Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения МИФНС РФ по КН по РО от 21.05.2007 № 08-15/27 в части признания необоснованным применения налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 43 636 785 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 272 688 рублей 00 копеек

при участии в судебном заседании:

от заявителя – юрисконсульт ФИО1, дов. № Д-68 от 26.12.2007;

от налогового органа – главный специалист-эксперт ФИО2, дов. от 09.01.2007

Сущность спора: в открытом судебном заседании рассматривается заявление открытого акционерного общества «Ростсельмаш» к Межрайонной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области о признании незаконным решения МИФНС РФ по КН по РО от 21.05.2007 № 08-15/27 в части признания необоснованным применения налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 43 636 785 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 272 688 рублей 00 копеек. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, считая их законными и обоснованными, поскольку заявитель фактически подтвердил экспорт товара, вывезенного с целью продвижения продукции, и предоставил в налоговый орган полный пакет документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем полагает, что налоговый орган необоснованно признал неправомерным применение налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров в сумме 43 636 785 рублей и отказал в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 7 272 688 рублей 00 копеек, заявленных ОАО «Ростсельмаш» в налоговой декларации за декабрь 2006 года.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, и, в частности, указал на то, что общество необоснованно применило ставку 0 процентов, поскольку ОАО «Ростсельмаш» вывез продукцию за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза с целью продвижения данной продукции на рынках Республики Казахстан и реализовал ее на территории этого государства, следовательно, нормы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Комбайны РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем были вывезены для демонстрационного показа по контракту № 1198-РСМ от 04.08.2005, заключенному ОАО «Ростсельмаш» с ТОО «Каздонсервис» (Республика Казахстан).

Поставка комбайнов РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем произведена с целью продвижения комбайнов на рынке Республика Казахстан, проведения демонстрационных показов и выставочных мероприятий, т.е. поиска потенциальных покупателей на территории Республики Казахстан.

Общая сумма контракта составила 52 218 000,00 рублей.

ОАО «Ростсельмаш» вывез продукцию за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД № (ТД1) 10313070/120805/0005487, № (ТД1) 10313070/120805/0005481 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в ред. Приказа ГТК от 17.12.2003 № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено по данному контракту комбайнов в количестве 30 штук на общую сумму 52 218 000,00 рублей.

Проданы комбайны иностранному покупателю по контракту № 1624-РСМ от 28.07.2006, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с АО «Цеснабанк» (Республика Казахстан).

Общая сумма контракта составила 5 221 800, 00 рублей.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлены ГТД № (ТД1) 10313070/120805/0005487, № (ТД1) 10313070/120805/0005481 (тип декларации 32) в таможенном режиме экспорта на ГТД № (ТД1) 10313070/150806/0005752 (тип декларации 10).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлена копия выписки ОАО АКБ «Сельмашбанк» - от 19.09.2006, п/п № 94 от 18.09.2006 на сумму 5 221 800, 00 рублей. Оформлен паспорт сделки.

Для подтверждения вывоза представлены копии товаросопроводительных документов с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и Астраханской таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ: ЖД накладные №№ Х886900 – Х886915, ЖД накладные №№ Х886884-Х886899.

Итого реализовано по контракту № 1624-РСМ от 28.07.2006 комбайны РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем в количестве 3 штуки на общую сумму 5 221 800, 00 рублей.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО "КЗ "Ростсельмаш" по договору 305/022 от 05.01.04. Способ отгрузки – самовывоз. Поставку на сумму 5671582,68 рублей подтверждают расходные накладные № 80032165 от 09.08.2005, № 80032166 от 09.08.2005. Продукция оприходована по бухгалтерскому учету.

ООО "КЗ "Ростсельмаш" выставлены счета-фактуры № 95-9496 от 15.08.2005, № 95-9497 от 15.08.2005.

Оплата произведена п/п № 1107 от 19.10.2006, п/п № 1113 от 23.10.2006, п/п № 1111 от 20.10.2006. Всего на сумму 5671582,68 рублей, в т.ч. НДС - 865156,68 рублей.

Комбайн РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем был вывезен для демонстрационного показа по контракту № 1371-РСМ от 15.11.2005, заключенному ОАО «Ростсельмаш» с ТОО «Компания Торо» (Республика Казахстан).

Поставка комбайнов РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем, РСМ-10Б «Дон-1500Б» с навешенным измельчителем-разбрасывателем, «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с навешенным ИРС, вентилятором произведена с целью продвижения комбайнов на рынке Республики Казахстан, проведения демонстрационных показов и выставочных мероприятий, т.е. поиска потенциальных покупателей на территории Республики Казахстан.

Общая сумма контракта составила 36 307 550, 00 рублей.

ОАО «Ростсельмаш» вывез продукцию за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД № (ТД1) 10313070/191205/0008822 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в ред. Приказа ГТК от 17.12.2003 №1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено по данному контракту комбайнов РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем в количестве – 10 штук, РСМ-10Б «Дон-1500Б» с навешенным измельчителем-разбрасывателем в количестве – 6 штук, «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с навешенным ИРС, вентилятором в количестве – 10 штук на общую сумму 36 307 550,00 рублей.

Согласно условиям контракта № 1631-РСМ от 11.08.2005, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «Амира» (Республика Казахстан), комбайн РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем продан иностранному покупателю.

Общая сумма контракта составила 1 608 905, 00 рублей.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № (ТД1) 10313070/191205/0008822 в таможенном режиме экспорта на ГТД № (ТД1) 10313070/130906/0006540 (тип декларации 10).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены копии выписки ОАО АКБ «Сельмашбанк» - от 20.10.2006, п/п №161 от 19.10.2006 на сумму 1 608 905, 00 рублей.

Итого реализовано по контракту № 1631-РСМ от 11.08.2005, комбайн РСМ 101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем в количестве 1 штуки на общую сумму 1 608 905, 00 рублей.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО "КЗ "Ростсельмаш" по договору 305/022 от 05.01.04. Способ отгрузки – самовывоз. Поставку на сумму 1798545,38 рублей подтверждает расходная накладная № 80034864 от 05.12.2005. Продукция оприходована по бухгалтерскому учету.

ООО "КЗ "Ростсельмаш" выставлен счет-фактура № 95-11942 от 20.12.2005.

Оплата произведена п/п № 893 от 29.08.2006 на сумму 1798545,38 рублей, в т.ч. НДС - 274 354,38 рублей.

Комбайн «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с копнителем, вентилятором был вывезен для демонстрационного показа по контракту № 1369-РСМ от 09.11.2005, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «Канди-Алматы»(Республика Казахстан).

Поставка комбайнов «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с копнителем, вентилятором произведена с целью продвижения комбайнов на рынке Республики Казахстан, проведения демонстрационных показов и выставочных мероприятий, т.е. поиска потенциальных покупателей на территории Республики Казахстан.

Общая сумма контракта составила 14 628 670, 00 рублей.

ОАО "Ростсельмаш" вывез продукцию за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД № (ТД1) 10313070/281205/0009187 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в ред. Приказа ГТК от 17.12.2003 №1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено по данному контракту комбайнов в количестве 17 штук на общую сумму 14 628 670, 00 рублей.

Проданы комбайны иностранному покупателю по контракту № 1633-РСМ от 14 августа 2006 года, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «Канди-Алматы» (Республика Казахстан).

Общая сумма контракта составила 860 510. 00 рублей.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № (ТД1) 10313070/281205/0009187 в таможенном режиме экспорта на ГТД № (ТД1) 10313070/300806/0006100 (тип декларации 10).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены копии выписки Юго-Западного банка Сбербанка РФ – от 24.08.2006, п/п № 666 от 24.08.2006 на сумму 860 510,00 рублей. Оформлен паспорт сделки.

Итого реализовано по контракту № 1633-РСМ от 14.08.2006 комбайн «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с копнителем, вентилятором в количестве 1 штуки на общую сумму 860 510,00 рублей.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО "КЗ "Ростсельмаш" по договору 305/022 от 05.01.2004. Способ отгрузки – самовывоз. Поставку на сумму 991 106,78 рублей подтверждает расходная накладная № 80035230 от 13.12.2005. Продукция оприходована по бухгалтерскому учету.

ООО "КЗ "Ростсельмаш" выставлен счет-фактура № 41-12198 от 29.12.2005.

Оплата произведена п/п № 895 от 30.08.2006 на сумму 991106,78 рублей, в т.ч. НДС - 151185,78 рублей.

Комбайны «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с навешенным ИРС, вентилятором были вывезены для демонстрационного показа по контракту № 994-РСМ от 27.05.2005, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «Канди-Алматы» (Республика Казахстан).

Поставка комбайнов «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с навешенным ИРС, вентилятором, «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с копнителем, вентилятором произведена с целью продвижения комбайнов на рынке Республики Казахстан, проведения демонстрационных показов и выставочных мероприятий, т.е. поиска потенциальных покупателей на территории Республики Казахстан.

Общая сумма контракта составила 18 990 775, 00 рублей.

ОАО "Ростсельмаш" вывез продукцию за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД № (ТД1) 10313070/070605/0003687 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в ред. Приказа ГТК от 17.12.2003 №1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено по данному контракту комбайнов в количестве 20 штук на общую сумму 18 990 775, 00 рублей.

Проданы комбайны иностранному покупателю по контракту № 1634-РСМ от 14.08.2006, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «Канди-Алматы» (Республика Казахстан).

Общая сумма контракта составила 1 928 830, 00 рублей.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № (ТД1) 10313070/070605/0003687 в таможенном режиме экспорта на ГТД № (ТД1) 10313070/300806/0006096 (тип декларации 10).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены копии выписки Юго-Западного банка Сбербанка РФ - от 24.08.2006, п/п № 666 от 24.08.2006 на сумму 1 928 830, 00 рублей. Оформлен паспорт сделки.

Для подтверждения вывоза представлены копии товаросопроводительных документов с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и Саратовской таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ: ЖД накладные №№ Х 869644 – Х 869645, Х 869653 - Х 869671.

Итого реализовано по контракту № 1634-РСМ от 14.08.2005 г. комбайнов «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с навешенным ИРС, вентилятором в количестве 2 штук на общую сумму 1 928 830, 00 рублей.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО "КЗ "Ростсельмаш" по договору 305/022 от 05.01.04. Способ отгрузки – самовывоз. Поставку на сумму 2149178,84 рублей подтверждает расходная накладная № 80028125 от 06.06.2005. Продукция оприходована по бухгалтерскому учету.

ООО "КЗ "Ростсельмаш" выставлен счет-фактура № 41-6306 от 07.06.2005.

Оплата произведена п/п № 306 от 20.03.2006 на сумму 2149178,84, 00 рублей, в т.ч. НДС - 327840,84 рублей.

Общая сумма контракта составила 52 218 000,00 рублей.

ОАО «Ростсельмаш» вывез продукцию за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД № (ТД1) 10313070/120805/0005487, № (ТД1) 10313070/120805/0005481, № (ТД1) 10313070/160805/0005617 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в ред. Приказа ГТК от 17.12.2003 №1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено по данному контракту комбайнов в количестве – 30 штук на общую сумму 52 218 000,00 рублей.

Проданы комбайны иностранному покупателю по контракту № 1650-РСМ от 28.07.2006, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «МАСЛО-ДЕЛ» (Республика Казахстан).

Общая сумма контракта составила 26 109 000, 00 рублей.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлены ГТД № (ТД1) 10313070/120805/0005487, № (ТД1) 10313070/120805/0005481, № (ТД1) 10313070/160805/0005617 (тип декларации 32) в таможенном режиме экспорта на ГТД (ТД1) 10313070/150906/0006569 (тип декларации 10).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены копии выписки ОАО АКБ «Сельмашбанк» от 20.10.2006, от 18.10.2006, п/п № 109 от 20.10.2006, п/п № 107 от 18.10.2006 на общую сумму 26 109 000, 00 рублей. Оформлен паспорт сделки.

Итого реализовано по контракту № 1650-РСМ от 31.08.2006 комбайнов РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем в количестве 15 штук на общую сумму 26 109 000, 00 рублей.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО "КЗ "Ростсельмаш" по договору 305/022 от 05.01.2004. Способ отгрузки – самовывоз. Поставку на сумму 28 357 913,4 рублей подтверждают расходные накладные № 80032252 от 09.08.2005, № 80032251 от 09.08.2005, № 80032300 от 09.08.2005, № 80032165 от 09.08.2005, № 80032166 от 09.08.2005. Продукция оприходована по бухгалтерскому учету.

ООО "КЗ "Ростсельмаш" выставлены счета-фактуры № 95-9561 от 16.08.2005, № 95-9560 от 16.08.2005, № 95-9564 от 16.08.2005, № 95-9496 от 15.08.2005, № 95-9497 от 15.08.2005.

Оплата произведена п/п № 1111 от 20.10.2006, п/п № 1113 от 23.10.2006, п/п № 1107 от 19.10.2006, п/п № 1135 от 30.10.2006 на общую сумму 28 357 913,4рублей, в т.ч. НДС - 4 325 783,42 рублей.

Комбайны РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем были вывезены для демонстрационного показа по контракту № 1217-РСМ от 11.08.2005, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «Каздонсервис» (Республика Казахстан).

Поставка комбайнов РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем произведена с целью продвижения комбайнов на рынке Республики Казахстан, проведения демонстрационных показов и выставочных мероприятий, т.е. поиска потенциальных покупателей на территории Республики Казахстан.

Общая сумма контракта составила 10 484 280,00 рублей.

ОАО "Ростсельмаш" вывез продукцию за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД № (ТД1) 10313070/230805/0005695 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в ред. Приказа ГТК от 17.12.2003 №1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

Отгружено по данному контракту комбайнов в количестве 6 штук на общую сумму 10 484 280,00 рублей.

Проданы комбайны иностранному покупателю по контракту № 1651-РСМ от 31.08.2006, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «МАСЛО-ДЕЛ» (Республика Казахстан).

Общая сумма контракта составила 5 242 140,00 рублей.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № 10313070/230805/0005695 в таможенном режиме экспорта на ГТД № (ТД1) 10313070/140906/0006550 (тип декларации 10).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены копии выписки ОАО АКБ «Сельмашбанк» – от 18.10.2006, п/п № 108 от 18.10.2006 на сумму 5 242 140,00 рублей. Оформлен паспорт сделки.

Итого реализованы по контракту №1651-РСМ от 31.08.2006 комбайны РСМ-101 «Вектор» с навешенным измельчителем-разбрасывателем в количестве 3 штуки на общую сумму 5 242 140,00 рублей.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО "КЗ "Ростсельмаш" по договору № 305/022 от 05.01.2004. Способ отгрузки – самовывоз. Поставку на сумму 5 671 596,84 рублей подтверждает расходная накладная № 80032477 от 18.08.2005. Продукция оприходована по бухгалтерскому учету.

ООО "КЗ "Ростсельмаш" выставлен счет-фактура № 95-9753 от от 23.08.2005.

Оплата произведена п/п № 893 от 29.08.2006 на сумму 5 671 596,84 рублей, в т.ч. НДС - 865 158,84 рублей.

Комбайн «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 был вывезен для продвижения (т.е. реализации) продукции на рынке Казахстана и демонстрации потенциальному покупателю - ТОО «Канди-Алматы» по контракту № 994-РСМ от 27.05.2005.

Первоначально комбайн был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД (ТД1) 10313070/070605/0003687 (тип декларации 32). Согласно классификатору таможенных режимов в редакции Приказа ГТК от 17.12.2003 № 1460, продукция вывезена в специальном таможенном режиме временного вывоза.

В последующем продукция была продана указанному иностранному покупателю по контракту 1652-РСМ от 01.09.2006.

Общая сумма контракта составила 944 580 рублей.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком ГТД № 10313070/070605/0003687 переоформлена на ГТД № (ТД1) 10313070/041006/0007133 (тип декларации 10) с отметкой Ростовской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта, и Саратовской таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Итого отгружено на экспорт по данному контракту комбайн «Нива-Эффект» СК-5МЭ – 1 штука, на сумму 944 580 рублей.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены:

- выписка банка от 26.09.2006, п/п № 295 от 26.09.2006 на сумму 944 580,00 рублей;

- копии товаросопроводительных документов с соответствующими отметками таможенных органов - ЖД накладных №№ Х869644-Х869645, Х869653-Х869671.

Реализованная на экспорт продукция приобретена на внутреннем рынке у ООО «КЗ «Ростсельмаш» по договору № 305/022 от 05.01.2004.

Поставку продукции на сумму 1 054 373,66 рублей подтверждает расходная накладная № 80028115 от 06.06.2005.

ООО «КЗ «Ростсельмаш» выставлен счет-фактура № 41-6305 от 07.06.2005.

Заявленная в декларации сумма НДС оплачена платежным поручением п/п № 338 от 24.03.2006 на сумму 1 054 373,66 рублей, в том числе НДС - 160 836,66 рублей.

Комбайны «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с копнителем, вентилятором были вывезены для демонстрационного показа по контракту № 1369-РСМ от 09.11.2005, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «Канди-Алматы» (Республика Казахстан).

Общая сумма контракта составила 14 628 670, 00 рублей.

Отгружено по данному контракту комбайнов в количестве 17 штук на общую сумму 14 628 670, 00 рублей.

Проданы комбайны иностранному покупателю по контракту № 1653-РСМ от 08.09.2006, заключенному ОАО "Ростсельмаш" с ТОО «Канди-Алматы» (Республика Казахстан).

Общая сумма контракта составила 1 721 020, 00 рублей.

В установленный таможенными органами срок налогоплательщиком переоформлена ГТД № (ТД1) (ТД1) 10313070/281205/0009187 в таможенном режиме экспорта на ГТД № (ТД1) 10313070/041006/0007122 (тип декларации 10).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены копии выписки Юго-Западного банка Сбербанка РФ - от 27.09.2006, п/п № 477 от 27.09.2006 на сумму 1 721 02, 00 рублей. Оформлен паспорт сделки.

Итого реализовано по контракту № 1653-РСМ от 08.09.2006 комбайнов «Нива-Эффект» СК-5МЭ-1 с копнителем, вентилятором в количестве 2 штук на общую сумму 1 721 020, 00 рублей.

Отправленная на экспорт продукция на внутреннем рынке приобретена у ООО "КЗ "Ростсельмаш" по договору № 305/022 от 05.01.2004. Способ отгрузки – самовывоз. Поставку на сумму 1 982 213,56 рублей подтверждают расходные накладные № 80035230 от 13.12.2005, № 80035231 от 13.12.2005. Продукция оприходована по бухгалтерскому учету.

ООО "КЗ "Ростсельмаш" выставлены счета-фактуры № 41-12199 от 29.12.2005, № 41-12198 от 29.12.2005.

Оплата произведена п/п № 895 от 30.08.2006, п/п № 893 от 29.08.2006 на общую сумму 1 982 213,56 рублей, в т.ч. НДС - 302 371,56 рублей.

По указанным контрактам заявителем применена налоговая ставка 0% и, соответственно, предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость.

22.01.2007 заявителем в налоговый орган подана декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2006 года. Сумма налога, заявленная к возмещению составила 8 032 469 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по вопросу обоснованности применения ОАО «Ростсельмаш» налоговой ставки 0% и налогового вычета по НДС на основе налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0%, представленной в соответствии с пунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, за декабрь 2006 года, а также документов, представленных, налогоплательщиком в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области принято решение № 08-15/27 от 21.05.2007 года об отказе ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7 272 688 рублей 00 копеек.

Не согласившись с позицией налогового органа о признании частично необоснованным применение ОАО «Ростсельмаш» налоговой ставки 0% по операциям реализации на экспорт, а также отказом в возмещении НДС в сумме 7 272 688 рублей 00 копеек, ОАО «Ростсельмаш» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Рассмотрев материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требование заявителя о признании незаконным решения МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 21.05.2007 года № 08-15/27 в части признания необоснованным применение налоговой ставки 0 % по операциям реализации на экспорт в размере 43636785 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 272 688 рублей 00 копеек подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что вместе с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 % за декабрь 2006 года ОАО «Ростсельмаш» представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации‚ а также документы, подтверждающие закупку продукции на территории России, ее оприходование и оплату.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. В связи с тем, что ставки НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны (статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации), в целях правильного определения налоговой базы и исчисления НДС при их реализации следует обеспечить раздельное ведение учета реализуемой продукции в разрезе применяемых ставок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от этого налога, принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в зависимости от соотношения таких операций, рассчитанного через пропорцию. Законодательством не установлен конкретный универсальный порядок ведения раздельного учета затрат для таких целей, а только определено, что данная пропорция исчисляется исходя из общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

Согласно пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации по правилам ведения бухгалтерского учета налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, освобождаемым от налогообложения, включается в расходы одновременно со стоимостью указанных товаров (работ, услуг). В связи с этим при определении на основе вышеуказанной пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, следует учитывать общую сумму налога по товарам (работам, услугам), как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным.

Приказом ОАО «Ростсельмаш» № 64 от 14.10.2005 «Об утверждении Методики распределения налога на добавленную стоимость» утверждена методика распределения НДС на внутреннем рынке и НДС к возмещению из бюджета по экспорту. Для обеспечения ведения раздельного учета по доходам и расходам операций, связанных с поступлением и реализацией товаров на экспорт и на территории РФ в рабочем плане счетов предусмотрены отдельные субсчета учета хозяйственных операций.

ОАО «Ростсельмаш» является перепродавцом экспортируемой продукции. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, предъявляемые к возмещению из бюджета, определяются от стоимости приобретенной продукции.

Согласно методике распределения НДС (приложение к приказу от 14.10.2005 №64) для расчета НДС к возмещению из бюджета по услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и для распределения НДС к возмещению из бюджета по экспорту, подтвержденному и неподтвержденному формируются регистры: Регистр «Распределение НДС по видам услуг, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и на экспорт»‚ Регистр «Раздельный учет НДС по услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт и на внутреннем рынке»‚ Регистр «Распределение НДС по прямым услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на подтвержденный и неподтвержденный экспорт». Сводный регистр «Раздельный учет НДС по услугам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт и на внутреннем рынке».

Критериями для распределения сумм НДС по приобретенным товарам, предъявляемым к вычету, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности. С 01.01.2006 законодатель прямо установил в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации возможность использовать принятую налогоплательщиком учетную политику для целей налогообложения по данному вопросу.

Как следует из материалов дела, в спорном случае налогоплательщиком при расчете входного НДС для возмещения, приходящегося на сумму подтвержденной экспортной реализации, использован расчетный метод согласно учетной политике общества и в налоговый орган представлены документы на сумму, рассчитанную пропорционально реализации, а не точному количеству сырья и материалов, использованных для изготовления ТМЦ на экспорт.

Налоговый орган не оспаривает примененную методику заявителя распределения НДС по реализации ТМЦ на экспорт и обоснованность применения такого метода обществом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок исчисления налога с выручки, полученной от реализации продукции на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено возмещение налоговым органом налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком поставщикам приобретенных на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг (статья 171 Кодекса), в отношении экспортированных товаров (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса) не позднее трех месяцев, считая со дня представления налоговой декларации, которая подается в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из вышеназванных норм налогового законодательства следует, что право на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у налогоплательщика-экспортера в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта товаров, которые были приобретены у этого поставщика.

Предоставление доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, являются обязательным условием для применения льготы по НДС. При этом произвольное расширение предмета доказывания по данной категории споров не допускается.

Из оспариваемого решения следует, что отказ в возмещении обществу НДС мотивирован инспекцией, в том числе, неподтверждением обществом обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов ввиду реализации комбайнов за пределами территории Российской Федерации.

Суд признает данную позицию инспекции ошибочной и при этом исходит из следующего.

Как было указано выше, согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. Возмещение НДС, уплаченного поставщикам таких товаров, производится в порядке, установленном статьей 176 Кодекса, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и соблюдения требований статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такие документы общество представило в налоговую инспекцию и в суд, подтвердив тем самым факт экспорта продукции и поступления валютной выручки от иностранных покупателей в полном объеме.

В силу специфики экспортируемого товара общество, в целях его продвижения на международном рынке, приняло условия потенциальных покупателей, заявивших о намерении проверить функциональные и технические возможности сельхозтехники на своих полях, имеющих природные, климатические, ландшафтные особенности, а также особенности полученного урожая (плотность, высота, размер выращенных сельхозкультур) и поставило для испытания комбайны в режиме временного вывоза в страны потенциальных покупателей.

После заключения контрактов на продажу комбайнов общество своевременно оформило грузовые таможенные декларации, изменив режим временного вывоза на режим экспорта. Со стороны таможенных органов замечаний не имеется. Судом установлено и материалами дела подтвержден факт экспорта комбайнов, поступления экспортной выручки за проданный товар и представление обществом полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленные обществом в порядке, установленном статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, документы взаимосвязаны и сопоставимы между собой, позволяют идентифицировать товар, отправленный на экспорт, с товаром, приобретенным у ООО «КЗ «Ростсельмаш», номенклатура поставленного на экспорт товара характерна для общества.

Таким образом, суд считает, что инспекцией сделан ошибочный вывод об отсутствии у общества правовых оснований для применения ставки налога 0 процентов и возмещения НДС.

Доводы инспекции об отсутствии в рассматриваемом случае объекта обложения НДС судом во внимание не принимаются, поскольку в силу статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации для определения места реализации товара, имеет значение его местонахождение в момент начала отгрузки или транспортировки.

Этим моментом налоговая инспекция ошибочно полагает период, когда товар уже находился за пределами территории Российской Федерации, покупатель непосредственно испытал сельхозтехнику на своем поле и принял окончательное решение о приобретении сельхозтехники. Моментом начала отгрузки или транспортировки в данном случае следует считать момент оформления грузовой таможенной декларации товара в режиме экспорта, поскольку до этого времени являлся обязательным возврат товара на ту таможенную территорию, откуда он был изначально отгружен или оттранспортирован.

Доказательства того, что комбайны изготовлены за пределами таможенной территории Российской Федерации, вывезены не с данной территории или после вывоза за ее пределы ввезены обратно, налоговая инспекция суду не предоставила.

Судом установлено и материалами дела подтверждено нахождение комбайнов в комплектации в момент начала их отгрузки на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует определение понятия «экспорт».

Согласно статье 165 Таможенного кодекса Российской Федерации экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Следовательно, рассматриваемый довод инспекции опровергается самим наличием экспортной таможенной декларации, как таковой, в отношении спорных комбайнов, поскольку в противном случае, исходя из позиции инспекции о том, что реализация комбайнов была произведена за пределами территории Российской Федерации, экспортная таможенная декларация не оформлялась бы таможенным органом, тогда как согласно статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации именно представлением ГТД с соответствующими отметками таможенного органа налогоплательщик подтверждает факт экспорта товара.

Факт реальности экспорта подтверждается письмами Астраханской таможни от 31.01.2007, Саратовской таможни от 02.02.2007 и Ростовской таможни от 08.02.2007.

Кроме того, выводы суда соответствуют правовой позиции ФАС Северо-Кавказского округа, изложенной в постановлениях от 18.10.2006 №№ Ф08-4836/06-2059А, Ф08-4854/06-2050А, Ф08-4776/06-2026А, Ф08-4808/06-2031А‚ и от 18.07.2007 № Ф08-4318/07-1688А, а также позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 13.02.2007 № 1013/07.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу об отсутствии нарушений обществом налогового и таможенного законодательства с учетом последующего изменения таможенного режима.

Следовательно‚ суд считает незаконным отказ налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость в связи с не подтверждением налоговой ставки 0 % в виду реализации комбайнов за пределами территории РФ в размере 7 272 688,00 рублей‚ по контрактам: № 1624-РСМ от 28.07.2006 года ‚ № 1631-РСМ от 11.08.2006‚ № 1633-РСМ от 14.08.2006‚ № 1634-РСМ от 14.08.2006‚ № 1650-РСМ от 31.08.2006‚ № 1651-РСМ от 31.08.2006‚ № 1652-РСМ от 01.09.2006, № 1653-РСМ от 08.09.2006.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанного решения или оспариваемого действия (бездействия) возложена на орган, принявший акт, и совершивший действие (бездействие).

Поскольку налоговая инспекция не доказала обоснованность принятия оспариваемого решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 272 688,00 рублей‚ а также не представила суду достаточных доказательств, свидетельствующих о намерении заявителя заключить порочные сделки с целью уклонения от уплаты законно установленных налогов и сборов, а также недобросовестности поставщиков товаров (работ, услуг), суд полагает правомерными требования заявителя в данной части.

Непосредственным поставщиком общества по всем спорным поставкам является ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш», которое в полном объеме исполнило свои налоговые обязательства по уплате в бюджет НДС и представило обществу надлежащим образом оформленные счета-фактуры и накладные.

Налоговая инспекция не оспаривает факт приобретения товара, в последующем отправленного на экспорт у ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш», а также оплату ему в составе цены НДС.

Судом исследованы счета-фактуры поставщика заявителя ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» и установлено их соответствие требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» оплачены платежными поручениями с выделением НДС. Приобретенная обществом у ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» и в дальнейшем отправленная на экспорт продукция принята обществом к учету на основании накладных без оформления ТТН, поскольку оба предприятия расположены на территории бывшего государственного предприятия производственного объединения «Ростсельмаш» по адресу: г. Ростов н/Д, ул. Менжинского, 2; и в данном случае отсутствовал факт перевозки.

Реальность хозяйственных операций и принятие товара к учету подтверждены представленными в материалы дела документами и инспекцией не опровергнуты. Обоснованность применения обществом налоговой ставки 0 процентов в рассматриваемой части подтверждена инспекцией.

Приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что обществом надлежащим образом соблюдены условия статей 165, 169-172 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому подтвердило обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на получение возмещения НДС.

Инспекцией были проведены контрольные мероприятия по товарной цепочке всех организаций поставщиков‚ участвующих в поставке товаров‚ в отношении которых предъявлен НДС с целью установления наличия реальных взаимоотношений между контрагентами до производителя товаров.

Как следует из материалов дела, ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» ИНН <***>, осуществлял поставку продукции собственного производства по договору №305/022 от 05.01.2005.

Доказательств, опровергающих реальность сделок, хозяйственные операции, добросовестность общества, а также подтверждающих наличие согласованных с третьими лицами действий, направленных исключительно на возмещение налога в отсутствие реальной предпринимательской деятельности, в процессе проведения камеральных проверок инспекцией не получено.

В нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция не представила никаких сведений о том, что общество является недобросовестным налогоплательщиком. Обстоятельства, которые достоверно свидетельствовали бы об отсутствии хозяйственных отношений между обществом и поставщиком, инспекцией при проведении проверки не установлены.

В ходе камеральных проверок нашел подтверждение факт надлежащего отражения ООО «КЗ «Ростсельмаш» реализации продукции обществу, а также факт уплаты им НДС с выручки от данной реализации. Оба предприятия исправно платят налоги, оплаты по сделкам проводят путем безналичных расчетов.

С учетом всех вышеизложенных доводов и обоснований, оценивая обстоятельства, характеризующие общество в качестве активного участника ВЭД, в отношении характерной для него продукции сельхозмашиностроения, а также последовательность и всю совокупность действий сторон, связанных с движением экспортной продукции от первого поставщика до конечного потребителя, суд не находит в действиях общества признаков недобросовестности. Суд считает, что в сложившейся ситуации следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика при применении льготы по НДС. Обратное инспекцией не доказано.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является надлежащее подтверждение обстоятельств, связанных с осуществлением приобретения товара, то именно налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Обязанность по доказыванию указанных обстоятельств возложена на налогоплательщика не только законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, но и частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Между тем, с учетом правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и Определении от 25.07.2001 № 138-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в том числе и достоверность, а также взаимную связь доказательств в их совокупности.

Поскольку Общество представило в полном объеме и надлежащим образом оформленный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, факт реального экспорта продукции и получения экспортной выручки нашел свое подтверждение и Инспекция не доказала обоснованности отказа в возмещении Обществу НДС, суд считает заявленные требования Общества подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области.

Руководствуясь статьями 110, 150, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 21.05.2007 года № 08-15/27 в части признания необоснованным применение налоговой ставки 0 % по операциям реализации на экспорт в размере 43 636 785 рублей и отказа ОАО «Ростсельмаш» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 272 688 рублей 00 копеек‚ как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу ОАО «Ростсельмаш» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке, установленном главами 34 и 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья И.Б. Ширинская