Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ростовской области составе судьи Кривоносовой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Перетинской А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Мирабилис» ИНН <***>, ОГРН <***>,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области

об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 61 060 руб. и проценты в сумме 4 561,69 руб.,

при участии:

от заявителя: представитель ФИО1 по доверенности 23.03.2015 года, представитель ФИО2 по доверенности от 23.04.2015 года

от заинтересованного лица: представитель ФИО3 по доверенности от 16.01.2015 года

установил: общество с ограниченной ответственностью «Мирабилис» обратилось с заявлением в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 61 060 руб. и проценты в сумме 6184,87 руб. (с учетом принятых уточнений заявления лд. 73 том 2).

Представитель заявителя на требованиях настаивал.

Представитель налогового органа требования не признал.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

28 марта 2014 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением исх. № 0328/03 о возврате налога на прибыль (бюджеты субъектов РФ) в сумме 34685 рублей,

28 марта 2014 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением исх. № 0328/03 о возврате налога на прибыль (бюджеты субъектов РФ) в сумме 19462 рублей.

02.04.2014 года Общество обратилось в налоговый орган с заявлением № 0402/01 о возврате переплаты по налогу на прибыль (бюджеты субъектов РФ) в сумме 61060 рублей.

07.04.2014 года решением № 53 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской областибыло отказано в осуществлении возврата 61060 рублей по заявлению от 02.04.2014 года № 0402/01 в связи с истечением трехгодичного срока, установленного для возврата суммы излишне уплаченного налога , предусмотренного п.7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ.

Заявления Общества от 28 марта 2014 года о возврате переплаты в сумме 34685 рублей и 19462 рублей, в общем размере суммы 54147 рублей, налоговым органом исполнены.

Решением 15-15/1430 от 30.06.2014 года Управлением ФНС в удовлетворении жалобы Общества на действия должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области по вопросу принятия решения № 53 от 07.04.2014 года об отказе в осуществлении возврата налога на прибыль в сумме 61060 рублей - было отказано ( лд 27)

Общество, полагая, что отказ в возврате переплаты не соответствует налоговому законодательству, обратилось в суд с заявлением об обязании налоговый орган произвести возврат налога на прибыль в сумме 61060 рублей, а также процентов в сумме 4561, 69 рублей за нарушение сроков возврата переплаты по налогу.

Принимая решение, суд руководствуется следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и под пунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункты 7, 8 статьи 78 Кодекса).

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Названные положения позволяют в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в Постановлении 25.02.2009 года № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности исходя из причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Как следует из фактических обстоятельств по делу, переплата, о возвращении которой просит Общество, образовалась в связи с представлением Обществом уточненных деклараций по налогу на прибыль за период 2010,2011 годы.

Судом установлено, что на дату обращения Общества в налоговый орган с заявлениями о возврате налога на прибыль общая сумма переплаты по налогу составляла115207 рублей.

Как следует из представленных в материалы дела документов, Общество задекларировало налоговые обязательства за период 2010 год в следующем порядке: авансы, исчисленные за 3 месяца 2010 года – 0 рублей, авансы, исчисленные за 6 месяцев 2010 года - 0 рублей, авансы, исчисленные за 9 месяцев 2010 года - 104054 рублей, авансы, исчисленные за 12 месяцев 2010 года - 104054 рублей.

Из карточек лицевого счета Общества следует, что оплата начисленных сумм произведена в полном объеме: оплачен налог на прибыль за о9 месяцев 2010 года платежным поручением 1634 от 28.10.2010 года в сумме 104054 рублей;

оплачен авансовый платеж по налогу на прибыль за октябрь 2010 года платежным поручением 1635 от 28.10.2010 года в сумме 34684 рублей;

оплачен авансовый платеж по налогу на прибыль за ноябрь 2010 года платежным поручением 1800 от 26.11.2010 года в сумме 34685 рублей;

оплачен авансовый платеж по налогу на прибыль за декабрь 2010 года платежным поручением 2009 от 28.12.2010 года в сумме34685 рублей.

По итогам 2010 года Обществом подана декларация к уменьшению исчисленного налога на 68030 рублей по сроку 28.03.2011 года.

16.02.2012 года Обществом была подана уточненная декларация по налогу на прибыль, согласно которой сумма излишне исчисленного по результатам 2010 года налога определена как 54608 рублей.

Налоговые обязательства Общества по налогу на прибыль 2011 года декларировались в следующем порядке: исчислен и уплачен аванс за 1 квартал по сроку 28.01.2011 года в сумме 34685 рублей согласно платежному поручению №93 от 26.01.2011 года, по сроку 28.02.2011 года в сумме 34685 руб. платежным поручением 262 от 28.02.2011 года, по сроку 28.03.2011 года в сумме 34685 рублей платежным поручением № 467 от 04.04.2011 года. Общая сумма произведенных оплат за первый квартал 2011 года составила 104055 рублей. Впоследствии Обществом подана уточненная налоговая декларация за первый квартал 2011 года к уменьшению на 104054 рублей.

Таким образом, судом установлено, что действиями, в результате которых образовалась переплата, являлись действия самого общества, выразившиеся в представлении уточненных деклараций к уменьшению налогового обязательства при наличии фактических оплат авансовых платежей за налоговый период.

Также из материалов дела следует, что сумма переплаты за 2010 и 2011 год в размере 115207 рублей на момент подачи Обществом заявления о возврате излишне уплаченного налога имелась в бюджете и в счет иных платежей зачтена не была.

Оценивая возможность Общества для правильного исчисления налога, суд принимает во внимание, что в силу ст. 52 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот.

Главы 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают обязанность самостоятельного исчисления налога на прибыль налогоплательщиками - российскими организациями. Норм, возлагающих обязанность по исчислению данных налогов на налоговый орган, законодательство не содержит.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ, которая предусматривает определение суммы налога по итогам налогового периода.

По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

В Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10 (далее – постановление № 17750/10) Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Поэтому юридические основания для возврата переплаты, возникшей в связи с уплатой авансовых платежей, притом что сумма налога к уплате по итогам года оказалась меньше ранее уплаченных авансовых платежей, наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В связи с этим, трехлетний срок для возврата переплаты по налогу на прибыль, сложившейся в связи с уплатой авансовых платежей, следует исчислять от срока представления годовой декларации по этому налогу.

Таким образом, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17750/10, трехлетний срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты налога на прибыль организаций, подлежит исчислению с даты представления годовых деклараций по налогу на прибыль, в данном случае за период 2010 года - с 28.03.2011 года, за период 2011 года - с 28.03.2012 года.

В этой связи, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль 2010 год истекает 28.03.2014 года, а по налогу на прибыль 2011 год - 28.04.2015 года.

Из материалов дела следует, что заявление о возврате переплаты в общей сумме 54157 рублей подано в налоговый орган 28.03.2014 года, а о возврате суммы 61060 рублей - 02.04.2014 года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 24 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат налогов или сборов из бюджета.

Таким образом, учитывая наличие в бюджете переплаты в сумме 54608 рублей, относимой к налоговому периоду по налогу на прибыль 2010 год, и соблюдение Обществом установленных законодательством сроков для обращения с заявлением о возврате переплаты, у Общества на основании статьи 78 Налогового Кодекса РФ возникло право на возврат налога из бюджета.

Соответственно в отношении переплаты по налогу на прибыль, относимой к периоду 2011 год, заявление о возврате переплаты подано в установленные ст. 78 Налогового Кодекса сроки.

Доводы налогового органа о том, что заявление от 02.04.2014 года относимо к переплате по налогу на прибыль 2010 года опровергаются материалами дела, поскольку,

как следует из заявлений Общества о возврате налога, обществом указаны только суммы налога без указания налогового периода, к которому указанные переплаты относятся.

Из системного анализа пунктов 1,4,5,7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету налоговым органом в порядке очередности. Как указано в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 18.12.2012 года по делу № А32-34769/2011 года, при отсутствии в заявлении налогоплательщика указания на период образования переплаты, подлежащей к зачету (возврату), налоговый орган обязан произвести зачет переплат в пределах трехлетнего срока, установленного п.7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ при этом в первую очередь подлежат зачету переплаты, образовавшиеся в более ранние периоды.

Поскольку Общество не указывало в заявлениях о возврате переплаты за какой период оно просит, то следовательно, заявления, поданные 28.03.2014 года о возврате 34685 рублей и 19462 рублей, а в общей сумме 54157 рублей, следует считать заявлениями о возврате к переплаты 2010 года, которая как установлено судом составляет 54608 рублей.

Соответственно заявление от 02.04.2014 года о возврате суммы 61060 руб. относимо к переплате по налогу на прибыль за 2011 год, трехлетний срок для возврата которой на момент подачи заявления не истек.

При таких обстоятельствах решение налогового органа № 53 от 07.04.2014 года об отказе в возврате переплаты в сумме 61060 рублей, основанное на пропуске Обществом трехлетнего срока, предусмотренного п.7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ, не соответствует ст. 24, 32, 78 Налогового Кодекса РФ и нарушают права Общества.

Согласно данных налогового органа Общество на момент разрешения вопроса о возврате переплаты недоимки по иным налогам не имеет.

Учитывая изложенное, требования Общества об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 61 060 руб. подлежат удовлетворению.

Обществом также заявлено требование о взыскании с налогового органа 6184,87 рублей процентов за нарушение срока возврата переплаты из бюджета, исчисленных за период с 06 мая 2014 года по 27 июля 2015 года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 32 Налогового Кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового Кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, отсюда, по заявлению Общества от 02.04.2014 года возврат суммы переплаты 61050 рублей должен был быть произведен налоговым органом в срок до 02.05.2014 года. Учитывая, что период с 01.05.2014 года по 04.05.2014 года являлись праздничными выходными днями, то возврат переплаты по налогу должен был быть произведен налоговым органом в первый рабочий день 05.05.2014 года.

Согласно пункта 10 статьи 78 Налогового Кодекса РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 указанной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

С учетом изложенного, Обществом верно определен период для исчисления процентов с 06.05.2014 года, количество календарных дней просрочки возврата переплаты по 27.07.2015 года исчислено в 442 дня.

Исходя из правовой позиции о порядке исчисления процентов, подлежащих к уплате налоговыми органами, сформированной Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 года № 11372/13 при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

В этой связи, судом произведен перерасчет процентов, исходя из 365 дней в году, сумма исчисленных процентов составила 6100,17 рублей (61060 руб. х 8,25% х /365 дн.).

В удовлетворении остальной части заявления о взыскании процентов следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению на сторону, не в пользу которой принят судебный акт, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 110,169-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области осуществить в пользу общества с ограниченной ответственностью «Мирабилис» ИНН <***>, ОГРН <***>) возврат переплаты по налогу на прибыль 2011 год (бюджет субъекта РФ) 61060 рублей.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Мирабилис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6100,17 рублей проценты за нарушение срока возврата налога за период с 06.05.2014 года по 27 июля 2015 года, 2625 рублей расходы заявителя по оплате государственной пошлины.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Мирабилис» ИНН <***>, ОГРН <***>, в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 61 рубль.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Кривоносова О. В.