Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения МРИ ФНС РФ по КН по РО от 19.03.2007 года № 08-15/19 в части признания необоснованным применения нулевой ставки 0 процентов при реализации товаров в сумме 9948273 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении НДС в размере 2442728 рублей;

при участии:

от заявителя: юрисконсульт ФИО1 дов. от 26.12.2006 года _________________

от налогового органа: гл. специалист-эксперт ФИО2 дов. от 09.01.2007 года, гл. госинспектор ФИО3 дов. от 07.06.2007 года _____________________________

Сущность спора: в открытом судебном заседании рассматривается заявление Открытого акционерного общества «Ростсельмаш» к Межрайонной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области о признании незаконным решение МРИ ФНС РФ по КН по РО от 19.03.2007 года № 08-15/19 в части признания необоснованным применения нулевой ставки 0 процентов при реализации товаров в сумме 9948273 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении НДС в размере 2442728 рублей.

В судебном заседании 07.06.2007 года в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 14.06.2007 года до 15 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание объявлено продолженным 14.06.2007 года в 15 час. 30 мин.

Заявитель в порядке статьи 49 АПК РФ изменил заявленные требования‚ изложив их в следующей редакции: «Признать незаконным решение МРИ ФНС РФ по КН по РО от 19.03.2007 года № 08-15/19 в части признания необоснованным применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в сумме 9948989 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2442728 рублей»

Заявленное изменение принято судом.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования‚ считает их законными и обоснованными‚ поскольку заявитель фактически подтвердил экспорт товара‚ вывезенного с целью продвижения продукции и предоставил в налоговый орган полный пакет документов в соответствии со статьей 165 НК РФ‚ в связи с чем заявитель полагает‚ что налоговый орган необоснованно признал неправомерным применение налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 9948989 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2442728 рублей‚ заявленных ОАО «Ростсельмаш» в налоговой декларации по НДС за ноябрь 2006 года.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования не признал‚ по основаниям изложенным в отзыве‚ и в частности указал‚ что налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при условии‚ что местом реализации товаров‚ с учетом положений статьи 147 НК РФ признается территория РФ‚ а товар вывозимый с территории РФ‚ должен быть помещен под таможенный режим экспорта. ОАО «Ростсельмаш» вывез продукцию за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме временного ввоза с целью продвижения данной продукции на рынке Литвы и реализовал ее на территории покупателя‚ следовательно нормы предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не применяются.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ОАО «Ростсельмаш» первоначально были вывезены комбайны «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 в количестве 9 шт., для продвижения (т.е. реализации) продукции на рынке Казахстана и демонстрации потенциальному покупателю - ТОО «Канди-Алматы» по контракту № 1369-РСМ от 09.11.05г. Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Аксарайская-2 (Инкотермс 2000г.).

Первоначально комбайны были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД 10313070/281206/0009187 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

В последующем один комбайн был продан указанному иностранному покупателю поконтракту 1615-РСМ от 19.07.2006г.Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Аксарайская-2 (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта составила 860510 руб.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком ГТД №10313070/281206/0009187 переоформлена на ГТД 10313070/070906/0006275 (тип декларации 10) с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта, и Астраханской таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Все экспортные декларации оформлены до окончания срока, разрешенного таможенными органами для временного вывоза, установленного декларациями на временный вывоз. На экспортных декларациях имеются подтверждающие отметки, как таможен, осуществивших выпуск о разрешении выпуска, так и таможен, через которые товар был вывезен за пределы таможенной территории.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию заявитель представил полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, в том числе копии: выписка банка от 01.09.06г., п/п №775 от 01.09.2006г. на сумму 860 510,00 руб.; копии товаросопроводительных документов с соответствующими отметками таможенных органов -ЖД накладных № П564666-П564674.

Реализованная на экспорт продукция приобретена на внутреннем рынке у ООО «КЗ «Ростсельмаш» по договору № 305/022 от 05.01.04г.

Поставку продукции на сумму 991 106,78 руб. подтверждает расходная накладная № 80035229 от 13.12.2005г.

ООО «КЗ «Ростсельмаш» выставлен счет-фактура № 41-12200 от 29.12.2005г.

Заявленная в декларации сумма НДС оплачена платежным поручением № 895 от 30.08.2006г. на сумму 991 106,78 руб., в том числе НДС 151 185,78 руб.

Комбайны «Вектор» в количестве 10 шт. были вывезены для продвижения (т.е. реализации) продукции на рынке Казахстана и демонстрации потенциальному покупателю – ТОО «Компания Торо» по контракту № 1371-РСМ от 15.11.05г.Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Аксарайская-2 (Инкотермс 2000г.).

Комбайны были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД 10313070/191205/0008822 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

В последующем два комбайна были проданы иностранному покупателю поконтракту1627-РСМ от 31.07.2006г. Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Аксарайская-2 (Инкотермс 2000г.). Общая сумма контракта составила3 217 810,00 руб.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком ГТД 10313070/191205/0008822 переоформлена на ГТД № 10313070/210806/0005794 (тип декларации 10) с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и Астраханской таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию заявитель представил полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, в том числе копии: выписка банка от 18.10.2006г., п/п №463 от 18.10.2006г. на сумму 3 217 810,0 руб., копии товаросопроводительных документов, с соответствующими отметками таможенных органов - ЖД накладные № П-564641-П564656.

Поставку продукции на сумму 3 597 090,76 руб. подтверждает расходная накладная № 80034864 от 05.12.2005г.

ООО «КЗ «Ростсельмаш» выставлен счет-фактура № 95-11942 от 20.12.2005г.

Заявленная в декларации сумма НДС оплачена платежным поручением № 893 от 29.08.06г. на сумму 3 597 090,76 руб., в том числе НДС 548 708,76 руб.

Комбайны «Вектор» были вывезены для продвижения (т.е. реализации) продукции на рынке Р.Болгария и демонстрации потенциальному покупателю - «Бултрекс» ООД по контракту №961-РСМ от 18.05.05г. Условия поставки: FСA, г.Ростов-на-Дону (Инкотермс 2000г.).

Первоначально комбайны «Вектор» были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД 10313070/080605/0003695 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

В последующем комбайны в количестве 3 шт. были проданы иностранному покупателю поконтракту1081-РСМ от 22.06.2005г. на поставку комбайна «Вектор», ТОО «Каздонсервис» (Республика Казахстан). Сумма контракта 116 295,0 евро. Условия поставки FСA, г.Ростов-на-Дону (Инкотермс 2000г.).

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком ГТД 10313070/080605/0003695 переоформлена на ГТД № 10313070/300605/0004401 (тип декларации 10) с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и Таганрогская таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию заявитель представил полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, в том числе копии: выписка от 27.06.2005г., м/о №7 от 27.06.2005г. на сумму 116 295,00 евро, (4013898,67 руб.), копии товаросопроводительных документов с соответствующими отметками таможенных органов - ЖД накладные № Х869683-Х869685.

Поставку продукции на сумму 4 715 687,10 руб. подтверждают расходные накладные № 80027902 от 01.06.2005г. и 80027897 от 01.06.2005г.

ООО «КЗ «Ростсельмаш» выставлены счета-фактуры № 95-6214 от 6.06.2005г., 95-6401 от 09.06.2005г.

Заявленная в декларации сумма НДС оплачена платежным поручением №789 от 28.07.2006г. и п/п №790 от 28.07.2006г., всего на сумму 4 715 687,10 руб., в том числе НДС 719 342,10 руб.

Комбайны «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 в количестве 10 шт. были вывезены для продвижения (т.е. реализации) продукции на рынке Казахстана и демонстрации потенциальному покупателю - ТОО «Агро-Сервис» по контракту №395-РСМ от 08.10.04г. Условия поставки: DAF – Российско-Казахстанская граница, ст. Озинки (Инкотермс 2000г.).

Первоначально комбайны были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД 10313070/021106/0006500 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 г. № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

В последующем комбайны в количестве 2 шт. были проданы иностранному покупателю по контракту 1616-РСМ от 19.07.2006 года ТОО «Агро-Сервис». Общая сумма контракта составила1 856 770,00 руб.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД (тип декларации 32 на ГТД № 10313070/150906/0006560 (тип декларации 10) с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и Саратовской таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговую инспекцию заявитель представил полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, в том числе копии: выписка от 08.09.06г. и п/п №45 от 07.09.2006г. на сумму 1 856 770,00 руб.; копии товаросопроводительных документов с соответствующими отметками таможенных органов - ЖД накладные № Х337161-Х337170.

Поставку продукции на сумму 1 971 883,52 руб. подтверждает расходная накладная № 4624/7 от 01.11.04г.

ООО «КЗ «Ростсельмаш» выставлен счет-фактура № 41-4092 от 4.11.2004г.

Заявленная в декларации сумма НДС оплачена платежным поручением № 235 от 22.02.2005г. на сумму 1 971 883,52 руб., в том числе НДС 300 795,79 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по вопросу обоснованности применения ОАО «Ростсельмаш» налоговой ставки 0% и налогового вычета по НДС на основе налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0%, представленной в соответствии с пунктом 6 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации за ноябрь 2006 года, а также документов представленных, налогоплательщиком в соответствии со статьей 165 НК РФ.

По итогам рассмотрения материалов проверки начальником МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области принято решение № 08-15/19 от 19.03.2007 года о частичном отказе ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2442728 рублей и о признании необоснованным применение налоговой ставки 0 % по операциям реализации на экспорт в сумме 994898рублей.

Несогласившись с позицией налогового органа о признании частично необоснованным применение ОАО «Ростсельмаш» налоговой ставки 0% по операциям реализации на экспорт, а также отказом в возмещении НДС в сумме 2442728 рублей, ОАО «Ростсельмаш» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Рассмотрев материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требование заявителя о признании незаконными решения МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 19.03.2007 г. № 08-15/19 в части признания необоснованным применение налоговой ставки 0 % по операциям реализации на экспорт в размере 9948989 рублей и отказа в возмещении НДС в размере 2442728 рублей подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что вместе с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 % за ноябрь 2006 г. ОАО «Ростсельмаш» представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. В связи с тем, что ставки НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны (статья 164 НК РФ), в целях правильного определения налоговой базы и исчисления НДС при их реализации следует обеспечить раздельное ведение учета реализуемой продукции в разрезе применяемых ставок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от этого налога, принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в зависимости от соотношения таких операций, рассчитанного через пропорцию. Законодательством не установлен конкретный универсальный порядок ведения раздельного учета затрат для таких целей, а только определено, что данная пропорция исчисляется исходя из общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ по правилам ведения бухгалтерского учета налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, включается в расходы одновременно со стоимостью указанных товаров (работ, услуг). В связи с этим при определении на основе вышеуказанной пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, следует учитывать общую сумму налога по товарам (работам, услугам), как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным.

Приказом ОАО Ростсельмаш № 64 от 14.10.2005 г. «Об утверждении Методики распределения налога на добавленную стоимость» утверждена методика распределения НДС на внутреннем рынке и НДС к возмещению из бюджета по экспорту. Для обеспечения ведения раздельного учета по доходам и расходам операций, связанных с поступлением и реализацией товаров на экспорт и на территории РФ в рабочем плане счетов предусмотрены отдельные субсчета учета хозяйственных операций.

ОАО «Ростсельмаш» является перепродавцом экспортируемой продукции. Налоговые вычеты, по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, предъявляемые к возмещению из бюджета определяются от стоимости приобретенной продукции.

Согласно методике распределения НДС (приложение к приказу от 14.10.2005 г. № 64) для расчета НДС к возмещению из бюджета по услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и для распределения НДС к возмещению из бюджета по экспорту, подтвержденному и неподтвержденному формируются регистры: Регистр «Распределение НДС по видам услуг, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и на экспорт»‚ Регистр «Раздельный учет НДС по услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт и на внутреннем рынке»‚ Регистр «Распределение НДС по прямым услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на подтвержденный и неподтвержденный экспорт».‚ Сводный регистр « Раздельный учет НДС по услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт и на внутреннем рынке».

Критериями для распределения сумм НДС по приобретенным товарам, предъявляемым к вычету, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности. С 01.01.2006 г. законодатель прямо установил в п. 10. ст. 165 НК РФ возможность использовать принятую налогоплательщиком учетную политику для целей налогообложения по данному вопросу.

Как следует из материалов дела, в спорном случае налогоплательщиком при расчете входного НДС для возмещения, приходящегося на сумму подтвержденной экспортной реализации, использован расчетный метод согласно учетной политике общества и в налоговый орган представлены документы на сумму, рассчитанную пропорционально реализации, а не точному количеству сырья и материалов, использованных для изготовления ТМЦ на экспорт.

Налоговый орган не оспаривает примененную методику заявителя распределения НДС по реализации ТМЦ на экспорт и обоснованность применения такого метода обществом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Порядок исчисления налога с выручки, полученной от реализации продукции на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 НК РФ. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено возмещение налоговым органом налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком поставщикам приобретенных на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг (статья 171 Кодекса), в отношении экспортированных товаров (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса) не позднее трех месяцев, считая со дня представления налоговой декларации, которая подается в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из вышеназванных норм налогового законодательства следует, что право на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у налогоплательщика-экспортера в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта товаров, которые были приобретены у этого поставщика.

Предоставление доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, являются обязательным условием для применения льготы по НДС. При этом произвольное расширение предмета доказывания по данной категории споров не допускается.

Из оспариваемого решения следует, что отказ в возмещении обществу НДС мотивирован инспекцией, неподтверждением обществом обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в виду реализации комбайнов за пределами территории Российской Федерации.

Суд признает данную позицию инспекции ошибочной и при этом исходит из следующего.

Как было указано выше, согласно ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. Возмещение НДС, уплаченного поставщикам таких товаров, производится в порядке, установленном ст. 176 Кодекса, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, и соблюдения требований ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Такие документы общество представило в налоговую инспекцию и в суд, подтвердив тем самым факт экспорта продукции и поступления валютной выручки от иностранных покупателей в полном объеме.

В силу специфики экспортируемого товара общество, в целях его продвижения на международном рынке, приняло условия потенциальных покупателей, заявивших о намерении проверить функциональные и технические возможности сельхозтехники на своих полях, имеющих природные, климатические, ландшафтные особенности, а также особенности полученного урожая (плотность, высота, размер выращенных сельхозкультур) и поставило для испытания комбайны в режиме временного вывоза в страны потенциальных покупателей.

После заключения контрактов на продажу комбайнов общество своевременно оформило грузовые таможенные декларации, изменив режим временного вывоза на режим экспорта. Со стороны таможенных органов замечаний не имеется. Судом установлено и материалами дела подтвержден факт экспорта комбайнов, поступления экспортной выручки за проданный товар и представление обществом полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Представленные обществом в порядке, установленном ст. 165 НК РФ, документы взаимосвязаны и сопоставимы между собой, позволяют идентифицировать товар, отправленный на экспорт, с товаром, приобретенным у ООО «КЗ «Ростсельмаш», номенклатура поставленного на экспорт товара характерна для общества.

Таким образом, суд считает, что инспекцией сделан ошибочный вывод об отсутствии у общества правовых оснований для применения ставки налога 0 процентов и возмещения НДС.

Доводы инспекции об отсутствии в рассматриваемом случае объекта обложения НДС судом во внимание не принимаются, поскольку в силу ст. 147 НК РФ для определения места реализации товара, имеет значение его местонахождение в момент начала отгрузки или транспортировки.

Этим моментом налоговая инспекция ошибочно полагает период, когда товар уже находился за пределами территории Российской Федерации, покупатель непосредственно испытал сельхозтехнику на своем поле и принял окончательное решение о приобретении сельхозтехники. Моментом начала отгрузки или транспортировки в данном случае следует считать момент оформления грузовой таможенной декларации товара в режиме экспорта, поскольку до этого времени являлся обязательным возврат товара на ту таможенную территорию, откуда он был изначально отгружен или оттранспортирован.

Доказательства того, что комбайны изготовлены за пределами таможенной территории Российской Федерации, вывезены не с данной территории или после вывоза за ее пределы ввезены обратно, налоговая инспекция суду не предоставила.

Судом установлено и материалами дела подтверждено нахождение комбайнов в комплектации в момент начала их отгрузки на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В НК РФ отсутствует определение понятия «экспорт».

Согласно ст. 165 ТК РФ экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Следовательно, рассматриваемый довод инспекции опровергается самим наличием экспортной таможенной декларации, как таковой, в отношении спорных комбайнов, поскольку в противном случае, исходя из позиции инспекции о том, что реализация комбайнов была произведена за пределами территории Российской Федерации, экспортная таможенная декларация не оформлялась бы таможенным органом, тогда как согласно ст. 165 НК РФ именно представлением ГТД с соответствующими отметками таможенного органа налогоплательщик подтверждает факт экспорта товара.

Кроме того выводы суда соответствуют правовой позиции ФАС Северо-Кавказского округа изложенной в постановлениях от 18.10.2006 г. № № Ф08-4836/06-2059А, Ф08-4854/06-2050А, Ф08-4776/06-2026А, Ф08-4808/06-2031А‚ а также позиции ВАС РФ изложенной в определении об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 13.02.2007 г. № 1013/07.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу об отсутствии нарушений обществом налогового и таможенного законодательства с учетом последующего изменения таможенного режима.

Следовательно‚ суд считает незаконным отказ налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость в связи с не подтверждением налоговой ставки 0 % в виду реализации комбайнов за пределами территории РФ в размере 1720032,43 рублей‚ по контрактам: № 1627-рсм от 31.07.2006 года сумма выручки 3217810 рублей, сумма НДС 548708,76 рублей‚ № 1616-рсм от 19.07.2006 сумма выручки 1856770 рублей, НДС 300795,79 рублей‚ № 1615-рсм от 19.07.2006 сумма выручки 860510 рублей, сумма НДС 151185,78 рублей, № 1081-рсм от 22.06.2005 сумма выручки 4013898,67 рублей, в том числе НДС 719342,10 рублей.

Судом также установлено, что ОАО «Ростсельмаш» по строке 010 раздела отражена налоговая база в сумме 4 014 980,00 руб. по контракту № 1081-РСМ от 22.06.2005 г. и соответственно исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 722 696,00 руб.

В графе 6 по строке 010 по каждому коду операции показывается сумма налога, ранее исчисленная с сумм полученной оплаты, частичной оплаты (до 01.01.2006) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена, подлежащая вычету.

ОАО «Ростсельмаш» в данной графе отражена сумма налога на добавленную стоимость в размере 612 290,00 руб., исчисленная и уплаченная ранее с сумм поступивших авансовых платежей.

Собрав пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, руководствуясь пунктом 9 ст. 167 НК РФ ОАО «Ростсельмаш» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 %. За ноябрь 2006 года, заявлено право применения налоговой ставки 0% по контракту № 1081-РСМ от 22.06.2005 г.

По графе 2 по строке 010 раздела 2 отражена налоговая база в сумме 4 014 980,00 руб., облагаемая по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164, обоснованность применения указанной ставки по которым документально подтверждена в установленном порядке.

По графе 5 по строке 010 отражена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в размере 719 342,00руб., по товарам (работам, услугам), использованным при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена.

По графе 6 по строке 010 отражена сумма налога, ранее исчисленная с сумм полученной оплаты, частичной оплаты (до 01.01.2006) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена в размере 612 290,00 руб.

По графе 7 по строке 010 отражена сумма налога, ранее исчисленная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, и включенная в предыдущие налоговые периоды в декларации по ставке 0 процентов, ранее отраженная предприятием в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июнь2005 года в графе 3 раздела 3 декларации в сумме 722 696,00 руб.

По графе 8 по строке 010 отражена сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, и включенная в предыдущие налоговые периоды в декларации по ставке 0 процентов, и подлежащая восстановлению, ранее отраженная предприятием в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июнь 2005 года в графе 6 раздела 3 декларации в сумме 612 290,00 руб.

В соответствии с пункт 9 статья 165 Налогового Кодекса РФ документы (их копии) предусмотренные вышеуказанной статьей, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1-3, 8,9 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

Таким образом, налогоплательщиком должны быть представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 % и налогу на добавленную стоимость по НДС по внутреннему рынку за период соответствующий периоду отгрузки продукции на экспорт.

Руководствуясь выше изложенным, ОАО «Ростсельмаш»,не собрав пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по контракту № 1081-РСМ от 22.06.2005 г.представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июнь 2005 года.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 163 Н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% и косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения» в графе 2 по строке 010 раздела 3 по каждому коду операции показываются раздельно налоговые базы, соответствующие каждой налоговой ставке (по товарам, работам, услугам, момент определения налоговой базы которых определен в соответствии со статьей 167 Кодекса) и (или) разделом IIПоложения, в графах 3, 4 суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

Таким образом, по данному контракту предприятием заявлено к возмещению всего 1 442 038,00 руб.

В связи с не подтверждением права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% по реализации продукции на экспорт, инспекцией не подтверждена обоснованность предъявления к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 1 442 038,00 руб., в том числе:

-719 342,00 руб. НДС по товарно-материальным ценностям (выставки);

-612 290,00 руб. по авансам;

- 110406,00 руб. по строкам 2 010 7 и 2 010 8:

По строке 2 010 7 декларации «суммы налога, ранее уплаченные по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено» 722696 руб.

По строке 2 010 8 декларации «суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки – процентов ранее не было документально подтверждено и подлежащее восстановлению» 612290 руб.

Поскольку суд пришел к выводу об обоснованности применения налоговой ставки 0 % по контракту: № 1081-рсм от 22.06.2005 года‚ следовательно налогоплательщику необоснованно отказано помимо в возмещении НДС по ТМЦ (выставки) и в возмещении НДС в размере 722696 рублей.

Налоговая инспекция не оспаривает факт приобретения товара, в последующем отправленного на экспорт у ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш», а также оплату ему в составе цены НДС.

Судом исследованы счета-фактуры поставщика заявителя ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» и установлено их соответствие требованиям ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» оплачены платежными поручениями с выделением НДС. Приобретенная обществом у ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» и в дальнейшем отправленная на экспорт продукция принята обществом к учету на основании накладных без оформления ТТН, поскольку оба предприятия расположены на территории бывшего государственного предприятия производственного объединения «Ростсельмаш» по адресу: г. Ростов н/Д, ул. Менжинского, 2 и в данном случае отсутствовал факт перевозки.

Реальность хозяйственных операций и принятие товара к учету подтверждены представленными в материалы дела документами и инспекцией не опровергнуты. Обоснованность применения обществом налоговой ставки 0 процентов в рассматриваемой части подтверждена инспекцией.

Приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что общество надлежащим образом соблюло условия ст. ст.165, 169-172 НК РФ, а потому подтвердило обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на получение возмещения НДС.

Доказательств, опровергающих реальность сделок, хозяйственные операции, добросовестность общества, а также подтверждающих наличие согласованных с третьими лицами действий, направленных исключительно на возмещение налога в отсутствие реальной предпринимательской деятельности, в процессе проведения камеральных проверок инспекцией не получено.

В нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция не представила никаких сведений о том, что общество является недобросовестным налогоплательщиком. Обстоятельства, которые достоверно свидетельствовали бы об отсутствии хозяйственных отношений между обществом и поставщиком, инспекцией при проведении проверки не установлены.

В ходе камеральных проверок нашел подтверждение факт надлежащего отражения ООО «КЗ «Ростсельмаш» реализации продукции обществу, а также факт уплаты им НДС с выручки от данной реализации. Оба предприятия исправно платят налоги, оплаты по сделкам проводят путем безналичных расчетов.

С учетом всех вышеизложенных доводов и обоснований, оценивая обстоятельства характеризующие общество в качестве активного участника ВЭД в отношении характерной для него продукции сельхозмашиностроения, а также последовательность и всю совокупность действий сторон связанных с движением экспортной продукции от первого поставщика до конечного потребителя, суд не находит в действиях общества признаков недобросовестности. Суд считает, что в сложившейся ситуации следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика при применении льготы по НДС. Обратное инспекцией не доказано.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является надлежащее подтверждение обстоятельств, связанных с осуществлением приобретения товара, то именно налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Обязанность по доказыванию указанных обстоятельств возложена на налогоплательщика не только законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, но и частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Между тем, с учетом правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и Определении от 25.07.2001 № 138-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в том числе и достоверность, а также взаимную связь доказательств в их совокупности.

Поскольку Общество представило в полном объеме и надлежащим образом оформленный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, факт реального экспорта продукции и получения экспортной выручки нашел свое подтверждение и Инспекция не доказала обоснованности отказа в возмещении Обществу НДС, суд считает заявленные требования Общества подлежащими удовлетворению в полном объеме, а решение налогового органа незаконным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2442728 рублей, в том числе по контракту № 1627-рсм от 31.07.2006 года в размере 548708,76 рублей‚ № 1616-рсм от 19.07.2006 в размере 300795,79 рублей‚ № 1615-рсм от 19.07.2006 в размере 151185,78 рублей, № 1081-рсм от 22.06.2005 в размере 1442038 рублей (719342+612290+110406).

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на МИФНС РФ по КН по РО.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение МРИ ФНС РФ по КН по РО от 19.03.2007 года № 08-15/19 в части признания необоснованным применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в сумме 9948989 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2442728 рублей как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу ОАО «Ростсельмаш» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке, установленном главами 34 и 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья И.Б. Ширинская