Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Ю.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственная компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>);

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области (г. Рязань),

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога в размере 1227367 руб., пени в размере 232258 руб. 94 коп., штрафа в размере 250704 руб. 60 коп.,

при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО1, представитель по доверенности от 16.04.2019, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2019 №2.2.1-20/3, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения; ФИО3, представитель по доверенности от 20.09.2019 №2.2.1-20/34, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения;

от третьего лица: ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2019 №2.2-10/00061, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения;

установил: в арбитражный суд обратилось общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственная компания" (далее - истец, общество) с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области, Федеральной налоговой службе России, об обязании возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога в размере 1403312 руб. 29 коп., пени в размере 414505 руб. 59 коп., штрафа в размере 256401 руб. 60 коп.

Определением от 06.03.2019 указанное исковое заявление оставлено без движения.

15 марта 2019 года истец представил в материалы дела документы в устранение обстоятельств, послуживших основанием для оставления иска без движения, а также уточнил исковое заявление в части наименования ответчика. Согласно уточненному исковому заявлению требования предъявляются к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (далее - ответчик, инспекция №1).

Определением от 21.03.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области.

Представитель истца неоднократно уточнял исковые требования, в судебном заседании 06.11.2019 просил суд обязать ответчика возвратить обществу излишне уплаченную сумму земельного налога за 2013-2014 годы в размере 1227367 руб., пени в размере 232258 руб. 94 коп., штрафа в размере 250704 руб. 60 коп.

Указанное уточнение принято судом к рассмотрению по существу.

Представитель истца поддержал уточненные требования по основаниям, изложенным в иске и дополнениях к нему.

Представители ответчика относительно уточненных исковых требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на иск и дополнениях к нему.

Представитель третьего лица придерживается правовой позиции инспекции №1.

Из материалов дела следует, что общество было собственником земельного участка с кадастровым номером 62:13:1160301:120 в период с 01.12.2010 по 16.04.2014, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права (том 1 л.д. 19-20). Участок обладал следующими характеристиками: категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для жилищного строительства.

Кадастровая стоимость участка за период с 20.10.2010 до 01.01.2014 была утверждена Постановлением Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324 "Об утверждении результатов определения государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Рязанской области" и в соответствии со средним удельным показателем кадастровой стоимости для категории участки для жилищного строительства" (группа 2), указанным в приложении 2 к данному Постановлению, была равна 23 359 767,23 руб.

На основании решения Совета депутатов муниципального образования Рыбновского городского поселения Рыбновского муниципального района Рязанской области от 25.10.2010 № 51 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Рыбновского городского поселения Рыбновского муниципального района Рязанской области" были установлены следующие ставки налога: 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных для жилищного строительства; 1,5% - для прочих земельных участков.

Постановлением администрации муниципального образования Баграмовское сельское поселение от 20.10.2010 № 48 был изменен вид разрешенного использования участка с "для жилищного строительства" на "для размещения сооружений для хранения зерна (элеватор)". В связи с изменением вида разрешенного использования участка изменилась и кадастровая стоимость, которая в соответствии с приложением 2 Постановления Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324 (группа 9) за периоды с 2010 по 2014 года составила 75 740 164 руб.

Общество согласно приложенным платежным поручениям и чекам (том 1 л.д. 24-36) произвело оплату земельного налога за участок за налоговые периоды с 2010 по 2014 года, а также соответствующие штрафы и пени, исходя из размера ставки 1,5% в следующих размерах: 1 873 353,35 руб. - земельный налог; 256 401,60 руб. - штрафы; 414 505,59 руб. - пени.

На основании протеста прокуратуры Рыбновского муниципального района от 18.03.2015 постановление администрации муниципального образования Баграмовское сельское поселение от 20.10.2010 № 48 было отменено, что подтверждается постановление администрации муниципального образования Баграмовское сельское поселение № 23 от 19.03.2015 "Об отмене Постановления главы администрации муниципального образования - Баграмовское сельское поселение Рыбновского муниципального района Рязанской области от 20.12.2010 № 48 "Об изменении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 62:13:1160301:120" (том 1 л.д. 21). Также администрацией муниципального образования Баграмовское сельское поселение было вынесено постановление № 40 от 27.05.2016 (том 1 л.д. 23), в соответствии с которым был восстановлен вид разрешенного использования участка на "для жилищного строительства" с 20.12.2010.

Полагая, что обществом излишне уплачены земельный налог за 2013-2014 годы, пени и штраф в общей сумме 2074219 руб. 48 коп. истец обратился в инспекцию №1 с заявлением о возврате указанной суммы (том 1 л.д. 39).

Решением от 29.11.2018 №16562 (том 1 л.д. 46) инспекция №1 отказала обществу в возврате налога, пеней и штрафа в связи с тем, что оплата налога, пеней и штрафа была осуществлена на основании решения Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области от 14.07.2014 №10929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Рязанской области от 23.01.2019 №2.15-12/00802 решение инспекции №1 от 29.11.2018№16562 оставлено без изменения, а жалоба общества без удовлетворения (том 1 л.д. 71-74).

Полагая, что инспекция №1 неправомерно отказа обществу в возврате земельного налога за 2013-2014 годы, пеней и штрафа в общей сумме 1710330 руб. 54 коп. (с учетом уточнения), истец обратился в арбитражный суд с иском об обязании ответчика возвратить спорную сумму.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что уточненные исковые требования подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован статьей 78 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат излишне уплаченного налога, как это следует из положений пункта 6 статьи 78 Кодекса, осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05 указал, что право налогоплательщика на возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: налоговыми декларациями (расчетами), платежными поручениями налогоплательщика, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога, судебными актами, устанавливающими обстоятельства по конкретным предметам судебных разбирательств. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

При рассмотрении спора, суд принимает во внимание, что в силу п. 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со ст. 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Кроме того, на основании п. 28 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016) такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права. В рамках инициированной налогоплательщиком процедуры обжалования суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта, а по ее результатам возможно признание незаконного акта недействительным, что, в частности, исключает последующее взыскание налога на его основании. В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.

При истребовании излишне взысканного налога (пеней, штрафов) суд разрешает вопрос о законности ненормативного правового акта, на основании которого истребуемые налоги (пени, штрафы) назначены.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, на основании протеста прокуратуры Рыбновского муниципального района от 18.03.2015 постановление администрации муниципального образования Баграмовское сельское поселение от 20.10.2010 № 48 было отменено, что подтверждается постановление администрации муниципального образования Баграмовское сельское поселение № 23 от 19.03.2015 "Об отмене Постановления главы администрации муниципального образования - Баграмовское сельское поселение Рыбновского муниципального района Рязанской области от 20.12.2010 № 48 "Об изменении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 62:13:1160301:120" (том 1 л.д. 21). Также администрацией муниципального образования Баграмовское сельское поселение было вынесено постановление № 40 от 27.05.2016 (том 1 л.д. 23), в соответствии с которым был восстановлен вид разрешенного использования участка на "для жилищного строительства" с 20.12.2010.

Из положений статей 391, 394, 396 НК РФ следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок; налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Размер кадастровой стоимости земельного участка зависит как от утвержденного нормативным актом субъекта Российской Федерации показателя кадастровой стоимости 1 квадратного метра для земель соответствующего вида разрешенного использования, так и от характеристик самого земельного участка (площадь, вид разрешенного использования).

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 № 165-0-0, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 года № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков земельного налога, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ, распространяются на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (п. 5 ст. 5 НК РФ).

В дополнение к этому в письме от 29.05.2013 № БС-4-11/9688 ФНС России разъясняет, что при утверждении органом местного самоуправления новых налоговых ставок нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные налоговые ставки применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.

Таким образом, на основании изложенного общество с учетом постановления администрации муниципального образования Баграмовское сельское поселение от 19.03.2015 № 23 должно было исчислять земельный налог на спорный участок с 20.12.2010, исходя из вида разрешенного использования "для жилищного строительства" по ставке земельного налога 0,3% и кадастровой стоимости участка в размере 23 359 767,23 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате за 2013 год составляет 140159 руб. (решение Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области от 03.07.2017 №2232, принятое по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации №2 по земельному налогу за 2013 год). За 2014 год у общества имеется обязанность по уплате земельного налога в сумме 93430 руб. (уточненная налоговая декларация №2 по земельному налогу за 2014 год).

За указанные налоговые периоды обществом уплачен земельный налог в общей сумме 1460946 руб. 35 коп.

Таким образом, переплата составляет 1227307 руб.

Оплата земельного налога за 2013-2014 годы осуществлена обществом с нарушением сроков его уплаты, в связи с чем налогоплательщиком должны были быть в силу ст. 75 НК РФ уплачены пени в размере 182321 руб. 51 коп., фактически пени уплачены истцом в размере 414580 руб. 45 коп. Переплата составляет 232258 руб. 94 коп.

По решению Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области от 14.07.2014 №10929 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1. ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 224 854 руб.

Также решением инспекции №6 от 15.07.2017 №12518 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1. ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 31547 руб.

Между тем, поскольку судом установлена обязанность по исчислению и уплате земельного налога, исходя из ставки 0,3%, у налогового органа с учетом постановления администрации муниципального образования Баграмовское сельское поселение от 19.03.2015 № 23 отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности, а у налогоплательщика уплачивать соответствующие суммы санкции.

С учетом изложенного и принимая во внимание уточнение исковых требований, у общества имеется переплата по штрафам по земельному налогу за 2013-2014 годы в размере 250704 руб. 60 коп.

У сторон отсутствует спор относительно арифметического расчета истца переплаты по земельному налогу, пеням и штрафу, а также относительно размера фактической уплаты налога, пеней и штрафа.

Довод инспекции №1 относительно отсутствия основания для возврата спорной суммы переплаты со ссылкой на решение Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области от 14.07.2014 №10929, которым обществу доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 1124271 руб., пени - 49158,71 руб. и штраф в размере 224854 руб., и решение Арбитражного суда Рязанской области по делу №А54-596/2017, судом отклоняется.

Исходя из разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте п. 28 Обзора судебной практики № 3 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016), следует, что при истребовании излишне взысканного налога (пеней, штрафов) суд разрешает вопрос о законности ненормативного правового акта, на основании которого истребуемые налоги (пени, штрафы) назначены.

В рамках настоящего дела судом установлена обязанность налогоплательщика исчислять и уплачивать земельный налог начиная с 20.12.2010, исходя из вида разрешенного использования "для жилищного строительства" по ставке земельного налога 0,3%.

В рамках дела №А54-596/2017 суд не давал правовую оценку законности решения инспекции №6 от 14.07.2014 №10929 применительно к нормам налогового законодательства. Обществу было отказано в удовлетворении требований в связи с пропуском срока на обращение в суд.

С учетом изложенного и поскольку судом установлена действительная налоговая обязанность по уплате земельного налога за 2013 год в размере 140159 руб. и за 2014 год в размере 93430 руб., инспекция №1 обязана возвратить обществу излишне уплаченные суммы налога в размере 1227367 руб., пени - 232258 руб. 94 коп., штраф - 250704 руб. 60 коп.

Задолженности по налогам и сборам судом не установлено и инспекцией №1 в судебном заседании 06.11.2019 не отрицалось.

При таких обстоятельствах, уточненные исковые требования общества подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу истца подлежат взысканию судебные расходы в сумме 30103 руб.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ истцу подлежит возврату излишне уплаченная госпошлина в сумме 3268 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственная компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) земельный налог за 2013-2014 годы в общей сумме 1227367 руб., пени по земельному налогу в размере 232258 руб. 94 коп., штраф по земельному налогу в размере 250704 руб. 60 коп.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственная компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 30103 руб.

3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственная компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>, плательщик ФИО5) из дохода федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 3268 руб., перечисленную на основании чека-ордера Рязанского отделения СБ РФ №8606 филиал №20 от 28.02.2019.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписей. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Ю.М. Шишков