Гражданский кодекс часть 1

Сущность спора: В открытом судебном заседании рассматривается заявление ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» о признании незаконным решения ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону № 9761 от 16.11.06г. в части доначисления заявителю НДС в сумме 13 526,03 руб., соответствующей пени и штрафа.

Представитель ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в судебном заседании поддержал требования, изложенные в заявлении. В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что при расчете суммы НДС за август 2005г. Общество относило к налоговому вычету НДС, уплаченный контрагенту ООО «Монолит», в пропорции 53% от суммы налога, остальные 47 % были отнесены в расходы, в зависимости от соотношения стоимости услуг, подлежащих и не подлежащих обложению НДС.

Представитель ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону представил отзыв по делу, в котором налоговый орган не согласен с требованиями заявителя. Согласно пояснениям инспекции, ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» необоснованно заявило к возмещению суммы НДС, уплаченного контрагенту ООО «Монолит», поскольку счета-фактуры указанного предприятия не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, материалами встречной проверки не подтверждается факт уплаты контрагентом НДС в бюджет от сделок с заявителем, т.е. не сформирован источник для возмещения заявителю налога на добавленную стоимость из бюджета, в связи с чем налоговый орган просит суд отказать заявителю в удовлетворении требований.

Исследовав представленные документы, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» 21.07.98г. зарегистрировано Администрацией г. Ростова-на-Дону в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону.

10.08.06г. ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» представило в ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону уточненную налоговую декларацию по НДС за август 2005г.

В ходе проведенной камеральной проверки указанной декларации налоговый орган пришел к выводу, что в результате неправомерного применения налоговых вычетов ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» занижена сумма налога на добавленную стоимость за август 2005г. – на сумму 33 531,77 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону было вынесено решение № 9761 от 16.11.06г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за август 2005г. в виде штрафа в сумме 3 309,20 руб., также указанным решением налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 33 531,77 руб. и соответствующие пени, начисленные по ст. 75 НК РФ, в сумме 726,52 руб.

Указанное решение явилось предметом данного спора в части доначисления ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» НДС в сумме 13 526,03 руб., соответствующей пени и штрафа.

Рассмотрев представленные доказательства, заслушав представителей сторон, суд признал требования заявителя обоснованными по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в спорном периоде отнесло к налоговым вычетам НДС в общей сумме 15 252,76 руб., уплаченный поставщику ООО «Монолит»:

за оказанные услуги по текущему ремонту электрооборудования по счету-фактуре № 670 от 15.07.05г. на сумму 174 060,45 руб., в т.ч. НДС 26 551 руб., акт приемки выполненных работ № 670 от 29.07.05г. Оплата услуг произведена Обществом поставщику платежными поручениями №№ 3097 от 22.07.05г. в сумме 52 218,13 руб. (в т.ч. НДС 7 965,48 руб.) и 3293 от 04.08.05г. в сумме 121 842,32 руб., в т.ч. НДС 18 586,12 руб.;

за приобретенный товар (плакаты по электробезопасности) по счету-фактуре № 842 от 15.08.05г. на сумму 66 818,68 руб., в т.ч. НДС 10 192,68 руб. Предоплата товара произведена Обществом поставщику платежным поручением № 3388 от 09.06.05г. в сумме 66 818,68 руб., в т.ч. НДС 10 192,68 руб.

Как следует из п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 9 Федерального Закона РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией (предпринимателем) должны оформляться оправдательными документами. Указанные документы служат доказательством совершения хозяйственной операции (передачи товаров, уплаты денежных средств и др.) и должны содержать достоверные данные.

Как следует из ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Счета-фактуры продавцов, предъявляемые налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов, должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ.

Таким образом, в силу названных норм право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им трех юридически значимых условий: наличия надлежаще оформленного счета-фактуры, принятия товаров (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога.

Суд пришел к выводу о том, что вышеперечисленные счета-фактуры поставщика ООО «Монолит», представленные Обществом налоговому органу в обоснование налоговых вычетов по НДС, не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, по следующим основаниям.

В счете-фактуре № 670 от 15.07.05г. в нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера.

В счете-фактуре № 842 от 15.08.05г. в нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ не указан номер платежно-расчетного документа, которым производилась предоплата товара.

При этом суд учитывает, что в ходе проведения контрольных мероприятий ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону было выявлено следующее: согласно ответам ИФНС РФ по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону от 02.11.05г., 13.02.06г., ООО «Монолит» прелдставило последнюю налоговую декларацию по НДС за май 2005г., 28.06.05г. снято с налогового учета и переведено в ИФНС РФ по Пролетарскому р-ну г. Ростова-на-Дону. Согласно ответу ИФНС РФ по Пролетарскому р-ну г. Ростова-на-Дону от 23.12.05г., ООО «Монолит» 15.09.05г. снято с налогового учета в связи с реорганизацией путем слияния с ООО «КТ-Дон». Согласно ответу ИФНС РФ по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону от 02.12.05г. ООО «КТ-Дон» 10.11.05г. снято с налогового учета в инспекции в связи с изменением места нахождения и переходом на налоговый учет в ИФНС РФ № 22 по ЮВАО г. Москвы. Как следует из ответа ИФНС РФ № 22 по ЮВАО г. Москвы от 17.02.06г. ООО «КТ-Дон» на налоговый учет в указанную инспекцию не стало.

Из материалов дела следует, что поставщик ООО «Монолит» не уплатил в бюджет суммы НДС от сделок с ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону».

При изложенных обстоятельствах счета-фактуры №№ 670 от 15.07.05г. и 842 от 15.08.05г. поставщика ООО «Монолит» не могут являться документами, подтверждающими право ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» на налоговые вычеты за август 2005г., что по существу не оспаривается Обществом.

Вместе с тем, суд признал неправомерным доначисление налоговым органом заявителю НДС в размере 100 % суммы налога (33 531,77 руб.), уплаченного Обществом поставщику по указанным счетам-фактурам, на основании следующего.

Как видно из материалов дела, в том числе выписки из регистра налогового учета по бухгалтерскому счету 19.4 «Возмещение НДС», в августе 2005г. Общество отнесло к налоговому вычету НДС в пропорции 53% от суммы налога, уплаченного поставщику ООО «Монолит», в том числе: по счету-фактуре № 670 от 15.07.05г. к вычету предъявлен НДС в сумме 9 850,64 руб., по счету-фактуре № 842 от 15.08.05г. к вычету предъявлен НДС в сумме 5 402,12 руб. Остальные 47 % суммы НДС были отнесены заявителем в расходы и к вычету не предъявлялись.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

При определении пропорции стоимости услуг, подлежащих и не подлежащих обложению НДС ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» исходило из сопоставимых показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС, без учета налога на добавленную стоимость, вошедшего в состав цены этих товаров (работ, услуг).

Исходя из данного метода расчета пропорции, примененного ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону», в августе 2005г., общая стоимость реализованных Обществом товаров (работ, услуг) составила 35 325 949,76 руб., из них стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению, составила 16 884 567,87 руб. или 47 % об общей стоимости реализованных товаров (работ, услуг); доля стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению, составила 53 %.

Данный расчет пропорции стоимости услуг, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, судом проверен, признан правильным, представителем налогового органа в судебном заседании не оспорен.

В связи с изложенным, суд признал правомерным отнесение Обществом в декларации по НДС за август 2005г. к налоговым вычетам налога в пропорции 53% от общей суммы налога, уплаченного поставщикам в указанном периоде.

При расчете суммы НДС, подлежащего доначислению налогоплательщику в связи с неправомерным отнесением налога к налоговым вычетам, налоговый орган должен был учесть, что Общество отнесло к налоговым вычетам налог в пропорции 53% от общей суммы налога, уплаченного поставщикам по спорным счетам-фактурам, а остальная сумма налога в сумме 13 526,03 руб. (в том числе: 8 735,47 руб. – по счету-фактуре № 670 от 15.07.05г., 4 790,56 руб. – по счету-фактуре № 842 от 15.08.05г.) была отнесена налогоплательщиком в расходы, т.е. к вычету по НДС им не заявлялась и, следовательно, не могла быть доначислена к уплате.

Таким образом, обоснованно доначисленная налоговым органом ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» общая сумма НДС вследствие неправомерного отнесения налога к налоговым вычетам по счетам-фактурам №№ 670 от 15.07.05г. и 842 от 15.08.05г. поставщика ООО «Монолит» составила 20 005,74 руб.

При изложенных обстоятельствах решение ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону № 9761 от 16.11.06г. в части доначисления ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» НДС в сумме 13 526,03 руб., соответствующей пени и штрафа является незаконным, в связи с чем требования заявителя о признании незаконным спорного решения налогового органа в указанной части подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине, в соответствии со ст.ст. 110, 112 АПК РФ суд относит на ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону. Расходы ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» по уплате государственной пошлины при обращении в суд подлежат возмещению налоговой инспекцией в связи со следующим.

В соответствии с п. 47 ст. 2 и п. 1 ст. 7 Федерального закона РФ от 27.07.06г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.07г. признан утратившим силу п. 5 ст. 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета. Таким образом, с 01.01.07г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и при принятии судом решения по делу об оспаривании ненормативного правового акт, решения, действия (бездействия) государственного органа в пользу заявителя уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа как стороны по делу.

Данный вывод содержится в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.03.07г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать решение ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону № 9761 от 16.11.06г. в части доначисления ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» НДС в сумме 13 526,03 руб., соответствующей пени и штрафа незаконным как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса РФ.

Взыскать с ИФНС РФ по Первомайскому р-ну г. Ростова-на-Дону в пользу ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» 2 000 руб. – расходов по госпошлине.

Решение может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 181 АПК РФ.

Судья Т.В. Зинченко