Гражданский кодекс часть 1

от ответчика (заинтересованного лица) – зам. нач. юр. отд. ФИО2 – по дов. № 15/2 от 10.01.07г.________________________________________________________________________

от третьего лица - гл. спец.-эксперт юр. отд. ФИО3 – по дов. № 16.13-30/109 от 12.03.07г.________________________________________________________________________

Сущность спора: в открытом судебном заседании рассматривается заявление ООО «Золотая Семечка» (далее – заявитель, Общество) о признании незаконным решения ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону (далее – ИФНС, Инспекция) № 34/07 от 10.04.07г. (далее – Решение) в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа.

По ходатайству ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС РФ по Ростовской области.

В обоснование своих требований заявитель сослался на доводы, изложенные в заявлении.

В судебном заседании представитель ООО «Золотая Семечка» поддержал заявленные требования, сославшись на доводы, изложенными в заявлении и дополнениях к заявлению. В частности, представитель заявителя указал на тот факт, что Общество не допускало нарушений законодательства о налогах и сборах и доначисление ИФНС налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки произведено незаконно и необоснованно. Поскольку доначисления налога на прибыль, пени и штрафа по оспариваемому Решению от 10.04.07г. были произведены по операциям, связанным с использованием Обществом кредитных средств, Общество представило все документы, подтверждающие обоснованность и необходимость привлечения и использования в производственной деятельности кредитов, что доказывает экономическую обоснованность произведенных Обществом затрат в размере процентов за пользование кредитами. В связи с изложенным, Общество настаивает на том, что им соблюдены все требования ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и оно правомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму процентов, уплаченных за пользование кредитными средствами.

Инспекция требования заявителя отклонила по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. ИФНС пояснила, что доначисления налога на прибыль были произведены в связи с необоснованным отнесением на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затрат по уплате процентов за пользование кредитами.

УФНС РФ по Ростовской области в своем отзыве по делу поддержала доводы ИФНС РФ по Пролетарскому району г.Ростова-на-Дону, указав на то, что оспариваемое Решение является обоснованным и законным в связи с чем просит в требованиях заявителю отказать.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, судом установлено, что ООО «Золотая семечка» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г.Ростова-на-Дону 12.10.2000г., имеет свидетельство о госрегистрации №002660163 серии 61 от 30.08.2002г., ОГРН <***>, Общество состоит на налоговом учете в ИФНС по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону.

ИФНС по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону была проведена выездная налоговая проверка ООО «Золотая семечка» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций за период с 01.01.2005г. по 01.01.2006г.

В результате проведенной проверки, налоговым органом были выявлены налоговые правонарушения по налогу на прибыль в 2005г. - необоснованное отнесение на внереализационные расходы затрат по оплате процентов по кредитам в связи с отсутствием экономической необходимости в привлечении кредитных средств для осуществления основной деятельности.

Указанные налоговые нарушения нашли свое отражение в акте о результатах выездной налоговой проверки Общества от 19.03.2007г., на основании которого заместителем руководителя ИФНС по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону 10.04.07г. принято Решение №34/07 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на прибыль в размере 16474398 руб., начислена пеня в соответствии со ст.75 НК РФ по этому налогу в размере 2076342,09руб. и Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения согласно п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 3294879,6руб.

Указанное решение явилось предметом рассмотрения данного спора.

Дав оценку доводам лиц, участвующих в деле и доказательствам по делу в их совокупности, суд счел требования заявителя обоснованными по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам ст. 265 НК РФ относит расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

В ст. 269 НК РФ определено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Расходом при этом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида.

В указанных нормах Налогового кодекса законодателем установлен открытый перечень видов заемных обязательств, проценты по которым могут относиться на расходы в целях налогообложения прибыли.

Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не связывает возможность отнесения процентов по кредитам к внереализационным расходам с целями получения и использования кредита. Основным критерием отнесения расходов к обоснованным или необоснованным, установленным законодателем, является направленность деятельности налогоплательщика на получение дохода, причем значение имеет именно направленность действий на получение дохода, а не сам факт его получения.

В целом глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь расходов именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Данный критерий прямо указан в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит ограничений для отнесения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по уплате процентов за пользование кредитными средствами банков, которые были использованы на приобретение товаров (работ, услуг) или же на любые иные цели, связанные с получением прибыли. Следовательно, расходами в соответствии с налоговым законодательством признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заявителем представлены в суд документы, подтверждающие привлечение и использование кредитных средств в деятельности, направленной на получение прибыли: кредитные договоры с банками, по которым получались кредитные средства, платежные поручения и выписки из счетов Общества, свидетельствующие о поступлении на расчетный счет кредитных средств, платежные поручения и карточки счетов, подтверждающие расходование кредитных средств путем перечисления со счета Общества контрагентам.

Представленные заявителем документы подтверждают связь произведенных Обществом расходов по уплате процентов за использование кредитов с осуществляемой деятельностью и направлены на получение прибыли. Также налогоплательщиком подтверждено целевое использование кредитных средств в деятельности, направленной на получение прибыли. Инспекцией доказательств обратного не представлено.

По Договору № 27-02-07/719 от 08.03.2005, заключенному заявителем с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере - 808000000 руб., 04.08.2005 в размере – 380000000 руб., также поступили средства в виде возврата займа - 151559150 руб., был получен заём – 1212000 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 25810000 руб., также прочие поступления составили – 77,87 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 380100480 руб., был погашен заём – 61600000 руб., погашен кредит – 91440675,37 руб., осуществлены прочие выплаты – 700 руб., оплачены услуги банка – 102,5 руб., из оставшихся средств был выдан заём в сумме 25439270 руб. 31.08.2005 была получена часть кредита в размере 100000000 руб., поступили средства в виде возврата займа – 389405570,76 руб., был получен заём – 481113929,24 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 24620000 руб., прочие поступления составили – 195004800 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 107327678,26 руб., выплата зарплаты – 192847,5 руб., погашение займа – 175392850 руб., погашение кредита – 36567440,39 руб., погашение процентов по долговым обязательствам – 1822465,75 руб., осуществлены прочие выплаты – 124630000 руб., оплачены услуги банка – 2518,1 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 744208500 руб.

07.09.2005 была получена часть кредита в размере 200000000 руб., поступили средства в виде оплаты товаров от покупателей – 47040400 руб., прочие поступления – 40000000 руб. Из указанных средств были произведены оплата поставщикам – 241286984,28 руб., погашение займа – 1685800 руб., погашение кредита – 39403260,22 руб., прочие затраты – 100 руб., оплата услуг банка – 125,5 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 4664130 руб. 21.09.2005 была получена часть кредита в размере 128000000 руб., поступили средства в виде возврата займа – 127444200 руб., был получен заём – 1500 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 135725648,99 руб., выплата заработной платы – 1117965,82 руб., погашены проценты по долговым обязательствам – 392159,85 руб., погашен кредит – 97667540,43 руб., оплачены услуги банка – 495,85 руб., из оставшихся средств был выдан заём – 19196200 руб.

По Договору № 27-02-07/778 от 29.09.2005г., заключенному Обществом с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ 30.09.2005 Общество получило денежные средства в размере - 206000000 руб., поступили денежные средства в виде возврата займов - 133287300 руб., был получен заём – 102729600 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 76039,92 руб., получены прочие поступления – 121000000 руб., были также получены средства от продажи валюты – 1641347,97 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 206089530 руб., погашен заём – 121021070 руб., погашены проценты по долговым обязательствам – 1770958,91 руб., погашен кредит – 19476789,86 руб., осуществлены прочие выплаты – 65000000 руб., оплачены услуги банка – 38433,12 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём в сумме 151337506 руб.

По Договору № 27-02-07/515/2 от 20.12.2004г., заключенному Обществом с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, налогоплательщик получил денежные средства в размере – 89888504,73 руб. 11.01.2005 поступила часть кредитных средств в размере – 8549206 руб., поступили денежные средства в виде возврата займа – 13580000 руб., был получен заём – 13181000 руб., поступила оплата товара от покупателей – 9250000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 29641172 руб., оплачены услуги банка – 34 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём в сумме 14919000 руб. 13.01.2005 была получена часть кредита в размере – 81339298,73 руб., поступили средства в виде возврата займа – 135250725,27 руб., прочие поступления – 140000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 83300000 руб., прочие выплаты – 83640000 руб., оплачены услуги банка – 75024 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 49715000 руб.

По Договору № 27-02-07/515/3 от 19.01.2005г., заключенному заявителем с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере – 232846514,57 руб. 20.01.2005 поступила часть кредитных средств в размере – 313102,72 руб., на расчетном счете находились собственные денежные средства Общества – 38895439,05 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 6480489,27 руб., оплачены услуги банка – 52,5 руб., осуществлены прочие выплаты – 2200000 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём в сумме 30528000 руб. 21.01.2005 была получена часть кредитных средств в размере – 25251155,5 руб., поступили средства в виде возврата займа – 250851000 руб., в виде оплаты товаров от покупателей – 31712000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 97053000 руб., прочие выплаты – 181954000 руб., оплачены услуги банка – 155,5 руб., из оставшихся средств были выданы займы - 28807000 руб. 24.01.2005 была получена часть кредита в размере – 73722341,55 руб., поступили средства в виде возврата займа – 39149000 руб., оплата за товары от покупателей – 16400000 руб., в виде процентов от заемщиков – 36,37 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 113819285,92 руб., оплачены услуги банка – 92 руб., из оставшихся средств были выданы займы - 15452000 руб. 27.01.2005 была получена часть кредита в размере – 16104185,91 руб., поступили средства в виде возврата займов – 140050000 руб., оплата товаров от покупателей – 6250000 руб., средства от продажи валюты – 382359,32 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 95665418,71 руб., оплата услуг банка – 2126,52 руб., из оставшихся средств были выданы займы - 67119000 руб. 28.01.2005 была получена часть кредита в размере – 1577654,77 руб., поступили средства в виде возврата займов – 47613000 руб., получен заём – 55000000 руб., прочие поступления – 13562000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 412725,69 руб., выдача зарплаты – 202500 руб., платежи в бюджет – 2290274,17 руб., прочие выплаты – 50280278,73 руб., оплата услуг банка – 1874,54 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 64565000 руб. 02.02.2005 была получена часть кредита в размере – 2255872 руб., поступили средства в виде возврата займов – 4680000 руб., оплата товаров покупателями – 44000000 руб., прочие поступления – 53355,2 руб., средства от продажи валюты – 18766620,14 руб. Кроме того, на счете находились собственные средства Общества – 91428748,62 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 3001000 руб., погашение займов – 15500000 руб., прочие выплаты – 760000 руб., оплата услуг банка – 20595,96 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 141903000 руб. 03.02.2005 была получена часть кредита в размере – 62753330,17 руб., поступили средства в виде возврата займов – 69935000 руб., оплата товаров покупателями – 42500000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 65700000 руб., погашение займов – 10318778,67 руб., прочие выплаты – 4500 руб., оплата услуг банка – 51,5 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 99165000 руб. 07.02.2005 была получена часть кредита в размере – 685212,83 руб., поступили средства в виде возврата займов – 7212000 руб. Кроме того, на счете находились собственные средства Общества – 24254583,26 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 4604204,15 руб., выплата зарплаты – 430239,86 руб., прочие выплаты и отчисления – 92000 руб., оплата услуг банка – 352,08 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 27025000 руб. 10.02.2005 была получена часть кредита в размере – 15129060,61 руб., поступили средства в виде возврата займов – 27059000 руб., оплата товаров покупателями – 2683000 руб., прочие поступления – 1000000 руб. Кроме того, на счете находились собственные средства Общества – 5256601,51 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 14538597,12 руб., прочие выплаты – 506000 руб., оплата услуг банка – 65 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 36083000 руб. 15.02.2005 была получена часть кредита в размере – 33070510,32 руб., поступили средства в виде возврата займов – 255000 руб., оплата товаров покупателями – 23904000 руб., средства от продажи валюты – 11253252,41 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 57521000 руб., прочие выплаты – 171,33 руб., отчисления на соцнужды – 470700 руб., оплата услуг банка – 16381,4 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 10474510 руб. 17.02.2005 была получена часть кредита в размере – 1984088,19 руб., поступили средства в виде возврата займов – 22230000 руб., оплата товаров покупателями – 16011000 руб., проценты по договору займа – 332,81 руб., Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 6140400 руб., оплата услуг банка – 21 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 34085000 руб.

По Договору № 27-02-07/515/4 от 21.02.2005г., заключенному Обществом с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ 22.02.2005г. поступили кредитные средства в размере 144234542,29 руб., поступили денежные средства в виде возврата займа – 266376708,66 руб., был получен заём – 6050291 руб., поступила оплата товара от покупателей – 55998000 руб., а также прочие поступления – 2667367 руб. Кроме того, на счете находились собственные средства Общества – 29619269,57 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 145325129,41 руб., погашение процентов по долговым обязательствам – 13911,57 руб., осуществлены прочие выплаты – 2450000 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём в сумме 352829000 руб., а также оплачены услуги банка – 326,5 руб.

По Договору № 27-02-07/515/5 от 22.03.2005г., заключенному заявителем с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило кредитные средства в размере – 365302200,9 руб. 22.03.2005 была получена часть кредитных средств в размере – 68694634,56 руб., поступили средства в виде возврата займа – 104905630,82 руб., а также прочие поступления - 100000000 руб. Из указанных средств были произведены оплата поставщикам в размере 100060499,22 руб., уплата процентов по долговым обязательствам – 123287,67 руб., оплата услуг банка – 102 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 175543730 руб.

- 24.03.2005 была получена часть кредитных средств в размере – 28203487,77 руб., поступили средства в виде возврата займов – 1667400 руб., оплата товаров от покупателей – 10335000 руб., средства от продажи валюты – 1055835,94 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 30713434,66 руб., прочие выплаты – 1807200 руб., оплата услуг банка – 529,05 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 8740560 руб. 28.03.2005 часть кредита была получена в размере – 11581768,59 руб., поступили средства в виде возврата займов – 18844658 руб., оплаты товаров покупателями – 14429000 руб., средства от продажи валюты – 2159657,4 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 13600000 руб., платежи контрагентам – 74609,63 руб., платежи в бюджет – 2239825 руб., оплата услуг банка – 88888,36 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 31011861 руб. 30.03.2005 была получена часть кредита в размере – 10581468,35 руб., поступили средства в виде возврата займа – 77851156 руб., оплата за товары от покупателей – 32995910,8 руб., прочие поступления – 48520000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 45804152,68 руб., выдача зарплаты – 239606 руб., оплата услуг банка – 745,86 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 123904030,61 руб. 31.03.2005 была получена часть кредита в размере – 23916618,18 руб., поступили средства от возврата займа – 159158070 руб., получен заём – 17500 руб., оплата товаров от покупателей – 58141834,51 руб., прочие поступления – 66750000 руб., средства от продажи валюты – 2154344,21 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками 29929771,81 руб., погашение займа – 37300000 руб., погашение процентов по долговым обязательствам – 910465,75 руб., прочие выплаты – 52328830,81 руб., оплата услуг банка – 9648,53 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 189659650 руб. 01.04.2005 была получена часть кредита в размере – 50580972 руб., поступили средства в виде возврата займа – 34291100 руб., получен заём – 273000 руб., оплата товаров от покупателей – 34853000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 55034854 руб., оплата услуг банка – 96 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 64963122 руб. 04.04.2005 была получена часть кредита в размере 4455921,5 руб., поступил возврат займа – 12230850 руб., получен заём – 600 руб., оплата товаров от покупателей – 5856000 руб., прочие поступления – 10900 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 5005000 руб., оплата услуг банка – 111,5 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 17549160 руб. 05.04.2005 была получена часть кредита в размере – 521037,5 руб., поступил возврат займа – 201000 руб., оплата товаров от покупателей – 27997000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 544000 руб., прочие выплаты – 10000 руб., оплачены услуги банка – 37,5 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 28165000 руб. 11.04.2005 была получена часть кредита в размере 68179012,09 руб., поступил возврат займа – 903573,03 руб., оплата товаров от покупателей – 103000000 руб., проценты от заемщиков – 5478,68 руб. Кроме того, на счете Общества находились собственные средства – 8573611,13 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 76196159,39 руб., платежи в бюджет – 1537,54 руб., прочие выплаты – 700 руб., оплата услуг банка – 288 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 104463050 руб. 19.04.2005 была получена часть кредита в размере 98587280,36 руб., поступил возврат займа – 10612750 руб., получен заём – 127523200 руб., оплата товаров покупателями – 90093100 руб., прочие поступления 1224919 руб. Кроме того, на счете Общества находились собственные средства – 12995738,14 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 101339380 руб., погашение займа – 27523000 руб., прочие выплаты – 725 руб., оплачены услуги банка – 172,5 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 212173710 руб.

По Договору № 27-02-07/515/6 от 21.04.2005г., заключенному налогоплательщиком с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Обществом были получены кредитные средства в размере – 242345878,42 руб. 21.04.2005 была получена часть кредита в размере – 87775004,05 руб., поступил возврат займа – 13625400 руб., получен заём – 7504600 руб., оплата товаров от покупателей – 29349000 руб., проценты от заемщиков – 1159,36 руб., средства от продажи валюты – 1059121,33 руб. Кроме того, на счете Общества находились собственные средства – 1716201,99 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 101043585 руб., выдача зарплаты – 656650,08 руб., погашен заём – 8068500 руб., оплачены услуги банка – 121597,65 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 31140054 руб. 25.04.2005 была получена часть кредита в размере 11267084,3 руб., поступили средства в виде возврата займов - 22078970 руб., получен заём – 8949300 руб., оплата товаров от покупателей – 5311000 руб., средства от продажи валюты – 133105920 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 163229438,38 руб., погашение займа – 278713,08 руб., оплачены услуги банка – 64413 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 17139659,84 руб. 27.04.2005 была получена часть кредита в размере 32736071,75 руб., поступил возврат займа – 87393830 руб., оплата товаров от покупателей – 20285000 руб., проценты от заемщиков – 15224,52 руб., прочие поступления – 309773 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 36842607,27 руб., отчисления на соцнужды – 800 руб., погашение займа – 5054000 руб., прочие выплаты – 88827520 руб., оплачены услуги банка – 244693 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 9770279 руб. 28.04.2005 была получена часть кредита в размере 27176428,33 руб., поступили средства в виде возврата займов – 74035920 руб., был получен заём – 27350 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 29131900 руб., прочие поступления – 441893,38 руб., средства от продажи валюты – 92164292,7 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 155620650 руб., выплата зарплаты – 226830 руб., погашение займа – 39945000 руб., оплачены услуги банка – 118104,41 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 27067200 руб. 03.05.2005 была получена часть кредита в размере 14177015,22 руб., поступил возврат займа – 11720532,86 руб., получен заём – 1500 руб., оплата товаров от покупателей – 17225000 руб., прочие поступления – 118000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 16717000 руб., погашен заём – 238800 руб., погашены проценты по долговым обязательствам – 767,08 руб., прочие выплаты – 750000 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 12069400 руб. 04.05.2005 была получена часть кредита в размере – 50701773,03 руб., поступили средства в виде возврата займов 36976700 руб., получен заём – 40600 руб., оплата товаров от покупателей – 20929000 руб. Кроме того, на счете Общества были собственные средства – 13466000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 62175761,03 руб., погашение займа – 642810 руб., прочие выплаты – 13466000 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 45829400 руб. 11.05.2005 была получена часть кредита в размере – 7598982,8 руб., поступили средства: возврат займа – 22762020 руб., получен заём – 22100 руб., оплата товаров от покупателей – 8006000 руб., прочие поступления – 628,27 руб., средства от продажи валюты – 3232069,22 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 25558002,18 руб., погашение займа – 279000 руб., прочие выплаты – 7000 руб., оплачены услуги банка – 2098,11 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 15775700 руб. 13.05.2005 была получена часть кредита в размере – 6388723,3 руб., поступил возврат займа – 22269000 руб., получен заём – 496250 руб., прочие поступления – 5100 руб., средства от продажи валюты – 2084445,15 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 18560560 руб., погашение займа – 3914200 руб., прочие выплаты – 1454100 руб., оплачены услуги банка – 675,44 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 7313983,01 руб. 18.05.2005 была получена часть кредита в размере – 4524795,64 руб., поступил возврат займа – 2186440 руб., оплата товаров от покупателей – 74019850 руб., кроме того, на счете находились собственные средства Общества – 1651905,81 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 8688148,95 руб., погашение займа – 1783900 руб., прочие выплаты – 62300000 руб., оплачены услуги банка – 142,5 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 9610800 руб.

По Договору № 27-02-07/667/1 от 23.05.2005г., заключенному заявителем с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 138960928,43 руб. 23.05.2005 была получена часть кредита в размере – 7374422,46 руб., поступил возврат займа – 12366550 руб., средства от продажи валюты – 4317010,74 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 13203002,04 руб., погашение займа – 200000 руб., оплачены услуги банка – 123655,90 руб., из оставшихся на счете средств были выданы займы – 13860300 руб. 25.05.2005 была получена часть кредита в размере 59767144,69 руб., получены средства от продажи валюты – 2057471,23 руб., поступления от покупателей – 6020000 руб., возвращены займы в размере 59682700 руб., прочие поступления – 5044000 руб. Из указанных средств с учетом начального остатка на расчетном счете в сумме 2343243,02 руб. были произведены оплата поставщикам – 69307736,87 руб., прочие выплаты – 16352,07 руб., выданы займы в сумме – 65591010 руб. 30.05.2005 была получена часть кредита в сумме 9470567,90 руб., получены денежные средства от покупателей в сумме 10573000 руб., средства от продажи валюты – 4502270,35 руб., получен заём в сумме 4807600 руб., возвращены займы – 66543890 руб., прочие поступления – 5300 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 63692528,74 руб., погашение займа – 6682400 руб., выданы займы – 25521600 руб., прочие выплаты – 6099,51 руб. 06.06.2005г. была получена часть кредита в размере – 8442816,90 руб., получены денежные средства от покупателей в сумме 16120000 руб., возвращены займы в сумме 2457100 руб., прочие – 1300 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками - 9014066,18 руб., прочие выплаты – 867732,82 руб., оставшаяся сумма была выдана в качестве займов – 17610270 руб. 08.06.2005 была получена часть кредита в сумме 4385067,40 руб., получены денежные средства от покупателей – 32750000 руб., получен заём – 11996600 руб., возвращен заём – 953000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 4878977,76 руб., погашены займы – 639222,24 руб., прочие выплаты – 6467,40 руб., выданы займы – 44560000 руб. 09.06.2005 была получена часть кредита в размере 45972087,00 руб., поступили денежные средства в виде возврата займа - 16462794 руб., был также получен заём – 73100 руб., поступила также оплата товаров от покупателей – 6778000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 194000000 руб., осуществлены прочие выплаты – 700 руб. и оплачены услуги банка – 61 руб., из оставшихся средств был выдан заём в сумме 9285220 руб. 10.06.2005 была получена часть кредита в размере – 2303744,03 руб., получены денежные средства от покупателей – 2959000,00 руб., средства от продажи валюты – 3304213,25 руб., получен заём – 434550,00 руб., возвращен заём – 5366803,00 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 7852980,00 руб., погашение займа – 3148000,00 руб., прочие выплаты – 7060,28 руб., выдача займа – 3360270,00 руб. 21.06.2005 была получена часть кредита– 1245078,05 руб., получены средства от продажи валюты – 2262758,35 руб., получен заём – 5425950,00 руб., возвращен заём – 5023190,00 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 8440584,67 руб., погашение займа – 5424600,00 руб., прочие выплаты – 6584,49 руб., выдачи займа - в размере 11894065,33руб.

По Договору № 27-02-07/805 от 27.10.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере – 976000000 руб. 28.10.2005 была получена часть кредита в размере – 380000000 руб., поступили средства в виде возврата займа – 87544480 руб., был получен заём – 8018000 руб., получена оплата товаров от покупателей – 130083398,39 руб., прочие поступления – 1366260 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 380000600 руб., произведена оплата контрагентам – 128217,38 руб., осуществлены платежи в бюджет – 447103 руб., погашен заём – 15592000 руб., погашен кредит – 98374650,27 руб., оплачены услуги банка – 190066 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём в сумме 108949650 руб. 03.11.2005 была получена часть кредита на сумму 205000000 руб., поступили средства от возврата займа – 23329652 руб., был получен заём – 17696000 руб., получена оплата за товары от покупателей – 121605000 руб., получены средства от продажи валюты – 427574994,2 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 501688500 руб., погашение кредита – 149241081,7 руб., прочие затраты – 944290 руб., оплата услуг банка – 54,5 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 143331720 руб. 08.11.2005 была получена часть кредита в размере 39000000 руб., поступили средства в виде возврата займа – 7726500 руб., был получен заём – 12783460,68 руб., были получены от банка средства – 21872317,82 руб., поступила оплата за товары от покупателей – 7432000 руб., поступили средства от продажи валюты – 677626,63 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 78131100 руб., погашение займа – 2661600 руб., прочие выплаты – 1126260 руб., оплата услуг банка – 445,13 руб., оставшиеся на счете средства были направлены на выдачу займа – 7572500 руб. 30.11.2005 была получена часть кредита в размере 309000000 руб., поступили средства в виде возврата займа – 30199330 руб., был получен заём – 69488296,4 руб., поступила оплата за товары от покупателей – 12700000 руб., прочие поступления – 1767,43 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 320300014 руб., погашение займа – 7347000 руб., погашение процентов по долговым обязательствам – 2857863,02 руб., погашение кредита – 17089207,98 руб., прочие выплаты – 12700000 руб., оплата услуг банка – 3908,83 руб., из оставшихся средств на счете был выдан заём – 61091400 руб. 20.12.2005 была получена часть кредита в размере 43000000 руб., поступили средства в виде возврата займа – 291627310,6 руб., был получен заём – 583060,83 руб., поступила оплата за товары от покупателей – 78400000 руб., прочие поступления – 100000000 руб., средства от продажи валюты – 4376442,6 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 46421719,38 руб., погашение займов – 71342630 руб., погашение кредита – 35000000 руб., прочие выплаты – 191062510,6 руб., оплата услуг банка – 1796,59 руб., из оставшихся средств были выданы займы – 179933550 руб.

По Договору № 060/677/05 от 31.10.2005г., заключенному заявителем с ЗАО «Международный Московский Банк», 03.11.2005 Общество получило денежные средства в размере – 15000000 долл. США – 428707500руб., поступили средства от возврата займа – 23329652 руб., от кредита – 205000000 руб., также был получен заём – 17696000 руб. и поступили средства от покупателей – 121605000 руб. Из указанных средств была произведена оплата поставщику за товары в размере 501688500 руб., произведено погашение кредита в размере – 149241081,7 руб., осуществлены прочие платежи – 944290 руб., оплачены услуги банка – 54,5 руб., из оставшихся средств был выдан заём в размере – 143331720 руб.

По Договору № 060/39/05 от 31.01.2005г., заключенному с ЗАО «Международный Московский Банк» 04.02.2005 Общество получило денежные средства в размере – 5000000 долл. США - 139832500 руб. Также на счет Общества поступили средства от возврата займа - 42924000 руб., оплата поставленных товаров от покупателей – 20000000 руб. Из имеющихся на счете средств была произведена оплата поставщику за товары в размере 1475019,57 руб., оплачены услуги банка – 195 руб., произведены прочие платежи – 10000 руб., произведено погашение кредита в размере 65009202,17 руб., из оставшихся средств был выдан заём – 40475000 руб.

По кредитному Договору б/н от 14.09.2004г., заключенному заявителем с ЗАО КБ «Ситибанк», Обществом 31.01.2005 были получены кредитные средства в размере 10038151,02 долл. США - 284726879 руб. (часть указанных средств – 139000000 руб. поступила на счет Общества и была израсходована 01.02.2005), поступили средства от возврата займа – 3743000 руб. и оплата товаров от покупателей – 6270000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в сумме 4183275,32 руб., был погашен заём – 50000000 руб., оплачены услуги банка – 128,5 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 4693000 руб. 05.10.2005 поступила оставшаяся часть кредитных средств – 142443000 руб. и была в полном объеме направлена на расчеты с поставщиками. Кроме того, часть кредитных средств в размере 1089379,49 руб. была получена 07.11.2005г. и в полном объеме направлена на погашение процентов по долговым обязательствам.

По Договору № 27-02-07/604 от 24.03.2005г., заключенному налогоплательщиком с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 16000000 долл. США - 444641920 руб. 29.03.2005 поступила часть кредита в размере 222558400 руб., поступили денежные средства в виде возврата займов - 113257350 руб., был также получен заём – 4300 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 3024600 руб. и прочие поступления – 522 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 226512840,95 руб., произведено погашение кредита в сумме – 86544472,05 руб., осуществлены прочие расходы на сумму 100 руб., оплачены услуги банка – 190659 руб., из оставшихся средств выдан заём в сумме 26597100 руб. 25.04.2005 была получена часть кредитных средств в размере – 133105920 руб., поступили средства от возврата займа – 22078970 руб., был получен кредит – 11267084,3 руб., получен заём – 8949300 руб., получена оплата за товары от покупателей – 5311000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 163229438,38 руб., погашение займа – 278713,08 руб., прочие выплаты – 50 руб., оплата услуг банка – 64413 руб., из оставшихся на счете средств был выдан заём – 17139659,84 руб. 28.04.2005 была получена часть кредита в размере 91845224,59 руб., поступили средства от возврата займов – 74035920 руб., получен кредит – 27176428,33 руб., получен заём – 27350 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 29131900 руб., прочие поступления составили – 441893,38 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 155620650 руб., выплата заработной платы – 226830 руб., погашение займов – 39945000 руб., из оставшихся на счете средства был выдан заём – 27067200 руб.

По Договору № 27-02-07/748 от 30.08.2005г., заключенному налогоплательщиком с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Обществом 31.08.2005 были получены кредитные средства в размере 2434100 долл. США – 69481384,5 руб. В тот же день вся сумма кредита была направлена на погашение задолженности перед поставщиком в размере – 69481384,5 руб.

По Договору б/н от 29.04.2005г., заключенному с ЗАО «СИТИбанк», Общество 29.04.2005 был получен кредит в размере 13465271,73 руб., поступили денежные средства от контрагентов - 88600000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с банком по кредиту 86153619,17 руб., погашение процентов в размере 14740,31 руб. и осуществлены прочие расходы на сумму 15930600 руб. 31.05.2005 были получены кредитные средства в размере 22019,92 руб., которые в полном объеме направлены для расчета с банком по процентам.

По Договору № 27-02-07/667/1 от 23.05.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, ООО «Золотая Семечка» 09.06.2005 был получен кредит в размере – 179972087 руб., поступили денежные средства в виде возврата займов – 16462794 руб., был получен заём – 73100 руб., поступили средства за реализованный товар от покупателей – 6778000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 194000000 руб., оставшиеся после расчетов средства были выданы в виде займа – 9285220 руб.

По Договору № 27-02-07/667/2 от 23.06.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 169576638,43 руб.

23.06.2005 был получен кредит в размере 2697944,49 руб., поступили денежные средства в виде возврата займа - 1284069 руб., также был получен заём – 46000000 руб., получена оплата от покупателей – 19000000 руб., прочие поступления – 83971,77 руб., средства от продажи валюты – 1072785,23 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 62206117,51 руб., выдана зарплата – 63417,57 руб., погашен заём – 1531574,5 руб., произведены прочие расчеты – 5050 руб., оплачены банковские услуги – 119437,48 руб. оставшиеся средства были выданы в виде займа – 23190700 руб. 24.06.2005 были получены кредитные средства в размере 5026319,27 руб., поступил возврат займа – 91116279,46 руб., был получен заём – 58457300 руб., поступила оплата от покупателей – 48000000 руб., прочие поступления – 1502,5 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 136817467,79 руб., погашение займа – 37074539,44 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 28709200 руб. 30.06.2005 были получены кредитные средства в размере – 3623139,99 руб., поступил возврат займа – 379427050 руб., был получен заём – 40016200 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 56000000 руб., прочие поступления – 40004394 руб. Из указанных средств были произведены погашение займов – 240790000 руб., расчеты с поставщиком – 5631630 руб., прочие выплаты – 1354309,28 руб., оплату услуг банка – 2802,88 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 296297300 руб. 04.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 4906438,93 руб., поступил возврат займа – 587950 руб., был получен заём – 10000 руб., прочие поступления – 24600 руб., на счете также были средства – 2579238,76 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 5641470,69 руб., погашение займа – 10000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 2456600 руб. 05.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 75683518 руб., поступили средства от возврата займа – 2865270 руб., поступила оплата от покупателей – 26200000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 87401000 руб., погашение займа – 1029000 руб., прочие выплаты – 900000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 15418750 руб. 07.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 11488208,08 руб., поступили средства от возврата займа – 9143500 руб., был получен заём – 99000000 руб., поступила оплата от покупателей – 15000000 руб., средства от продажи валюты – 529390,08 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 19198414,92 руб., погашение займа – 4410 руб., прочие выплаты – 1350 руб., оплачены услуги банка – 923,24 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 115956000 руб. 08.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 224835,86 руб., поступили средства от возврата займа – 302600 руб., был получен заём – 45000 руб., поступила оплата за товары – 21055000 руб., средства от продажи валюты – 113259,7 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 1384300 руб., прочие выплаты – 1500100 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 18855860 руб. 12.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 32587671,57 руб., поступил возврат займа – 821370 руб., был получен заём – 1400 руб., поступила оплата за товары – 9025400 руб., прочие поступления – 1702637,83 руб., средства от продажи валюты – 78367,78 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 35163504,65 руб., погашение займа – 4778751,84 руб., оплата банковских услуг – 590,69 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 4274000 руб. 14.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 2348080,17 руб., возвращен заём – 8644350 руб., был получен заём – 9700 руб., поступила оплата от покупателей – 1255000 руб., прочие поступления – 16473,82 руб., средства от продажи валюты – 220897,66 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 2649399,84 руб., погашение займа – 6105000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 3740000 руб. 15.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 30990482,07 руб., поступил возврат займа – 26926400 руб., оплата товаров от покупателей – 19766000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 39011605,69 руб., платежи в бюджет – 468700 руб., погашение займа – 5738300 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 32455070 руб.

По Договору № 27-02-07/667/3 от 21.07.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 327388656,99 руб.

21.07.2005 были получены кредитные средства в размере 5863054,09 руб., поступили денежные средства в виде возврата займа - 22610640 руб., был получен заём – 21140850 руб., поступила оплата от покупателей – 23570400 руб., средства от продажи валюты – 219356,29 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 30788078,28 руб., погашен заём – 2667444,61 руб., оплачены услуги банка – 120358,73 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 41733367,54 руб. 22.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 87508621,27 руб., поступил возврат займа – 6117300 руб., был получен заём – 94372000 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 69777000 руб., прочие поступления – 59000000 руб., средства от продажи валюты – 227551,15 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 95177477,69 руб., погашение займа – 2303000 руб., прочие выплаты – 212230757,86 руб., оплата услуг банка – 378586,87 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 6912650 руб. 25.07.2005г. были получены кредитные средства в размере – 6559511 руб., поступил возврат займа – 197200 руб., был получен заём – 37200 руб., поступила оплата от покупателей – 25790000 руб., прочие поступления – 1254 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 7100850 руб., погашение займа – 4117000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 21367250 руб. 29.07.2005 были получены кредитные средства в размере – 43162920,78 руб., поступил возврат займа – 113921300 руб., был получен заём – 42831700 руб., поступила оплата от покупателей – 12808000 руб., прочие поступления – 21300000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 65530675,28 руб., погашение займа – 97439000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 71054110 руб. 03.08.2005 были получены кредитные средства в размере – 45730725,88 руб., поступил возврат займа – 1316600 руб., был получен заём – 16550 руб., поступила оплата от покупателей – 70864800 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 10130700 руб., прочие расчеты – 40190000 руб., погашение займа – 1420200 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 66059420 руб. 08.08.2005 были получены кредитные средства в размере – 67210824,57 руб., поступили средства от возврата займа – 5000 руб., был получен заём – 1579100 руб., поступила оплата от покупателей – 1986100 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 11749795,06 руб., платежи в бюджет – 5849 руб., прочие расчеты – 58668380,07 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 356300 руб. 12.08.2005 были получены кредитные средства в размере – 71532999,4 руб., поступили средства от возврата займа – 76579300 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 80056200 руб., средства от продажи валюты – 3252368,26 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 186783876,4 руб., погашение займа – 1000000 руб., оплата услуг банка – 5791,26 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 43631200 руб.

По Договору № 27-02-07/667/4 от 22.08.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 396871596,45 руб.

22.08.2005 поступили кредитные средства в размере – 91289170,44 руб. поступил возврат займа - 4124439 руб., был получен заём – 9100100 руб., поступила оплата товаров – 2860872 руб., прочие поступления – 3300 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками на сумму 102516773,8 руб., произведены прочие расчеты – 2860872 руб., оплачены услуги банка – 123447,17 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 5142883,48 руб. 24.08.2005 были получены кредитные средства в размере – 16373928,27 руб., поступил возврат займа – 19236328,21 руб., получен заём – 1600 руб., поступила оплата от покупателей – 32500000 руб., средства от продажи валюты – 1389359,12 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 33373800 руб., прочие платежи – 4000 руб., оплата услуг банка – 1015,6 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 36122400 руб. 29.08.2005 были получены кредитные средства в размере – 18595733,96 руб., поступил возврат займа – 7205512 руб., поступила оплата от покупателей – 64540850 руб., средства от продажи валюты – 2260692,38 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 30000000 руб., оплата банковских услуг – 4088,34 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 62598900 руб. 30.08.2005 были получены кредитные средства в размере – 74428661,48 руб., поступил возврат займа – 36995662 руб., был получен заём – 16689000 руб., поступила оплата товаров от покупателей – 90690000 руб., прочие поступления – 45537000 руб., средства от продажи валюты – 2172695,79 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 97848953,17 руб., погашение займа – 224096,83 руб., прочие расчеты – 2720000 руб., оплата банковских услуг – 35965,1 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 165666600 руб. 02.09.2005г. были получены кредитные средства в размере – 77805757,2 руб., поступил возврат займа – 307600 руб., поступили средства от покупателей – 26700000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 81423000 руб., погашение займа – 10010000 руб., прочие расчеты – 588474,2 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 12801768 руб. 05.09.2005 были получены кредитные средства в размере – 384057,5 руб., поступил возврат займа – 220608,07 руб., поступила оплата от покупателей – 6571300 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 2127504,52 руб., погашение займа – 1313100 руб., прочие расчеты – 609839,17 руб., оплата услуг банка – 115071,88 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 3010450 руб. 06.09.2005 были получены кредитные средства в размере – 4977392,85 руб., поступил возврат займа – 1053300 руб., оплата от покупателей – 8879400 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 9864801,68 руб., прочие выплаты – 1253138,37 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 3791600 руб. 08.09.2005 были получены кредитные средства в размере – 15349354,32 руб., поступил возврат займа – 45725000 руб., оплата от покупателей – 70420300 руб., прочие поступления – 100700 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 13771334,61 руб., погашение займа – 754000 руб., погашение кредита – 96000000 руб., прочие выплаты – 1962811,69 руб., оплата услуг банка – 1408,02 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 19105800 руб. 20.09.2005 были получены кредитные средства в размере – 97667540,43 руб., поступил возврат займа – 44339150 руб., получен заём – 102000000 руб., оплата от покупателей – 119350500 руб., прочие поступления – 24771,12 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 103148913,02 руб., прочие выплаты – 216000500 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 46807700 руб.

По Договору № 27-02-07/667/5 от 22.09.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 206631384,09 руб.

23.09.2005 была получена часть кредита – 1986510,62 руб., поступили денежные средства в виде возврата займа - 8285590 руб., был получен заём – 22225000 руб., оплата от покупателей – 11000000 руб., средства от продажи валюты – 8899242,92 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 18653452,42 руб., погашен заём – 282542,26 руб., осуществлены прочие выплаты – 1383167,29 руб., оплачены услуги банка – 2070,6 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 50642264,17 руб. 26.09.2005 были получены кредитные средства в размере – 433082,7 руб., поступил возврат займа – 2173100 руб., был получен заём – 397900 руб., поступила оплата от покупателей – 18626672,14 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиком – 3144400 руб., погашение займа – 4095900 руб., прочие расчеты – 18000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 14372383,34 руб. 27.09.2005 были получены кредитные средства в размере – 2903345,5 руб., поступил возврат займа – 16174830 руб., был получен заём – 266000 руб., оплата от покупателей – 15000000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 6064262,95 руб., платежи в бюджет – 79391,05 руб., погашение займа – 8485000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 19715450 руб. 28.09.2005 были получены кредитные средства в размере – 65586753,16 руб., поступил возврат займа – 6120114,17 руб., получен заём – 2097304,83 руб., оплата от покупателей – 61634818,54 руб., средства от продажи валюты – 1164109,28 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 68401512,5 руб., погашение займа – 60083800 руб., прочие выплаты – 1275020 руб., оплата услуг банка – 73517,48 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 6789250 руб. 29.09.2005 были получены кредитные средства в размере – 3687290,17 руб., поступил возврат займа – 23606919,58 руб., был получен заём – 31420673,92 руб., поступила оплата от покупателей – 70619600 руб., средства от продажи валюты – 5029592,86 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 10875661,67 руб., выплата зарплаты – 249848,31 руб., погашение займа – 25337600 руб., оплата услуг банка – 115219,24 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 97716240 руб. 03.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 41506071 руб., поступил возврат займа – 4616410 руб., был получен заём – 1555300 руб., оплата от покупателей – 40750000 руб., прочие поступления – 7500 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 46009800 руб., прочие выплаты – 740000 руб., оплата услуг банка – 3731 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 41681750 руб. 04.10.2005 был получен кредит – 177626,72 руб., поступил возврат займа – 753850 руб., получен заём – 900770 руб., оплата от покупателей – 33005000 руб. Данные средства были направлены Обществом на расчеты с поставщиком – 3532146,2 руб., на прочие выплаты – 700 руб., на оплату услуг банка – 161,5 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 31304790 руб. 06.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 5416146,59 руб., поступил возврат займа – 75648600 руб., был получен заём – 208200 руб., оплата от покупателей – 14488,64 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 6867603,73 руб., оплата услуг банка – 281,5 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 74419550 руб. 07.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 1016477,5 руб., поступил возврат займа – 3701000 руб., был получен заём – 4700 руб., поступила оплата от покупателей – 114531712 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 85288994 руб., оплату услуг банка – 175,5 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 33964720 руб. 11.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 29213153,17 руб., поступил возврат займа – 10108400 руб., был получен заём – 73200 руб., оплата от покупателей – 11000000 руб., средства от продажи валюты – 2175293,54 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 40419960 руб., погашение займа – 38000 руб., прочие выплаты – 2400483,44 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 9710700 руб. 12.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 2841224,45 руб., поступил возврат займа – 1368950 руб., оплата от покупателей – 44100000 руб., средства от продажи валюты – 2371337,41 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 5013320,4 руб., выдача заработной платы – 331385,36 руб., платежи в бюджет – 87000 руб., погашение займа – 586200 руб., оплата услуг банка – 716,4 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 44662700 руб. 13.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 1276733,53 руб., поступили возврат займа – 3088425 руб., оплата от покупателей – 35129700 руб., средства от продажи валюты – 3280584,15 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 7638964,11 руб., погашение займа – 10905500 руб., оплата услуг банка – 6995,33 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 24223873 руб. 18.10.2005г. были получены кредитные средства в размере – 50586968,98 руб., поступил возврат займа – 7169461,95 руб., был получен заём – 226400 руб., поступила оплата от покупателей – 10600000 руб., прочие поступления – 14209,08 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 51970555 руб., погашение займа – 14050000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 2576450 руб.

По кредитному Договору <***> от 20.10.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 304115302,32 руб. 20.10.2005 была получена часть кредита – 11141757,83 руб., поступили возврат займа - 3747550 руб., оплата от покупателей – 16230000 руб., прочие поступления – 4860,07 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 11367092,79 руб., погашен заём – 1491000 руб., оплачены услуги банка – 119635,08 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 19109950 руб. 24.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 32314492,99 руб., поступил возврат займа – 122225527 руб., был получен заём – 52000660 руб., поступила оплата от покупателей – 43527879 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 53408402,53 руб., платежи в бюджет – 2925 руб., погашение займа – 7167400 руб., прочие выплаты – 126215050 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 63627920 руб. 26.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 95237298,34 руб., поступил возврат займов – 155666780 руб., был получен заём – 140700 руб., поступила оплата от покупателей – 135607000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 99401600 руб., погашение займа – 1509000 руб., погашение процентов по кредитам – 2143564,65 руб., погашение кредитов – 280000000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 3597500 руб. 27.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 1190753,07 руб., поступил возврат займа – 12758993 руб., был получен заём – 16200 руб., поступила оплата от покупателей – 16105000 руб., средства от продажи валюты – 3369196,54 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 2750000 руб., погашение займа – 6363150 руб., прочие выплаты – 2177750 руб., оплачены услуги банка – 6592,61 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 22142650 руб. 31.10.2005 были получены кредитные средства в размере – 21693300 руб., поступил возврат займа – 137138460 руб., был получен заём – 657500 руб., оплата от покупателей – 87000000 руб., прочие поступления – 2800 руб., средства от продажи валюты – 3882611,31 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 32720338,28 руб., выплата зарплаты – 217173,54 руб., погашение займов – 48857800 руб., погашение процентов по кредитам – 1649534,24 руб., прочие выплаты – 87000000 руб., оплата услуг банка – 1506,99 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 83258170 руб. 02.11.2005 был получен кредит – 73784620,2 руб., поступил возврат займов – 1619600 руб., был получен заём – 85835000 руб., поступила оплата от покупателей – 15000000 руб., прочие поступления – 2700 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 85991792,97 руб., погашение займов – 92000 руб., прочие выплаты – 2187707,32 руб., оплата услуг банка – 12669,91 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 87957750 руб. 07.11.2005 были получены кредитные средства в размере – 41617044,76 руб., поступили возврат займов – 16091200 руб., оплата от покупателей – 2188800 руб., средства от продажи валюты – 339674,57 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 5401252,76 руб., погашение займа – 1856944,73 руб., прочие выплаты – 40011391,5 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 12966677,5 руб. 08.11.2005 был получен кредит – 60872317,82 руб., поступили возврат займа – 7726500 руб., был получен заём – 12783460,68 руб., оплата от покупателей – 7432000 руб., средства от продажи валюты – 677626,63 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 78131100 руб., погашение займов – 2661600 руб., прочие выплаты – 1126260 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 7572500 руб. 10.11.2005г. были получены кредитные средства в размере – 1817536,85 руб., поступили возврат займа – 4565500 руб., был получен заём – 2396500 руб., оплата от покупателей – 2443250 руб., средства от продажи валюты – 2268311 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 1999899 руб., погашение займа – 560400 руб., прочие выплаты – 6646568,47 руб., оплата услуг банка – 5680,38 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 4278550 руб. 15.11.2005 был получен кредит – 3446380,46 руб., поступил возврат займа – 174000 руб., был получен заём – 20004300 руб., оплата от покупателей – 3400 руб., средства от продажи валюты – 1101178,13 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 1758818,17 руб., выплата зарплаты – 417600,04 руб., платежи в бюджет – 535500 руб., погашение займа – 4227446,33 руб., прочие выплаты – 4219129,9 руб., оплата услуг банка – 688,65 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 13520075,5 руб.

По Договору № 27-02-07/825/1 от 17.11.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 200796171,94 руб. 18.11.2005 были получены кредитные средства в размере 1565251,73 руб., поступили денежные средства в виде возврата займа – 1977000 руб., был получен заём – 10008000 руб., оплата от покупателей – 23603,17 руб., прочие поступления – 1917,85 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 3701105,29 руб., погашен заём – 5695294,71 руб., погашен кредит – 114000000 руб., прочие выплаты – 12000000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 2128900 руб. 21.11.2005г. были получены кредитные средства в размере – 7959054,76 руб., поступили средства в виде возврата займа – 186550 руб., был получен заём – 13614900 руб., прочие поступления – 10409509 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 1453167,26 руб., выплата зарплаты – 1392 руб., погашение займа – 4200915 руб., прочие выплаты – 16757000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 9757350 руб. 28.11.2005 были получены кредитные средства в размере – 24772932,79 руб., поступили возврат займа – 1810050 руб., был получен заём – 46738700 руб., оплата от покупателей – 23169551,5 руб., средства от продажи валюты – 10492747,32 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 20622758 руб., прочие расходы – 48630000 руб., оплата банковских услуг – 5385,83 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 41801700 руб. 29.11.2005 были получены кредитные средства в размере – 59087530,97 руб., поступили возврат займа – 1642000 руб., был получен заём – 70663900 руб., оплата от покупателей – 15000000 руб., прочие поступления – 5937950,51 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 14313603,33 руб., выплата зарплаты – 218536,76 руб., погашение займа – 12774093,9 руб., прочие выплаты – 118010000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 7014970 руб. 02.12.2005 были получены кредитные средства в размере – 19173086,46 руб., поступили средства от возврата займа – 5230000 руб., был получен заём – 18123650 руб., оплата от покупателей – 2102000 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 18074967,96 руб., погашение займа – 20949000 руб., прочие выплаты – 3428000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 2176650 руб. 14.12.2005г. были получены кредитные средства в размере 13782037,89 руб., поступили средства от возврата займа – 66150 руб., был получен заём – 314500 руб., оплата от покупателей – 12400000 руб., прочие поступления – 838,58 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 13960853,71 руб., погашение займов – 2459300 руб., прочие выплаты – 10048921,02 руб., оплата услуг банка – 2381,82 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 4839833,29 руб. 15.12.2005 были получены кредитные средства в размере – 74456277,34 руб., поступил возврат займа – 2589033,29 руб., был получен заём – 31033786,71 руб., оплата от покупателей – 233000 руб., средства от продажи валюты – 4235352,05 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 51310602,39 руб., выплата зарплаты – 406821,46 руб., платежи в бюджет – 504900 руб., оплата услуг банка – 2652,54 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 60322073 руб.

По Договору № 27-02-07/825/2 от 19.12.2005г., заключенному с АК СБ РФ в лице Юго-Западного банка СБ РФ, Общество получило денежные средства в размере 97082799,12 руб. 23.12.2005 была получена часть кредита – 73242441,42 руб., поступили денежные средства в виде возврата займа – 183086667,22 руб., был получен заём – 45358128,05 руб., поступила оплата от покупателей – 20000000 руб., прочие поступления – 8236555,88 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками в размере 197538070 руб., погашен заём – 10897200 руб., погашен кредит – 92000000 руб., осуществлены прочие расчеты – 25000000 руб., оставшиеся средства были выданы в виде займа – 5131700 руб. 29.12.2005 были получены кредитные средства в размере 23840357,7 руб., поступили средства от возврата займа – 924730316,14 руб., был получен заём – 154000000 руб., поступила оплата от покупателей – 4072457,64 руб., прочие поступления – 2695,75 руб., средства от продажи валюты – 1054277,69 руб. Из указанных средств были произведены расчеты с поставщиками – 6366350 руб., погашение займа – 826170850,17 руб., погашение кредита – 1113424,66 руб., прочие расчеты – 21739000 руб., оплата услуг банка – 4308,79, оставшиеся средства были выданы в виде займа – 284612000 руб.

Вышеуказанными документами подтверждается, что все кредитные средства, полученные ООО «Золотая Семечка» по кредитным договорам, не были использованы на выдачу займов, а использовались Обществом для расчетов с контрагентами-поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги) и на другие цели. Этот факт установлен судом и не опровергается ИФНС РФ по Пролетарскому району г.Ростова-на-Дону.

Представленные заявителем в суд документы свидетельствуют о наличии у Общества собственных средств, достаточных для предоставления займов без привлечения кредитов. При этом суд учитывает, что налоговым органом не представлено доказательств использования кредитных средств именно и исключительно в целях выдачи займов третьим лицам. Таким образом, материалами дела подтверждается, что источником выдачи займов сторонним организациям служили свободные денежные средства Общества.

Ссылка налогового органа на то, что привлечение кредитных средств является необоснованным ввиду выдачи Обществом займов, не принимается судом, поскольку инспекцией не установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном использовании кредитных средств или использования их в целях, противоречащих целям деятельности Общества.

ИФНС в обоснование произведенных в результате проверки доначислений ссылается на то обстоятельство, что проверке подвергалась экономическая обоснованность и оправданность затрат Общества при осуществлении деятельности, в результате чего был сделан вывод о необоснованном отнесении на внереализационные расходы затрат по уплате процентов по кредитам по причине отсутствия самой необходимости в привлечении кредитов. Однако данная точка зрения налогового органа является ошибочной на основании следующего. Экономическая оправданность и экономическая обоснованность в силу п. 1 ст. 252 НК РФ не равнозначные понятия. Без доказательства экономической оправданности невозможно выявить экономическую обоснованность. Налоговым органом при проведении проверки была подвергнута исследованию деятельность Общества по выдаче займов с точки зрения ее целесообразности и обоснованности. В то же время доначисление налога на прибыль, пени и привлечение к налоговой ответственности произведено по операциям, в которых были задействованы кредитные средства, полученные Обществом от банков. Таким образом, действия Общества по привлечению и использованию кредитных средств ИФНС в ходе проверки не исследовалась.

В силу Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» выводы об обоснованности получения налоговой выгоды не могут быть поставлены в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования этого капитала. Обстоятельства же, свидетельствующие о намерениях Общества получить положительный экономический эффект в результате коммерческой деятельности, связанной с привлечением кредитных средств, доказаны представленными документами.

Экономическая обоснованность определяется направленностью расходов на получение доходов, а не фактическим получением доходов. Данное условие обоснованности отнесения затрат на расходы прямо предусмотрено в ст. 252 НК РФ. При этом суд учитывает, что Высший Арбитражный суд Российской Федерации в постановлении № 53 от 12.10.2006г. разъяснил, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Экономическая оправданность затрат по привлечению и использованию именно кредитов в производственной деятельности Общества не являлась предметом налоговой проверки, то есть налоговым органом ни фактически, ни документально не подтверждена необоснованность привлечения кредитов и несения затрат, связанных с ними. Следовательно, оспариваемое решение ИФНС РФ по Пролетарскому району г.Ростова-на-Дону № 34/07 от 10.04.2007 не основано на достоверно установленных обстоятельствах.

Кроме того, Конституционный суд Российской Федерации в своих Определениях №320-О-П, № 366-О-П от 04.06.2007г. указал следующее.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в ст. 8 Конституции РФ, налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004г. № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Таким образом, при решении вопроса о допустимости отнесения на затраты расходов необходимо исходить только из связи именно этих расходов с действиями, направленными на достижение экономического результата, безотносительно к тому, как были использованы налогоплательщиком иные принадлежащие ему ресурсы.

Согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика общая сумма полученных кредитов составила за 2005г. – 6554919 тыс. руб. при этом расчеты с поставщиками были произведены в размере 10205692 тыс. руб. (без учета налогов, услуг банков, начислений заработной платы). При этом сумма прибыли налогоплательщика за проверенный период 2005г. составила – 5524 тыс. руб. Следовательно, Общество осуществляло оборот и расчеты в большинстве случаев с использованием собственных средств, а кредитные средства привлекались для расчетов лишь частично. На основании сведений, содержащихся в бухгалтерской документации, можно сделать вывод о рентабельности деятельности заявителя, а соответственно и экономической обоснованности операций Общества по привлечению банковских кредитов.

Тот факт, что суммы привлеченных Обществом кредитных средств значительно ниже сумм выделенных займов, также подтверждает отсутствие связи между операциями Общества по получению кредитов и операциями по выдаче займов.

Согласно Определению Конституционного суда Российской Федерации от 25.07.2001г. № 138-О по смыслу положения п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Нарушение налогоплательщиками требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом при включении расходов в налогооблагаемую прибыль.

Налоговый орган доказательств недобросовестности Общества при осуществлении им хозяйственной деятельности суду не представил.

Представленная бухгалтерская и налоговая отчетность налогоплательщика, на основании которой происходила налоговая проверка, свидетельствует о реальном осуществлении заявителем предпринимательской деятельности и получении им прибыли. Налогоплательщиком не осуществлялась деятельность с целью получения лишь налоговой выгоды, поскольку произведенные им операции с оборотными средствами, продукцией и сырьем привели к получению обоснованной прибыли по итогам отчетных периодов.

Оценка экономической эффективности понесенных налогоплательщиком расходов не предусмотрена налоговым законодательством в качестве критерия формирования налоговой базы, поскольку степень умелости распоряжения средствами и ведения деятельности находится исключительно в ведении хозяйствующего субъекта, что полностью соответствует принципу свободы экономической деятельности. Рассматриваемые спорные расходы, понесенные налогоплательщиком, соответствуют осуществляемой Обществом деятельности, что свидетельствует об их экономической оправданности. Деятельность же налогоплательщика по использованию банковского кредита не относится к отношениям, которые должны проверяться налоговым органом на предмет их экономической целесообразности.

Изложенные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что мнение налогового органа о необоснованности привлечения кредитных средств и отнесения на внереализационные расходы процентов по ним сделаны на основании общей и поверхностной оценки хозяйственной деятельности Общества, без учета буквального толкования норм ст. 252 НК РФ. Данные обстоятельства позволяют также сделать вывод о том, что налоговым органом допущено необоснованно широкое толкование норм Налогового кодекса, в частности ст. 252, без учета фактических обстоятельств деятельности налогоплательщика.

Судом установлено, что налоговым органом в ходе проверки была исследована отчетность налогоплательщика без взаимосвязи с конкретными хозяйственными операциями и отношениями с контрагентами. Расчет сумм доначислений налога на прибыль был произведен на основе сведений, указанных в декларациях Общества. При этом налоговым органом не была учтена цель использования кредитных средств, а также фактическое использование кредитных средств с расчетного счета Общества в соответствии с расходными платежными первичными документами. В ходе проверки не были запрошены документы и не были проведены встречные проверки, по вопросам подтверждения взаимодействия с контрагентами-поставщиками, с которыми производились расчеты с привлечением кредитов.

Не принимается также довод ИФНС о том, что кредитные средства предоставлялись банками на конкретные цели, а были израсходованы Обществом на иные цели, что противоречит обоснованности использования кредитов и несения затрат в виде процентов ввиду следующего.

Налоговым законодательством не предусмотрено ограничений целей использования кредитных средств. В Налоговом кодексе Российской Федерации при определении обоснованности понесенных затрат преимущественное значение имеет их связь с деятельностью, направленной на получение прибыли. Нормы главы 25 НК РФ не связывают возможность отнесения процентов по кредитам к внереализационным расходам с целью получения кредита.

Необоснованным является довод налогового органа относительно нарушений Обществом требований ст.ст. 265-269 НК РФ. Указанные нормы определяют виды, порядок и условия принятия к учету расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В соответствии с данными нормами ООО «Золотая Семечка» были отнесены на расходы суммы процентов, уплаченных за использование кредитов, и данные расходы были отражены в налоговых декларациях по налогу на прибыль за проверенные периоды. Кроме того, в решении налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки, отсутствует указание на нарушение налогоплательщиком норм указанных статей Налогового кодекса или основания для привлечения к ответственности за подобные нарушения.

Отсутствуют также доказательства нарушения ООО «Золотая Семечка» норм ст.ст. 265-269 НК РФ при осуществлении действий по предоставлению займов, поскольку предоставление займов не влечет за собой появление расходов, подлежащих указанию в декларации в качестве внереализационых, так как предоставление займов не является безвозмездным, а напротив Общество получает доход от предоставления заемных средств.

Ссылка ИФНС на то, что Обществом были нарушены требования ст. 269 НК РФ также не принимается, поскольку согласно требованиям пункта 1 данной статьи расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Сопоставимые же условия для оценки расчета процентов отсутствовали, а размер процентов, которые были отнесены на внереализационные расходы, по кредитам не превышал (по данным ИФНС) размер ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации. Размер процентов по приобретенным Обществом кредитам в проверенных периодах был ниже ставки рефинансирования, что не противоречит также требованиям абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, согласно которому при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Представленные Обществом документы подтверждают наличие достаточного дохода, оборотных и основных средств, позволяющих подтвердить кредитоспособность перед банком, на основании чего можно сделать вывод о том, что Общество действительно имело возможность получать кредиты от банков по наиболее выгодным процентным условиям. То есть, поскольку банки устанавливали размеры процентов по кредитам ниже ставки рефинансирования, то Общество не превысило предельную величину процентов по долговым обязательствам в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств того, что Общество умышленно относило на расходы суммы процентов по кредитам в нарушение требований ст.ст. 265-269 НК РФ или умышленно производило завышение размеров процентов с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Вышеизложенные обстоятельства подтверждают законность и обоснованность отнесения Обществом на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, процентов, уплаченных за пользование кредитными средствами.

Также не принимается судом ссылка ИФНС на то, что договоры займа заключались между взаимозависимыми лицами, поскольку само по себе предоставление займов взаимозависимым лицам не может свидетельствовать о недобросовестности организации как налогоплательщика. Налоговый орган не доказал того, обстоятельства, что взаимозависимость Общества и его контрагентов по договорам займа негативно затронула публичные интересы, причинила кому-либо ущерб или иным образом нарушила закон.

В соответствии с п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговым органом не представлено доказательств неправомерности действий заявителя по использованию кредитных средств в производственной деятельности и отнесения процентов по кредитам на внереализационные расходы. Кроме того, ИФНС не было представлено обоснований или доказательств правомерности расчета налоговых доначислений и непринятия расходов в виде процентов, поскольку инспекцией не были приняты в расходы все суммы процентов по кредитам без учета использования кредитных средств в расчетах с контрагентами и других расчетах помимо средств, направленных на займы.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Золотая Семечка» исполнены все условия, предусмотренные ст. 252 НК РФ для включения сумм процентов за пользование кредитами во внереализационные расходы, а потому у ИФНС не было законных оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности и доначисления налога на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, Решение ИФНС по Пролетарскому району г.Ростова-на-Дону № 34/07 от 10.04.2007г. о доначислении ООО «Золотая Семечка» налога на прибыль за 2005г. в размере 16474398 руб., начислении соответствующей пени в размере 2076342,09 руб. и привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3294879,6 руб. является незаконным.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным Решение ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону № 34/07 от 10.04.2007г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Золотая Семечка» как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону в пользу ООО «Золотая Семечка» расходы по государственной пошлине в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 181 АПК РФ.

Судья Т.В. Зинченко