Гражданский кодекс часть 1

Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Академия права и управления Федеральной службы исполнения наказаний", г. Рязань

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области, г. Рязань

о признании недействительным решения от 20.03.2007г. №2365

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, доцент, доверенность от 20.03.2008г.; ФИО2, юрисконсульт, доверенность от 03.03.2008г.

от ответчика - ФИО3, заместитель начальника отдела, доверенность от 09.01.2008г.

установил: Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Академия права и управления Федеральной службы исполнения наказаний" (далее по тексту - Академия ) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 20.03.2007г. №2365 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

13 июня 2007г. производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Рязанской области от 08.06.2007г. по делу №А54-1495/2007 С2.

Определением от 06.03.2008 г. производство по делу возобновлено.

Представители Академии доводы заявления поддержали. В обоснование заявления указали на то, что плата за пользование жилым помещением в общежитии Кировского филиала Академии, полученная от сотрудников уголовно-исполнительной системы, Федеральной службы судебных приставов по Кировской области освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями подпункта 10 пункта 2 и подпункта 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (как услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и как операции по внутрисистемной реализации учреждением уголовно-исполнительной системы произведенных им услуг).

Представитель налогового органа отклонил заявление , указал на то, что Академией была неправильно применена льгота, установленная подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Реализация услуг по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях облагается НДС в общеустановленном порядке, поскольку освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях отменено с 1 января 2004 г.

По мнению налогового органа, объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение. Академией предоставлялись в пользование койко-места в общежитии. Предоставление в пользование койко-места в общежитиях не освобождается от налогообложения.

Кроме того, налоговый орган считает, что Академия также неправомерно включила в стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитии кроме платы за пользование - стоимость услуг по содержанию, ремонту жилья, по обеспечению электроэнергией .

Документы, подтверждающие правомерность применения налогоплательщиком льготы по подпункту 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, не должны судом учитываться при рассмотрении заявления о признании недействительным решения налогового органа, поскольку документы в налоговый орган не представлялись и данная льгота Академией в декларации по НДС за ноябрь 2006 г. не заявлялась.

Из материалов дела следует, что Академия представила в налоговый орган декларацию по НДС за ноябрь 2006 г., в которой заявила в порядке подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации льготу в размере 970306 руб. в отношении операций, связанных с реализацией услуг по предоставлению сотрудникам уголовно-исполнительной системы, Федеральной службы судебных приставов по Кировской области в пользование жилых помещений в общежитии.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области провела камеральную проверку представленной Академией декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 г. В ходе проверки было выявлено, что Академия неправомерно применила льготу по подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации .

Решением от 20.03.2007 г. № 2365 за указанное правонарушение Академии начислен НДС в сумме 156667 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 5036 руб. 85 коп. и штрафные санкции за неуплату данного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 31333 руб. 40 коп.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд признал заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению. Принимая решение, суд исходил из следующего.

Судом установлено, что Кировский филиал Академии оказывал услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитии сотрудникам уголовно-исполнительной системы, Федеральной службы судебных приставов по Кировской области. При этом НДС с выручки от реализации оказанных услуг налогоплательщик не исчислял.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), предусмотрены статьей 149 Кодекса.

В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Понятия "предоставление в пользование жилых помещений" и "жилищный фонд" в законодательстве о налогах и сборах не определены.

С учетом изложенного, а также в силу положений пункта 1 статьи 11 Кодекса данные понятия должны применяться в том значении, в каком они используются в иных отраслях законодательства.

Как следует из статей 19 и 92 Жилищного кодекса Российской Федерации , общежития относятся к жилищному фонду.

Согласно пункту 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. В пункте 3 названной статьи предусмотрено разделение жилищного фонда в зависимости от целей использования.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 92 Жилищного кодекса Российской Федерации к жилым помещениям специализированного жилищного фонда отнесены жилые помещения в общежитиях.

Порядок предоставления общежитий в пользование и документального оформления такого предоставления определен в главе 10 Жилищного кодекса Российской Федерации, а также в постановлении Совета Министров РСФСР от 11.08.1988 г. N 328 "Об утверждении примерного положения об общежитиях", Правилах отнесения жилого помещения к специализированному жилищному фонду, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 января 2006 г. N 42.

На основании пункта 1 статьи 105 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее шести квадратных метров жилой площади на одного человека.

Таким образом в одной комнате в общежитии могут проживать несколько граждан.

При таких обстоятельствах, реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитиях освобождается от налогообложения.

Факты предоставления Кировским филиалом Академии жилых помещений в общежитии в пользование сотрудникам уголовно-исполнительной системы, сотрудникам Федеральной службы судебных приставов по Кировской области , оплаты этих услуг налоговым органом не оспариваются и подтверждаются материалами дела.

Налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих факт оказания лицам, проживающим в общежитии, каких-либо иных услуг, кроме услуг по предоставлению жилья. При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для принятия оспариваемого решения.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2008г. по делу №А54-1495/2007 С2.

В деле №А54-1495/2007 С2 рассматривалось заявление Академии о признании недействительным решения налогового органа от 27.02.2007г. №2302, принятого по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за октябрь 2006г., в которой Академия заявила в порядке подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации льготу в размере 970306 руб. в отношении операций по оказанию услуг населению по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитиях Кировского и Томского филиалов Академии.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению ( освобождается от налогообложения) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Перечень организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы приведен в статье 5 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 г. № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" и постановлении Правительства Российской Федерации от 01.02.2000 г. № 89 "Об утверждении Перечня видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему". К таким организациям и учреждениям относятся и образовательные учреждения высшего, среднего, начального (учебные центры) профессионального и дополнительного образования.

Судом установлено, что Кировский филиал Академии реализует учебные программы по подготовке и переподготовке специалистов.

Обучение в Кировском филиале за счет средств федерального бюджета (смета ФСИН России) проходят аттестованные сотрудники и гражданские работники уголовно-исполнительной системы.

Ссылка налогового органа на отсутствие у Академии права на применение льготы по налогу на добавленную стоимость по подпункту 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации , так как указанная льгота налогоплательщиком в декларации по НДС за ноябрь 2006 г. не заявлялась и документы подтверждающие эту льготу в налоговый орган не представлялись, является несостоятельной.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование налоговой льготы по подпункту 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации , независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Из представленных Академией в суд списков слушателей, проживающих в общежитии, видно , что проживающие в общежитии Кировского филиала Академии физические лица являются сотрудниками уголовно-исполнительной системы. Согласно реестру приходных ордеров по оплате за предоставление в пользование жилого помещения в общежитии, справке о фактическом начислении и фактической оплате за предоставление общежития и реестру счетов-фактур, выданных за предоставление общежития в 2006 г., именно от лиц, указанных в списках, поступила оплата за проживание в общежитии.

Отказ от использования льготы Академия в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации, не заявляла.

Аналогичная позиция также содержится в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2008г. по делу №А54-1495/2007С2.

Судом установлено, что помимо сотрудников уголовно-исправительной системы в общежитии Кировского филиала проживали сотрудники Федеральной службы судебных приставов по Кировской области (в период повышения квалификации).

Оказание услуг по предоставлению Кировским филиалом Академии в пользование жилых помещений в общежитии вышеуказанным сотрудникам не является внутрисистемной реализацией услуг, оказываемых учреждениями УИС и не подпадает под действие льготы, предусмотренной подпунктом 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, Академия при реализации услуг по предоставлению мест в общежитии сотрудникам уголовно-исполнительной системы, Федеральной службы судебных приставов по Кировской области имеет право на применении льготы на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. При реализации указанных услуг сотрудникам уголовно-исполнительной системы Академия имеет право на применение льготы также и по подпункту 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, требование Академии является обоснованным, а решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области № 2365 от 20.03.2007г. подлежит признанию недействительным.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ госпошлина по иску и по заявлению о принятии обеспечительных мер в общей сумме 3000 руб. относится на налоговый орган, и подлежит взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области от 20.03.2007г. № 2365 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, признать недействительным.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Академия права и управления Федеральной службы исполнения наказаний", г. Рязань допущенные, в связи с принятием решения от 20.03.2007г. № 2365.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области в пользу Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Академия права и управления Федеральной службы исполнения наказаний", расположенного по адресу: <...>, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным регистрационным номером 1026201266882, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула).

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию - Федеральный арбитражный суд Центральный округа (г. Брянск) в двухмесячный срок со дня его вступления в законную силу.

Судья Савина Н.Ф.