Гражданский кодекс часть 1

установил: в открытом судебном заседании рассматривается заявление общества с ограниченной ответственностью «Равенол Руссланд» к Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Ростовской области о признании незаконным Решения № 13-222 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 08.11.2010 г. в части доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 160 253,00 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, налога на прибыль организаций в сумме 585 272,00 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Представитель заявителя поддержал позицию, изложенную в заявлении, дополнениях к нему просил суд удовлетворить заявленные требования в полном объеме, пояснив, что оспариваемое решение не соответствует требованиям ст.ст. 169, 171, 252 Налогового кодекса РФ. В обоснование своих доводов указывал следующее. В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекции были представлены документы, подтверждающие реальность оказанных транспортных услуг по доставке товаров покупателям Общества, а также выполнения работ по созданию аудиовизуальной рекламы товаров Общества.

Представители заинтересованного лица поддержали позицию, изложенную в отзыве на заявление, просили суд отказать в удовлетворении заявленных требований. Доводы налоговой инспекции состояли в том, что первичные документы и счета-фактуры подписаны неустановленными лицами, совершенные сделки являются фиктивными. Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Равенол Руссланд» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.01.2007 г. Инспекцией ФНС России по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Ростовской области, основной вид деятельности – оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом (т. 1, л.д. 50 – 55).

В отношении ООО «Равенол Руссланд» Межрайонной инспекцией ФНС России № 23 по Ростовской области на основании Решения зам. начальника налоговой инспекции № 13-222 от 24.12.2009 г. по месту нахождения Общества была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 11.01.2007 г. по 31.12.2008 г., за период с 02.05.2006 г. по 31.12.2008 г., единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 11.01.2007 г. по 30.09.2009 г., а в отношении налога на доходы физических лиц - за период с 11.01.2007 г. по 31.12.2008 г.

Срок проверки составлял с 24.12.2009 г. по 29.12.2009 г., 01.06.2010 г. по 23.07.2010 г.

Результаты проведенной проверки проверяющими были оформлены Актом № 13-222 от 23.09.2010 г. выездной налоговой проверки (т. 1), в котором установлено: неполная уплата в бюджет транспортного налога в размере 1 439,00 руб., налога на прибыль организаций в сумме 634 827,00 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 164 239,00 руб., завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 81 961,00 руб. (т. 2).

Заявителю было вручено уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 13-222/2 от 22.10.2010 г., получено Заявителем 22.10.2010 г. (т. 2, л.д. 1).

Не согласившись с доводами, изложенными проверяющими в акте, Заявитель предоставил мотивированные возражения на акт выездной налоговой проверки, исх. № 350 от 19.10.2010 г.

02.11.2010 г. материалы налоговой проверки были рассмотрены сотрудниками налоговой инспекции, в том числе зам. начальника налоговой инспекции ФИО4, в отсутствие представителей надлежащим образом извещенного Общества, о чем составлен протокол № б/н от 02.11.2010 г. (т. 2).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки И.О. начальника налоговой инспекции ФИО4 было вынесено Решение № 13-222 от 08.11.2010 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, 56-143).

Решением № 13-222 от 08.11.2010 г. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 69 144,00 рубля, в том числе по транспортному налогу – 288,00 руб., НДС – 32 051,00 руб., по налогу на прибыль организаций – 36 805,00 руб. Данным решением Обществу предложено уплатить недоимку по транспортному налогу в сумме 1 439,00 руб., налогу на прибыль в сумме 585 272,00 руб., НДС в сумме 160 253,00 руб., пени по транспортному налогу – 8,00 руб., налогу на прибыль – 309,00 руб., НДС – 7 875,00 руб.

Таким образом, нарушений существенных условий порядка вынесения решения по итогам проведенной выездной налоговой проверки, предусмотренных ст. 101 Налогового кодекса РФ, и влекущих безусловную отмену решения, налоговой инспекцией допущено не было.

Оспариваемое решение было обжаловано Заявителем в апелляционном порядке в соответствии со ст. 101.2 Налогового кодекса РФ (т. 1, л.д. 144 – 170). Управление ФНС России по Ростовской области Решением № 15-14/822 от 28.02.2011 г. оставило Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Ростовской области № 13-222 от 08.11.2010 г. без изменения и утвердило его, а жалобу Общества оставило без удовлетворения (т. 1, л.д. 171 - 185).

Не согласившись с указанным решением, Заявитель, пользуясь правом, предоставленным ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ обратился в Арбитражный суд Ростовской области. Дело принято к производству судом.

1. Налог на прибыль организаций.

Налоговая инспекция отказала Обществу в принятии расходов на оплату товаров ООО «Техпром» ИНН <***>, транспортных услуг по доставке товаров в адрес покупателей ООО «Инвент», ООО «Астрея», ООО «Камила», ООО «Техно-Стандарт», ООО «Ритсторг».

1.1. ООО «Техпром», расходы на сумму 497 881,00 руб.

Между ООО «Равенол Руссланд» (покупатель) и ООО «Техпром» (поставщик) был заключен договор на поставку продукции № 70 от 15.06.2007 г., по которому Общество приобретало спецодежду, средства индивидуальной защиты, рабочую обувь. Доставка товара производится одной из Сторон по договоренности между ними (п. 3.1.), датой исполнения Поставщиком своих обязательств по поставке товара является дата подписания товарной накладной (п. 3.2.).

В материалы дела Заявитель представил следующие документы, подтверждающие товарность сделки, понесенные расходы (т. 2): счет-фактуру № 1877 от 16.07.2007 г., товарную накладную № 1877 от 16.07.2007 г., счет № 1877 от 09.06.2007 г., платежные поручения № 176 от 15.06.2007 г., № 226 от 03.07.2007 г., подтверждающие оплату за поставленную продукцию по счету № 1877 от 09.06.2007 г.; счет-фактуру № 3110 от 26.11.2007 г., товарную накладную № 3110 от 26.11.2007 г., счет № 3110 от 05.10.2007 г., платежные поручения № 675 от 15.10.2007 г., № 808 от 13.11.2007 г., подтверждающие оплату за поставленную продукцию по счету № 3110 от 05.10.2007 г.; счет-фактуру № 145 от 06.03.2008 г., товарную накладную № 145 от 06.03.2008 г., счет № 145 от 28.01.2008 г., платежные поручения № 12 от 29.01.2008 г., № 182 от 27.02.2008 г., подтверждающие оплату за поставленную продукцию по счету № 145 от 28.01.2008 г.

Указанная продукция была принята к учету Обществом, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60, приходными ордерами № 183 от 31.07.2007 г., № 1072 от 26.11.2007 г., № 340 от 13.03.2008 г.

Исследовав указанные документы в совокупности, суд установил следующее. Договор, счета-фактуры, товарные накладные от имени поставщика подписаны генеральным директором ФИО5, при визуальном сравнении различий между подписями не выявлено.

Оплата за товар произведена Заявителем в безналичном порядке (с НДС) на расчетный счет поставщика № 40702810200005064064, открытый в ОАО «Мастер-Банк» (г. Ростов-на-Дону) с использованием авансовых платежей в размере 50 процентов стоимости поставляемой продукции.

Налоговая инспекция представила в дело материалы проведенных мероприятий налогового контроля по данному поставщику (т.т. 8,9).

Согласно данным Федеральной базы удаленного доступа и ответов Инспекции ФНС России № 13 по г. Москве ООО «Техпром» состоит на учете в инспекции с 30.03.2006 г. по адресу: 127422, <...>, генеральным директором и главным бухгалтером является ФИО5, паспорт серии <...> выдан УВД г. Гусь-Хрустальный и района Владимирской области 04.08.2003, зарегистрированный по адресу: 601267, <...>. Учредителем организации является ФИО6, зарегистрированный по адресу: 129347, <...>. Вид деятельности по ОКВЭД 51.70 (Прочая оптовая торговля).

Контрольные мероприятия проведены с 08.02. по 04.03.2010 г. в ИФНС России № 13 по г. Москве.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию за 9 месяцев 2009 г. - 28.10.2009 г. Доход от реализации за отчетный период 2009 г. составил 144 653,00 руб., за 2008 г. – 162 795,00 руб., за 2007 г. – 208 981,00 руб. Организация отчитывается по традиционной системе налогообложения. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2009 года, налоговая база от реализации товаров составила – 46 391,00 руб., сумма НДС – 8 350 руб., сумма, заявленная к вычету – 7 425,00 руб., сумма, подлежащая уплате в бюджет - 925 руб.

Отгрузка товаров в адрес Общества производилась в июле, ноябре 2007 г. на сумму 338 983,05 руб. (без учета НДС), марте 2008 г. на сумму 158 898,31 руб.

В соответствии с налоговым законодательством РФ обязанности покупателя оплатить счет-фактуру корреспондирует обязанность поставщика отразить полученную выручку от реализации при исчислении налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период. За указанные периоды поставщик представил налоговую отчетность. Инспекция ссылается только на налоговые декларации по НДС, но не проводит анализ иных показателей (деклараций по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности за 2007-2008 г.г.).

Инспекция также ссылается на то, что телефон, указанный в юридическом деле организации не отвечает. Руководитель по требованию в налоговые органы не явился. Документы, подтверждающие факт реализации товаров (работ, услуг), контрагентом не представлены.

Согласно справке от 24.02.2009 г. полученной от ООО «УК Тимирязевский», а также протоколу осмотра № 1883 от 28.05.2008г., установлено, что здание по адресу: <...>., и соответственно организация по адресу регистрации отсутствует.

Данный довод суд отклоняет по следующим основаниям.

Факт наличия или отсутствия конкретного адреса, во-первых, должен устанавливаться по данным уполномоченного органа по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним либо технической инвентаризации (которым запрос не направлялся); во-вторых, именно по указанному адресу было зарегистрировано ООО «Техпром» органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, на основании чего было выдано соответствующее свидетельство, и осуществлена постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Кроме того, непосредственно в тексте заключенного договора присутствовали сведения и об ином месте осуществления поставщиком хозяйственной деятельности - 109117, <...>, тел. <***>., однако указанные сведения инспекцией не проверялись.

В отношении руководителя организации – ФИО5 – инспекцией были получены ответы: МРИ ФНС России № 1 по Владимирской области, исх. № 14-11/01230 от 24.02.2010 г. с приложением протокола допроса гр-на ФИО5 от 19.02.2010 г. № 8; УВД Администрации Гусь-Хрустального города и района, исх. № 017530 от 24.03.2010 г. с приложением копий паспорта и объяснением ФИО5 от 10.03.2010 г.

Согласно данным ответам организация ООО «Техпром» ФИО5 неизвестна, и, соответственно, о ее финансово-хозяйственной деятельности он ничего не знает. Свой паспорт он не терял. Но при неоднократных устройствах на работу с его паспорта снимали ксерокопию. Кто мог использовать его паспортные данные ему не известно.

Суд принимает во внимание доводы Заявителя о том, что свидетель не предупреждался об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной ст. 307 Уголовного кодекса РФ; поручение о проведении допроса свидетеля было направлено инспекцией в период, когда выездная налоговая проверка была приостановлена; инспекция не исследовала бухгалтерскую и налоговую отчетность контрагента на предмет установления тождественности подписи руководителя с имеющимися образцами в документах Заявителя.

При визуальном сопоставлении подписи ФИО5 в заявлении на выдачу паспорта и счетах-фактурах, товарных накладных, различий судом не выявлено.

Кроме того, инспекция не допросила в порядке, предусмотренном ст. 90 Налогового кодекса РФ, лицо, непосредственно учреждавшего организацию ООО «Техпром» - ФИО6, а также не заявляла соответствующих ходатайств перед судом.

Согласно анализу выписки банка ОАО «Мастер-Банк» о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Техпром» (исх. № 10/1/2-639 от 17.02.2010 г.) инспекцией установлено, что движение (поступление и списание) денежных средств по расчетному счету организации значительно превышают размеры полученных доходов ООО «Техпром», отраженных в представленной организацией в ИФНС России № 13 по г. Москве налоговой отчетности, в том числе в периоды взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком. Кроме того, анализ выписки банка показал, что ООО «Техпром» не осуществляло расходы на выплату заработной платы, аренду помещений, коммунальные, транспортные и иные платежи, характерные для осуществления заявленной финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая инспекция не оспаривает факт перечисления оплаты за товары в полном объеме Заявителем на действующий расчетный счет поставщика. Покупатель, не являющийся взаимозависимым или аффилированным лицом, не может знать об иных совершаемых его контрагентом хозяйственных операциях и производимых расчетах; доказательств обналичивания денежных средств, перечисленных Обществом; последующего их возврата в виде займов, безвозмездных поставок и пр., не было получено в ходе проведения налоговой проверки.

В подтверждение достоверности адреса грузополучателя, указанного в товарно-транспортных накладных, Заявитель представил соответствующее письмо покупателя о смене его почтового адреса.

Кроме того, Общество при вступлении в гражданско-правовые отношения с ООО «Техпром», проявило должную степень заботливости и осмотрительности, истребовав у контрагента доказательства его правоспособности и наличия статуса налогоплательщика: свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

1.2. Транспортные услуги по доставке товаров в адрес покупателя Общества - ООО «Инвент» на сумму 1 067 530,00 руб.

Заявитель в подтверждение правомерности учета понесенных расходов представил в материалы дела следующие доказательства (т. 6).

Договор на поставку продукции № 65 от 14.01.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» (поставщик) и ООО «Инвент» (покупатель), предметом которого являлась продажа расходных материалов для автомобилей.

Договором не были распределены между сторонами обязанности по доставке товара, фактически доставка осуществлялась Заявителем за свой счет (доказательств обратного налоговой инспекцией в ходе проведения встречной проверки покупателя получено не было).

В материалы дела представлены договор № 2 от 01.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «РосАвто» (перевозчик обязался осуществлять перевозки грузов автомобильным транспортом для и по поручению Общества); договор № 21 от 01.11.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «БОЛ-Транс», договор № 54 от 14.01.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Н-Транс», договор № 77 от 14.01.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «ЮгТрансАлекс» (транспортно-экспедиционные услуги на автомобильном транспорте).

Товарно-транспортные накладные формы 1-Т на перевозку расходных материалов (масел) в адрес ООО «Инвент» от грузоотправителя Общества, акты оказанных услуг, платежные поручения об оплате оказанных услуг: товарно-транспортная накладная № 52 от 15.05.2007 г., доверенность № 89 от 15.05.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, счет № 756 от 22.05.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», акт № 00000773 от 22.05.2007 г., счет-фактура № 00000775 от 22.05.2007 г., платежное поручение № 87 от 23.05.2007 г., товарно-транспортная накладная № 248 от 18.06.2007 г., доверенность № 248 от 18.06.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, счет № 928 от 21.06.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», акт № 00000951 от 25.06.2007 г., счет-фактура № 00000951 от 22.06.2007 г., платежное поручение № 209 от 28.06.2007 г., товарно-транспортная накладная № 401 от 06.07.2007 г., доверенность № 402 от 06.07.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, счет № 1038 от 09.07.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», акт № 00001055 от 09.07.2007 г., счет-фактура № 00001055 от 09.07.2007 г., платежное поручение № 252 от 11.07.2007 г., товарно-транспортные накладные №№ 576, 580 от 26.07.2007 г., доверенность № 576 от 26.07.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, счет № 1148 от 30.07.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», акт № 00001159 от 30.07.2007 г., счет-фактура № 00001159 от 30.07.2007 г., платежное поручение № 326 от 311.07.2007 г., товарно-транспортные накладные №№ 789, 790, 791 от 20.08.2007 г., доверенность № 786 от 20.08.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, счет № 1258 от 23.08.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», акт № 00001282 от 23.08.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», счет-фактура № 00001282 от 23.08.2007 г., платежное поручение № 416 от 27.08.2007 г., товарно-транспортные накладные №№ 1047, 1048 от 20.09.2007 г., доверенность № 1047 от 20.09.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, счет № 1346 от 18.09.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», акт № 00001388 от 18.09.2007 г., счет-фактура № 00001388 от 18.09.2007 г., платежное поручение № 545 от 19.09.2007 г., товарно-транспортные накладные №№ 1119, 1120 от 21.09.2007 г., доверенность № 1117 от 21.09.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, акт № 00001408 от 26.09.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», счет-фактура № 00001408 от 26.09.2007 г., товарно-транспортные накладные №№ 1354, 1355, 1360 от 15.10.2007 г., доверенность № 1354 от 16.10.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № 402 от 19.10.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», акт № 00000402 от 19.10.2007 г., платежное поручение № 739 от 25.10.2007 г., товарно-транспортные накладные №№ 1561, 1562 от 31.10.2007 г., доверенность № 1560 от 31.10.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № 571 от 06.11.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000571 от 06.11.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 140 от 09.11.2007 г., товарно-транспортные накладные №№ 1750, 1752 от 22.11.2007 г., доверенность № 1750 от 22.11.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № 610 от 28.11.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000610 от 28.11.2007 г., платежное поручение № 924 от 03.12.2007 г., товарно-транспортная накладная № 1966 от 18.12.2007 г., доверенность № 1966 от 18.12.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № 525 от 25.12.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», акт № 00000525 от 25.12.2007 г. платежное поручение № 1060 от 28.12.2007 г., товарно-транспортная накладная № 215 от 30.01.2008 г., доверенность № 215 от 30.01.2008 г. выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000035 от 05.02.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», акт № 00000039 от 11.02.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», платежное поручение № 37 от 07.02.2008 г., товарно-транспортная накладная № 411 от 21.02.2008 г., доверенность № 411 от 21.02.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000089 от 27.02.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», акт № 00000072 от 29.02.2008 г., платежное поручение № 198 от 29.02.2008 г., товарно-транспортная накладная № 661 от 19.03.2008 г., доверенность № 661 от 19.03.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000114 от 24.03.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000194 от 28.03.2008 г., платежное поручение № 144 от 28.03.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 977, 980 от 18.04.2008 г., доверенность № 977 от 18.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000146 от 23.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000234 от 28.04.2008 г., платежное поручение № 221 от 28.04.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1056, 1057 от 25.04.2008 г., доверенность № 1056 от 25.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000109 от 29.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», акт № 00000145 от 30.04.2008 г., платежное поручение № 246 от 04.05.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1392, 1393 от 30.05.2008 г., доверенность № 1392 от 30.05.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, акт № 00000203 от 27.06.2008 г., платежное поручение № 305 от 07.06.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1555 от 20.06.2008 г., доверенность № 1556 от 20.06.2008 г. выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000250 от 26.06.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000361 от 30.06.2008 г., платежное поручение № 808 от 02.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1855 от 22.07.2008 г., доверенность № 1855 от 22.07.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000280 от 28.07.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00000933 от 31.07.2008 г., счет-фактура № 00000933 от 31.07.2008 г., платежное поручение № 977 от 31.07.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2178, 2179 от 26.08.2008 г., доверенность № 2178 от 26.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000281 от 27.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000538 от 10.09.2008 г., платежное поручение № 1116 от 28.08.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2471 от 29.09.2008 г., доверенность № 2471 от 29.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000300 от 30.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000598 от 08.10.2008 г., платежное поручение № 1352 от 09.10.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2691 от 21.10.2008 г., доверенность № 2690 от 21.10.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000420 от 27.10.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», акт № 00000415 от 06.11.2008 г., платежное поручение № 1502 от 30.10.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2942, 2944 от 20.11.2008 г., доверенность № 2942 от 20.11.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000456 от 24.11.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 1630 от 25.11.2008 г., акт № 00001433 от 27.11.2008 г., счет-фактура № 00001433 от 27.11.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 3178, 3186 от 15.12.2008 г., доверенность № 3170 от 15.12.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000434 от 17.12.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», платежное поручение № 1750 от 18.12.2008 г., акт № 00000486 от 25.12.2008 г.

В ходе проверки налоговой инспекцией представленных Обществом первичных учетных документов по доставке товаров установлено, что прием доставленных в адрес ООО «Инвент» товаров осуществлял руководитель организации – ФИО7.

В отношении ООО «Инвент» ИНН <***> проведены следующие мероприятия налогового контроля (т. 8): направлены запросы в ИФНС России по Октябрьскому району г. Уфы, исх. № 93.13-13773, 93.13-13829, 93.13-13831, 93.13-10364 от 19.04.2010 г., на которые получены ответы, вх. № 006893 от 24.05.2010 г., 006627 от 14.05.2010, 006892 от 24.05.2010 г. о том, что истребовать документы не представляется возможным.

ООО «Инвент» не находиться по указанным в учетных данных адресам, адрес ООО «Инвент» (450099, <...>) значится в списке адресов «массовой регистрации», что является признаком фирмы-«однодневки». В соответствии с протоколом обследования помещения № б/н от 03.08.2010 г. по адресу регистрации организации расположено 2-х этажное административное здание, в котором организация ООО «Инвент» отсутствует.

ООО «Инвент» применяет общую систему налогообложения и относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя налоговая отчетность была представлена за 4 квартал 2008 г.

Выездные налоговые проверки не проводились.

От МИ ФНС России № 8 по Челябинской области, исх. № 93.13-31, 93.13-35 от 19.04.2010г. (опрос ФИО7) от 19.04.2010 г. получен ответ, вх. № 031346 от 08.06.2010г., о том, что ФИО7 никакого отношения к ООО «Инвент» не имеет.

Направлены запросы: в РУВД Октябрьское г. Уфы РБ, исх. № 13/010587 от 21.04.2010 г. Получен ответ, вх. № 041444 от 09.08.2010 г. с объяснением опрашиваемого, о том, что ФИО7 никогда не являлся руководителем и учредителем ООО «Инвент»; в ОВД по Кусинскому муниципальному району Челябинской области, получен ответ, вх. № 028788 от 24.05.2010 г., с объяснением опрашиваемого, о том, что ФИО8 никогда не являлся руководителем и учредителем ООО «Инвент»; в ОУФМС по Кусинскому муниципальному району Челябинской области, получен ответ, вх. № 030247 от 01.06.2010г. о том, что ФИО8 14.02.2007г. был осужден Ленинским РУВД г. Челябинска по ст. 158 ч.3 УК России, лишение свободы срок 2 года условное с испытательным сроком 2 года.

В представленных объяснениях отсутствуют паспортные данные ФИО7, данные лица (ФИО7, ФИО8) не были предупреждены об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, допросы в порядке ст. 90 Налогового кодекса РФ в отношении них не проводились.

Кроме того, суд принимает во внимание, что инспекция не оспаривает реальность самих хозяйственных операций по реализации ООО «Инвент» товаров Обществом, а также факт оплаты покупателем приобретенных товаров в безналичном расчете на действующий расчетный счет Общества (т. 7).

Заявитель при выборе контрагента по сделке проявил должную степень заботливости и осмотрительности, истребовав у контрагента доказательства его правоспособности и наличия статуса налогоплательщика, полномочий руководителя: свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, устав, решение единственного участника о назначении директора, приказ о назначении директора, информационное письмо Росстата.

Анализ выписки банка движения денежных средств по расчетному счету ООО «Инвент» исх. № 1-21-22/06-01-021/6551 от 05.05.2010 г. показал, что поступали денежные средства на расчетный счет организации от покупателей, в том числе с назначением платежа «за демонтажные работы, за мебель, за рекламные услуги, за услуги аутсорсинга, за кондиционер канального типа, за песок речной, за аренду транспортного средства с экипажем, за консультационные услуги», а так же полученные денежные средства от покупателей списывались в том числе с назначением платежа «оплата за мясо птицы, за ткань мебельную, за строй материалы, за профнастил, за натрий фосфорноватистокислый»

Кроме того, анализ выписки банка показал, что ООО «Инвент» не осуществляло расходы на выплату заработной платы, аренду помещений, коммунальных и иных платежей характерных для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

По мнению налоговой инспекции, характер денежных операций, производимых по расчетному счету свидетельствует о невозможности осуществления хозяйственной деятельности, по расчетному счету проходят операции которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, тогда как для осуществления деятельности требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

В данном случае, Заявитель не перечислял денежных средств в адрес ООО «Инвент», в связи с чем суд признает данные доводы инспекции подлежащими отклонению.

1.3. Транспортные услуги по доставке товаров в адрес покупателя Общества - ООО «Астрея» на сумму 274 499,00 руб.

Заявитель в подтверждение правомерности учета понесенных расходов представил в материалы дела следующие доказательства (т. 3).

Договоры на поставку продукции № 104 от 15.06.2007 г., № 23 от 01.01.2008 г., заключенные между ООО «Равенол Руссланд» (поставщик) и ООО «Астрея» (покупатель), предметом которых являлась продажа расходных материалов для автомобилей.

Договорами не были распределены между сторонами обязанности по доставке товара, фактически доставка осуществлялась Заявителем за свой счет (доказательств обратного налоговой инспекцией в ходе проведения встречной проверки покупателя получено не было).

В связи с чем для исполнения принятых на себя обязательств по устной договоренности с покупателем, Обществом были заключены договоры на оказание транспортных услуг со следующими предприятиями: ИП ФИО9 ИНН <***>, ИП ФИО10 ИНН <***>, ООО «Лига-Транс» ИНН <***>, ООО «Авто-Делли» ИНН <***>, ООО «БОЛ-Транс» ИНН <***>, ООО «Модус» ИНН <***>, ООО «Н-Транс» ИНН <***>, ООО «РосАвто» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО фирма «Канон-транс» ИНН <***>.

В материалы дела представлены договор № 2 от 01.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «РосАвто», договор № 2/2007 от 12.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО фирма «Канон-транс», договор № 3/2007 от 12.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Восток», договор № 110 от 18.06.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Модус», договор № 44 от 10.01.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ИП ФИО10, договор № 188/2008 от 20.05.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ИП ФИО9 (оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом для и по поручению ООО «Равенол Руссланд»); договор № 49 от 16.05.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Лига Транс», договор № 21 от 01.11.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «БОЛ-Транс», договор № 54 от 14.01.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Н-Транс», договор № 83 от 20.05.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Авто-Делли» (транспортно-экспедиционные услуги).

Товарно-транспортные накладные формы 1-Т на перевозку расходных материалов (масел) в адрес ООО «Астрея» от грузоотправителя Общества, акты оказанных услуг, платежные поручения об оплате оказанных услуг: товарно-транспортная накладная № 330 от 27.06.2007 г., доверенность № 330 от 28.06.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, письмо (указание адреса доставки) ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 1037 от 30.06.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», акт № 00001007 от 30.06.2007 г., счет-фактура № 00001007 от 30.06.2007 г., платежное поручение № 251 от 11.07.2007 г., товарно-транспортная накладная № 558 от 27.07.2007 г., доверенность № 589 от 27.07.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, счет № 1136 от 30.07.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», акт № 00001147 от 30.07.2007 г., счет-фактура № 00001147 от 30.07.2007 г., платежное поручение № 323 от 31.07.2007 г., товарно-транспортная накладная № 737, 739 от 17.08.2007 г., доверенность № 737 от 17.08.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО фирма «Канон-транс» для перевозки груза по маршруту, счет № 164 от 22.08.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО фирма «Канон-транс», акт выполненных работ № 164 от 22.08.2007 г., платежное поручение № 405 от 23.08.2007 г., товарно-транспортные накладные №№ 794 от 20.08.2007 г., 832, 833 от 22.08.2007 г., №849 от 24.08.2007 г., 976, 1023, 1024 от 14.09.2007 г., доверенность № 1062 от 14.09.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Восток» для перевозки груза по маршруту, счет № 119 от 17.09.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Восток», акт выполненных работ № 119 от 17.09.2007 г., платежное поручение № 549 от 19.09.2007 г., товарно-транспортная накладная № 1179 от 26.09.2007 г., доверенность № 1179 от 26.09.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Восток» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 129 от 26.09.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Восток», акт выполненных работ № 129 от 27.09.2007 г., платежное поручение № 613 от 02.10.2007 г., товарно-транспортная накладная № 1264 от 05.10.2007 г., доверенность № 1279 от 05.10.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, счет № 1372 от 05.10.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», платежное поручение № 637 от 08.10.2007 г., акт № 00001422 от 10.10.2007 г., счет-фактура № 00001422 от 10.10.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «РосАвто», товарно-транспортная накладная № 1308, 1309 от 12.10.2007 г., доверенность № 1336 от 12.10.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № 401 от 19.10.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», акт № 00000401 от 19.10.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», платежное поручение № 741 от 25.10.2007 г., товарно-транспортные накладные № 1589 от 09.11.2007 г., № 1657 от 14.11.2007 г., № 1880 от 04.12.2007 г., доверенность № 1880 от 07.12.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО фирма «Канон-транс» для перевозки груза по маршруту, счет № 230 от 17.12.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО фирма «Канон-транс», акт выполненных работ № 230 от 17.12.2007 г., платежное поручение № 203 от 21.12.2007 г., товарно-транспортные накладные № 67, 68 от 15.01.2008 г., доверенность № 67 от 15.01.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Восток» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 9 от 21.01.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Восток», акт выполненных работ № 9 от 21.01.2007 г., платежное поручение № 65 от 24.01.2008 г., товарно-транспортная накладная № 124 от 21.01.2008 г., доверенность № 123 от 21.01.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № ТМ000041 от 21.01.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00000111 от 31.01.2008 г., счет-фактура № 00000111 от 31.01.2008 г., платежное поручение № 67 от 24.01.2008 г., товарно-транспортная накладная № 213 от 29.01.2008 г., доверенность № 211 от 29.01.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО10 для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 2 от 29.01.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО10, платежное поручение № 25 от 31.01.2008 г., акт № 00000004 от 05.02.2008 г., товарно-транспортные накладные № 326 от 12.02.2008 г., № 510 от 04.03.2008 г., доверенность № 510 от 04.03.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Модус» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», акт № 00000076 от 11.03.2008 г., счет-фактура № 00000076 от 11.03.2008 г., платежное поручение № 283 от 20.03.2008 г., товарно-транспортные накладные № 613, 615 от 14.03.2008 г., № 663 от 19.03.2008 г., доверенность № 659 от 19.03.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Модус» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», акт № 00000094 от 24.03.2008 г., счет-фактура № 00000094 от 24.03.2008 г., платежное поручение № 149 от 28.03.2008 г., товарно-транспортная накладная № 783 от 01.04.2008 г., доверенность № 779 от 01.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Восток» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 46 от 02.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Восток», акт выполненных работ № 46 от 02.04.2008 г., платежное поручение № 348 от 04.04.2008 г., товарно-транспортная накладная № 872 от 09.04.2008 г., доверенность № 870 от 09.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО10 для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 13 от 09.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО10, платежное поручение № 387 от 10.04.2008 г., товарно-транспортные накладные № 1433 от 05.06.2008 г., № 1487 от 10.06.2008 г., № 1652 от 01.07.2008 г., доверенность № 1650 от 01.07.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Авто-Делли» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 821 от 02.07.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Авто-Делли», акт № 000000821 от 02.07.2008 г., счет-фактура № 0000000821 от 02.07.2008 г., платежное поручение № 838 от 08.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1711 от 07.07.2008 г., доверенность № 1711 от 07.07.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Лига Транс» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», отчет экспедитора (акт) № 1086 от 11.07.2008 г., счет-фактура № 119 от 11.07.2008 г., платежное поручение № 866 от 11.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1788 от 14.07.2008 г., доверенность № 1780 от 14.07.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО10 для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 51 от 14.07.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО10, акт № 00000051 от 14.07.2008 г., платежное поручение № 889 от 17.07.2008 г., товарно-транспортные накладные № 1832 от 18.07.2008 г., № 2005 от 07.08.2008 г., доверенность № 2003 от 07.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО9 для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд» счет № 020 от 08.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО9, акт выполненных работ № 020 от 08.08.2008 г., платежное поручение № 402 от 14.08.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2048 от 12.08.2008 г., доверенность № 2048 от 12.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО9 для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 021 от 13.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО9, акт выполненных работ № 021 от 13.08.2008 г., платежное поручение № 1025 от 14.08.2008 г., товарно-транспортные накладные № 2085 от 15.08.2008 г., № 2122 от 20.08.2008 г., доверенность № 2122 от 20.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО10 для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 68 от 20.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО10, акт № 00000068 от 20.08.2008 г., платежное поручение № 1071 от 21.08.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2180 от 26.08.2008 г., доверенность № 2180 от 26.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Модус» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», акт № 00000311 от 27.08.2008 г., счет-фактура № 00000311 от 27.08.2008 г., платежное поручение № 1118 от 28.08.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2237 от 02.09.2008 г., доверенность № 2237 от 02.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Модус» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», акт № 00000323 от 04.09.2008 г., счет-фактура № 00000323 от 04.09.2008 г., платежное поручение № 450 от 09.09.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2293 от 09.09.2008 г., доверенность № 2293 от 09.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Модус» для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», акт № 00000332 от 15.09.2008 г., счет-фактура № 00000332 от 15.09.2008 г., платежное поручение № 1244 от 22.09.2009 г., товарно-транспортная накладная № 2539 от 06.10.2008 г., доверенность № 2593 от 06.10.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО10 для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 79 от 06.10.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО10, акт № 00000079 от 06.10.2008 г., платежное поручение № 1354 от 09.10.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2588 от 09.10.2008 г., доверенность № 2588 от 09.10.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО10 для перевозки груза по маршруту письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 82 от 09.10.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО10, акт № 00000082 от 09.10.2008 г., платежное поручение № 1390 от 14.10.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2612 от 13.10.2008 г., доверенность № 2612 от 14.10.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО10, для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 84 от 21.10.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО10, акт № 00000084 от 21.10.2008 г., платежное поручение № 577 от 27.10.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2852 от 11.11.2008 г., доверенность № 2849 от 11.11.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ИП ФИО9 для перевозки груза по маршруту, письмо ООО «Астрея» в адрес ООО «Равенол Руссланд», счет № 031 от 12.11.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ИП ФИО9, акт выполненных работ № 031 от 12.11.2008 г., платежное поручение № 625 от 13.11.2008 г., товарно-транспортные накладные № 3019 от 27.11.2008 г., № 3082 от 04.12.2008 г., № 3270 от 24.12.2008 г., № 50 от 15.01.2009 г., № 237 от 05.02.2009 г., № 331 от 13.02.2009 г.

В ходе проверки налоговой инспекцией представленных Заявителем первичных учетных документов по доставке товаров, установлено, что прием доставленных в адрес ООО «Астрея» товаров осуществляла руководитель организации – ФИО11.

Согласно данным Федеральной базы информационных ресурсов удаленного доступа и ответа, полученного от ИФНС России № 9 по г. Москве, исх. № 15-05/072256, вх. № 492 от 23.09.2010 г., ООО «Астрея» состоит на налоговом учете в инспекции с 09.08.2006. (т. 8).

Был направлен запрос на розыск в МВД РФ № 16-06/055755 от 21.05.2008 года и повестка учредителю ФИО11 № 16-07/055831 от 21.05.2008 года (по повестке не явилась). ФИО11 является также учредителем и руководителем в 9 организациях. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2008 года не «нулевая».

Организацией представлены сведения по форме 2-НДФЛ на одного человека – ФИО11, сведения о численности сотрудников организации в 2008 г. в Федеральной базе информационных ресурсов отсутствуют.

Согласно ответу, представленному из ОВД Ломоносовского района г. Москва, вх. № 033024 от 18.06.2010 г., получено объяснение от ФИО11 о том, что она никакого отношения к организации ООО «Астрея» не имеет, данную организацию не регистрировала.

Суд принимает во внимание доводы Заявителя о том, что в объяснениях ФИО11 отсутствует отметка о том, что она предупреждена об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной ст. 307 Уголовного кодекса РФ; допрос данного свидетеля в порядке, предусмотренном ст. 90 Налогового кодекса РФ не проводился, инспекция не исследовала бухгалтерскую и налоговую отчетность контрагента на предмет установления тождественности подписи руководителя с имеющимися образцами в документах Заявителя.

Инспекция также ссылается на то, что в товаросопроводительных документах были указаны следующие адреса доставки: <...> и <...>. Согласно ответов, представленных ИФНС России № 3 по г. Краснодару, исх. №№: 17-24/007508 от 28.07.2010г. и 17-24/007627 дсп от 05.08.2010г., ООО «Астрея» ИНН <***> на налоговом учете не состояла и не состоит. В результате проведенного осмотра (Акт установления местонахождения налогоплательщика от 02.08.2010 г.) ООО «Астрея» по адресу: <...> деятельность не осуществляет. По данному адресу коммерческая деятельность не осуществляется.

Вместе с тем Стороны в дополнительных соглашениях к договорам поставки предусмотрели возможность определения места доставки по указаниям покупателя, соответствующие письма представлены в материалы дела, достоверность содержащихся в них пунктов разгрузки инспекция не оспаривает.

Инспекция не ставит под сомнение реальность самих хозяйственных операций по реализации ООО «Астрея» товаров Обществом, а также факт оплаты покупателем приобретенных товаров в безналичном расчете на действующий расчетный счет Общества (т. 7).

Анализ выписки банка движения денежных средств по расчетному счету ООО «Астрея», вх. № 028599 от 24.05.2010 г., показал, что поступали денежные средства на расчетный счет организации от покупателей, в том числе с назначением платежа «за компьютерное оборудование, за строительно-отделочные материалы, за проектные работы, за калориферы, за бумагу мелованную, за оказание рекламных услуг, за открытки, конверты, бланки, за бытовки», а также полученные денежные средства от покупателей списывались, в том числе с назначением платежа «за продукты, за ролики, за обои, за игрушки, за шпаклевку, за вентиляционное оборудование, за швеллер, за церезин, за туристическое обслуживание».

Кроме того, ООО «Астрея» не осуществляло расходы на хозяйственные нужды, аренду помещений, по уплате налогов, выплату заработной платы сотрудникам, коммунальных и иных платежей характерных для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Характер денежных операций, производимых по расчетному счету, по мнению налоговой инспекции, свидетельствует о невозможности осуществления хозяйственной деятельности, по расчетному счету проходят операции которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, тогда как для осуществления деятельности требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

В данном случае, Заявитель не перечислял денежных средств в адрес ООО «Астрея», в связи с чем суд признает данные доводы инспекции подлежащими отклонению.

1.4. Транспортные услуги по доставке товаров в адрес покупателя Общества - ООО «Камила» на сумму 752 598,00 руб.

Заявитель в подтверждение правомерности учета понесенных расходов представил в материалы дела следующие доказательства (т.т. 4,5).

Договор на поставку продукции № 166 от 03.04.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» (поставщик) и ООО «Камила» (покупатель), предметом которого являлась продажа расходных материалов для автомобилей.

В связи с чем для исполнения принятых на себя обязательств по устной договоренности с покупателем, Обществом были заключены договоры на оказание транспортных услуг со следующими предприятиями: ООО фирма «Канон-транс» ИНН <***>, ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Лига Транс» ИНН <***>, ООО «БОЛ-Транс» ИНН <***>, ООО «Н-Транс» ИНН <***>, ООО «ЮгТрансАлекс» ИНН <***>.

В материалы дела представлены договор № 2/2007 от 12.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО фирма «Канон-транс», договор № 3/2007 от 12.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Восток» (оказание транспортных услуг на перевозку грузов автомобильным транспортом для и по поручению ООО «Равенол Руссланд»), договор № 49 от 16.05.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Лига Транс», договор № 21 от 01.11.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «БОЛ-Транс», договор № 54 от 14.01.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «Н-Транс», договор № 77 от 14.01.2008 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «ЮгТрансАлекс» (транспортно-экспедиционные услуги).

Товарно-транспортные накладные формы 1-Т на перевозку расходных материалов (масел) в адрес ООО «Камила» от грузоотправителя Общества, акты оказанных услуг, платежные поручения об оплате оказанных услуг: товарно-транспортная накладная № 822 от 04.04.2008 г., доверенность № 821 от 04.04.2008 г. выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000123 от 09.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 386 от 10.04.2008 г., акт № 00000197 от 14.04.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 824, 825 от 04.04.2008 г., платежное поручение № 391 от 10.04.2008 г., акт № 00000344 от 14.04.2008 г., счет-фактура № 00000344 от 15.04.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 892, 907, 908 от 11.04.2008 г., доверенность № 892 от 11.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Восток» для перевозки груза по маршруту, счет № 48 от 14.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Восток», акт выполненных работ № 48 от 14.04.2008 г., платежное поручение № 395 от 15.04.2008 г., товарно-транспортная накладная № 911 от 11.04.2008 г., доверенность № 910 от 11.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № 225 от 23.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000225 от 23.04.2008 г., платежное поручение № 222 от 28.04.2008 г., товарно-транспортные накладные № 957 от 16.04.2008 г., № 981 от 18.04.2008 г., доверенность № 957 от 18.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000145 от 23.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 219 от 28.04.2008 г., акт № 00000389 от 28.04.2008 г., счет-фактура № 00000389 от 28.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», товарно-транспортная накладная № 978 от 18.04.2008 г., доверенность № 978 от 18.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000147 от 23.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000229 от 28.04.2008 г., платежное поручение № 469 от 08.05.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1005 от 22.04.2008 г., доверенность № 1005 от 22.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000150 от 23.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000241 от 29.04.2008 г., платежные поручения № 550 от 20.05.2008 г., № 564 от 21.05.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1051, 1052 от 25.04.2008 г., доверенность № 1050 от 25.04.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000148 от 29.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00000463 от 30.04.2008 г., счет-фактура № 00000463 от 30.04.2008 г., платежное поручение № 245 от 04.05.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1085, 1165 от 08.05.2008 г., доверенность № 1085 от 08.05.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № 267 от 19.05.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000267 от 19.05.2008 г., платежное поручение № 552 от 20.05.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1162, 1168, 1169, 1172 от 08.05.2008 г., доверенность № 1162 от 08.05.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО фирма «Канон-транс» для перевозки груза по маршруту, счет № 63 от 08.05.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО фирма «Канон-транс», акт № 63 от 12.05.2008 г., платежное поручение № 517 от 15.05.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1249 от 16.05.2008 г., доверенность № 1249 от 16.05.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Восток» для перевозки груза по маршруту, счет № 75 от 19.05.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Восток», акт № 75 от 19.05.2008 г., платежное поручение № 549 от 20.05.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1266, 1311, 1314 от 23.05.2008 г., доверенность № 1306 от 23.05.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000175 от 29.05.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000300 от 29.05.2008 г., платежное поручение № 286 от 03.06.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1394 от 25.04.2008 г., доверенность № 1394 от 30.05.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Лига Транс» для перевозки груза по маршруту, отчет экспедитора (акт) № 973 от 04.06.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1405 от 02.06.2008 г., доверенность № 1403 от 02.06.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000217 от 05.06.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00000677 от 17.06.2008 г., счет-фактура № 00000677 от 17.06.2008 г., платежное поручение № 306 от 07.06.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1441, 1443 от 06.06.2008 г., № 1494 от 11.06.2008 г., доверенность № 1441 от 06.06.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000230 от 11.06.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 675 от 16.06.2008 г., акт № 00000711 от 24.06.2008 г., счет-фактура № 00000711 от 24.06.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1491 от 11.06.2008 г., доверенность № 1491 от 11.06.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000232 от 11.06.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 676 от 16.06.2008 г., акт № 00000712 от 24.06.2008 г., счет-фактура № 00000712 от 24.06.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1493 от 11.06.2008 г., доверенность № 1493 от 11.06.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000178 от 11.06.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 677 от 16.06.2008 г., акт № 00000355 от 24.06.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1547, 1551, 1552 от 20.06.2008 г., доверенность № 1547 от 20.06.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000251 от 26.06.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000358 от 27.06.2008 г., платежное поручение № 808 от 02.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1579 от 23.06.2008 г., доверенность № 1567 от 23.06.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000249 от 26.06.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00000740 от 30.06.2008 г., счет-фактура № 00000740 от 30.06.2008 г., платежное поручение № 807 от 02.07.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 1620, 1623, 1633 от 27.06.2008 г., доверенность № 1620 от 27.06.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000253 от 03.07.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00000801 от 30.06.2008 г., счет-фактура № 00000801 от 30.06.2008 г., платежное поручение № 855 от 10.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1622 от 27.06.2008 г., доверенность № 1622 от 27.06.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, акт № 00000767 от 30.06.2008 г., счет-фактура № 00000767 от 30.06.2008 г., счет № ТМ000254 от 03.07.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 856 от 10.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1698 от 04.07.2008 г., доверенность № 1698 от 04.07.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000265 от 10.07.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00000827 от 10.07.2008 г., счет-фактура № 00000827 от 10.07.2008 г., платежное поручение № 893 от 17.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1770 от 11.07.2008 г., доверенность № 1769 от 11.07.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000270 от 14.07.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 897 от 17.07.2008 г., акт № 00000919 от 31.07.2008 г., счет-фактура № 00000919 от 31.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1900 от 25.07.2008 г., доверенность № 1899 от 25.07.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000281 от 28.07.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 976 от 31.07.2008 г., акт № 00000914 от 31.07.2008 г., счет-фактура № 00000914 от 31.07.2008 г., товарно-транспортная накладная № 1948 от 01.08.2008 г., доверенность № 1948 от 01.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000284 от 04.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 1012 от 08.08.2008 г., акт № 00000953 от 14.08.2008 г., счет-фактура № 00000953 от 14.08.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2015 от 08.08.2008 г., доверенность № 2015 от 08.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000297 от 14.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 1029 от 15.08.2008 г., акт № 00000957 от 15.08.2008 г., счет-фактура № 00000957 от 15.08.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2025 от 08.08.2008 г., доверенность № 2021 от 08.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000275 от 14.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 1027 от 15.08.2008 г., акт № 00000479 от 18.08.2008 г., товарно-транспортные накладные № 2049 от 12.08.2008 г., № 2086 от 15.08.2008 г., доверенность № 2082 от 15.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000309 от 19.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 1075 от 21.08.2008 г., акт № 00001029 от 22.08.2008 г., счет-фактура № 00001029 от 22.08.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2151, 2155 от 22.08.2008 г., доверенность № 2151 от 22.08.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000280 от 25.08.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 1106 от 26.08.2008 г., акт № 00000503 от 27.08.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2264, 2267 от 05.09.2008 г., доверенность № 2263 от 05.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000346 от 10.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00001085 от 12.09.2008 г., счет-фактура № 00001085 от 12.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 1209 от 15.09.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2279, 2336 от 12.09.2008 г., доверенность № 2334 от 12.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000353 от 17.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 1234 от 18.09.2008 г., акт № 00001150 от 19.09.2008 г., счет-фактура № 00001150 от 19.09.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2338 от 12.09.2008 г., доверенность № 2337 от 12.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000283 от 17.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», платежное поручение № 1233 от 18.09.2008 г., акт № ТМ000358 от 19.09.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2398 от 19.09.2008 г., доверенность № 2398 от 19.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000388 от 26.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», акт № 00001235 от 26.09.2008 г., счет-фактура № 00001235 от 26.09.2008 г., платежное поручение № 1278 от 29.09.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2369 от 19.09.2008 г., доверенность № 2369 от 19.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, акт № 00000575 от 25.09.2008 г., счет № ТМ000297 от 26.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 1282 от 29.09.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2441, 2451, 2460, 2461 от 26.09.2008 г., доверенность № 2441 от 26.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000299 от 30.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000596 от 30.09.2008 г., платежное поручение № 1351 от 09.10.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2493 от 30.09.2008 г., доверенность № 2491 от 30.09.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000301 от 30.09.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 1349 от 09.10.2008 г., акт № 00000608 от 10.10.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2485, 2526 от 03.10.2008 г., доверенность № 2485 от 03.10.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО фирма «Канон-транс» для перевозки груза по маршруту, акт № 153 от 07.10.2008 г., платежное поручение № 1344 от 09.10.2008 г., товарно-транспортная накладная № 2600 от 09.10.2008 г., доверенность № 2599 от 09.10.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Восток» для перевозки груза по маршруту, счет № 201 от 28.10.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Восток», акт № 201 от 28.10.2008 г., платежное поручение № 1497 от 30.10.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2645, 2659, 2661, 2662 от 17.10.2008 г., доверенность № 2645 от 17.10.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № 394 от 24.10.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», акт № 00000394 от 24.10.2008 г., платежное поручение № 1501 от 30.10.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2709, 2710 от 24.10.2008 г., доверенность № 2709 от 24.10.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ 000307 от 27.10.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000671 от 28.10.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 1498 от 30.10.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2732, 2775, 2776, 2777, 2778 от 01.11.2008 г., доверенность № 2775 от 01.11.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, акт № 00001339 от 06.11.2008 г., счет-фактура № 00001339 от 06.11.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», счет № ТМ000444 от 11.11.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 621 от 13.11.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2816, 2818, 2819 от 07.11.2008 г., доверенность № 2816 от 07.11.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000312 от 11.11.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 624 от 13.11.2008 г., акт № 00000675 от 19.11.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2888, 2890, 2895 от 14.11.2008 г., доверенность № 2888 от 14.11.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000315 от 17.11.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 1603 от 20.11.2008 г., акт № 00000699 от 21.11.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 2957, 2958, 2960 от 21.11.2008 г., доверенность № 2956 от 21.11.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000458 от 24.11.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», платежное поручение № 1631 от 25.11.2008 г., акт № 00001434 от 28.11.2008 г., счет-фактура № 00001434 от 28.11.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 3035, 3036, 3038, 3041 от 28.11.2008 г., доверенность № 3035 от 28.11.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000317 от 02.12.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», акт № 00000730 от 02.12.2008 г., платежное поручение № 1683 от 05.12.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 3097, 3099 от 05.12.2008 г., доверенность № 3091 от 05.12.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000341 от 08.12.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Н-Транс», платежное поручение № 1716 от 12.12.2008 г., акт № 00000478 от 17.12.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 3095, 3098 от 05.12.2008 г., доверенность № 3096 от 05.12.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «ЮгТрансАлекс» для перевозки груза по маршруту, счет № ТМ000320 от 08.12.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ЮгТрансАлекс», платежное поручение № 1713 от 12.12.2008 г., акт № 00000750 от 12.12.2008 г., товарно-транспортные накладные №№ 3224, 3226 от 19.12.2008 г., доверенность № 3224 от 19.12.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, платежное поручение № 1771 от 23.12.2008 г., акт № 00000488 от 25.12.2008 г., товарно-транспортная накладная № 3228 от 19.12.2008 г., доверенность № 3108 от 19.12.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Н-Транс» для перевозки груза по маршруту, товарно-транспортная накладная № 3264 от 23.12.2008 г., доверенность № 3264 от 23.12.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «Восток» для перевозки груза по маршруту, счет № 240 от 24.12.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Восток», платежное поручение № 1789 от 25.12.2008 г., акт № 240 от 26.12.2008 г.

Согласно сведениям Федеральной базы информационных ресурсов, ООО «Камила» состоит на учете в ИФНС России № 7 по г. Москве с 18.02.2008 г. Зарегистрировано по адресу 127030, <...>. Учредителем и руководителем общества до 05.02.2009 г. являлся ФИО12, с 06.02.2009г. - ФИО13. Сведения о численности, имуществе, лицензиях организации отсутствуют.

ФИО12 и ФИО13 являются «массовыми руководителями и учредителями» зарегистрированы в более чем 20-ти организациях каждый.

Согласно ответам, полученным из ОВД Орехово-Борисово Северное г. Москвы, исх. № 1556 от 05.05.2010г., а также ОУФМС района Орехово-Борисово Северное г. Москвы, исх. № 13/010606 от 22.04.2010 г. (вх. № 029052 от 26.05.2010г.), ФИО12 снят с регистрационного учета 16.12.2008г. в связи со смертью 27.11.2008 г., копия заявление о выдаче паспорта прилагается.

По направленным запросам на опросы ФИО14 и ФИО15 (отца и матери ФИО12 ДД.ММ.ГГГГ года рождения) по адресам прописки (проживания) в ИФНС России № 24 по г. Москве исх. № 93.13-129 от 28.06.2010 г. ИФНС России № 24 по г. Москве исх. № 93.13-128 от 28.06.2010г., а также в ОВД Зябликово г. Москвы исх. № 13/018099 от 28.06.2010г. и в ОВД Орехово-Борисово Северное г. Москвы за исх. № 13/018100 от 28.06.2010 г. по вопросам ведения трудовой деятельности их сына ответы не поступили.

Согласно ответу, полученному из МРИ ФНС России № 1 по Рязанской области, исх. № 13/010553 от 22.04.2010г. (вх. № 006818 от 20.05.2010 г), с протоколом опроса ФИО13 № 12-05 от 05.05.2010 г., ФИО13 пояснил, что к финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Камила» никакого отношения не имеет. В отношении регистрации документов на организации пояснил, что в связи с трудным материальным положением он по просьбе неизвестных ему лиц за небольшое денежное вознаграждение подписывал какие-то регистрационные документы, но каких именно организаций он не помнит.

Согласно проверке представленных Заявителем первичных учетных документов по доставке товаров, установлено, что прием доставленных в адрес ООО «Камила» товаров, в том числе: за период с апреля 2008г. по декабрь 2008г. (включительно) осуществлял руководитель организации – ФИО12. Однако, в связи со смертью ФИО12 27.11.2008г. он не мог вести какую либо финансово-хозяйственную деятельность, в том числе приемку товаров, поступающих от ООО «Равенол Руссланд» с 28.11.2008г. по 23.12.2008 г.

Кроме того, подписи гражданина ФИО12 в представленных товаросопроводительных документах не соответствуют его подписям в заявлении о выдаче паспорта, представленном ОУФМС района Орехово-Борисово Северное г. Москвы исх. № 13/010606 т 22.04.2010г. (вх. № 029052 от 26.05.2010г.).

В данном случае суд учитывал следующее. Поставленные Обществом в адрес ООО «Камила» товары были оплачены в безналичном порядке на действующий расчетный счет Общества, указанные суммы были включены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость. Заявитель не является аффилированным или взаимозависимым лицом с ООО «Камила», в связи с чем не знал и не должен был знать о смерти руководителя, после 16.12.2008 г. (дата смерти) было составлено только 4 товарно-транспортные накладные, при этом для перевозки привлекались специализированные автотранспортные предприятия. Подпись на заявлении о выдаче паспорта была сделана в 2003 г., задолго до совершения хозяйственных операций с Обществом, иных образцов подписи (в частности, на заявлении о государственной регистрации юридического лица, банковской карточке, отчетности, др.) инспекцией получено не было.

Последняя отчетность ООО «Камила» представлена за 2 квартал 2010 г. («ненулевая»).

В связи с чем, руководствуясь разъяснениями Высшего Арбитражного суда, содержащимися в Постановлениях Президиума от 16.01.2007 г. № 11871/06, № 15658/09 от 25.05.2010 г., суд приходит к выводу о том, что расходы Общества документально подтверждены.

1.5. Транспортные услуги по доставке товаров в адрес покупателя Общества - ООО «ООО «Техно-Стандарт» на сумму 22 949,00 руб.

Заявитель в подтверждение правомерности учета понесенных расходов представил в материалы дела следующие доказательства (т. 2).

Договор на поставку продукции № 142 от 01.07.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» (поставщик) и ООО «Техно-Стандарт» (покупатель), предметом которого являлась продажа расходных материалов для автомобилей.

В материалы дела представлены договор № 2 от 01.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «РосАвто», договор № 2/2007 от 12.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО фирма «Канон-транс» (оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом для и по поручению ООО «Равенол Руссланд»).

Товарно-транспортные накладные формы 1-Т на перевозку расходных материалов (масел) в адрес ООО «Техно-Стандарт» от грузоотправителя Общества, акты оказанных услуг, платежные поручения об оплате оказанных услуг: товарно-транспортная накладная № 378 от 06.07.2007 г., доверенность № 404 от 06.07.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО фирма «Канон-транс» для перевозки груза по маршруту, счет № 135 от 10.07.2007 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО фирма «Канон-транс», акт выполненных работ № 135 от 10.07.2007 г., платежное поручение № 248 от 11.07.2007 г., товарно-транспортная накладная № 436 от 11.07.2007 г., товарно-транспортная накладная № 538 от 27.07.2007 г., доверенность № 589 от 27.07.2007 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «РосАвто» для перевозки груза по маршруту, акт выполненных работ № 00001147 от 30.07.2007 г., счет-фактура № 00001147 от 30.07.2007 г., платежное поручение № 323 от 31.07.2007 г.

Проверкой представленных Заявителем первичных учетных документов по доставке товаров, установлено, что прием доставленных в адрес ООО «Техно-Стандарт» товаров осуществлял руководитель организации – ФИО16.

По данным Федеральной базы информационных ресурсов удаленного доступа ООО «Техно-Стандарт» состоит на учете с 11.04.2006г. в ИФНС России № 17 по г. Москве. Зарегистрировано по адресу: 129515, <...>. Основным заявленным видом деятельности организации – оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (ОКВЭД 51.3). Единственным учредителем, руководителем организации является ФИО16 (паспорт серии <...>, выдан 21.07.2001 г. ОВД Лосиноостровским г. Москвы). ФИО16 является учредителем и руководителем в более 120 организациях. Сведения по форме 2-НДФЛ (сведения о численности сотрудников организации за 2007-2008 годы) отсутствуют (т. 8).

Согласно ответу, представленному из ОВД «Лосиноостровский» СВАО г. Москва вх. № 029312 от 27.05.2010г., получено объяснение от ФИО16 о том, что в период с февраля по май 2006г. он за денежное вознаграждение по просьбе человека по имени Олег, регистрировал юридические фирмы. Никакой финансово-хозяйственной деятельностью организации ООО «Техно-Стандарт» ИНН <***> не занимался, адрес местонахождения либо иные сведения об организации ему не известны.

Вместе с тем, суд учитывает, что сам факт поставки товара, товарность сделки, фактическое перемещение товара инспекция не оспаривает, ООО «Техно-Стандарт» произвел оплату в адрес Заявителя в безналичном порядке, допрос руководителя в порядке ст. 90 Налогового кодекса РФ не проводился.

Кроме того, Заявитель при выборе контрагента по сделке проявил должную степень заботливости и осмотрительности, истребовав у контрагента доказательства его правоспособности и наличия статуса налогоплательщика: свидетельство о государственной регистрации в качестве юридического лица и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

1.6. Транспортные услуги по доставке товаров в адрес покупателя Общества - ООО «Ритсторг» на сумму 29 644,00 руб.

Договоры на поставку продукции № 154 от 21.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» (поставщик) и ООО «Ритсторг» (покупатель), предметом которого являлась продажа расходных материалов для автомобилей.

В материалы дела представлены договор № 21 от 01.11.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО «БОЛ-Транс», договор № 2/2007 от 12.03.2007 г., заключенный между ООО «Равенол Руссланд» и ООО фирма «Канон-транс» (оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом для и по поручению ООО «Равенол Руссланд»).

Товарно-транспортные накладные формы 1-Т на перевозку расходных материалов (масел) в адрес ООО «Ритсторг» от грузоотправителя Общества, акты оказанных услуг, платежные поручения об оплате оказанных услуг: товарно-транспортная накладная № 695, 696 от 21.03.2008 г., доверенность № 691 от 21.03.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО фирма «Канон-транс» для перевозки груза по маршруту, акт выполненных работ № 39 от 28.03.2008 г., счет № 39 от 28.03.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО фирма «Канон-транс», платежное поручение № 158 от 31.03.2008 г., товарно-транспортная накладная № 727 от 25.03.2008 г., доверенность № 727 от 28.03.2008 г., выданная ООО «Равенол Руссланд» водителю ООО «БОЛ-Транс» для перевозки груза по маршруту, товарно-транспортная накладная № 758 от 28.03.2008 г., товарно-транспортная накладная № 759 от 28.03.2008 г., акт № 00000310 от 02.04.2008 г., счет № ТМ 000123 от 02.04.2008 г. за транспортно-экспедиционные услуги ООО «БОЛ-Транс», счет-фактура № 00000310 от 02.04.2008 г., платежное поручение № 351 от 04.04.2008 г.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что согласно данным Федеральной базы информационных ресурсов удаленного доступа ООО «Ритсторг» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 10 по г. Москве с 13.02.2007г., зарегистрировано по адресу: 125047, <...>. Единственным учредителем и руководителем организации является ФИО17, который также является учредителем и руководителем в более 10 организациях.

По данным Федеральной базы информационных ресурсов удаленного доступа сведения по форме 2-НДФЛ (сведения о численности сотрудников организации) в 2008 г. отсутствовали.

Согласно ответу, представленному из ОВД «Братеево» (г. Москва) (исх. № 04/51 от 12.05.2010г.), ФИО17 примерно в марте месяце 2008 г. был утрачен паспорт. По данному факту пропажи было написано заявление в УФМС ОВД по району Братеево. В милицию по факту пропажи паспорта не обращался. ООО «Ритсторг» не регистрировал, документов по финансово-хозяйственной деятельности не подписывал и ничего о финансово-хозяйственной деятельности данной организации ему не известно.

Указанное объяснение в соответствии с требованиями ст.ст. 67,71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, было исследовано судом. Суд считает, что данный документ не являются надлежащим доказательством регистрации контрагента в нарушение установленного законом порядка по утраченному паспорту лица без его ведома и согласия, по следующим основаниям.

Оперативно-розыскные мероприятия не являются мероприятиями налогового контроля (п. 1 ст. 82 Налогового кодекса РФ), и использование их результатов при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях законом не предусмотрено. Результаты оперативно-розыскной деятельности выступают не доказательствами, а лишь сведениями об источниках фактов, а доказательствами становятся только после того, как будут надлежащим образом оформлены, о чем указано в пункте 4 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.02.1999 г. № 18-О. Материалы, полученные органами внутренних дел в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий и расследования уголовных дел и переданные налоговым органам, могут служить лишь основанием для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля, предусмотренных главой 14 Налогового кодекса РФ.

Объяснения ФИО17 сами по себе не могут являться основанием для принятия налоговым органом решения по результатам выездной налоговой проверки, поскольку решение налогового органа должно основываться только на тех доказательствах (сведениях), которые получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля. Налоговая инспекция в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ не получала показания лица, объяснения которого было получено сотрудником органов внутренних дел. Протокол допроса указанного лица, оформленный в соответствии с требованиями Приказа ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@, отсутствует в материалах настоящего дела.

Кроме того, при визуальном сравнении образцов подписи ФИО17, содержащихся в договоре, первичных документах и объяснении, судом не было установлено существенных различий, почерковедческую экспертизу инспекция не проводила.

Поставленные товары оплачены контрагентом в адрес Общества в безналичном порядке, что является дополнительным доказательством реальности хозяйственных операций.

Из анализа банковской выписки, вх. № 026410 от 12.05.2010 г., инспекцией не было установлено, что денежные средства перечислялись в адрес данной организации разовыми платежами или на систематической основе.

Заявитель при выборе контрагента по сделке проявил должную степень заботливости и осмотрительности, истребовав у контрагента доказательства наличия у него статуса налогоплательщика, полномочий руководителя: свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, приказ о вступлении в должность директора.

2. Налог на добавленную стоимость.

Налоговая инспекция по результатам проведенной налоговой проверки отказала Обществу в принятии к вычету сумм налога по счетам-фактурам ООО «Техпром» ИНН <***>, ООО «ТехИнвест» ИНН <***>, ООО «РосАвто», ООО «БОЛ-Транс» ИНН <***>.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Документальные доказательства, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на налоговый вычет, должны достоверно подтверждать обстоятельства хозяйственной операции.

На основании п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 2 ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету при наличии в них указания наименований должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личных подписей указанных лиц.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическое выполнение работ и их принятие.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику налога на добавленную стоимость производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1 постановления Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Таким образом, определяющим фактором для решения вопроса о наличии права на вычет по налогу на добавленную стоимость является именно реальность хозяйственных операций. Указанный вывод суда соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 20.04.2010 г. № 18162/09.

В части счетов-фактур ООО «Техпром» ИНН <***>, ООО «РосАвто», ООО «БОЛ-Транс» ИНН <***> суд пришел к выводу о реальности оказанных транспортных услуг по доставке товаров в адрес покупателей Общества.

В соответствии с пп.4 п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Судом установлено, что в счете - фактуре ООО «Техпром» № 1877 от 16.07.07. на сумму 225000,00 руб., в т.ч. НДС -34322,03 руб. не указаны платежные поручения № 176 от 15.06.2007г. на сумму 112500,00 руб., в т.ч. НДС -17161,02 руб., № 226 от 03.07.2007г. на сумму 112500,00 руб., в т.ч. НДС -17161,02 руб., в связи с чем, суд признает решение инспекции в части доначисления НДС в сумме 34322,03 руб., соответствующей суммы пени, а также привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 6864,4 руб. законным по формальным основаниям.

ООО «ТехИнвест» ИНН <***>, НДС – 21 351,00 руб.

Заявитель в подтверждение правомерности заявленных вычетов представил в материалы дела следующие доказательства (т. 2).

Договор № 07/10/012 от 22.10.2007 г., заключенный между Обществом (заказчик) и ООО «ТехИнвест» (исполнитель), предметом которого являлись работы по созданию аудиовизуальной рекламы товара (учебного фильма «Производство и применение смазочных материалов»). Конкретный перечень работ содержался в п. 1.1. договора.

Счет-фактура № 07/10/012 от 20.11.2007 г., акт сдачи-приемки работ от 20.11.2007 г., счет № 07/10/012 от 22.10.2007 г., счет-фактура № 07/10/012/02 от 20.11.2007 г., акт сдачи-приемки работ от 20.11.2007 г., счет № 07/10/012/02 от 01.11.2007 г., карточка счета 60 за период: 4 квартал 2007 г., платежные поручения за адаптацию учебного фильма и тиражирование дисков № 725 от 23.10.2007 г., № 846 от 19.11.2007 г., № 778 от 06.11.2007г.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ТехИнвест» установлено, что согласно данным Федеральной базы удаленного доступа и ответов Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве (исх. №№ 16-17/25520 от 11.05.2010г. и 16-17/34607 от 08.07.2010г.) учредителем организации является ФИО18, адрес регистрации - 105062, <...>.

Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность предоставлена за год 2007 г.

ООО «ТехИнвест» не относится к категории налогоплательщиков предоставляющих «нулевую» отчетность. Последняя декларация по НДС представлена за декабрь 2007г. В декларации по налогу на прибыль за 2007г. организация указала доход от реализации в сумме 1 395 198 117 руб., сумма исчисленного налога на прибыль 14 137 руб. По указанному в базе данных инспекции телефону организация не контактна. Организация имеет 1 признак фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации. Банковские счета в базе инспекции отсутствуют. По ранее проведенной проверки инспекцией был направлен запрос в УВД ЦАО по г. Москве №16-08/19322-у от 25.06.2008г. для содействия в розыске налогоплательщика, а также вызов руководителю организации №16-11/19322-в от 25.06.2008г. Информация о розыскных мероприятий в инспекцию не поступала. Руководитель по вызову не явился. Сотрудниками инспекции был осуществлен выход по адресу, указанному в учредительных документах, в результате которого было установлено, что организация по данному адресу не располагается (акт б/н от 25.06.2008г.). Инспекцией представлены также налоговые декларации организации, согласно анализа которых имущество организации не выявлено.

Налоговые декларации по ЕСН по ОПС за 2007 год представлены организацией с нулевыми показателями, сведений о численности сотрудников отсутствует. Сведения по форме 2 НДФЛ по работникам предприятия за 2007 года в инспекцию не представлены. Согласно представленной организации налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007г. удельный вес вычетов по налогу составил 99,99 процентов.

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении руководителя организации – ФИО18 получен ответ Отдела УФМС России по г.Москве в Северо-Западном Административном округе р-на Северное Тушино за исх. № МС 9/08 от 27.02.2010г., с приложениями копий выписки из домовой книги № 869090 по адресу прописки ФИО18 (ул. Вилиса Лациса, 25) и копий заявлений о выдаче паспорта, согласно которых ФИО18 снят с регистрационного учета по адресу прописки 29.09.2008 г. в связи со смертью 26.08.2008 г. Также ФИО18 26.02.2008 г. произвел замену паспорта серии <...> от 28.05.2004г. в связи с его утерей 10.01.2008г. на паспорт серии <...> от 20.02.2008г.

По данным федеральной базы удаленного доступа ФИО18 является учредителем и руководителем 5 организаций.

Суд не принимает доводы налоговой инспекции, поскольку хозяйственные операции имели место в 2007 г., т.е. задолго до утери паспорта ФИО18, для оказания услуг по созданию рекламного ролика не требуется значительного штата собственных сотрудников и основных средств, инспекция почерковедческую экспертизу счетов-фактур в порядке ст. 95 Налогового кодекса РФ не проводила, а также не заявляла соответствующих ходатайств при рассмотрении дела в суде.

Претензии инспекции с последующим перечислением (зачислением) денежных средств ООО «ТехИнвест» с назначениями платежа «за изделия из кожи», «за электротехнический товар (электроинструменты)», «за транспортно-экспедиционные услуги и грузоперевозки», «за опалубку», «за стройматериалы», «за обработку партионной почты», «за пищевые добавки», «за выполненные работы», суд отклоняет ввиду нижеследующего.

Указанные сведения, напротив, свидетельствует о том, что контрагент был реальным участником гражданского оборота, вступал в финансово-хозяйственные взаимоотношения с многочисленными организациями и предпринимателями, претензии к которым у инспекции отсутствуют. Доказательств обналичивания перечисленных Обществом денежных средств, и последующее их получение представителями самого Общества или аффилированных (взаимозависимых) с ним лиц, инспекцией представлено не было.

Заявитель лишен возможности самостоятельно получать банковские выписку о движении денежных средств по расчетным счетам его контрагента (субпоставщика), а, тем более осуществлять контроль за дальнейшим распоряжением денежными средствами, перечисленными контрагенту в счет оплаты выполненных работ.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 16.10.2003 г. № 329-0, истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы, как отмечает Конституционный Суд РФ, не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством и ставить право налогоплательщика на налоговый вычет в зависимости от исполнения всеми предшествующими поставщиками товара (работ, услуг) обязанности по перечислению сумм налога в бюджет.

Любое юридическое лицо вправе, предоставленном ему гражданским законодательством РФ, и в силу основополагающих принципов экономической и предпринимательской свободы деятельности, самостоятельно через свой исполнительный орган и иных уполномоченных на то лиц принимать решения об использовании имеющихся у организации активов, в том числе и денежных. Заявитель в силу отсутствия законной возможности влиять на принятие управленческих решений руководством ООО «ТехИнвест» по распоряжению им своими денежными ресурсами не может и не должен нести ответственность за последствия принятых ими решений.

Представленные в материалы дела документы с достоверностью подтверждают реальность операций, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Инспекцией не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, более того, не представлено доказательств, что Общество действовало с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с частью 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания (часть 3 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

В силу частей 1, 2 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательства представляются лицами, участвующими в деле, а арбитражный суд вправе предложить лицам, участвующим в деле, представить дополнительные доказательства, необходимые для выяснения обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела и принятия законного и обоснованного судебного акта.

При этом каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Согласно части 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании решений государственных органов, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает нарушают ли решения права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд приходит к выводу, что решение Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Ростовской области № 13-222 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 08.11.2010 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 125931,00 руб., соответствующих сумм пени, привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ - 25186,60 руб., налога на прибыль организаций в сумме 585 272,00 руб., соответствующих сумм пени, привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ - 36805,00 руб. является незаконным и нарушает права и законные интересы заявителя, в остальной части заявленных требований суд считает необходимым отказать.

В силу ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Названной нормой гарантировано возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей дело стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган. В силу пункта 2 статьи 126 и части первой статьи 128 Арбитражного процессуального кодекса РФ уплата государственной пошлины является одним из обязательных условий обращения в арбитражный суд. Уплаченная государственная пошлина поступает в федеральный бюджет. Таким образом, отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком - лицом, обращающимся в арбитражный суд, и государством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.16 Налогового кодекса РФ государственная пошлина является сбором, взимаемым с лиц, указанных в статье 333.17 Кодекса при их обращении, в том числе и в судебные органы, за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодека РФ. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. Следовательно, после уплаты истцом (заявителем) в бюджет государственной пошлины при обращении в арбитражный суд отношения между плательщиком и государством по поводу ее уплаты прекращаются.

Из положений статей 101 и 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ следует, что отношения по возмещению фактически понесенных судебных расходов возникают между сторонами состоявшегося судебного спора. После прекращения отношений истца с государством по поводу уплаты государственной пошлины и рассмотрения дела судом возникают отношения между сторонами судебного спора по поводу возмещения судебных расходов, в состав которых законодателем включена сумма уплаченной государственной пошлины.

Таким образом, в случае, если стороной по делу является государственный или муниципальный орган, освобожденный от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ, то такое обстоятельство не может повлечь отказ другой стороне в возмещении ее судебных расходов. Поскольку при оспаривании решения налогового органа как полностью, так и в части государственная пошлина подлежит уплате в фиксированном размере, государственная пошлина подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя в полном объеме.

В пункте 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» содержится разъяснение о том, что по делам об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (органа местного самоуправления) подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 названного Кодекса взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

При подаче заявления общество оплатило госпошлину в сумме 2000,00 руб. по платежному поручению № 604 от 02.03.2010г.

Суд считает необходимым взыскать госпошлину в сумме 2000,00 руб. с Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Ростовской области № 13-222 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 08.11.2010 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 125931,00 руб., соответствующих сумм пени, привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ - 25186,60 руб., налога на прибыль организаций в сумме 585 272,00 руб., соответствующих сумм пени, привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ - 36805,00 руб., как не соответствующее нормам Налогового Кодекса Российской Федерации.

В остальной части заявленных требованиях отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Равенол Руссланд» государственную пошлину в сумме 2 000,00 руб., уплаченную при обращении с заявлением в суд по платежному поручению № 604 от 02.03.2010 г.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке, при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.В. Соловьева