИП. С 2018г. договоры эквайринга заключены непосредственно между ИП и ПАО «Сбербанк».

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств ИП, в ходе которого установлено, что на расчетные счета ИП зачислялись денежные средства ООО «Ирбис», а затем в течении 2-3х дней возвращались на расчетный счет ООО «Ирбис», за проверяемый всего 550 779 152 руб.

Инспекцией проведен допрос финансового директора ООО «Ирбис» ФИО37 (протокол допроса 11.03.2020), свидетель пояснила, что в июне 2015г. ООО «Ирбис» открыло кредитную линию в ОАО «Россельхозбанк», согласно договору Заемщик – ООО «Ирбис», обязано поддерживать кредитовые обороты по своим банковским счетам. Поэтому для создания оборотных средств ООО «Ирбис» зачисляло на расчетный счет ИП денежные средства, а ИП на следующий день перечисляли их обратно ООО «Ирбис».

При этом опрошенные Инспекцией ИП указали, что не владеют информацией о денежных средствах, поступавших от ООО « Ирбис» на их расчетные счета.

По расчетному счету ИП не установлено наличие расходов на доставку ГСМ на АЗС, что подтверждается также условиями договоров, заключенных ИП с ООО «Ирбис», по условиям которых расходы по доставке ГСМ несет поставщик - ООО «Ирбис».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал наличие фактов перечисления денежных средств ИП за ООО «Ирбис», отсутствие у ИП расходов по содержанию АЗС, отсутствие перечислений за аренду АЗС и ККМ ООО «Ирбис», нет расходов по зарплате, что свидетельствует о том, что выплаты сотрудникам ИП производились из получаемой выручки.

Инспекцией установлено, что ИП эксплуатируют в своей деятельности только АЗС Ассоциации «Прогресс», расходы на топливо составляют более 95% всех расходов, из чего следует, что ИП финансово подконтрольны и не могут осуществлять деятельность без денежных средств ООО «Ирбис».

По расчетному счету ИП не установлено перечисление денежных средств в оплату за использование бренда, при этом ИП работают на АЗС под брендом Ассоциации «Прогресс».

Таким образом, анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП показал финансовую зависимость ИП от ООО «Ирбис».

ИП в ходе допросов утверждают, что оплата за поставленный им товар происходила только перечислением на расчетный счет ООО «Ирбис». Проверкой установлено, что погашение задолженности осуществлялось и наличным путем в кассу «Ирбис».

ООО «Ирбис» использует в своей деятельности официальный интернет-сайт: Irbis progress(5)mail.ru, согласно информации, содержащейся на сайте, ООО «Ирбис» рекламирует себя как компания, которая осуществляет оптовую торговлю нефтепродуктами и оказывает услуги розничной торговли через собственные АЗС. ООО «Ирбис» осуществляет свою деятельность под единым брендом Ассоциации «Прогресс». Потребителями ООО «Ирбис» являются крупные муниципальные, сельскохозяйственные, транспортные строительные организации.

На официальном сайте ООО «Ирбис» указаны контактные телефоны, которые указывались ИП как контактные при сдаче отчетности в ИФНС, при установлении системы банковского обслуживания, оформлении карточки подписи и оттисков печати, при заключении договоров с оператором связи, на охрану при перевозке ценностей с ООО «Витязь».

На основании данных истребованных документов Инспекцией установлено, что ИП ФИО9, ИП ФИО13, ФИО8, ФИО18 осуществляли расходы по рекламе бренда Ассоциации «Прогресс». Факт осуществления расходов подтверждается также анализом движения денежных средств по расчетным счетам ИП. При этом в ходе допросов ИП не подтвердили факт осуществления рекламных расходов.

Между ИП ФИО9 и ИП ФИО39 (вх. №051162 от 27.11.2019) заключен Договор №1 от 10 января 2016 г. на изготовление, размещение рекламной и представительской продукции, планирование, организацию и проведение мероприятий по стимулированию продаж. ИП ФИО9 были оказаны услуги по разработке и размещению рекламной продукции Ассоциации Прогресс. Согласно банковской выписке ИП ФИО9 в период с 2016-2018гг. перечислил в адрес ИП ФИО39 ИНН <***> денежные средства в размере 262 234,50 руб. за баннер, листовки, наклейки, визитки и т.д.

Между ИП ФИО9 и ООО «Русфлаг» заключен Договор №10 А от 23 марта 2016г. на оказание услуг по разработке и созданию флага Ассоциации Прогресс. ИП ФИО9 в период с 2016-2017гг. перечислил в адрес ООО «Русфлаг» денежные средства в размере 225 250 руб. за флаги. Согласно представленным документам ООО «Русфлаг» было изготовлено 55 флагов для ИП ФИО9

Между ИП ФИО9 и ИП ФИО40 заключен Договор № 12А от 12.03.2018 на поставку флагов Ассоциации Прогресс. Анализ банковской выписки ИП ФИО9 показал, что в 2018 году были перечислены в адрес ИП ФИО40 денежные средства в размере 80 410 руб. за флаги. Всего ИП ФИО40 для ИП ФИО9 изготовлено 59 флагов.

Между ИП ФИО8 и ИП ФИО40 заключен Договор №0304008/1 от 07.06.2018 на поставку флагов Ассоциации Прогресс. Анализ банковской выписки ИП ФИО8 показал, что в 2018 году перечислялись денежные средства в размере 9 900 руб. в адрес ИП ФИО40 с назначением платежа за флаги.

Между ИП ФИО8 и ИП ФИО39 заключен Договор №3 от 10 января 2016 года на изготовление и размещение рекламной продукции. Согласно представленным макетам, ИП ФИО8 заказывал изготовление рекламной продукции Ассоциации Прогресс. Анализ банковской выписки показал, что ИП ФИО8 в 2018 году перечислил в адрес ИП ФИО39 денежные средства в размере 6 000 руб. за листовки.

Между ИП ФИО18 и ИП ФИО39 заключен Договор №7 от 5 октября 2015 года на изготовление и размещение рекламного продукта Ассоциации Прогресс. Согласно банковской выписке ИП ФИО18 в 2016 году перечислял денежные средства в размере 53 696,60 руб. в адрес ИП ФИО39 за листовки, баннер, пакеты с фирменной символикой и размещение изображения на рекламной продукции.

Между ИП ФИО29 и ИП ФИО40 заключен Договор №0304011/2 от 21 сентября 2018 года на поставку флагов Ассоциации Прогресс. Анализ банковской выписки показал, что ИП ФИО41 в 2018 году перечислил в адрес ИП ФИО40 денежные средства в размере 45 540 руб. за флаги. ИП ФИО40 по договору с ИП ФИО20 был поставлен 21 флаг.

Между ИП ФИО41 и ИП ФИО39 заключен Договор №4 от 10 ноября 2017года на изготовление и размещение рекламной продукции Ассоциации Прогресс. Согласно банковской выписке ИП ФИО41 в 2018 году перечислил в адрес ИП ФИО39 денежные средства в размере 24 520 руб. за баннер, плакаты, листовки и открытки.

Анализ документов, истребованных в рамках ст. 93.1 НК РФ у контрагентов показал, что ИП осуществляли расходы по рекламе бренда Ассоциации «Прогресс» в количестве, значительно превышающем потребности одного ИП, что свидетельствует о подконтрольности и формальном руководстве ИП, а также в заинтересованности действовать в интересах проверяемого лица.

При этом предприниматели самостоятельно не рекламировали свою продукцию, не осуществляли поиск покупателей, не размещали информацию на интернет-сайтах о своей деятельности и видах реализуемой ими продукции.

Инспекцией проведен сравнительный анализ средней цены реализации за единицу продукции, в ходе которого установлено, что реализация бензина АИ-92, АИ-95, дизтоплива ООО «Ирбис» в адрес ИП производилась по цене ниже цены приобретения. Так по результатам анализа установлено, что: бензин АИ-92: 2016г. цена приобретения-26,17 руб., цена реализации 22,49 руб., 2017г. цена приобретения - 27,98 руб., цена реализации - 27,21 руб., 2018г. цена приобретения - 31,83 руб., цена реализации - 31,13 руб.; бензин АИ-95: 2016г. цена приобретения - 24,73 руб., цена реализации - 23,52 руб., 2017г. цена приобретения - 30,49 руб., цена реализации - 28,95 руб., 2018г. цена приобретения - 34,12 руб., цена реализации - 30,70 руб.; дизтопливо: 2016г. цена приобретения - 21,36 руб., цена реализации - 22,67 руб., 2018г. цена приобретения - 31,20 руб., цена реализации - 29,52 руб.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией проанализирована цена приобретения топлива по двум видам по 5 контрагентам (продавцам) ООО «Ирбис»: ООО «Алгоритм Топливный Интегратор» - 21% удельный вес всех покупок ООО «Ирбис» в проверяемом периоде, ООО «Петролеум Трейдинг» - 7,3%, АО «Компания Уфаойл» - 5,6%, ООО «Южная Топливная Компания» - 1,5%, ООО «Бризань» -1,5% .

Для сравнения взяты цены, выставленные поставщиками в своих счетах-фактурах и товарных накладных в адрес ООО «Ирбис» и цена реализации ООО «Ирбис», по выставленным счетам-фактурам в адрес ИП. Анализ данных показал, что ООО «Ирбис» осуществлял реализацию в адрес ИП дизтоплива и бензина АИ-92-К5 н/э по цене ниже приобретения весь 2016 год, с января по май в 2017 года - бензина АИ-92-К5 н/э, апрель, май, август 2017 года - дизтоплива; июнь, июль, сентябрь, октябрь 2018 года - бензина АИ-92-К5 н/э , апрель 2018 года - дизтопливо.

Инспекцией установлены факты реализация ГСМ в адрес ИП по цене ниже, чем в адрес не взаимозависимых лиц. Так, бензин АИ-92 реализован ООО «Ирбис» ИП без наценки, тогда как наценка по товару другим контрагентам в 2016г. - 14,4 %, в 2017г. - 9,6%, 2018г. - 5,6%; бензин АИ-95 реализован ИП без наценки, наценка по товару другим контрагентам в 2016г. - 31 %, в 2017г. - 9,6%, 2018г.- 18%.; дизтопливо реализовано ООО «Ирбис» в адрес ИП с наценкой: в 2016г. - 6%, в 2017г. - 4%, в 2018 г. - без наценки, в то же время другим контрагентам с наценкой в 2016г. - 29%, в 2017г. - 19%, в 2018г. - 7%.

Инспекция, проанализировав объемы реализации топлива в адрес иных контрагентов (ИП ФИО42, ИП ФИО43, ИП ФИО44 КФХ ФИО45, ИП ФИО46, ИП ФИО47, ИП ФИО48., ИП ФИО49, ИП ФИО50, ИП ФИО51, Полное Товарищество «Щербак, ФИО52 и компания», ИП ФИО53, ИП ФИО54) и расчет, представленный обществом в обоснование соответствия цены реализации, установила, что объем реализации в адрес данных покупателей составляет всего 4% от всей суммы реализованного налогоплательщиком товара в проверяемом периоде. Отдельные контрагенты имели разовые поставки, в то время как подконтрольные ИП являются постоянными оптовыми покупателями ООО «Ирбис».

Инспекция, сравнивая цены реализации подконтрольным ИП и остальным ИП на основании документов, представленных ООО «Ирбис» с возражениями по акту проверки, установила, что цена реализации подконтрольным ИП была ниже весь 2016г., в 2017г. (январь - апрель), в 2018г. (июнь-ноябрь).

Инспекцией проведен допрос исполнительного директора ФИО4 (протокол от 15.10.2019), в тот же период он являлся руководителем ООО «Томск Нефть-Юг». Свидетель подтвердил факт подписания первичных документов от имени ООО «Ирбис» по доверенности, выданной генеральным директором, при этом, со слов свидетеля, договоры с банками, на дистанционное банковское обслуживание с использованием системы «Банк-Клиент» (ON-LINE) для проведения расчетов., заключал генеральный директор - ФИО26 Свидетель назвал основных поставщиков: ООО «Алгоритм Топливный Интегратор», ООО «Петролиум-Трейдинг», ООО «Пласт-Юг», ООО «Солид-Экспресс», ООО «Компания Уфа-Ойл», АО «РН -Ростовнефтепродукт», ООО «Южная Топливная Компания». Основные покупатели топлива - ИП, которые торгуют на заправках (по договору аренды) в розницу за наличный расчет, по банковским картам, по топливным картам и талонам. По договору комиссии ООО «Ирбис» торгует в розницу топливом «Лукойл-Югнефтепродукт» и получает за это вознаграждение, также есть реализация оптовым покупателям - юридическим лицам. Своим покупателям ООО «Ирбис» доставляет топливо своими силами. На вопрос, почему на своих АЗС и на арендованных АЗС ООО «Ирбис» реализует свое топливо не самостоятельно, а через ИП, имея при этом большой штат сотрудников, свидетель пояснил, что ранее ООО «Ирбис» имело много заправок, что затрудняло ведение раздельного учета опта и розницы, для этого и выделили розницу и отдали на реализацию ИП. На вопрос почему были выбраны именно эти ИП (физлица), которые являлись или являются сотрудниками ООО «Ирбис», свидетель ответил, что ООО «Ирбис» не имеет отношения к деятельности ИП, а сотрудничает с платежеспособными клиентами. Цена определяется на уровне или немного ниже основных продавцов: Лукойл, Башнефть, Газпром, чтобы быть привлекательной. ООО «Ирбис» не влияет на цены ИП, куда ИП сдают выручку, не знает.

Инспекцией проведены допросы ИП и лиц, являвшихся работниками ИП.

Из показаний ФИО55 (протокол 28.11.2019) следует, что ФИО6 вел асоциальный образ жизни, осуществлять коммерческую деятельность не мог, на работу не ходил. В январе 2016 г. он был осужден условно; в январе 2017г. был приговорен Железнодорожным судом к 10 годам лишения свободы. В данный момент отбывает наказание в ИК-15 г. Батайска.

ФКУ ИК-15 ГУФСИН по РО письмом №146 от 09.01.2020 по запросу Инспекции представлено объяснение ФИО6 от 18.12.2019, из которых следует, что работая охранником в Ассоциации «Прогресс» ЧОП Бастион, ему предложил ФИО24 В. (руководитель ООО Кристал» - взаимозависимое лицо ООО «Ирбис») зарегистрировать ИП. Деятельность как ИП он не вел, он не знает, осуществляет ли ИП деятельность в настоящее время, не может назвать какие он АЗС эксплуатировал, по какому адресу они находятся, не может назвать сотрудников, договора он не подписывал и не участвовал в их заключении.

В ходе допроса ИП ФИО6 указал, что деятельность как ИП не осуществлял, с января 2017г. арестован и отбывает наказание (протокол допроса 28.11.2019).

Из протоколов допросов работников ФИО6 - ФИО56 (протокол допроса от 10.12.2019), ФИО57 (протокол от 09.12.2019), ФИО58 (протокол 04.03.2020), ФИО59 (протокол от 09.01.2020), ФИО60 (протокол от 05.03.2020), ФИО61 (протокол от 01.03.2020), ФИО62 (протокол 04.03.2020), ФИО63 (протокол от 11.12.2019), ФИО64 (протокол от 06.12.2019), ФИО65 (протокол от 06.12.2019) ФИО6 никто из сотрудников не видел и не знает, руководство ИП не осуществлял, трудовые книжки находились в ООО «Ирбис», руководитель ООО «Ирбис» устанавливал цену реализации топлива на АЗС, бухгалтерия ООО «Ирбис» занималась проверкой сменных отчетов АЗС, начислением зарплаты сотрудникам ИП.

Из показаний ИП ФИО66 (протокол от 26.11.2019) следует, что арендовал АЗС № 7 у ООО «Баги», фактически руководство ИП не осуществлял, т.к. не владеет вопросами деятельности АЗС, не может назвать, кто вел бухгалтерскую и налоговую отчетность ИП, не смог назвать сумму арендной платы. От имени ИП ФИО66 товарные накладные, акты при этом свидетель утверждает, что в товарных накладных, в актах выполненных работ (услуг) по взаимоотношениям с ООО «Ирбис» не расписывался. О фактах перечисления денежных средств ООО «Ирбис» на расчетный счет ИП, пояснить ничего не смог. ФИО18 не владеет информацией о выданных доверенностях физлицам, которые являлись сотрудниками ООО «Ирбис» (ФИО37, ФИО30, ФИО16). ФИО18 заявил, что не получал займов, при этом по расчетному счету проходят операции по погашению займов ИП ФИО67, ИП ФИО68. На вопрос, где находится компьютер, с которого осуществляются банковские операции, отправка отчетности в ИФНС, свидетель ответил, отчетность отправлялась с компьютера, который находился на АЗС, фактически банковские операции и отчетность отправлялись с одного IР-адреса с ООО «Ирбис».

Из протоколов допросов работников ИП ФИО66 - ФИО69 (протокол от 20.12.2019), ФИО70.(протокол от 09.01.2020), ФИО71 (протокол от 23.12.2019), ФИО72 (протокол от 15.11.2019), следует, что сотрудники ИП не знают и не видели ФИО18, руководство ИП он не осуществлял, подчинялись непосредственно начальнику АЗС. Сотрудников, которые первоначально оформлялись на работу в ООО «Ирбис» или ИП, затем увольняли в порядке перевода в другие ИП, при этом их обязанности и рабочее место не менялось (АЗС №7). Заявление писали по просьбе начальника АЗС.

При этом, ФИО72 в 2016-2018гг. согласно справок 2-НДФЛ получал доход в ООО «Ирбис», ИП ФИО18, ИП ФИО8, о чем он в ходе допроса не заявил.

ИП ФИО17 основным местом работы с 2014г. по март 2018г. являлся ООО «Ирбис», начальник АЗС № 10, кроме того, получал доход в ИП ФИО15 в 2016-2018гг., ИП ФИО13 в 2016г., 2018г., ИП ФИО16 в 2018г.

ИП ФИО17(протокол от 07.11.2019) указал, что работал по основному месту работы в ООО «Ирбис» начальником АЗС № 10 и совмещал работу начальником АЗС № 44 (Змиевский проезд, 7) в ИП ФИО16, АЗС №12 (Нансена, 146 ) в ИП ФИО15 Предложение о регистрации ИП поступило от исполнительного директора ООО «Ирбис» ФИО4 Поставка ГСМ была только от ООО «Ирбис». С ООО «Ирбис» был заключен договор поставки и договор аренды, других договоров не было. Сумму арендной платы за АЗС в месяц и сумму вознаграждения за реализацию топлива по карточкам и талонам по поручению ООО «Ирбис» не помнит. Со слов свидетеля, поиском новых сотрудников занимался начальник АЗС, документы отвозил в отдел кадров ООО «Ирбис», записи в трудовых книжках он не делал, книжки хранились в отделе кадров ООО «Ирбис», печать ИП находилась в офисе ООО «Ирбис». Цена на каждый вид топлива доводилась отделом снабжения ООО «Ирбис», бухгалтерию вела бухгалтер ООО «Ирбис», документы ИП все находились в бухгалтерии ООО «Ирбис» по адресу ФИО73, 95/27. Бухгалтерскую и налоговую отчетность составлял бухгалтер ООО «Ирбис», он подписывал, оператора связи, через которого передавалась налоговая отчетность в ИФНС, не знает; всеми финансовыми вопросами занимался ООО «Ирбис», он обеспечивал контроль поставки и реализации на АЗС. Все перечисленные обстоятельства факты указывают на то, что ФИО17 формально осуществлял руководство.

Из протоколов допросов работников ИП ФИО17 - ФИО69 (протокол от 20.12.2019), ФИО70.(протокол от 09.01.2020), ФИО71 (протокол от 23.12.2019) следует, что сотрудники ИП не знают и не видели ФИО17, руководство ИП он не осуществлял, подчинялись они непосредственно начальнику АЗС. Сотрудников, которые первоначально оформлялись на работу в ООО «Ирбис» затем увольняли в порядке перевода в ИП, при этом их обязанности и рабочее место не менялось (АЗС №10). Заявление писали по просьбе начальника АЗС. Трудовые книжки все это время находились в ООО «Ирбис».

ИП ФИО8 получал доход в ООО Агрофирма «Лоза» ИНН <***>, ООО «Кристал» ИНН <***>, ООО «Гранд» ИНН <***>, ООО «Томск Нефть-Юг» ИНН<***> - взаимозависимые лица ООО «Ирбис».

Из протокола допроса от 07.11.2019 ИП ФИО8 следует, что показания свидетеля противоречивы и недостоверны, т.к. ФИО8 фактически не мог осуществлять руководство ИП, находясь на основной работе в ООО Агрофирма «Лоза» с 8.00 до 17.00, совмещая работу в ООО «Крисстал» и с ноября 2018г. в ООО «Гранд» и ООО «Томск Нефть-Юг», при условии, что должностные обязанности в организациях и ИП не совпадали. ИП ФИО8 не владеет информацией о деятельности ИП. В ходе допроса он подтвердил, что товарные накладные подписывал он и начальник АЗС, которому он давал доверенность, фактически все накладные подписаны от его имени. По вопросу перечисления денежных средств на расчетный счет ИП от ООО «Ирбис» свидетель пояснить ничего не смог. Свидетель указал недостоверную информацию о местонахождении компьютера и сведения об аренде ККМ. Согласно показаниям свидетеля, расчетный счет он открывал в банке Центр-Инвест г. Аксай, выручку сдавал в банк только он и начальники АЗС, доверенность никому больше не давал. При этом контрольными мероприятиями установлено, что ИП согласно расчетному счету перечисляло денежные средства за инкассацию в 2016-2018гг. ООО «Витязь» за перевозку и охрану денежных средств, а доверенности ФИО8 давал на сотрудников ООО «Ирбис», ФИО30 и ФИО16 Г.Е в КБ «Центр-Инвест» г. Аксай и на ФИО37 и ФИО16 Г.Е в филиале банка ВТБ (ПАО) в г. Ростове-на-Дону и ИП. Кроме того, свидетель представил недостоверную информацию о расходах по содержанию АЗС, указав, что все входило в сумму арендной платы.

Все указанные факты свидетельствуют о номинальном руководстве ИП.

Из показаний сотрудников ИП ФИО8 - ФИО74 (протокол допроса от 18.12.2019), ФИО75 (протокол от 27.12.2019), Алиной Ю.В. (протокол от 19.12.2019) следует, что сотрудники ИП фактически являлись сотрудниками ООО «Ирбис», ФИО8 фактическое руководство не осуществлял.

ИП ФИО9 получал доход в ООО «Ирбис» по трудовому договору, сотрудники ИП ФИО9 в проверяемом периоде являлись сотрудниками ООО «Ирбис», либо сотрудниками других ИП, подконтрольных ООО «Ирбис».

Из протокола допроса ИП ФИО9 (протокол от 06.11.2019) следует, что показания противоречивы и недостоверны. ФИО9 не владеет информацией о деятельности ИП, руководил ИП формально, не распоряжался денежными средствами ИП. По вопросу перечисления денежных средств на расчетный счет ИП от ООО «Ирбис» свидетель пояснить ничего не смог. По вопросу перечисления денежных средств по договорам с ИП ФИО40, ИП ФИО76, ИП ФИО77, ООО «Авилон», ООО «ПР-Платформа», за флаги, визитки, видеоролики, ФИО9 пояснил, что эти ИП и организации ему не знакомы, договора с ними он не заключал, лично он не за какую рекламу не платил. Со слов свидетеля, все товарные накладные подписывались начальниками АЗС, которым он давал доверенности, при этом фактически все накладные подписаны от его имени; указал недостоверное место нахождения компьютера, с которого проводились операции. Со слов свидетеля выручка сдавалась в банк самостоятельно и начальник АЗС, при этом перечислялись денежные средства за инкассацию в 2016-2018гг., а также выдавались доверенности на ФИО30 и ФИО16

Инспекцией установлено, что основным местом работы ФИО9 в проверяемом периоде было ООО «Ирбис» с режимом работы с 8ч до 17ч., таким образом осуществлять контроль за дисциплиной сотрудников и осуществлением реализации ГСМ еще и на территориально отдаленных АЗС, фактически он не мог.

Из показаний свидетелей работников ФИО9 - ФИО74 (протокол от 18.12.2019), ФИО75(протокол от 27.12.2019), ФИО78.(протокол от 25.12.2019) следует, что сотрудники ИП фактически являлись сотрудниками ООО «Ирбис», ФИО9 фактически не осуществлял руководство ИП, ООО «Ирбис» устанавливал цену реализации топлива на АЗС.

ИП ФИО10 получал доход в ООО Фирма «Гранд» (взаимозависимое лицо ООО «Ирбис»), в ИП ФИО12 (подконтрольное лицо ООО «Ирбис»), сотрудники ИП ФИО10 в проверяемом периоде являлись сотрудниками ООО «Ирбис», либо сотрудниками других ИП, подконтрольных ООО «Ирбис».

Из показаний ФИО10 (протокол от 18.11.2019) следует, что показания свидетеля противоречивы и недостоверны, свидетель находясь на основной работе в ООО «Гранд » и ИП ФИО12 на 2-х АГЗС не мог осуществлять руководство ИП еще на 2-х АЗС, территориально отдаленных друг от друга, самостоятельно заниматься кадровыми вопросами, бухгалтерской и налоговой отчетностью. ФИО10 не владеет информацией о деятельности своего ИП: не знает чьи ККТ использовали, неправильно указал место нахождение компьютера с которого осуществлялись операции; не мог пояснить назначение сумм, поступавших на счет ИП от ООО «Ирбис» и их использование; указал неверные сведения о сдаче выручки в банк; не владеет информацией о предоставлении и выдаче займов ИП ФИО79, ИП ФИО80 и ИП ФИО81, которые отражены по расчетному счету ИП, что свидетельствует о формальном руководстве ИП.

Из показаний работников ИП ФИО10 - ФИО82 (протокол 27.02.2020), 3ахаровой Ю.Ю. (протокол от 23.01.2020), ФИО83 (протокол 09.01.2020), следует, что в ИП оформлены, люди которые фактически не работали в ИП, на работу ФИО10 никого лично не принимал, заявления о приеме, увольнении на работу отдавали начальнику АЗС, сотрудники его не знают.

ИП ФИО16 являлся сотрудником ООО «Ирбис» по трудовому договору, сотрудники ФИО16 в проверяемом периоде являлись сотрудниками ООО «Ирбис», либо сотрудниками других ИП, подконтрольных ООО «Ирбис».

Из показаний ИП ФИО16 (протокол от 06.11.2019) следует, что показания свидетеля противоречивы и недостоверны, не владеет информацией о сумме арендной платы и заключенных договорах, не владеет информацией, кто несет расходы по содержанию АЗС, не владеет информацией о сумме вознаграждения от ООО «Ирбис» за реализацию топлива по топливным картам и талонам по поручению ООО «Ирбис»; не может назвать Ф.И.О. бухгалтера, который вел бухгалтерский и налоговый учет ИП, что свидетельствует о том, что руководство ИП осуществлялось формально.

При этом, начальник АЗС ИП ФИО16 - ФИО17 с 2014г. по март 2018г. являлся сотрудником ООО «Ирбис» (начальник АЗС № 10). Кроме того, получал доход в ИП ФИО13 в 2017г., в 2018г. и в ИП ФИО15 и ИП ФИО13, а также являлся ИП - покупателем ООО «Ирбис». Начальник АЗС ИП ФИО16 - ФИО84 получал доход в 2017г. в ИП ФИО9, ИП ФИО17, ИП ФИО13, ООО «Ирбис»; в 2018г. получал доход в ИП ФИО10, ИП ФИО9, ИП ФИО13, ООО «Ирбис». Начальник АЗС ИП ФИО16 Г.Е - ФИО85 в 2017г. получал доход в ИП ФИО13 и ООО «Гефест-Ойл».

Из показаний работников ИП ФИО16 - ФИО58 (протокол от 04.03.2020), ФИО60 (протокол от 05.03.202), ФИО61 (протокол от 01.03.2020), ФИО62 (протокол от 04.03.2020) следует, что сотрудники ИП фактически являлись сотрудниками ООО «Ирбис», ФИО16 фактически не осуществлял руководство ИП, ООО «Ирбис» устанавливал цену реализации топлива на АЗС, сотрудники ИП не подчинялись ФИО16

ИП ФИО15 получал доход в ООО «Фирма Гранд» (взаимозависимое лицо с ООО «Ирбис»), сотрудники ИП ФИО15 в проверяемом периоде являлись сотрудниками ООО «Ирбис».

Из показаний ИП ФИО15 (протокол допроса от 25.11.2019) следует, что его показания противоречивы и недостоверны, не может назвать какие он подписывал документы, при условии, что все представленные документы подписаны от его имени, не знает где стоял компьютер, с которого осуществляются банковские операции, не мог пояснить, что за суммы поступили на счет ИП от ООО «Ирбис» и куда они были списаны, не владеет информацией о движении денежных средств по расчетному счету.

Из показаний сотрудников ИП ФИО86 - ФИО59 (протокол от 09.01.2020) следует, что ФИО59 фактически являлся сотрудником ООО «Ирбис», менялись только записи в трудовой книжке, заявление о переводе писал по просьбе начальника АЗС.

ИП ФИО12 с 2003г по 2013г. являлся сотрудником ООО «Ирбис», сотрудники ИП ФИО12 являлись сотрудниками ООО «Ирбис», либо сотрудниками других ИП, подконтрольных ООО «Ирбис».

ИП ФИО12 на допрос в налоговый орган не явился.

Из показаний сотрудников ИП ФИО12 - ФИО87 (протокол 20.03.2020), ФИО88 (протокол от 02.03.2020), ФИО82 (протокол 27.02.2020) следует, что никто из сотрудников ФИО12 не видел и не знает, руководство ИП не осуществлял, сотрудники, которые первоначально оформлялись на работу в ИП ФИО12, затем увольнялись в порядке перевода в ИП ФИО20, при этом их обязанности и рабочее место не менялось (АЗС №8).

ИП ФИО13 в проверяемом периоде являлся сотрудником ООО «Баги» (взаимозависимое лицо ООО «Ирбис»), сотрудники ИП ФИО13 в проверяемом периоде являлись сотрудниками ООО «Ирбис», либо сотрудниками других ИП, подконтрольных ООО «Ирбис».

Из протокола допроса ФИО13 (протокол от 12.11.2019) следует, что показания свидетеля противоречивы и недостоверны. ФИО13 не владеет информацией о деятельности ИП, не может назвать все АЗС, которые арендовал и эксплуатировал, не может назвать сотрудников, не знает у кого арендовал ККТ, не смог пояснить вопросы уплаты вознаграждения от ООО «Ирбис», не смог назвать бухгалтера, который вел и ведет бухгалтерский и налоговый учет ИП, не смог правильно назвать место, где находился компьютер с которого проводились операции; не мог пояснить, за что он перечислял денежные средства ООО «Гедеон Рихтер», «ЗАО Империал», ООО «Данон Трейдт».

Из показаний сотрудников ИП ФИО13 - ФИО88 (протокол от 02.03.2020), ФИО87 (протокол 20.03.2020), ФИО82 (протокол 27.02.2020), ФИО72 (протокол от 15.11.2019), свидетели ФИО13 не знают, заработную плату выдавал кассир.

Из протокола допроса ИП ФИО14 (протокол от 12.11.2019) следует, что ФИО14 фактически руководство ИП не осуществлял, не владеет информацией о деятельности своего ИП, не помнит, у кого арендовал АЗС и ККМ, не назвал сумму арендной платы.

Из показаний сотрудников ИП ФИО14 - ФИО89 (протокол от 23.01.2020), ФИО90 (протокол от 20.01.2020), что ФИО21 не осуществлял руководство АЗС, не владеет информацией о расчетном счете ИП, бухгалтерской и налоговой отчетности, не распоряжается финансами ИП, продажную цену на ГСМ устанавливает ООО «Ирбис».

Инспекцией проведен допрос ФИО91 (протокол от 10.11.2020, сотрудник ООО «Ирбис», ИП ФИО9), ИП ФИО20, ФИО92 (протокол от 19.11.2020, сотрудник ИП ФИО15 и ИП ФИО29), ФИО93 (протокол от 25.11.2020, кассиром на АЗС «Прогресс» № 12), ФИО94 (протокол от 07.12.2020, кассир на АЗС Прогресс № 12), ФИО95 (протокол от 17.11.2020), из которых следует, что ИП руководство не осуществляли, сотрудников, которые первоначально оформлялись на работу в ООО «Ирбис» или ИП, затем увольняли в порядке перевода в другие ИП при этом их обязанности и рабочее место не менялось, подчинялись они непосредственно начальнику АЗС, заявление о переводе писали по просьбе начальника АЗС.

В ходе дополнительных мероприятий были направлены повестки бывшему главному бухгалтеру - ФИО96 и генеральному директору, учредителю ООО «Ирбис» - ФИО26, свидетели на допрос не явились.

Обстоятельства, установленные в ходе проведения проверки, свидетельствуют о признаках подконтрольности спорных ИП налогоплательщику, а также о создании обществом схемы с целью незаконной минимизации своих налоговых обязательств с использованием подконтрольных ему контрагентов (ИП), не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность; совершения умышленных действий, лишенных экономического содержания и направленных на искусственное создание условий для занижения НДС и налога на прибыль.

ООО Ирбис» в состав выручки от реализации не включена сумма экономической выгоды, полученной обществом в связи с реализацией ГСМ за 2016-2018 годы в адрес спорных ИП по ценам ниже, чем другим не взаимозависимым лицам.

Общество и его взаимозависимые лица, создав искусственную ситуацию, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.

При таких обстоятельствах довод общества об отсутствии признаков его взаимозависимости с ИП подлежит отклонению, как противоречащий материалам дела.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О сформулировал правовую позицию, согласно которой оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиков.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу, что созданная схема взаимоотношений общества с его взаимозависимыми контрагентами имеет своей целью неправомерное уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пунктом 7 Постановления N 53).

Из пункта 11 указанного постановления следует, что признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Совершение налогоплательщиком действий в обход положений законодательства о налогах и сборах влечет применение к организации тех положений законодательства, которые оно стремилось избежать.

С учетом того, что полученная ИП от реализации товаров выручка фактически является выручкой ООО «Ирбис», налоговая инспекция обоснованно пришла к выводу о том, что она подлежит включению в налогооблагаемую базу общества по налогу на прибыль и НДС.

В связи с чем, Инспекцией обоснованно произведен перерасчет налога на прибыль и НДС организации ООО «Ирбис»» путем объединения выручки ООО «Ирбис» с неучтенной выручкой подконтрольных лиц - индивидуальных предпринимателей.

Инспекцией установлено, что выручка на расчетный счет ИП сдавалась не в полном объеме, а только в необходимом для погашения задолженности за поставленный ГСМ ООО «Ирбис», что подтверждается разницей между выручкой, полученной на расчетный счет ИП и выручкой, отраженной в декларации по УСН.

Данный факт подтверждается результатами сравнительного анализа размера выручки, отраженной ИП в налоговых декларациях по УСН с суммами, поступившими на расчетные счета ИП.

Инспекцией в рамках проведения проверки направлены поручения в адрес ИП о предоставлении выручки в фискальной памяти, зарегистрированной контрольно-кассовой техники.

ИП ФИО18 отчет фискальной памяти в инспекцию не представил.

ИП ФИО6 выручка за 2016 г. составила: по ККТ ШТРИХ-ФК-К заводской номер 220954 -37 438 250 руб.; по ККТ ШТРИХ-ФК-К заводской номер-215885 составила 3 989 177,46 руб., итого 41 471 052,63 руб., согласно данным налоговой декларации по УСН 36 553 919,00 руб., разница составила 4 917 133 руб.

ИП ФИО17 сумма выручки в фискальной памяти, зарегистрированной ККТ № 00179690 модель Штрих-ФР-К, за период с 30.12.2016 - 30.06.2017 составила 6 517 873,04 руб.

ИП ФИО17 представлена книга кассира-операциониста по АЗС№7 (адрес: <...>) по ККТ ШТРИХ-ФР-К заводской № 00179690, согласно книги: выручка с 30.12.2016 - 30.06.2017 составила 6 517 873,04 руб.

Инспекцией направлен запрос о представлении сведений по онлайн кассам, зарегистрированным на ИП ФИО17 АО «Энергетические системы и коммуникации» предоставило отчет по фискальным данным (вх. № 5304 от 12.02.2020) по АТОЛ 55Ф №106200571455, согласно которому выручка за период с 28.06.2017 по 31.12.2017 составила 12 001 457,75 руб., в т.ч. наличный расчет - 9 310 924 руб., безналичный расчет - 2 690 532,84 руб., за 2018г. - 15 488 704 руб. Таким образом, выручка ИП ФИО17 за 2017г. по фискальным отчетам составила - 18 519 331,15 руб., за 2018г. - 15 488 704 руб., при этом выручка данным налоговой декларации по УСН 2017г. - 13 706 030 руб. (разница - 4 813 301,15 руб.), за 2018г. - 15 794 097 руб. (разница -305 393 руб.).

По ИП ФИО8 Инспекцией представлена информация, согласно которой ККТ Штрих-Комбо-ФР-К, заводской номер 00010734 и ШТРИХ-ФР-К №00027318 Штрих-Комбо-ФР-К сняты в одностороннем порядке с учета 01.07.2017 без представления фискального отчета в ИФНС. Согласно информации АО «Энергетические системы и коммуникации» (исх.№ 9291365 от 04.02.2020) по «Атол 55Ф» № 00106202850839 выручка за период с 28.06.2017 по 31.12.2017 - 19 152 034,50 руб., за 2018г. - 13 634 019,37 руб.

В связи с отсутствием фискальных отчетов за 2016 г. и первую половину 2017 г. невозможно определить реальную выручку, которую получил ИП ФИО8 за 2016 г. и 2017 г. на основании фискальных отчетов.

Налогоплательщиком по требованию представлены книги кассира-операциониста за 2016 г. и первую половину 2017 г. по АЗС №17 (по адресу: РО, <...>), согласно которой выручка по ККТ ШТРИХ - Комбо ФР-К, заводской № 00010734 за 2016г. - 25 910 716,64 руб., по ККТ ШТРИХ-ФР-К №00027318 - 13 862 955,00 руб., итого выручка за 2016г. - 39 773 671,64 руб.; выручка по ККТ ШТРИХ - Комбо ФР-К, заводской № 00010734 за первое полугодие 2017г. - 2 971 765 руб., по ККТ ШТРИХ-ФР-К №00027318 - 7 351 048,60 руб., итого выручка за 1 полугодие 2017г. - 10 322 813 руб., итого за 2017 г. выручка - 29 474 848,81 руб. в т.ч. по кассовой книге за 1 полугодие 2017 г. и фискальному отчету за 2 полугодие 2017 г. (10 322 813,60 +19 152 034,50). При этом выручка согласно данным налоговых деклараций по УСН за 2016г. - 33 489 573,00 руб. (разница - 6 284 098 руб.), за 2017 г. - 22 817 807 руб. (разница - 6 657 041 руб.). Таким образом, в результате контрольных мероприятий установлено занижение выручки отраженной ИП ФИО8 в декларации по УСН.

ИП ФИО9 согласно данным фискальных отчетов ККТ, имеющимся в Межрайонной ИФНС России № 25 по РО невозможно определить выручку отдельно за 2016г., 2017г. ИП ФИО9 по требованию ИФНС представлена книга кассира-операциониста по АЗС № 2 (адрес: г. ФИО19-на-Дону, Штахановского, 27) по ККТ ШТРИХ-Комбо ФР-К заводской № 26904, выручка за 2016г. - 38 157 479,76 руб.; выручка с 01.01.2017 по 30.06.2017 - 51 105 208,22 руб.

АО «Энергетические системы и коммуникации» на запрос Инспекции № 12-21/41541 от 31.01.2020 предоставило отчет по фискальным данным (исх.№ 9291366 от 04.02.2020) по АТОЛ 55Ф №106202031518, согласно которому выручка за период с 28.06.207 по 31.12.2017 - 9 813 094,07 руб., за 2018г. - 4 940 705 руб.

ООО ОФД «Ярус» в ответ на запрос Инспекции №12-21/41531 от 16.12.2019 предоставило отчет по фискальным данным (исх.№5573 от 16.12.2019) по онлайн кассе № 0585790007000575, согласно которому выручка с 01.04.2017 по 28.06.2017 - 2 974 928,72 руб. Выручка за 2017г. составила - 63 893 231,00 руб. (по ККТ на основании книги кассира-операциониста - 51 105 208, 22 руб. (с 01.01.2017 по 30.06.2017) и онлайн кассам-(2 974 928,72 руб.+ 9 813 094,07 руб.). При этом выручка согласно данным налоговых деклараций по УСН за 2016г. - 38 244 264,19 руб. (разница - 86 874,43 руб.), 2017г. - 44 470 189 руб. (разница - 19 153 042 руб.), 2018г. - 4 221 388,53 руб. (разница - 719 317 руб.).

Таким образом, в результате контрольных мероприятий установлено занижение выручки отраженной ИП ФИО9 в декларации по УСН.

ИП ФИО10 по требованию Инспекции представлена книга кассира-операциониста по АЗС №4 (по адресу: РО, 1-й км. Автодороги «Ольгинская-Волгодонск») по ККТ ЭКР 3110.3К заводской номер 0000486. По ККТ ЭКР 3110.3К заводской номер 0000485 книга кассира-операциониста не представлена. В то же время представлены книги кассира-операциониста по ККТ Штрих-Комбо-ФР-к заводской № 21183 и ККТ Штрих-ФР-к заводской номер № 218528, по которым согласно представленным документам ООО «Ирбис» договор аренды с ИП не заключался. Представленные книги-кассира-операциониста содержат данные не с начала 2016г.

Межрайонной ИФНС №13 по РО представлены фискальные отчеты по ККТ, зарегистрированным на ИП ФИО10, согласно которым в 2016-2017гг. на ИП ФИО10 были зарегистрированы ККТ: ЭКР3110.3К заводской номер 0000486, ККТ Штрих-Комбо-ФР-к заводской №21183, ККТ Штрих-ФР-к № 218528. Сведения о выручке по фискальным отчетам представлены по ККТ: ЭКР 3110.3К заводской номер 0000486 и ККТ Штрих-Комбо-ФР-к заводской №21183, по ККТ Штрих--ФР-к № 218528 данные не представлены.

Выручка согласно фискальному отчету за 2016г.: по ККТ заводской номер 0000486 - 13 509 887,24 руб. и ККТ Штрих-Комбо-ФР-к заводской № 21183 - 4 208 058,6 руб.; за 2017г.: по ККТ заводской номер 0000486 - 3444455,97 руб. и ККТ Штрих-Комбо-ФР-к заводской №21183 - 1206 444,70 руб.

ООО «Эвотор ОФД» в ответ на запрос Инспекции от12-21/41533@ от 16.12.2019, представило отчет по фискальным данным (вх.№896 от 14.01.2020) по фискальным регистраторам «Атол 55Ф» № 00106202849931 (АЗС №43 по адресу: <...>) с 01.06.2017 по 01.06.2019 и «Атол 55Ф» № 00106200571095 (АЗС № 4 по адресу: РО, 1-й км. Автодороги «Ольгинская-Волгодонск») с 01.06.2017 по 31.12.2018. Согласно представленным данным выручка по онлайн кассе «Атол 55Ф» № 00106200571095 с 01.06.2017 по 31.12.2017 - 8 074 987,34 руб., за 2018 год - 17 159 244,50 руб. Выручка по онлайн кассе «Атол 55Ф» №00106202849991 с 01.06.2017 по 31.12.2017 - 8 885 431,61 руб., за 2018 год - 17 316 463,34 руб.

Таким образом, выручку за 2016-2017 г. невозможно определить на основании книги-кассира-операциониста и данных фискальных отчетов.

ИП ФИО16 согласно информации ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (вх. № 055190 от 24.12.2019). ККТ ШТРИХ-ФК-К заводской № 215885 и ККТ ШТРИХ-ФК-К заводской № 220954 сняты ИП в одностороннем порядке, фискальные отчеты не представлены.

ИП ФИО16 по требованию ИФНС представлена книга кассира-операциониста по АЗС № 3 (адрес: <...> лет Победы, 332/1) по ККТ ШТРИХ-ФК-К заводской № 215885. Выручка по указанной ККТ с 01.01.2017 по 27.06.2017 составила 10 367 173,36 руб. По ККТ ШТРИХ-ФК-К заводской № 220954 книга кассира-операциониста ИП не представлена.

АО «Энергетические системы и коммуникации» в ответ на запрос Инспекции № 12-21/41541 от 16.12.2019 предоставило отчет по фискальным данным (вх. № 005298 от 12.02.2020) по АТОЛ 55Ф №10620570599, согласно которому выручка за период с 28.06.2017 по 31.12.207 - 11 602 417 руб., за 2018г. - 12 991 195,40 руб.

Таким образом, определить выручку ИП за 2017г. не возможно ввиду отсутствия фискальных отчетов по ККТ за 1 полугодие 2017г. и непредставления книги кассира-операциониста по ККТ ШТРИХ-ФК-К заводской № 220954. Разница межу выручкой ИП, отраженной в декларации по УСН за 2018г. и по фискальным данным онлайн кассы составила 61 664,00 руб. (13 052 859 руб.- 12 991 195 руб.).

ИП ФИО15 согласно информации Межрайонной ИФНС России № 11 по РО (вх. 054022 от 17.12.2019) ККТ сняты в одностороннем порядке, без представления фискальных отчетов в ИФНС.

ИП ФИО15 по требованию Инспекции представлены книги кассира-операциониста по АЗС № 12 (адрес: <...>): по ККТ ЭКР 3110.3. заводской №438 книга кассира-операциониста содержит сведения о выручке с 08.04.2016 по 11.07.2016: выручка за 2016г. составила 1 169 584,69 руб., за период 30.03.2017 по 11.07.2017 - 2 860 580,86 руб.; по ККТ ЭКР 3110.3. заводской № 413 согласно книги: выручка за 2016г. - 5 219 259,56 руб., за период с 01.01.2017 по 29.03.2017 - 1 698 902,54 руб.

ИП Пасенко по требованию Инспекции представлены книги кассира-операциониста по АЗС № 44 (адрес: <...>): ККТ ШРИХ - ФР-К заводской № 81195 - книга кассира-операциониста содержит сведения о выручке с 26.03.2016 по 16.12.2016 - 9 268 654 руб.; за 2017г. книга кассира-операциониста по ККТ ШРИХ-ФР-К заводской № 81195 не представлена; ККТ ШРИХ-ФР-К заводской № 187749 - книга кассира-операциониста содержит сведения о выручке с 16.03.2016 по 31.12.2016 - 3 622 102,95 руб., за 2017г. выручка книга кассира-операциониста по ККТ ШРИХ-ФР-К заводской № 187749 составила - 4 595 400,00 руб.

АО «Энергетические системы и коммуникации» на запрос Инспекции № 12-13/41171@ от 12.12.2019 предоставило отчет по фискальным данным (вх. № 054782 от 23.12.2019) по АТОЛ 55Ф №00106200659550 и АТОЛ 55Ф № 00106202854986, согласно которому выручка за период с 28.06.2017 по 31.12.2017 - 13 172 216 руб., за 2018г. - 8 915 531,81 руб.

Выручку за 2016-2017 гг. невозможно определить при отсутствии фискальных отчетов за полный отчетный период и на основании книг кассира-операциониста.

Таким образом, выручка ИП ФИО15 за 2018 г. - 8 563 818 руб. (8 915 531,81 руб. - 351 713,67 руб.), выручка, заявленная ИП по декларации по УСН за 2018 г. - 4 330 039 руб.

ИП ФИО12 согласно информации Межрайонной ИФНС России № 11 по РО зарегистрированы ККТ: ЭКР 3102 Ф, заводской номер 7251401, дата регистрации 27.02.2004, дата снятия с налогового учета 01.07.2017; ЭКР 3102.3К, заводской номер 7137193, дата регистрации 17.09.2009, дата снятия с налогового учета 11.03.2016; ШТРИХ-ФР-К, заводской номер 0003745, дата регистрации 17.05.2011, дата снятия с налогового учета 01.07.2017; ШТРИХ-ФР-К, заводской номер 0002361, дата регистрации 10.06.2011, дата снятия с налогового учета 01.07.2017; ЭКР 3102.3К заводской номер 1106616, дата регистрации 10.06.2011, дата снятия с налогового учета 15.12.2016.

ИП ФИО12 по указанной контрольно-кассовой технике отчеты фискальной памяти в инспекцию не предоставил. Представлена книга кассира-операциониста по АЗС № 8 по адресу: РО, 30-й км. Автодороги «Ольгинская-Волгодонск» (вх. № 9951 от 19.05.2020) только по ККТ Феликс-ЗСК заводской номер 2361, по остальным ККТ книги-кассира-операциониста не представлены.

Согласно представленной книге кассира-операциониста выручка за 2016г. составила - 39 310 129 руб., с 01.01.2017 по 26.06.2017 - 9 385 971 руб.

АО «Энергетические системы и коммуникации» представило отчет по фискальным данным (вх. №4028 от 04.02.2020) по фискальному регистратору «Атол 55Ф» № 00106201744515 для использования на АЗС №8 (по адресу: РО, 30 й км. а\д «Ольгинская-Волгодонск» с 01.06.2017 по 01.06.2019, согласно которому выручка по онлайн кассе с 01.06.2017 по 31.12.2017 - 22 200 217,54 руб., за 2018г.- 15 657 446,20 руб. Таким образом, выручку за 2016г. невозможно, определить на основании книги кассира-операциониста и данных фискальных отчетов.

За 2017 г. выручка составила - 31 586 188,51 руб. (на основании книги кассира-операциониста - 9 385 971 руб., по онлайн кассе - 22 200 217,54 руб.). По декларации по УСН заявлено ИП - 25 404 079 руб., разница составляет - 6 182 109,50 руб.

На основании представленных Межрайонной ИФНС России № 23 по РО фискальных отчетов ККТ по ИП ФИО13 невозможно определить выручку отдельно за 2016г., 2017г. (вх.№ 5170 от 12.02.2020).

ИП ФИО13 представлена книга кассира-операциониста по АЗС № 6 (по адресу: <...>) по ККТ Штрих Комбо-ФР-К №186328 за период с 03.10.2015 по 25.06.2017 по ККТ Штрих Комбо-ФР-К № 002216 за период с 09.07.2016 по 31.12.2016 (вх. № 9956 от 19.03.2020), т.е. не за полный 2016г. Выручка согласно книг-кассира-операциониста за 2016г. составила - 10 554 114 руб.

Таким образом, выручку за 2016 г. невозможно определить на основании книги кассира-операциониста и данных фискальных отчетов.

АО «Энергетические системы и коммуникации» в ответ на запрос ИФНС от 12-21/41536@ от 16.12.2019 представило отчет по фискальным данным (вх. №4028 от 04.02.2020) по фискальному регистратору «Атол 55Ф» №00106201744515 для использования на АЗС № 8. Согласно представленным данным выручка с 01.06.2017 по 31.12.2017 - 22 200 217,54 руб., за 2018г. - 15 657 446,20 руб. По фискальному регистратору «Атол 55Ф» № 00106206867981 и № 00106200662434 сведения на момент написания акта не представлены. Таким образом, выручку за 2017г.-2018гг. невозможно, определить на основании книги кассира-операциониста и данных фискальных отчетов.

Согласно информации Межрайонной ИФНС России № 4 по РО контрольно-кассовая техника снята ИП ФИО21 с регистрационного учета в одностороннем порядке 01.07.2017 без снятия фискальных отчетов. ИП ФИО14 по требованию ИФНС представлены книги кассира-операциониста (вх № 9954 от 19.03.2020). Согласно которым: АЗС № 46 за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 по ККТ Штрих Комбо-ФР-К № 207666; за период с 01.09.2016 по 16.11.2016 по ККТ Штрих Комбо-ФР-К № 180425), т.е. не за полный 2016г. Выручка согласно книг - кассира-операциониста по АЗС № 46 за 2016г. составила - 6 319 663,26 руб., за период 01.01.2017 по 31.12.2017 по ККТ Штрих Комбо-ФР-К № 207666 выручка - 1723 500,48 руб.; АЗС № 19: с 30.08.2016 по 04.11.2016 по ККТ ЭЛ3110-ЗК №468 выручка за 2016г. - 1 280 795 руб., т. е. не за полный 2016г., с 17.02.2017 по 25.07.2017 по ККТ ЭЛ3110-ЗК №468 выручка - 2 105 627 руб.; АЗС №18: с 31.08.2016 по 31.12.2016 по ККТ ЭЛЗ110-ЗК №531 выручка по указанной ККТ за 2016г. 2 882 098 руб., т. е. не за полный 2016г., с 01.01.2017 по 30.06.2017 по ККТ ЭЛЗ 110-ЗК №468 выручка - 4 333 158,11 руб. Выручку за 2016г. невозможно, определить на основании книги кассира-операциониста и данных фискальных отчетов.

Таким образом, проверкой книг кассиров-операционистов и фискальных отчетов установлено занижение выручки, отраженной в налоговой декларации по УСН.

Разницу в сумме выручки составляют безденежные расчеты по топливным картам на основании договора поручения, заключенного с ООО «Ирбис», а также за счет денежных средств, поступивших в оплату ГСМ по банковским картам Сбербанка. Проверкой установлено, что в 2016-2017гг. действовал заключенный между ООО «Ирбис» и ПАО «Сбербанк» договор эквайринга, согласно которому оплата посредством банковских карт через терминалы Сбербанка, находящиеся на АЗС, в т.ч. и сданные в аренду ИП, зачислялись на расчетный счет ООО «Ирбис», и отражались в выручке ООО «Ирбис». Договор эквайринга между ИП и ПАО «Сбербанк» был заключен в 2018г., после чего выручка, поступающая по банковским картам через терминалы Сбербанка, зачислялась на расчетный счет ИП и включалась в выручку.

Учитывая тот факт, что выручку ИП не представляется возможным достоверно определить на основании книг кассира-операциониста и данных фискальных отчетов, расчет доходов произведен Инспекцией на основании доходов, отраженных ИП в декларациях по УСН за соответствующие налоговые периоды, а также на основании данных счета 50.1 «Касса», актов сверки взаимных расчетов, отчетов о получении услуг держателями карт.

При расчете налоговых обязательств Инспекцией учтены суммы расходов индивидуальных предпринимателей, предоставленные в адрес ООО «Ирбис» и подтвержденные прилагаемыми документами: регистры учета расходов по заработной плате, уплате НДФЛ, взносам с ФОТ, % по договорам займа, расходы по услугам банка, анализ счетов 60, 61, 70, 71, 68, 69, 66.02, 91, 61, 71, графики погашения займов, оборотно-сальдовая ведомость сч.91 по всем спорным ИП.

ИФНС направлено требование ООО «Ирбис» и поручения об истребовании документов спорным ИП о представлении первичных документов, подтверждающих фактические расходы ИП за проверяемый период.

ООО «Ирбис» в подтверждение фактических расходов были представлены первичные документы (вх. № 40653 от 30.11.2020, вх. № 41446 от 08.12.2020), а также пояснение о способе получения документов от ИП, из которых следует, что в адрес ИП были направлены письма с просьбой о предоставлении копий документов, в части произведенных расходов за период 2016-2018гг.

ИП документы в рамках ст.93.1 НК РФ не представлены, а представлены ООО «Ирбис». В подтверждение произведенных расходов за 2017-2018г. представлены: счета-фактуры, акты выполненных услуг, товарные накладные, платежные ведомости, кассовые ордера, авансовые отчеты

Согласно материалам проверки ИП уплачен УСН в следующих размерах: ИП ФИО6 379 188 руб. (в т.ч. 2016г. - 379 188 руб.), ИП ФИО18 250 925 руб. (в т.ч. 2016г. - 250 925 руб.), ИП ФИО17 356 421 руб. (в т.ч. 2016г. - 161 996 руб., 2017г. -194 425 руб.), ИП ФИО8 716 690 руб. (в т.ч. 2016г. - 351 743 руб., 2017г. - 228 178 руб., 2018г. - 136 769 руб.), ИП ФИО9 1 137 875 руб. (2016г. - 382 443 руб., 2017г. - 665 115 руб., 2018г. - 90 317 руб.), ИП ФИО10 802 346 руб. (в т.ч. 2016г. - 324 729 руб. ,2017г. - 194 502 руб., 2018г. - 283 115 руб.), ИП ФИО16 394 936 руб. (в т.ч. 2016г. - 264 407 руб., 2017г. - 130 529 руб.), ИП ФИО15 418 620 руб. (в т.ч. 2016г. - 200 525 руб., 2017г. - 146 814 руб., 2018г. - 71 281 руб.), ИП ФИО12 843 339 руб. (в т.ч. 2016г. - 401 659 руб., 2017г. - 254 041 руб., 2018г. - 187 639 руб.), ИП ФИО13 722 058 руб. (в т.ч. 2016г. - 87 302 руб., 2017г. - 40 502 руб., 2018г. - 594 254 руб.), ИП ФИО14 642 771 руб. (в т.ч. 2016г. - 251 411 руб., 2017г. - 169 759 руб., 2018г. - 221 601 руб.).

По результатам произведенных расчетов установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2016г. на 41 190 565,85 руб., занижение налога на прибыль в сумме 8 238 113 руб., с учетом уплаченного ИП налога по УСН в сумме 2 629 925 руб. доначислен налог в сумме 5 608 189 руб.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу уменьшить налог на прибыль за 2017г. на сумму 2 137 305 руб., в т.ч. на сумму уплаченного ИП УСН в сумме 2 123 314 руб., при этом подлежит уменьшению налог в пределах исчисленной ООО «Ирбис» по налоговой декларации по налогу на прибыль в размере 1 342 801 руб.; уменьшить налог на прибыль за 2018г. на сумму 3 917 046 руб., в том числе на сумму уплаченного ИП УСН за 2018г. в размере 1 909 930 руб., и УСН за 2017г. в сумме 794 506 руб.

По результатам проверки Инспекцией доначислен НДС в сумме 21 372 167 руб., в т.ч. за 2016г.-13 007 491 руб., 2017г. - 5 321 733 руб., за 2018г. - 3 042 943 руб.

Доводы общества о некорректно произведенном Инспекцией расчете налоговых обязательств отклоняются судом ввиду следующего.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по ТКС с применением усиленной квалифицированной ЭП или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В абзаце 2 пункта 5 статьи 80 НК РФ указано, что налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). В пункте 1 ст. 81 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданных им налоговых декларациях ошибок, не приводящих к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в соответствующие налоговые декларации.

Инспекцией в ходе проведения проверки установлено:

- ИП ФИО6 по ТКС представлена налоговая декларация по УСН за 2016г., подписант - ФИО6, до момента прекращения деятельности 06.03.2018 уточненные декларации по УСН за период 2016г. не представлялись;

- ИП ФИО66 по ТКС представлена налоговая декларация по УСН за 2016г., подписант - ФИО18, до момента прекращения деятельности 07.03.2018 ИП ФИО66 уточненные декларации по УСН за период 2016г. не представлялись;

- ИП ФИО17 по ТКС представлены налоговая декларация по УСН за 2017-2018гг., подписант - ФИО17, до момента прекращения деятельности 23.08.2019 ФИО17 уточненные декларации по УСН за период 2017-2018гг. не представлялись;

- ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО15, ИП ФИО12, ИП ФИО13 ИП ФИО14 по ТКС представлены налоговые декларации по УСН за 2016-2018гг., уточненные декларации по УСН за период 2016-2018гг. не представлялись;

- ИП ФИО10, ИП ФИО16 по ТКС представлены налоговые декларации по УСН за 2017-2018гг., до момента прекращения деятельности 02.08.2019 уточненные декларации по УСН за период 2017-2018гг. не представлялись.

Таким образом, подписание налоговой декларации свидетельствует о достоверности заявленных в них сведений, в частности о суммах дохода налогоплательщика, а также о произведенных расходах и не может быть оспорено без проведения соответствующей налоговой проверки.

ООО «Ирбис» не представлено безусловных доказательств своей позиции, таких как наличие показаний предпринимателя о том, что им действительно допускались ошибки, бухгалтера или иного лица, кто мог составлять отчётность, наличие уточненных налоговых декларации с измененными показателями.

В связи с этим, довод ООО «Ирбис» о допущенных ошибках при формировании деклараций по УСН вышеуказанных предпринимателей несостоятелен.

При этом, ИП ФИО6, ИП ФИО18,ИП ФИО17, ИП ФИО10, прекратили деятельность. ИП ФИО6, ИП ФИО18, ИП ФИО17 документы по требованию налогового органа не представлены. ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО15, ИП ФИО12, ФИО13, ИП ФИО14 представлены документы не полностью. В рамках ст. 93.1 НК РФ и ст. 90 НК РФ при проведении допросов ИП не заявляли о недостоверности данных налоговых деклараций по УСН за проверяемый период.

В силу статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые в дальнейшем являются основанием для формирования и заполнения налоговых деклараций по УСН.

В связи с этим, необходимо отметить, что в рамках проверки были представлены книги учета доходов и расходов предпринимателей за 2016-2018гг. (за исключением ИП ФИО6, ИП ФИО18), сведения, в которых идентичны показателям, указанным в налоговых декларациях по УСН за соответствующие налоговые периоды.

Довод общества о том, что заработная плата выдавалась сотрудникам предпринимателей из средств, снятых с расчетного счета, не подтверждается материалами налоговой проверки.

Установленные в ходе проведения проверки факты свидетельствуют о неполном зачислении на расчетный счет ИП полученной выручки, документальные доказательства обратного ООО «Ирбис» не представлены.

Инспекция, анализируя журналы проводок по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», банковские выписки по расчетному счету ИП за 2016-2018г. установила, что даты выдачи заработной платы сотрудникам не соответствуют датам снятия денежных средств на расходы предпринимателя.

Кроме того, суммы выданной заработной платы сотрудникам также не соответствуют размеру денежных средств, снимаемых предпринимателями на расходы.

Данные обстоятельства также подтверждаются карточкой счета 50 «Касса», из анализа которой установлено, что выручка предпринимателями сдавалась на расчетный счет, после выдачи заработной платы, а также оплаты иных услуг контрагентов.

Таким образом, ООО «Ирбис» документально не подтвердило тот факт, что денежные средства, снятые с расчетного счета как «расходы предпринимателя» выдавались на оплату труда.

В отношении довода ООО «Ирбис» о том, что предпринимателями не правомерно включались суммы безденежных расчетов по топливным картам на основании договоров поручения, а также денежные средства, поступившие в оплату ГСМ по банковским картам Сбербанка (эквайринг), необходимо отметить, что в рамках проверки данные обстоятельства исследовались и подвергались оценке, по результатам которой установлено, что данный доход фактически являлся выручкой от реализации ООО «Ирбис», перечислялся на расчетный счет непосредственно обществу, ООО «Ирбис» отражало выручку от реализации вышеуказанных операций в своем налоговом учете и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды. Доказательств того, что данные суммы отражены в составе выручки спорных ИП, ООО «Ирбис» не представило. В связи с чем, довод «о задвоении» спорной выручки документально не подтвержден и не соответствует фактическим обстоятельствам.

Инспекцией при расчете налоговых обязательств ООО «Ирбис» как единого хозяйственного субъекта с индивидуальными предпринимателями учтены расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016-2018гг., следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, выставленные поставщиками товаров, работ, услуг в адрес предпринимателей были приняты и включены налоговым органом в состав затрат по налогу на прибыль ООО «Ирбис» за проверяемый период.

Кроме того, при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2016-2018гг. Инспекцией учтены суммы уплаченного индивидуальными предпринимателями налога по УСН за соответствующие периоды, что исключило двойную уплату налога на прибыль по оспариваемому решению Инспекции, что подтверждается расчетом, приведенным в Приложении №3 «РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ ИРБИС» решения № 7 от 02.06.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на стр.174 оспариваемого решения Инспекции.

При таких обстоятельствах, доводы общества о некорректности расчёта Инспекции несостоятельны.

Все иные доводы заявителя не влияют на выводы суда и установленные по делу обстоятельства, а также не опровергают законности вынесенного решения и осуществленным налоговым органом действий.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 данной статьи смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты таковыми.

Из материалов дела следует, что при вынесении оспариваемого решения налоговой инспекцией учтены смягчающие ответственность обстоятельства – тяжелое финансовое положение организации, общество ведет благотворительную деятельность, добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей. В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшен размера штрафа в 8 раз.

Отягчающих ответственность обстоятельств не установлено.

С учетом характера совершенного правонарушения, суд признает примененную к обществу меру ответственности соразмерной и справедливой, наличие иных, смягчающих ответственность обстоятельств, не усматривает.

Таким образом, судом не установлено оснований для уменьшения размера штрафа в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ.

При рассмотрении дела судом не установлено процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого решения.

Исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает, что оспариваемое решение налоговой инспекции является законными и обоснованными, так как принято в соответствии с нормами налогового законодательства.

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд отказывает в удовлетворении заявленных ООО «Ирбис» требований в полном объеме.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 01.11.2021 удовлетворено заявление ООО «Ирбис» о принятии обеспечительных мер, применены обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2021 №7 до вступления решения суда в законную силу.

Учитывая, что судом принято решение об отказе в признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области от 02.06.2021 №7 оснований для сохранения обеспечительных мер не имеется.

Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При подаче настоящего заявления, обществом уплачена по платежному поручению от 19.10.2021 №370 государственная пошлина в сумме 3 000 рублей. Также, заявителем уплачена государственная пошлина за принятие обеспечительных мер в сумме 3 000 рублей по платежному поручению от 19.10.2021 №372.

В связи с тем, что в удовлетворении заявленных требованием судом отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

Согласно пункту 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ), ходатайств о приостановлении исполнения оспариваемого решения административного органа о привлечении к административной ответственности (часть 3 статьи 208 АПК РФ), ходатайств о приостановлении исполнения обжалуемого судебного акта (статьи 265.1, 283, 298 АПК РФ), заявлений о приостановлении исполнительного производства (статья 39 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

При указанных обстоятельствах, уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 3 000 рублей за принятие обеспечительных мер подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Ростовской области от 01.11.2021 в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.06.2021 №7 до вступления решения суда в законную силу.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Ирбис" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 рублей, оплаченную по платежному поручению № 372 от 19.10.2021.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья А.А. Твердой