Гражданский кодекс часть 1

об оспаривании ненормативных правовых актов (решений от 23.12.2022 № 8401 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы НДС, излишне заявленной к возмещению в размере 7 129 670 руб., и от 23.12.2022 № 50 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 2 квартал 2022 г.)

при участии:

от заявителя: представитель ФИО1 (доверенность № 4 от 05.04.2023)

от заинтересованного лица: представители ФИО2 (доверенность от 20.01.2023), ФИО3 (доверенность от 07.10.2022)

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НТ» (далее – ООО «НТ») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (далее – МИФНС № 24) о признании незаконными решений от 23.12.2022 № 8401 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы НДС, излишне заявленной к возмещению в размере 7 129 670 руб., и от 23.12.2022 № 50 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 2 квартал 2022 г.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования, считает, что налоговым органом неправомерно отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 129 670 руб., поскольку обществом заявление об отказе в применении льготы по операциям, предусмотренным подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода не предоставлялось, на деятельность ООО «НТ», связанную с передачей имущества в адрес Благотворительного фонда Главы

Донецкой Народной Республики, не распространяется действие Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)».

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве и пояснениях к нему‚ считают оспариваемые решения инспекции соответствующими закону и не нарушающими права налогоплательщика; операции по передаче автомобилей УАЗ, бензиновых генераторов, бензиновых электростанций ООО «НТ» Благотворительному фонду Главы Донецкой Народной Республики в силу пп.12 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождена от налогообложения) и не признается реализацией в понимании пункта 3 статьи 39 НК РФ, суммы НДС, предъявленные российской организации, подлежат учету в стоимости приобретенных товаров.

Заслушав доводы и пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее обстоятельства.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 г., представленной 18.07.2022.

По результатам камеральной проверки составлен акт № 9101 от 01.11.2022, который 08.11.2022 направлен в адрес налогоплательщика по ТКС, получен им 09.11.2022.

Извещением № 8304 от 10.11.2022, направленным и полученным 10.11.2022 по ТКС, ООО «НТ» должным образом извещено о дате, месте и времени рассмотрения материалов проверки (дата рассмотрения 20.12.2022).

Налогоплательщик представил в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ письменные возражения на акт (исх. № НТ-40 от 02.12.2022, № НТ-41 от 20.12.2022).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и письменных возражений вынесены решения № 8401 от 23.12.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 50 от 23.12.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, которые 28.12.2022 направлены и получены по телекоммуникационным каналам связи.

Указанными решениями ООО «НТ» предложено уплатить НДС в сумме 2 500 руб. и отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению в размере 7 129 670 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения № 8401 от 23.12.2022 и № 50 от 23.12.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, направил в УФНС России по Ростовской области апелляционную жалобу.

УФНС России по Ростовской области, рассмотрев материалы проверки и доводы жалобы, руководствуясь подпунктом 3 пункта 3 статьи 140 НК РФ, приняло решение № 1518/1001 от 27.02.2023 оставить апелляционную жалобу ООО «НТ» на решение № 8401 от 23.12.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 50 от 23.12.2022 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области, без удовлетворения.

По настоящему делу судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении процедуры проведения и рассмотрения материалов налоговой проверки.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в совокупности, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Система налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно, статьи 137, 138 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий 4 налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки установлено, что налогоплательщиком неправомерно применена ставка 0 процентов, в связи с осуществлением операций, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В нарушение требований статей 149, 165, 170, 171, 172 НК РФ налогоплательщиком неправомерно предъявлен НДС к вычету в размере 7 132 170 руб.

Согласно пункту 1 и пункту 3 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцам и при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пункта 3,6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи

164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

ООО «НТ» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области с 13.02.2015 по адресу: 344002, <...>. Уставный капитал: 10 000 руб. Руководителем и учредителем является ФИО5 Основным видом деятельности является «Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями» (ОКВЭД 46.39).

- Сумма исчисленного налога от реализации товаров (работ, услуг) (по ставке 20%) – 2 500 руб.

- Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ – 7 132 170 руб.

- Общая сумма налога, подлежащая вычету – 7 132 170 руб.

- Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена – 35 636 348 руб. (раздел 4).

- Операции, не подлежащие налогообложению по коду операции 1010292 (проценты, начисленные по выданным займам) - 235 507 руб. (раздел 7).

Итого сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета – 7 129 670 руб. (по данным раздела 1 декларации).

Основными поставщиками в проверяемом периоде являлись:

- ООО «ЭХО-Н» ИНН<***> Перепродавец -37,74% от общей суммы вычетов; товар - автомобили УАЗ;

- ООО «РЕНТА КАР» ИНН<***> Перепродавец -31,82% от общей суммы вычетов; товар - автомобили УАЗ;

- ООО «КОРАНДО ШАХТЫ» ИНН<***> Перепродавец -21,17% от общей суммы вычетов; товар - автомобили УАЗ;

- ООО «ПРЕСТИЖ МОТОРС» ИНН<***> Перепродавец -7,15% от общей суммы вычетов; товар-автомобили УАЗ;

- ООО «РОСТОВСКАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН<***> Перепродавец -1,33% от общей суммы вычетов; товар - бензиновые генераторы;

- ООО «ЭНТУЗИАСТ-С» ИНН<***> Перепродавец -0,7% от общей суммы вычетов; товар - бензиновые электростанции.

Помимо этого, заявлены налоговые вычеты по аренде складских, офисных помещений, услуг ответственного хранения по взаимоотношениям с ООО «РЗГА № 412» ИНН <***>, ООО «ПКФ «Атлантик-Пак» ИНН<***>, ООО «Северо-Кавказское логистическое предприятие».

Общий размер заявленных вычетов по декларации составил 7 132 169.97 руб.

Из представленных в материалы дела документов налоговым органом установлено, что ООО «НТ» (Жертвователь) и Благотворительный Фонд Главы Донецкой Народной Республики (Благополучатель) заключили Договоры пожертвования № НТ-14/2104 от 01.04.2022 и № 25/2205 от 30.05.2022.

Предмет договора: Жертвователь обязуется безвозмездно передать в собственность благополучателя имущество (автомобили УАЗ, бензиновые генераторы, бензиновые электростанции), а именно: Бензиновый генератор Margnus БГ6500 (5,5квт, 220В, ручной старт., бак 25л., 75,5кг.) в количестве 3 шт., Бензиновый генератор Margnus БГ5000Е (4,5квт, 220В, электр. старт., бак 25л., 75,5кг.) в количестве1 шт., Бензиновый генератор Margnus БГ5000Е (6,5квт, 220В, электр. старт., бак 25л., 85 кг.) в количестве 1 шт., Бензиновый генератор Margnus БГ75000Е (6,5квт, 220В, электр. старт., бак 25л., 85 кг.) в количестве 5 шт., электростанция бензиновая HUTER DY 9500L в кол-ве 1 шт., электростанция бензиновая HUTER DY 6500L в кол-ве 1 шт., электростанция бензиновая Fugas BS 5500 в кол-ве 1 шт., электростанция бензиновая Fugas BS 7500 в кол-ве 1 шт., УАЗ 390995 в количестве 7шт., УАЗ 390995-04 в количестве 14 шт., УАЗ 374198-05 в количестве 4 шт., УАЗ 3374195-05 в количестве 1 шт., УАЗ 374195-05 в количестве 1 шт., УАЗ 390995622 в количестве 1шт.

Общая стоимость имущества составляет 32 263 617,18 руб. Жертвователь обязуется передать благополучателю имущество в течение 10 дней с момента заключения договора на условиях FCA г. Ростов-на-Дону. Факт передачи жертвователем и приемки благополучателем имущества подтверждается актом приема-передачи имущества.

Вышеуказанные автомобили, бензиновые генераторы, бензиновые электростанции переданы в адрес Благотворительного фонда главы Донецкой Народной Республики по акту приема-передачи от 01.04.2022 и реализованы по ГТД 10323010/040422/3051241, по акту приема передачи от 30.05.2022 и по ГТД 10323010/010622/3082637.

Согласно представленным ГТД, общая сумма по счету составила «0» рублей, товары переданы в режиме 10ЭК. Отметка Ростовской таможни «Вывоз разрешен» по ГТД 10323010/040422/3051241 проставлена 06.04.2022, по ГТД 10323010/010622/3082637 - 09.06.2022.

В графе 24 «Характер сделки» отражен двухзначный цифровой код - особенности внешнеэкономической сделки - 058. Согласно приказа ФТС России от 21.08.2007 № 1003 (ред. от 10.05.2018) «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей» характер сделки 058 - Безвозмездная сделка (дар, гуманитарная помощь, не предусматривающая расчетов между резидентом и нерезидентом, наследство, пожертвование и т.д.), а также поставка товаров для собственных нужд не в рамках внешнеэкономической сделки, не предназначенных для последующей реализации, и т.п. (кроме кодируемых кодом 054).

При анализе банковской выписки ООО «НТ» за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 по факту поступления денежных средств от Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики за реализованное имущество в режиме экспорт, установлено отсутствие перечисления денежных средств.

Проверкой установлено, что переданное Благотворительному фонду Главы Донецкой Народной Республики вышеуказанное имущество приобретено ООО «НТ» у:

- ООО «ЭХО-Н» ИНН <***> на основании договора купли-продажи № Н- 68/2022 от 25.03.2022. Предмет договора: продавец в соответствии с условиями договора обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять указанный товар и оплатить его в порядке и на условиях, установленных договором. Наименование товара УАЗ-390995-04. Количество- 10 шт. Цена за ед. 1 615 000 руб. Сумма 16 150 000 руб. Передача товара осуществлялась продавцом по адресу <...>. Приобретенные автомобили доставлены на тягаче Скания с

гос.номером К812СА73, М562РУ73, Е470ХТ73 по адресу г.Ростов-на-Дону, пр-кт Шолохова, 282 (по указанному адресу у ООО «НТ» заключен договор хранения № 002/A-58 от 25.03.2022 ОАО «Ростовский завод гражданской авиации № 412»).

- ООО «РЕНТА КАР» ИНН <***> на основании договоров №№ РКГМ0000098 от 25.03.2022, РКГМ0000141 от 20.05.2022, РКГМ0000093 от 25.03.2022, РКГМ0000095 от 25.03.2022, РКРМ0000140 от 20.05.2022, РКГМ0000138 от 20.05.2022, РКГМ0000094 от 25.03.2022, РКГМ0000142 от 20.05.2022, РКГМ0000097 от 25.03.2022. Предмет договоров: продавец в соответствии с условиями договора обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять указанный товар и оплатить его в порядке и на условиях, установленных договором. Общее количество приобретенных автомобилей - 9 штук. Сумма 13 620 000 руб. Передача товара осуществлялась продавцом по адресу г. Ростов-на-До ну, пр-кт. ФИО6, 282.

- ООО «КОРАНДО ШАХТЫ» ИНН <***> на основании договоров № КШГМ 000059 от 25.03.2022, № КШГМ 000079 от 20.05.2022, № КШГМ000056 от 25.03.2022, № КШГМ000076 от 20.05.2022, № КШГМ000058 от 25.03.2022, № КШГМ000077 от 20.05.2022. Предмет договоров: продавец в соответствие с условиями договора обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять указанный товар и оплатить его в порядке и на условиях, установленных договором. Общее количество приобретенных автомобилей – 6 штук. Сумма 9 060 000 руб. Передача товара осуществлялась продавцом по адресу г. Ростов-на-Дону пр-кт. ФИО6, 282.

- ООО «ПРЕСТИЖ МОТОРС» ИНН <***> на основании договоров № ПМГ000731 от 25.03.2022, № ПМГМ000730 от 25.03.2022. Предмет договоров: продавец в соответствии с условиями договора обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять указанный товар и, оплатить его в порядке и на условиях, установленных договором. Общее количество приобретенных автомобилей - 2 штуки. Сумма 3 060 000 руб. Передача товара осуществлялась продавцом по адресу г. Ростов-на- Дону, пр-кт. ФИО6, 282

- ООО «РОСТОВСКАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> на основании договора поставки товара № 7 от 24.03.2022. Предмет договора: поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар (Бензиновые генераторы), на основании счетов поставщиков, выставляемых на основании заявок покупателя, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора. Поставщик обязуется поставить товар в течение срока, указанного в счете. Поставка товара осуществляется партиями на основании заказов покупателя. Поставщик осуществляет доставку покупателю или грузополучателю. Грузополучатель: ООО ПКФ «Атлантис-ПАК» ИНН <***> Ростовская область, Аксайский район, х. Ленина, ул. ФИО7, 72 (ООО «НТ» заключен договор хранения № 187-АП-22-НТ-16/2022 от 24.03.2022). Общее количество поставленных бензиновых генераторов составило 4 шт.

- ООО «ЭНТУЗИАСТ-С» ИНН <***> на основании договора поставки № МСКОО5143 от 25.03.2022. Предмет договора: Поставщик обязуется поставить, а покупатель оплатить и принять товар, наименование и количество которого указаны в спецификации (Электростанции бензиновые). Поставщик обязуется отгрузить товар на условиях доставки до склада покупателя по адресу: Ростовская область, Аксайский район, х.Ленина, ул. ФИО7, 72. В соответствии со спецификацией товар поставлялся со склада поставщика: ул. Вавилова, 56, г. Ростов-на-Дону. Стоимость договора - 3 033 317,18 руб., в том числе НДС 20%- 50 552,86 руб. Оплата поставляемого по договору производится покупателем на основании выставленного счета на предоплату в следующем порядке100%, что составляет 303 317,18 руб., в течение 3 банковских дней после подписания договора. Общее количество поставленных Электростанций бензиновых составило 4 штуки.

В целях осуществления деятельности по приобретению указанного товара и последующей передаче в благотворительных целях в адрес Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики ООО «НТ» в проверяемом периоде осуществляло хранение товара, аренду офиса и складских помещений у ООО РЗГА № 412» ИНН 6166039275, ООО «ПКФ «Атлантис-Пак» 6162026300, ООО «Северо-Кавказское логистическое предприятие». Указанные контрагенты выставили в адрес проверяемого лица счета-фактуры, которые предъявлены в составе налоговых вычетов в сумме НДС

ООО «РЗГА № 412» ИНН <***> (по счетам-фактурам № ПР290 от 06.04.2022 сумма 2750 руб., НДС 458,34 руб.). Договор хранения № 002/А-58 от 25.03.2022, в соответствии с которым хранитель обязуется хранить преданное поклажедателем имущество и возвратить это имущество в сохранности, а поклажедатель обязуется выплатить вознаграждение за хранение имущества соответствии с условиями настоящего договора. Имущество передается хранителю по акту приема-передачи, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора, в течение одного дня с момента подписания договора. Срок хранения: с момента передачи имущества по акту приема-передачи по 06.04.2022. Вознаграждение за хранение составляет 2 750 руб., в том числе НДС 20% за весь период хранения, исходя из расчета 25 рублей в сутки, в том числе НДС 20%.

Договор хранения № 003/А-58 от 30.05.2022, в соответствии с которым хранения хранитель обязуется хранить преданное поклажедателем имущество и возвратить это имущество в сохранности, а поклажедатель обязуется выплатить вознаграждение за хранение имущества в соответствии с условиями, настоящего договора. Имущество, передается хранителю по акту приема-передачи, являющемуся неотъемлемой частью договора, в течение одного дня с момента подписания настоящего договора. Срок хранения: с 30.05.2022 до востребования имущества. Вознаграждение за хранение составляет 25 рублей в сутки, в том числе НДС 20%.

ООО «ПКФ «Атлантис-Пак» ИНН <***> (по счетам-фактурам № 2109 от 31.03.2022, № 2822 от 04.04.2022 сумма 391,41 руб., НДС 65,23, руб.). Договор хранения № 187-АП-22-НТ-16/2203 от 24.03.2022, в соответствии с которым хранитель обязуется хранить имущество, переданное ему поклажедателем, и возвратить это имущество поклажедателю по окончанию срока хранения в сохранности. Поклажедатель передает на хранение по настоящему договору бензиновые генераторы в количестве 10 штук, электростанции бензиновые HUTER в количестве 2 шт., электростанции бензиновые Fubas в количестве 2 шт., общей стоимостью 873 617,18 руб. Поклажедатель осуществляет передачу имущества по адресу: Ростовская область, Аксайский район, х. Лени ФИО7, 72.

ООО «Северо-Кавказское логистическое предприятие» (по счетам-фактурам № 262 от 31.03.2022, № 283 от 30.04.2022, № 320 от 30.04.2022, № 357 от 31.05.2022, № 378 от 31.05.2022). Договор № 05/18-НТ-58/1808 аренды помещения от 24.08.2018, в соответствии с которым Арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование нежилое помещение, общей площадью 68,9 кв. метра, расположенное по адресу: <...> этаж, комнаты № 15-20А, № 15-206, № 13, № 3, № 46. Арендная плата по договору состоят из фиксированной составной части в виде ежемесячного платежа в сумме 29 960 руб, плюс НДС 18%. Дополнительное соглашение № 6 от 31.05.2021 года. Общая арендуемая площадь с 01.06.2021 – 7 400 рублей плюс НДС. Дополнительное соглашение № 7 от 21.12.2021 - с 01.02.2022 фиксированная арендная плата - 8 140 руб.

При проведении допроса директора ООО «НТ» ФИО5 (протокол допроса от 26.09.2022), главного бухгалтера ФИО4 (протокол допроса от 18.08.2022) Инспекцией получена информация, что причиной заявленного возмещения в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022явилось осуществление благотворительной деятельности. Вследствие поставки автомобилей УАЗ, бензиновых генераторов,

бензиновых электростанций оплата от Благотворительного фонда Донецкой Народной Республики не поступала.

Согласно учетной политике, утвержденной ООО «НТ» Приказом от 30.12.2021 № 31, по налогу на добавленную стоимость: операции, освобождаемые от налогообложения НДС согласно статье 149 НК РФ учитываются обособленно в рамках аналитических регистров, которые открываются к соответствующим синтетическим счетам.

В целях применения статьи 149 НК РФ организация ведет раздельный учет НДС, который обеспечивает выделением в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров (работ, услуг, прав требования) в порядке установленным законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ организация закрепляет за собой право в учетной политике не вести раздельный учет НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг) имущественных прав. Организация вправе отказаться от применения льготного налогообложения при реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению согласно пункту 3 статьи 149 НК РФ. Такой отказ или приостановление в отношении операции, предусмотренных, одним или нескольким подпунктами пункта 3 статьи149 НК РФ оформляется отдельным приказом руководителя с представлением соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Судом установлено, что ООО «НТ» в налоговый орган заявление об отказе от освобождения от налогообложений НДС в порядке, предусмотренном статьей 149 НК РФ, в налоговый орган не предоставлялось (ответ налогоплательщика исх. № НТ-38 от 26.09.2022).

В составе налоговых вычетов заявлены в полном объеме счета-фактуры по приобретенным у ООО «ЭХО-Н», ООО «РЕНТА КАР», ООО «КОРАНДО ШАХТЫ», ООО ПРЕСТИЖ МОТОРС», ООО «РОСТОВСКАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ», ООО «ЭНТУЗИАСТ-С» товарно-материальным ценностям (автомобили УАЗ, бензиновые генераторы, бензиновые электростанции), по оказанным ООО «ПКФ «Атлантис-Пак» и ООО «РЗТА № 412» услугам хранения.

В составе налоговых вычетов заявлены счета-фактуры ООО «Северо-Кавказское логистическое предприятие» с учетом распределения на облагаемые и необлагаемые НДС операции.

При анализе регистров налогового учета по налогу на добавленную стоимость установлено, что ООО «НТ» отразило операции, не подлежащие налогообложению по коду операции Г010292 (проценты, начисленные по выданным займам) - 235 507 руб.

Операции по осуществлению благотворительной деятельности, освобожденные от налогообложения НДС, а фактически отраженные в разделе 4 налоговой декларации, составили 35 636 348 руб.

Принимая во внимание, что указанные виды операций должны быть отнесены к операциям, освобожденным от налогообложения НДС, налоговым органом сделан вывод о не соблюдении условий пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Налогоплательщиком необоснованно спорные операции по поставке товаров в адрес Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики отнесены в раздел 4 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года и предъявлены к вычету, так как спорные операции относятся к операциям, освобожденным от налогообложения НДС, и должны быть отражены в составе 7 раздела налоговой декларации, а также не подлежат заявлению в составе налоговых вычетов операции по приобретению товаров, а сумма НДС в размере 7 129 670 руб. возмещению.

Согласно статье 1 Федерального закона от 1 1.08.1995 № 135-ФЭ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (далее - Закон № 135- ФЗ), под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Под добровольческой (волонтерской) деятельностью понимается добровольная деятельность в форме безвозмездного выполнения работ и (или) оказания услуг в целях, указанных в пункте 1 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. На добровольческую (волонтерскую) деятельность распространяются положения, предусмотренные настоящим Федеральным законом для благотворительной деятельности.

Благотворительная и добровольческая (волонтерская) деятельность осуществляется в целях:

- социальной поддержки и защиты граждан;

- подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологии промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, же репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращения социальных, национальных, религиозных конфликтов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом на основании норм данной главы Кодекса указанные операции подлежат налогообложению этим налогом по ставкам в размере 0, 10 или 20 процентов, предусмотренным статьей 164 Кодекса, либо освобождаются от налогообложения.

Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению, налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

В письме Минфина России от 06.06.2022 № 03-07-11/53356 указано, что осуществляемые в рамках оказания гуманитарной помощи Донецкой Народной Республике и Луганской Народной Республике операции по безвозмездной передаче товаров, бескорыстному выполнению предоставлению услуг по существу являются операциями по передаче товаров (выполнению оказанию услуг) безвозмездно в благотворительных целях, в связи с чем, в отношении указанных операций применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 149 НК РФ установлено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных вышеуказанным пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в

отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 указанной статьи 149 Кодекса.

Если налогоплательщик не принял решения об отказе от освобождения операций, поименованных в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса, от налогообложения, операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в благотворительных целях, в том числе операции по вывозу товаров в таможенной процедуре экспорт, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, в отношении таких операций нулевая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 164 Кодекса, не применяется. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления указанных операций, к вычету не принимается, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса. Отказ от освобождения распространяется на все без исключения операции, которые указаны в соответствующем подпункте пункта 3 статьи 149 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 19.02 2020 № 03-07-08/11585).

В силу пункта 3 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 (пункт 9 статьи 167 НК РФ).

Представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 НК РФ, является лишь условием, подтверждающим факт экспорта, и не влечет автоматического применения налоговой ставки 0%, подтверждения обоснованности заявленных вычетов по НДС и возмещения налога.

Определяющее правовое значение имеет не сам факт представленияя или непредставления налогоплательщиком заявления об отказе от льготы, а фактическое применение или неприменение налогоплательщиком льготы, которое можно определить на основании договоров, первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета (постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2012 № Ф03-3426/2012, постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2012 по делу № А54-6775/2011, Письмо ФНС России от 01.04.2022 N СД-4-3/3960@).

Нарушение налогоплательщика заключается в неправомерном применения ставки 0 процентов в связи с осуществлением операций, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ (АС Поволжского округа от 04.06.2018 № Ф-06-32777/2018, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 № 8870/04).

В соответствии с пунктом 81 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» вышестоящий налоговый орган вправе дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 582 Гражданского кодекса Российской Федерации благополучателями могутвыступать граждане, иностранные лица и лица без гражданства,

лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты,

благотворительные, научные и учебные учреждения, фонды, музеи, учреждения культуры, общественные и религиозные организации, а также государство.

В соответствии со статьей 1 Закона № 135-Ф3 под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Одной из целей благотворительной деятельности, указанных в статье 2 Закона № 135-Ф3, является содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращение социальных, национальных, религиозных конфликтов.

В рамках реализации указанной цели могут осуществляться следующие направление деятельности:

- содействие организации, проведению и участию в российских, зарубежных и международных конференциях, симпозиумах, семинарах и иных массовых мероприятиях;

- осуществление координации деятельности движения сторонников мира, направленного на создание безъядерного, ненасильственного и справедливого мира;

- осуществление информационной деятельности в электронных и печатных средствах массовой информации и информационных сетях (в порядке, определяемом действующим законодательством);

- содействие становлению гражданского общества и правового государства в России, формированию общественного мнения, направленного на мирное разрешение всех спорных и конфликтных ситуаций, сведение до минимума силового фактора в процессе принятия политических решений;

- разработка программ и предложений, способствующих предотвращению, урегулированию и ликвидации последствий межнациональных, региональных и других конфликтов;

- осуществление координации и содействие объединению усилий миротворческих организаций в деле сохранения и обогащения историко-культурных традиций народов России;

- содействие объединению средств и усилий отечественных, иностранных и международных, благотворительных, религиозных, государственных, коммерческих, некоммерческих и, организаций и физических лиц для достижения целей, реализации программ и проектов Фонда.

Согласно статье 4 Закона № 135-Ф3 граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей, индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации.

В соответствии со статьей 5 Закона № 135-Ф3 под участниками благотворительной деятельности для целей настоящего Федерального закона понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы (волонтеры) благополучатели. Участниками добровольческой (волонтерской) деятельности являются добровольцы (волонтеры), организаторы добровольческой (волонтерской) деятельности и добровольческие (волонтерские)организации.

Благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах: бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности; бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами

права собственности; бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Благополучатели - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев (волонтеров).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса предусмотрено, что в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией - товаров (работ, услуг). При этом существенным условием для признания соответствующей операции объектом налогообложения является то, что реализация товаров происходит на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается, территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

Не является объектом налогообложения НДС передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так как она не признается реализацией (подп. 1 п. 2 ст.146, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если имущество специально приобреталось для передачи в благотворительных целях, то НДС, уплаченный при его приобретении, к вычету не принимается, а подлежит включению в его стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2021 № 03-07-11/40487).

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации операция по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135- Ф3.

Таким образом, передача имущества в виде благотворительной помощи, произведенной в соответствии с Законом № 135-Ф3, освобождается от налогообложения НДС, что соответственно не дает возможности для применения российской организацией ставки 0%.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ООО «НТ» осуществляло приобретение товарно-материальных ценностей (автомобили УАЗ, бензиновые генераторы, бензиновые электростанции), у российских организаций с единственной целью безвозмездной передачи указанных товаров в собственность Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики на основании договоров пожертвования № ИТ-14/2104 от 01.04.2022, № НТ-25/2205 от 30.05.2022.

Согласно Уставу Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики от 25.12.2019 раздел 1. Общие положения п.1.3. Фонд имеет республиканский статус и является некоммерческой благотворительной организацией.

В соответствии пунктом 2.3. Раздела 2, задачами Фонда является, в том числе оказание благотворительной помощи органам государственной власти (в том числе воинским формированиям), предприятиям, учреждениям, организациям и иным субъектам по согласованию с Наблюдательным советом.

Согласно пункту 4.2. раздела 4 Устава Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики, источники формирования имущества и средств Фонда:

благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые физическими и юридическими лицами в денежной или натуральной форме; средства или имущество, поступающие безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований.

Таким образом, ООО «НТ» является участником благотворительной деятельности путем оказания поддержки существующей некоммерческой организации, осуществляющей помощь воинским формированиям.

В договорах пожертвования четко прописаны условия, соответствующие требованиям Закона № 135-ФЗ.

Благополучатель по требованию Жертвователя обязан предоставлять последнему всю необходимую информацию о целевом использовании Имущества, переданного по настоящему Договору, в виде отчета в произвольной форме.

Таким образом, приобретение и передача ООО «НТ» Благотворительному фонду Главы Донецкой Народной Республики» автомобилей УАЗ, бензиновых генераторов, бензиновых электростанций представляет собой благотворительную деятельность, а Благотворительный фонд Главы Донецкой Народной Республики является в рассматриваемой ситуации в силу статьи 5 Закона № 135-Ф3 благополучателем, то есть, лицом (в ФЗ № 135-Ф3 не оговаривается, что благополучателем может являться только российская организация), получающим благотворительные пожертвования от благотворителя (жертвователя) на осуществление уставных целей, в связи с чем данная деятельность в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается налогообложения) на территории Российской Федерации.

Материалами, представленными в дело, подтверждено, что приобретение и хранение спорных товаров, в отношении которых заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО «ЭХО-Н», ООО «РЕНТА КАР», ООО «КОРАНДО ШАХТЫ», ООО «ПРЕСТИЖ МОТОРС», ООО «РОСТОВСКАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ», ООО «ЭНТУЗИАСТ-С», а также сопутствующие услуги по аренде и хранению по счетам-фактурам ООО «РЗГА № 412», ООО «ПКФ «Атлантис-Пак», ООО «Северо-Кавказское логистическое предприятие», осуществлялось с единственной целью - оказание благотворительной помощи в адрес Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики, которая не предполагает последующие использование товаров в целях налогообложения НДС.

Позиция налогового органа подтверждается представленными в материалы дела копиями налоговой декларации ООО «НТ» по НДС за 1 квартал 2023 года и реестром документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот, согласно которых в раздел 7 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года включен договор пожертвования № НТ-9/2303 от 28.03.2023, по которому общество безвозмездно передало Благотворительному фонду Главы Донецкой Народной Республики имущества на сумму

При анализе банковской выписки ООО «НТ» за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 по факту поступления денежных средств от Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики за реализованное имущество в режиме экспорт, установлено, отсутствие перечисления денежных средств.

ООО «НТ» в данном случае не вправе применить налоговые вычеты, так как согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в частности, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для

осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п 170 НК РФ.

В свою очередь, пунком 2 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на Территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, уедут), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В связи с чем, учитывая, что операция по передаче автомобилей УАЗ, бензиновых генераторов, Народной Республики в силу подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения) и не признается реализацией в понимании пункта 3 статьи 39 НК РФ, суммы, предъявленные российской организации, подлежат учету в стоимости приобретенных товаров.

Довод налогоплательщика, что представленные документы, подтверждающие перемещение товара через таможенную границу РФ, подтверждают применение налоговой ставки 0%, не обоснован, так как при анализе представленных ГТД установлено, что характер совершенной ООО «НТ» сделки при перемещении товаров через таможенную границу РФ носил характер безвозмездной передачи товаров, перемещаемый товар не имел цены, не имел общей таможенной стоимости перемещаемых товаров. Фактическое представление с налоговой декларацией документов налогоплательщиком, предусмотренных статьей 165 НК РФ, явилось следствием заполнения налогоплательщиком раздела 4 налоговой декларации без законного права на это заполнение, так как товары передавались в целях оказания благотворительной деятельности, а данная передача не является объектом налогообложения НДС, так как не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ) и применение ставки 0% в рассматриваемом случае не предусмотрено. Более того ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при условии отгрузки товаров в режиме экспорта в ДНР и ЛНР с обязательным получением полной оплаты таких товаров на открытый в банке налогоплательщика.

Довода заявителя о необходимости рассмотрения отношений по передаче товаров в виде благотворительной помощи в режиме экспорта и применения согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, подлежит отклонению в виду следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, облагаемых НДС по налоговой ставке 0%, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

В силу подпунктами 1 и 3 пункта 1, пункту 9 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0

процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абзаце третьем пункта 10 настоящей статьи, в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия).

Налоговая база при реализации товаров на экспорт равна стоимости товаров по условиям договора (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налоговая база определяется в рублях на дату отгрузки. Она равна стоимости отправленных на экспорт товаров согласно экспортному контракту (п. 3 ст. 153, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Эта же сумма должна быть указана у вас в первоначальном счете-фактуре, который вы составили при отгрузке и где НДС исчислен по ставке 0%.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ в целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией, а, следовательно, выводится из-под обложения налогом на добавленную стоимость передача имущества в пользу некоммерческих организаций на осуществление их уставной деятельности. Данная норма направлена на регулирование отношений, возникающих между лицом и некоммерческой организацией по поводу передачи имущества на началах безвозмездности.

Согласно Уставу Благотворительного фонда Главы Донецкой Народной Республики от 25.12.2019, Фонд имеет республиканский статус и является некоммерческой благотворительной организацией и не занимается предпринимательской деятельностью.

Передачу товаров по договорам пожертвования № НТ-14/2104 от 01.04.2022 и № НТ- 25/2205 от 30.05.2022 Благотворительному фонду Главы Донецкой республики нельзя отнести к реализации товаров в разрезе экспортной сделки, то есть налогооблагаемой операции не произведено, а как следствие, не правомерно применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта. ООО «НТ» никакой прибыли /дохода/ от этого не получил, так как операция носила явно не коммерческий характер.

ООО «НТ» в рассматриваемом случае не вправе применить налоговые вычеты, так как согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в частности, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В свою очередь, пунктом 2 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на Территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, уедут), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В связи с чем, учитывая, что операция по передаче автомобилей УАЗ, бензиновых генераторов Благотворительному фонду Главы Донецкой Народной Республики в силу подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения) и не признается реализацией в понимании п.3 статьи 39 НК РФ, суммы предъявленные российской организации, подлежат учету в стоимости приобретенных товаров.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что вынесенные Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области решения от 23.12.2022 № 8401 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, излишне заявленной к возмещению в размере 7 129 670 руб. и от 23.12.2022 № 50 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не создают какие-либо препятствия для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности, поэтому требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьями 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд расходы по госпошлине в размер 3000 рублей относит на заявителя с учетом их уплаты.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Л.Н. Паутова