Гражданский кодекс часть 1

от заявителя - ФИО3, представитель по доверенности от 23.06.2020, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования, личность установлена на основании паспорта; ФИО4, представитель по доверенности от 15.05.2020 №26/20, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования, личность установлена на основании паспорта; ФИО5, представитель по доверенности №012-КГ от 17.03.2022, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования, личность установлена на основании паспорта;

от налогового органа - ФИО6, представитель по доверенности от 15.09.2021 №2.2-10/09372, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования, личность установлена на основании удостоверения; ФИО7, представитель по доверенности от 01.12.2021 №2.2-10/12964, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования, личность установлена на основании удостоверения; ФИО8, представитель по доверенности от 28.12.2021 №2.2-10/14596; личность установлена на основании удостоверения; предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования;

от третьего лица (общества с ограниченной ответственностью "Логистик сервис") - не явился, извещен надлежащим образом,

от третьего лица (ФИО1) - не явился, извещен;

от третьего лица (ФИО2) - не явился, извещен.

установил: общество с ограниченной ответственностью "Компания Гермес" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области о признании частично недействительным решения от 05.11.2019 №3393 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Доводы общества (т.1, т.76л.д.1, т.231 л.д.1-9, т.242 л.д.41,л.д.107, т.254л.д.23, т.258л.д.62, т.259)

Инспекция требование не признает (отзыв - т.56л.д.45,т.75л.д.64,114, расчеты налогов -т.75л.д.70, т.76л.д.19, т.231л.д.10, т.234л.д.153, т.235л.д.47, л.д.128, т.237л.д.130, т.242л.д.84,116, т.254л.д.1,14,21, т.258л.д.9, т.259л.д.31,96).

Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области на основании решения от 30.03.2018 № 2.9-10/1 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Компания Гермес» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

07.11.2018 в адрес общества направлено требование №6667 о предоставлении документов по хозяйственным операциям (т.75л.д.119, т.258л.д.15), согласно письму от 23.11.2018 №2 (т.258л.д.17) обществом в адрес налоговой инспекции направлены документы в количестве 104 листов по пунктам 3,4, приходные ордера по форме М-4 за период 2016 - 2017 не представлены, акты расхождений по форме Торг-12 за период 2016 - 2017 не представлены, карточки учета материалов по форме М-11 за период 2016 - 2017 не представлены, накладные на отпуск материалов на сторону по форме М.15 за период 2016 - 2017 не представлены, копии первичных документов по хранению ТМЦ за период 2016-2017 (п. 15-п.20) не представлены.

30.03.2018 в адрес общества направлено требование №2.9-10/1419 (т.258л.д.18) о предоставлении документов по хозяйственным операциям, в том числен регистров налогового учета за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, в том числе налоговых регистров по учету доходов, расходов, по требованию обращением от 03.05.2018 (т.258л.д.21) поступили документы: регистры учета доходов, учета прямых, косвенных расходов, текущего периода 2017 год (т.258л.д.21-32), оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 за 2017 (т.258л.д.33-36), регистры учета доходов, учета прямых, косвенных расходов, текущего периода 2016 год (т.258л.д.37-47, оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 за 2016 (т.258л.д.48-52).

По результатам проверки был составлен акт от 18.03.2019 № 73 (т.48-т.50, т.60л.д.70).

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации, 30.04.2019 представил возражения на указанный акт проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика 13.06.2019 инспекцией принято решение № 2.9-10/6 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.61л.д.161).

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля 02.08.2019 инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 73 (т.4л.д.62,т.68л.д.4). 02.09.2019 ООО «Компания Гермес» в Инспекцию представлены возражения (т.4л.д.58а) на дополнение к акту выездной налоговой проверки от 02.08.2019 № 73.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом результатов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика инспекцией было принято решение от 05.11.2019 № 3393 (т.2л.д.1, т.61л.д.1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого в той части, в которой решение оспаривается, начислено (расчет - т.75л.д.70 с учетом уточненного расчета по замечаниям налогоплательщика по налогу на прибыль - т.254л.д.16):

НДС (2016, 2017) - 63251635руб. (транспортные услуги - 43547926руб., ТМЦ - 19703709руб.), пени - 18331210,22руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 25300654руб.

налог на прибыль (2016, 2017) - 32184791руб. (транспортные услуги - 11198330руб., ТМЦ - 20986461руб.), пени - 9223059,51руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 12873916,40руб.

штраф по п.2 ст.120 НК РФ за грубое нарушение Правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения 30000руб.

штраф (36,40руб.), пени (42,62руб.) по НДФЛ за 2017 - не оспариваются

Расчет по эпизодам по решению (т.75л.д.70, раздельному (транспортные услуги, ТМЦ), уточненный расчет по эпизодам (т.237л.д.132 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150, согласно которым счет-фактура от 02.12.2016 №63 на сумму 1554000руб. отнесен к ТМЦ, счет-фактура от 15.01.2017 №2 в сумме 69300руб - к ТМЦ, 1925480руб. к транспортным услугам):

ООО "Транс Трейд"

НДС - 42914861руб. (транспортные услуги 25181053руб., поставка ТМЦ 17733808руб.), пени по решению - 12435893,01руб. (по раздельному расчету пени по транспортным услугам - 7298792,12руб., поставка ТМЦ - 5138656,11руб.), штраф по решению п.3 ст.122 НК РФ 40% - 17165944,40руб. (по раздельному расчету штраф п.3 ст.122 НК РФ 40% по транспортным услугам - 10072421руб., поставка ТМЦ - 7093523руб.)

налог на прибыль - 20130227руб. (с учетом уточненного расчета т.254л.д.16 по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ по возражениям общества т.235л.д.150: транспортные услуги - 425995руб., поставка ТМЦ - 19704232руб.), пени - 5768274,51руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 8052091руб.

Перераспределение сумм по счетам фактурам от 02.12.2016 №63, от 15.01.2017 №2 не повлияло на общую сумму доначислений.

Расчет по эпизодам по решению (т.75л.д.70, уточненный расчет - т.237л.д.136 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150, согласно которым счет-фактура от 04.10.2017 №25 в сумме 141436руб. отнесен к ТМЦ, в сумме 1304502руб. к транспортным услугам, счет-фактура от 09.11.2017 №39 в сумме 50640руб. к ТМЦ, в сумме 1023667руб. к транспортным услугам)

ООО "Логистик Сервис"

НДС - 11278457руб. (транспортные услуги 9968298руб., поставка ТМЦ 1310159руб.), пени - 3268454,78руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 4511382,80руб.

налог на прибыль - 12054564руб., транспортные услуги - 10598832руб., поставка ТМЦ - 1455732руб., пени - 3454785руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 4821825,60руб.

В связи с установленной в ходе судебного разбирательства арифметической ошибкой в отношений сумм, начисленных по эпизоду ООО "Логистик Сервис" налоговым органом представлен уточненный расчет (т.235л.д.121 оборот, т.237л.д.136 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150) согласно которому подлежало доначислению:

НДС - 11207785 (разница с решением 70672руб.) (транспортные услуги 10053779руб., поставка ТМЦ 1154006руб.), пени - 3248054,35руб. (транспортные услуги - 2913634,68руб., ТМЦ -334419,67руб.) (разница с решением 20400,43руб.), штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 4483114руб. (транспортные услуги - 4021511,60руб., ТМЦ - 461602,40руб.) (разница с решением 28268,80руб.)

налог на прибыль - 12054564руб. (транспортные услуги - 10772335руб., поставка ТМЦ - 1282229руб.), пени - 3454785руб. (транспортные услуги - 3087541,37руб., ТМЦ - 367243,63руб.), штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 4821825,60руб. (транспортные услуги - 4308934руб., ТМЦ - 512891,57руб.)

ООО "Сатурн" (уточненный расчет - т.237л.д.134 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150, согласно которым счет-фактура от 16.03.2016 №1 в сумме 15082770руб. отнесен к ТМЦ, в сумме 3292320руб. к транспортным услугам)

НДС - 4699831руб. (транспортные услуги 2399069руб., ТМЦ - 2300762руб.), пени - 1362008,91руб. (транспортные услуги 695337,76руб., ТМЦ - 666867,67руб.), штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 1879932руб. (транспортные услуги - 959627,60руб., ТМЦ - 920304,61руб.)

Перераспределение сумм по счету - фактуре от 16.03.2016 №1 не повлияло на общую сумму начислений.

ООО "Альянс" (уточненный расчет - т.237л.д.135 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150, согласно которым к ТМЦ отнесено 5407434руб. по счетам-фактурам от 05.02.2016 №3, от 08.02.2016 №4, от 12.02.2016 №5, 15.02.2016 №7, 19.02.2016 №8, 23.03.2016 №11, 30.03.2016 №14)

НДС - 4358486руб. (транспортные услуги - 2636835руб., поставка ТМЦ - 1721651руб.), пени - 1264853,52руб. (транспортные услуги - 762327,33руб., ТМЦ - 499177,42руб., итого 1261504,75руб., разница 3348,77руб.), штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 1743394,40руб. (транспортные услуги- 1054734 руб., ТМЦ - 688660,40руб.)

Налоговые декларации ООО "Компания Гермес" по налогу на прибыль, НДС за 2016, 2017 годы (т.17-т.29, т.65,т.235л.д.18-45, объяснения инспекции по декларациям (т.234л.д.153 с учетом уточненных расчетов - т.237 л.д.132 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150),

налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016, книга покупок (т.17л.д.1-88, т.65л.д.23 - налоговая база 7889478,16руб., вычет 7866218,89руб., к уплате НДС 23196руб., в том числе сумма приобретенных у ООО "Альянс" ТМЦ (книга покупок - т.65л.д.76) 5407434руб. (НДС 824863руб.)

налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016, книга покупок (т.18л.д.1-99, т.65л.д.25 - налоговая база 8588190,97руб., вычет 8541173,98руб., НДС к уплате 47017руб., в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Альянс" (книга покупок - т.65л.д.78, т.233л.д.29) по транспортным услугам 17285920руб. (НДС 2636835руб.). Сумма приобретенных ТМЦ 2386390руб. (НДС 364026руб.)

налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016, книга покупок (т.19л.д.1-103, т.65л.д.29 - налоговая база 9308919,78руб., вычет 7209003,08руб., к уплате НДС 99917руб., в том числе сумма приобретенных ТМЦ у ООО "Альянс" (книга покупок - т.65л.д.81) 3492555руб. (НДС 532763руб.)

Итого ООО "Альянс" (за 1,2,3 кварталы 2016) НДС 4358486руб., в том числе по транспортным услугам 2636835руб., ТМЦ 1721651руб., пени 1264853,52руб., штраф (40%) 1743394,40руб.

По налоговой декларации ООО "Компания Гермес" (с учетом уточненных расчетов - т.237 л.д.132 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150) по НДС за 1 квартал 2016, в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Сатурн" (книга покупок - т.65л.д.76, т.233л.д.27) по транспортным услугам 30810000руб. (НДС 4699831руб.), в том числе по транспортным услугам 2399069руб., ТМЦ - 2300762руб., пени 1362008,91руб., штраф (40%) 1879932,40руб.

По налоговой декларации ООО "Компания Гермес" (с учетом уточненных расчетов - т.237 л.д.132 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150) по НДС за 2 квартал 2016, в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Транс-Трейд" (книга покупок - т.65л.д.78, т.233л.д.31) по транспортным услугам 925000руб. (НДС 141102руб.). Сумма приобретенных ТМЦ 17995000руб. (НДС 2745000руб.)

По налоговой декларации ООО "Компания Гермес" по НДС за 3 квартал 2016, в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Транс-Трейд" (книга покупок - т.65л.д.81, т.233л.д.32) по транспортным услугам 21079260руб. (НДС 3215481руб.). Сумма приобретенных ТМЦ 12920740руб. (НДС 1970960руб.)

налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016, книга покупок (т.20л.д.1-96, т.21л.д.1-82, т.65л.д.33) - налоговая база 8976350,23руб, вычет 8947857,98руб., НДС к уплате 28491руб., в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Транс-Трейд" (книга покупок - т.65л.д.83, т.233л.д.33) по транспортным услугам 21885085руб. (НДС 3338403руб.). Сумма приобретенных ТМЦ 17905315000руб. (НДС 2731319руб.)

налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017, книга покупок (т.22л.д.1-101, т.65л.д.38 - налоговая база 9643390,04руб., вычет 9616278,68руб., НДС к уплате 27110руб., в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Транс-Трейд" (книга покупок - т.65л.д.129, т.233л.д.34) по транспортным услугам 24379345руб. (НДС 3718883руб.). Сумма приобретенных ТМЦ 21191012руб. (НДС 3232527руб.)

налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017, книга покупок (т.23л.д.1-106, т.65л.д.43 - налоговая база 12092981,38руб., вычет 11981385,12руб., НДС к уплате 111596руб., в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Транс-Трейд" (книга покупок - т.66л.д.1, т.233л.д.35) по транспортным услугам 37110755руб. (НДС 5660963руб.). Сумма приобретенных ТМЦ 21889245руб. (НДС 3339037руб.)

налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017, книга покупок (т.24л.д.1-118, т.65л.д.48 налоговая база 16079161,20руб., вычет 15974047,16руб., НДС к уплате 105113руб., в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Транс-Трейд" (книга покупок - т.66л.д.3, т.233л.д.36) по транспортным услугам 59696345руб. (НДС 9106222руб.). Сумма приобретенных ТМЦ 24353655руб. (НДС 3714964руб.)

Итого ООО "Транс-Трейд" (за 2,3,4 кварталы 2016, за 1,2,3 кварталы 2017) НДС - 42914861руб. (транспортные услуги 25181053руб., поставка ТМЦ 17733808руб.), пени - 12435893,01руб., штраф п.3 ст.122 НК РФ 40% - 17165944,40руб.

налоговая декларация (с учетом уточненных расчетов - т.237 л.д.132 с учетом возражений общества по отнесению счетов-фактур к транспортным услугам и ТМЦ т.235л.д.150) по НДС за 4 квартал 2017, книга покупок (т.25л.д.1-126, т.65л.д.53) налоговая база 17143545руб., вычет 17005307,26руб., НДС к плате 138237руб., в том числе сумма приобретенных услуг у ООО "Логистик Сервис" (книга покупок - т.66л.д.5, т.233л.д.37) по транспортным услугам 65908104руб. (НДС 10053779руб.). Сумма приобретенных ТМЦ 7565151руб. (НДС 1154006руб.)

Итого ООО "Логистик Сервис" ( за 4 квартал 2017) НДС - 11207785 (разница с решением 70672руб.) (транспортные услуги 10053779руб., поставка ТМЦ 1154006руб.), пени - 3248054,35руб. (разница с решением 20400,43руб.), штраф по п.3 ст.122 НК РФ 40% - 4483114руб. (разница с решением 28268,80руб.)

По декларации по налогу на прибыль за 2016 год (т.235л.д.36) заявлены доходы 190394637руб., внереализационные доходы 3143806руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 184320703руб., , внереализационные расходы 8397762руб., убытки 472417руб. , налоговая база 1292395руб., налог исчислен к уплате в федеральный бюджет 25848руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 232631руб.

Согласно объяснениям налоговой инспекции и расчетам (т.254л.д.8, 14-16) в ходе выездной проверки согласно декларации за 2016 год заявленные доходы и расходы приняты,

кроме расходов в отношении общества "Транс-Трейд" в сумме 42371152руб. (оплата транспортных услуг - 997377руб., оплата ТМЦ - 41373776руб.), на которую уменьшены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (184320703руб.- 42371152руб.), соответственно составили -141949551руб. (при этом налоговая инспекция учла оплату обществом "Транс-Трейд" реально оказанных транспортных услуг предпринимателями и организациями, находящимися на специальных налоговых режимах, за 2016 год - 36196983руб.)

Сумма завышенных расходов 42371152руб. определена следующим образом.

Общая сумма сделки за 2016 год (по ТМЦ - 48821055руб., по транспортным услугам - 43889345руб.) составила 92710400руб. - сумма НДС 14142265руб. (по ТМЦ - 7447280руб., по транспортным услугам - 6694985руб.) - 36196983руб., оплаченные обществом "Транс-Трейд" фактически оказанные транспортные услуги.

Итого завышенные расходы за 2016 год в отношении ООО "Транс-Трейд" - 42371152руб., от которых по решению исчислен налог на прибыль за 2016 год в сумме 8474230руб.

При этом налогоплательщик не оспаривает общую сумму сделки, отнесение в расходы затрат по транспортным услугам, однако указывает на то, что затраты по ТМЦ в расходы не были включены, поскольку приобретенные у ООО "Транс-Трейд" ТМЦ в спорный период не использовались.

По декларации по налогу на прибыль за 2017 год (т.235л.д.25) заявлены доходы 304480732руб., внереализационные доходы 4474206руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 301685160руб., , внереализационные расходы 5702107руб., убытки 1567671руб. , налоговая база 1567671руб., налог исчислен к уплате в федеральный бюджет 47030руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 266504руб.

Согласно объяснениям налоговой инспекции и расчетам (т.254л.д.8, 14-16) в ходе выездной проверки согласно декларации за 2017 год заявленные доходы и расходы приняты, кроме расходов:

в отношении общества "Транс-Трейд" в сумме 58279985руб. (транспортные услуги - 1132602руб., оплата ТМЦ - 57147383руб.),

в отношении общества "Логистик Сервис" в сумме 60272820руб. (транспортные услуги 53861675руб., оплата ТМЦ - 6411145руб.)

Итого не приняты расходы 58279985руб.+ 60272820руб.= 118552805руб.

На общую сумму не принятых расходов 118552805руб. уменьшены расходы, заявленные в декларации за 2017 год, уменьшающие сумму доходов от реализации (301685160руб.- 118552805руб.), соответственно составили -183132355руб. (при этом налоговая инспекция учла оплату обществом "Транс-Трейд" реально оказанных транспортных услуг предпринимателями и организациями, находящимися на специальных налоговых режимах, за 2017 год - 101567776руб. и оплату обществом "Логистик Сервис" реально оказанных транспортных услуг предпринимателями и организациями, находящимися на специальных налоговых режимах, за 2017 год - 1992650руб.)

Сумма завышенных расходов в отношении общества "Транс-Трейд" в сумме 58279985руб. определена следующим образом.

Общая сумма сделки за 2017 год (по ТМЦ - 67433913руб., по транспортным услугам - 121186445руб.) составила 188620358руб. - сумма НДС 28772597руб. (по ТМЦ - 10286529руб., по транспортным услугам - 18486068руб.) - 101567776руб., оплаченные обществом "Транс-Трейд" фактически оказанные транспортные услуги.

Итого завышенные расходы за 2017 год в отношении ООО "Транс-Трейд" - 58279985руб.

Сумма завышенных расходов в отношении общества "Логистик Сервис" в сумме 60272820руб. определена следующим образом.

Общая сумма сделки за 2017 год (по ТМЦ - 7565151руб., по транспортным услугам - 65908104руб.) составила 73473255руб. - сумма НДС 11207785руб. (по ТМЦ - 1154006руб., по транспортным услугам - 10053779руб.) - 1992650руб., оплаченные обществом "Логистик Сервис" фактически оказанные транспортные услуги.

Итого завышенные расходы за 2017 год в отношении ООО "Логистик Сервис" - 60272820руб.

От общей суммы не принятых расходов 118552805руб. за 2017 год по решению исчислен налог на прибыль в сумме 23710561руб.

При этом налогоплательщик не оспаривает общую сумму сделки, отнесение в расходы затрат по транспортным услугам, однако указывает на то, что затраты по ТМЦ в расходы не были включены, поскольку приобретенные у ООО "Транс-Трейд" ООО "Логистик Сервис" ТМЦ в спорный период не использовались.

Общая сумма не принятых расходов составила 160923957руб., от которой исчислена общая сумма налога на прибыль за 2016, 2017 годы 32184791руб.

Налоговая инспекция указывает на то, что доначисление налога на прибыль за 2016, 2017 годы не производилось отдельно по транспортным услугам и ТМЦ, поскольку отдельные расчеты привели бы к начислению налога на прибыль в большем размере (в части ТМЦ), поскольку платежных документов по оплате ТМЦ не представлено, инспекцией полностью учтены в качестве расходов 36196983руб. за 2016 год, оплаченные обществом "Транс-Трейд" фактически оказанные транспортные услуги; за 2017 год - 101567776руб., оплаченные обществом "Транс-Трейд" фактически оказанные транспортные услуги предпринимателями и организациями, находящимися на специальных налоговых режимах, за 2017 год учтены расходы общества "Логистик Сервис" 1992650руб. в качестве оплаты фактически оказанных транспортных услуг предпринимателям и организациям, находящимся на специальных налоговых режимах.

В подтверждение вычетов представлены книги покупок за 2016, 2017 (т.17-т.29,т.65л.д.76-130, т.66л.д.1-16,л.д.82-139, т.231 л.д.27-37), книги продаж за 2016, 2017 (т.66л.д.17-81, т.67)

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 28.02.2020 №2.15-12/02590 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1л.д.79).

В обоснование заявленного требования, в подтверждение реальности хозяйственных операций общество ссылается на следующее:

ООО «Компания Гермес» работает с 2009 года.

Основной вид деятельности согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.4л.д.1) - «49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам».

У Общества имеется собственный автопарк транспортных средств, используемый для осуществления деятельности.

У Общества были заключены договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом с большим количеством организаций, в том числе с ООО «Технониколь» (договор от 21.12.2015 - т.3л.д.1-34), согласно которому Экспедитор (ООО «Компания Гермес») принимает электронные заявки Клиента (ООО «Технониколь») на перевозу и экспедирование грузов посредством использования электронной связи на интернет-сайте, с ООО "Доширак Рус"(т.3л.д.224-233) договор от 01.02.2013 №011 (транспортные накладные: т.6-9,11,14,15,30,31,43-т.48,т.51-т.56). В транспортных накладных указаны грузоотправитель, грузополучатель, в разделе перевозчик указано ООО «Компания Гермес», фамилия водителя, регистрационный номер транспортного средства.

Документы по оформлению и организации перевозки грузов, принадлежащих ООО «Технониколь», ООО "Доширак Рус" (акты на оказанные транспортные услуги, транспортные накладные: тома 82-230), по этим обстоятельствам у сторон спора нет.

В связи с большим количеством заказов и необходимостью исполнения взятых на себя обязательств Общество было вынуждено заключить договоры со сторонними организациями для выполнения заказов на перевозку.

При выборе организаций-контрагентов была использована общедоступная информация, в том числе из сети Интернет. В частности, сервис на сайте ФНС России www.nalog.ru, также проверялась информация об участии контрагентов в судебных спорах в картотеке арбитражных дел.

Обществом были запрошены и получены от организаций-контрагентов все документы по должной осмотрительности, об опыте выполнения работ.

В проверяемом налоговом периоде все организации-контрагенты Общества числились в ЕГРЮЛ, осуществляли реальную хозяйственную деятельность, сдавали в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Общество, как налогоплательщик, не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Так в проверяемый период 2016-2017г. Обществом (Заказчик) были заключены договоры со следующими организациями:

1. 01.06.2016 г. с ООО «Транс Трейд» (Исполнитель) (документы - тома 5,16,32,33,34,38,39,40,41,70,78,т.79,80,81)

- договор оказания транспортно-экспедиционных услуг № 01 /00/ 16-3-ТР (т.39л.д.122,т. 70л.д. 89-91),

акты на оказанные транспортные услуги (т.5,т.41л.д.94-137, т.79) - 2016 год, т.16, т.32л.д.30-83,т.39л.д.68-96, т.40л.д.1-76 -2017 год)

счета-фактуры по транспортным услугам (т.32л.д.84-139, т.33л.д.1-123,т.34л.д.3-142,т.38л.д.1-141,т.41л.д.13-16, т.78, т.79, т.80, т.81)

- 01.06.2016 г. - договор на поставку ТМЦ №4 (т. 70 л.д. 88)

товарные накладные на ТМЦ (т.13 - 2016 год, т.32л.д.1-29,т.39л.д.1-67,т.40л.д.77-98 - 2017 год, т.78, т.79, т.80, т.81)

счета-фактуры по ТМЦ (т.33л.д.124-130, т.34л.д.1-2,т.41л.д.1-12, т.78, т.79, т.80, т.81)

2. ООО «Логистик Сервис (Исполнитель) (документы - тома 35,36,37,39,70,77)

- договор оказания транспортно-экспедиционных услуг от 01.12.2017 № 01/12/1 7-ТР-ЛС (т.39л.д.127,т. 70 л.д. 96-98)

акты на оказанные транспортные услуги (т.37л.д.1-131)

счета-фактуры по транспортным услугам (т.35л.д.3-118, т.36л.д.1-112, т.77л.д.27-84)

- договор на поставку ТМЦ №1 30.09.2017г. (т. 70 л.д. 95)

счета-фактуры по ТМЦ (т.35л.д.1-2)

товарные накладные на ТМЦ (т.39л.д.97-121, т.77л.д.1-26)

3. ООО «Сатурн» (Исполнитель) (документы - тома 39,42,71)

- договор оказания транспортно-экспедиционных услуг № 01/02/16-2ТЭУ от 01.02.2016 (т.39л.д.132, т.71л.д.88),

акты на оказанные транспортные услуги от 16.03.2016 №1(т.42л.д.61-66, т.71л.д.2-6), от 22.03.2016 №2 (т.42л.д.67-87, т.71л.д.22)

счета-фактуры от 16.03.2016 №1 (т.42л.д.1-60), от 22.03.2016 №2 (т.71л.д.44

- поставка товара произведена по товарной накладной и счету -фактуре от 16.03.2016 №1 (т.71л.д.8,10)

4. ООО «Альянс» (Исполнитель) (документы - тома 10,12,39, 41,70,74,75)

- договор оказания транспортно-экспедиционных услуг от 06.07.2016 №01/01/16-1ТЭУ. (т.39л.д.139,т.70 л.д.92оборот-95, т.74л.д.46-50)

акты на оказанные транспортные услуги (т.10л.д.1-43,т.74л.д.146-151, т.75л.д.1-38)

счета-фактуры по транспортным услугам (т.41л.д.17-93, т.74л.д.72-145, т.75л.д.1-38)

- договор на поставку ТМЦ от 01.02.2016 (т.70л.д.91 оборот, т.74л.д.44-45)

счета-фактуры на ТМЦ, товарные накладные (т.10л.д.44-47, т.12л.д.1-2, т.74л.д.51-71)

Согласно указанным договорам транспортно-экспедиционных услуг Исполнитель обязуется оказать Заказчику транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозки груза, обеспечения отправки и получением груза, а так же иные сопутствующие услуги, связанные с перевозкой груза (далее услуги) в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором, а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги.

Согласно объяснениям (т.242л.д.41) по договорам с Заказчиками (в том числе ООО «Технониколь», ООО "Доширак Рус") Перевозчик (ООО «Компания Гермес») после получения заявки на перевозку груза, в случае если ООО «Компания Гермес» не имело возможности своими силами выполнить перевозку, Общество передавала заказ одной из следующих компаний (Исполнитель) ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс».

После получения заявки общества «Компания Гермес» Исполнителем передавалось уведомление, содержащее данные на водителя (Ф.И.О.) и транспортное средство (наименование и государственный регистрационный знак.), которое непосредственно будет осуществлять перевозку груза. После этого, ООО «Компания Гермес» передавала указанную информацию непосредственному Заказчику.

Заказчик предоставлял Перевозчику (водителю) на предъявленный к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную установленной формы, являющуюся основным перевозочным документом, по которому производится прием груза к перевозке, перевозка грузов и сдача его грузополучателю. Форма ТТН установлена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78, в ней, в том числе, содержатся сведения о водителе и данные по машине, на которой осуществляется перевозка груза.

Оплата оказанных услуг по перевозке осуществлялась Заказчиками (в том числе ООО «Технониколь», ООО "Доширак Рус") согласно счету, предъявленному Перевозчиком (ООО «Компания Гермес»).

В свою очередь общество «Компания Гермес» производило оплату спорным контрагентам - Исполнителям (ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс») на основании счетов-фактур, актов выполненных работ за оказанные транспортно-экспедиционные услуги.

Оспаривая решение инспекции, общество указывает на то, что в соответствии с п. 2 ст. 785 ГК РФ, заключение договоров перевозки груза подтверждено составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

Считает недопустимыми доказательствами результаты проведенных в рамках налоговой проверки почерковедческих экспертиз по следующим основаниям.

1) Эксперт при проведении почерковедческих экспертиз не был предупрежден об уголовной ответственности.

Так при исследовании почерка ФИО9 эксперту не были представлены свободные образцы почерка. Следовательно, это обстоятельство является признаком того, что данное заключение эксперта не может быть признано допустимым доказательством.

Эксперт делает вывод о том, что подписи и запись в документах вместо ФИО10 выполнены ФИО9 При этом проверить достоверность изложенных выводов не представляется возможным. Из экспертного заключения не ясно, какие документы и какие подписи и записи к ним исследовались, на чем эксперт основывает свои выводы о схожести сделанных подписей и записей.

Налогоплательщик считает неподтвержденным налоговым органом расчет доначислений, с учетом сформированной в решении Инспекции позиции, налоговый орган при расчете доначислений должен был учитывать понесенные Обществом расходы.

Указывает, что налоговая проверка проходила в период с 30.03.2018 по 18.01.2019., а большая часть допросов, на которые ссылается налоговый орган, проведены Инспекцией за пределами налоговой проверки.

Инспекцией не установлены какие-либо факты (подтвержденные соответствующими доказательствами, материалами налогового дела), доказывающие, что Общество учредило организации - контрагенты, давало им обязательные указания и каким-либо образом контролировало или имело возможность контролировать деятельность указанных организаций, управляло их деятельностью, давало обязательные указания, определяло действия спорных контрагентов и каким-либо образом получало обратно на свои счета денежные средства, перечисленные на счета организаций - контрагентов.

Налоговая инспекция требование не признает, ссылаясь на создание налогоплательщиком формального документооборота со спорными контрагентами в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение п.п. 2 п. 2 ст. 54.1, п. 2, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ,ст. 252 НК РФ ООО «Компания Гермес» неправомерно включена в состав налоговых вычетов сумма НДС в размере 63 251 635 руб. по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс» (книги покупок - т.231л.д.26-37, а также неправомерно завышены расходы, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль организаций, на сумму 160923957руб. (42371152руб.+118552805руб.) (налог на прибыль 32184791руб.)

ООО «Компания Гермес» на основании ст. 143 НК РФ в 2016г., 2017г. являлось плательщиком налога на добавленную стоимость по объектам налогообложения оказания транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов.

В проверяемом периоде налогоплательщик представлял налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 163, 174 НК РФ ежеквартально.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение положений пп. 1 п. 2. ст. 54.1 НК РФ, п. 2, 6 ст.169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Компания Гермес» в проверяемом периоде умышленно вовлекло в цепочку лиц, фактически оказывающих транспортные услуги и находящихся на специальных налоговых режимах, посредников ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис», являющихся подконтрольными и не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, с целью уменьшить налоговую обязанность по НДС и налогу на прибыль.

Так же, налогоплательщиком в нарушении п.1 ст.54.1 НК РФ, неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и учтены расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по документам (по приобретению ТМЦ), выставленным от имени ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс»

ООО"Компания Гермес" согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.4л.д.1) зарегистрировано 18.09.2009 по адресу : <...>, помещение Н1, от имени юридического лица без доверенности действует директор ФИО1, учредителем является ФИО2. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

Согласно заявлению о регистрации изменений ООО "Компания Гермес" от 24.09.2015 (т.73л.д.55) контактный номер указан +7(906)6472309.

Согласно заявлению о государственной регистрации ООО "Транс Трейд" от 25.05.2016 (т.73л.д.60) контактный номер указан +7(906)6472309 (т.73л.д.65). Учредитель и директор ФИО10.

Согласно заявлению о государственной регистрации ООО "Логистик Сервис" от 28.08.2017 (т.73л.д.69) контактный номер указан +7(906)6472309 (т.73л.д.74). Учредитель и директор ФИО10.

ООО «Транс Трейд» согласно выписке ЕГРЮЛ (т.75л.д.90) зарегистрировано 30.05.2016 по адресу: <...>, литера А, пом/офис Н1/304. Учредитель и директор ФИО10 Основной вид деятельности - 49.4 деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

13.04.2020 общество исключено из реестра в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности.

ООО «Транс Трейд» (Исполнитель) (документы - тома 5,16,32,33,34,38,39,40,41,70,78,т.79,80,81)

- договор оказания транспортно-экспедиционных услуг от 01.06.2016 № 01/00/ 16-3-ТР (т.39л.д.122,т. 70л.д. 89-91),

акты на оказанные транспортные услуги (т.5,т.41л.д.94-137) - 2016 год, т.16, т.32л.д.30-83,т.39л.д.68-96, т.40л.д.1-76, т.81л.д.66-143 -2017 год)

счета-фактуры по транспортным услугам (т.32л.д.84-139, т.33л.д.1-123,т.34л.д.3-142,т.38л.д.1-141,т.41л.д.13-16, т.78л.д.1-23,38-121, т.79л.д.1-98, т.80л.д.15-149)

- 01.06.2016 г. - договор на поставку ТМЦ №4 (т. 70 л.д. 88)

товарные накладные на ТМЦ (т.13, т.78л.д.24-37, т.80л.д.20-114 - 2016 год, т.32л.д.1-29,т.39л.д.1-67,т.40л.д.77-98, т.81л.д.1-65л.д.144-150 - 2017 год)

счета-фактуры по ТМЦ (т.33л.д.124-130, т.34л.д.1-2,т.41л.д.1-12, т.79л.д.99-149, т.80л.д.1-19)

Перечень не принятых счетов-фактур, актов по транспортным услугам за теми же номерами и датами по НДС и товарных накладных за теми же номерами и датами по налогу на прибыль (т.235 л.д.129-139) с распределением на транспортные услуги и ТМЦ с уточненным расчетом ( т.237л.д.134)

По результатам проверки налоговой инспекцией не приняты:

налоговые вычеты на сумму НДС 2886102руб. (сумма покупки 18920000руб.) по счетам-фактурам ООО "Транс Трейд" за 2 квартал 2016:

от 01.06.2016 №3 03.06.2016 №4 10.06.2016 №5 15.06.2016 №6

от 17.06.2016 №7 21.06.2017 №8 22.06.2016 №9 25.06.201 №10

от 27.06.2016 №11 29.06.2016 №12

налоговые вычеты на сумму НДС 5186441руб. (сумма покупки 34000000руб.) по счетам-фактурам ООО "Транс Трейд" за 3 квартал 2016:

от 11.07.2016 №15 16.07.2016 №16 20.07.2016 №17 28.07.2016 №18

от 31.07.2016 №19 05.08.2016 №28 11.08.2016 №29 15.08.2016 №30

от 18.08.2016 №20 30.08.2016 №21 31.08.2016 №22 09.09.2016 №23

от 15.09.2016 №24 16.09.2016 №25 23.09.2016 №26 30.09.2016 №27

от 17.08.2016 №31 25.08.2016 №32 31.08.2016 №33 05.09.2016 №34

от 11.09.2016 №35 16.09.2016 №36 19.09.2016 №37 22.09.2016 №38

от 24.09.2016 №39 25.09.2016 №40 26.09.2016 №41 28.09.2016 №42

от 30.09.2016 №43

налоговые вычеты на сумму НДС 6069722руб. (сумма покупки 39790400руб.) по счетам-фактурам ООО "Транс Трейд" за 4 квартал 2016:

от 14.10.2016 №44 15.10.2016 №45 21.10.2016 №46 23.10.2017 №47

от 28.10.2016 №48 31.10.2016 №49 06.11.2016 №50 13.11.2016 №51

от 18.11.2016 №52 20.11.2016 №53 25.11.2016 №54 30.11.2016 №55

от 11 12.2016 №56 16.12.2016 №57 21.12.2016 №58 28.12.2016 №59

от 31.12.2016 №60 30.11.2016 №61 01.12.2016 №62 02.12.2016 №63

от 07.12.2016 №64 12.12.2016 №65 14.12.2016 №66 15.12.2016 №67

от 16.12.2016 №68 20.12.2016 №69 22.12.2016 №70 28.12.2016 №71

от 29.12.2016 №72

налоговые вычеты на сумму НДС 6951410руб. (сумма покупки 45570357руб.) по счетам-фактурам ООО "Транс Трейд" за 1 квартал 2017:

от 15.01.2017 №2 15.01.20.17 №1 22.01.2017 №3 22.01.2017 №4

от 27.01.2017 №5 31.01.2017 №6 31.01.2017 №7 10.02.2017 №8

от 12.02.2017 №9 12.02.2017 №10 16.02.2017 №11 19.02.2017 №12

от 22.02.2017 №13 28.02.2017 №14 08.03.2017 №15 12.03.2017 №16

от 17.03.2017 №17 19.03.2017 №18 24.03.2017 №19 26.03.2017 №20

от 31.03.2017 №21 18.03.2017 №22 23.03.2017 №23 25.03.2017 №24

от 27.03.2017 №25 28.03.2017 №26 31.03.2017 №28 31.03.2017 №27

налоговые вычеты на сумму НДС 9000000руб. (сумма покупки 59000000руб.) по счетам-фактурам ООО "Транс Трейд" за 2 квартал 2017:

от 30.05.2017 №67 31.05.2017 №68 01.06.2017 №69 02.06.2017 №70

от 05.06.2017 №71 06.06.2017 №72 07.06.2017 №73 08.06.2017 №74

от 09.06.2017 №75 13.06.2017 №76 14.06.2017 №77 15.06.2017 №78

от 16.06.2017 №79 19.06.2017 №80 20.06.2017 №81 21.06.2017 №82

от 22.06.2017 №83 23.06.2017 №84 26.06.2017 №85 27.06.2017 №86

от 28.06.2017 №87 29.06.2017 №88 05.04.2017 №29 04.04.2017 №30

от 09.04.2017 №31 30.06.2017 №89 13.04.2017 №32 13.04.2017 №33

от 18.04.2017 №34 23.04.2017 №35 27.04.2017 №36 30.04.2017 №37

от 30.04.2017 №38 05.05.2017 №39 11.05.2017 №40 14.05.2017 №41

от 18.05.2017 №42 21.05.2017 №43 26.05.2017 №44 31.05.2017 №45

от 31.05.2017 №46 02.06.2017 №47 04.06.2017 №48 09.06.2017 №49

от 11.06.2017 №50 16.06.2017 №51 18.06.2017 №52 22.06.2017 №53

от 24.06.2017 №54 25.06.2017 №55 29.06.2017 №56 30.06.2017 №57

от 30.06.2917 №58 18.05.2017 №59 19.05.2017 №60 22.05.2017 №61

от 23.05.2017 №62 24.05.2017 №63 25.05.2017 №64 26.05.2017 №66

налоговые вычеты на сумму НДС 12821186руб. (сумма покупки 84050000руб.) по счетам-фактурам ООО "Транс Трейд" за 3 квартал 2017:

от 05.07.2017 №149 07.07.2017 №142 09.07.2017 №140 14.07.2017 №147

от 16.07.2017 №91 19.07.2017 №143 23.07.2017 №92 23.07.2017 №93

от 27.07.2017 №94 09.08.2017 №107 31.07.2017 №95 31.07.2017 №96

от 05.08.2017 №97 06.08.2017 №98 13.08.2017 №100 13.08.2017 №99

от 16.08.2017 №139 19.08.2017 №101 20.08.2017 №102 24.08.2017№103

от 27.08.2017 №108 24.08.2017 №109 25.08.2017 №110 25.08.2017№146

от 26.08.2017 №111 27.08.2017 №112 31.05.2017 №152 29.08.2017№113

от 31.08.2017 №137 05.09.2017 №114 01.09.2017 №150 02.09.2017№115

от 03.09.2017 №116 04.09.2017 №117 05.09.2017 №118 08.09.2017№119

от 06.09.2017 №120 07.09.2017 №121 10.09.2017 №122 13.09.2017№123

от 11.09.2017 №144 13.09.2017 №125 16.09.2017 №126 17.09.2017№130

от 22.09.2017 №131 24.09.2017 №145 27.09.2017 №134 30.09.2017№136

от 30.09.2017 №162 30.09.2017 №163

Проверкой установлено:

01.06.2016 г. между ООО «Компания Гермес» и ООО «Транс Трейд» был заключен договор оказания транспортно-экспедиционных услуг № 01/00/16-3-ТР (т.70 л.д. 89-91) на основании, которого «Исполнитель обязуется оказать Заказчику транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозки груза, обеспечения отправки и получения груза, а так же иные сопутствующие услуги, связанные с перевозкой груза (далее услуги) в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором, а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги». В соответствии с п. 3.2 указанного договора «Исполнитель обязуется предоставить Заказчику Акт об оказанных услугах, Акт считается подписанным, а услуги оказанными надлежащим образом и подлежат оплате в полном размере».

Так же, 01.06.2016 г. между ООО «Компания Гермес» и ООО «Транс Трейд» был заключен договор № 4 на поставку ТМЦ (т.70 л.д. 88) Из п. 3.2 договора следует, что «Покупатель оплачивает партию товара в течении 30 банковских дней с момента получения товара от Поставщика.

В отношении ООО «Транс Трейд» ИНН <***> установлено следующее:

- организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области с 30.05.2016г.;

- адрес регистрации: <...> литера А, пом. HI., однако организация по месту регистрации не найдена, в соответствии с протоколом осмотра б/н от 25.05.2018 г;

- согласно выписке из ЕГРЮЛ руководителем/учредителем общества является ФИО10 ИНН <***>, который так же является руководителем ООО «Логистик Сервис»;

- основной вид деятельности: деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;

- численность составляет один человек;

- у организации отсутствует имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- представляет нулевые налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2017г., 2,3,4 кварталы 2018 (т.65)

- ООО «Транс Трейд» не зарегистрировано на сайте перевозчиков АТИ (База данных «Автотрансинфо» - регулярно обновляемый информационный ресурс, представляющая собой совокупность данных, о грузах, перевозках по конкретным датам и маршрутам, о машинах);

- на основании представленных ООО «Компания Гермес» документов, за оказанные транспортные услуги, а также за поставку ТМЦ установлено, что перед ООО «Транс Трейд» числится кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2018 г. в сумме 128 805 556 руб.;

- ООО «Компания Гермес» является единственным контрагентом в книге продаж ООО «Транс Трейд» за 2 и 3 квартал 2016г., за 1 и 2 квартал 2017 г.;

- из представленного ответа ООО «Компания Тензор» (т.73л.д.80), следует, что в 2017году ООО «Транс Трейд» и ООО «Компания Гермес» отправляли отчетность и распоряжались расчетным счетом с использованием одного IP-адреса (т.75л.д.74), который по представленным ОРД принадлежит ООО «Компания Гермес», а IP-адрес совпадает с ООО «Логистик Сервис» (т. 73 л.д. 80-86, 97-100);

- из представленного ПАО «Сбербанк России» в отношении ООО «Транс Трейд» банковского дела, с представлением сведений об IP адресе, с которого клиент осуществлял доступ к системе «Клиент-банк», следует, что IP-адрес с которого отправлялась отчетность ООО «Компания Гермес» и ООО «Транс Трейд» в период с 07.2016г. по 06.2017г. был предоставлен ООО «Компания Гермес» номер договора № УС-222/14 - Энлинк, который совпал с ООО «Сатурн», который совпал с ООО «Логистик Сервис (т. 73л.д.97);

- в МИФНС №3 по Рязанской области 23.05.2018г. поступило обращение по ТКС от ООО «Транс Трейд», где указан электронный адрес отправителя irinao-volkova@yandex.ru (адрес эл. почты главного бухгалтера ООО «Компания Гермес»);

- проведен допрос (протокол от 20.03.2017 № 140, т.68 л.д. 57-64) руководителя ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» ФИО10, из объяснений следует, что имущества и транспортных средств в собственности или аренде - нет (стр. 4 протокола). Бухгалтерскую и налоговую отчётность составляет бухгалтер и директор. В штате имеется бухгалтер ФИО9 (стр. 5 протокола). На данный момент деятельность в организациях не ведется.

Согласно товарно-транспортным накладным фактически транспортно-экспедиционные перевозки осуществляли предприниматели, находящиеся на специальных налоговых режимах и не уплачивающих НДС. Документы по оформлению и организации перевозки грузов, принадлежащих ООО «Технониколь», ООО "Доширак Рус" (акты на оказанные транспортные услуги, транспортные накладные: тома 82-230), по этим обстоятельствам у сторон спора нет.

В ходе налоговой проверки были допрошены предприниматели, указанные в качестве водитедей в транспортных накладных, а именно:

ФИО130 ФИО131 ФИО132. ФИО13 ФИО14 ФИО15 ФИО16 ФИО17 ФИО18 ФИО19 ФИО20 СМ. ФИО21 ФИО22 Табачек ФИО23 ФИО24 СВ. ФИО25 ФИО26 ФИО27 ФИО28 ФИО29 ФИО30 ФИО31 СА. ФИО13 ФИО32 ФИО33 ФИО34 ФИО35 ФИО36 ФИО37 ФИО38 И.С ФИО128 ФИО39 ФИО40 ФИО41 ФИО42 В.И., ФИО43, ФИО121 ФИО44 ФИО45 ФИО122 ФИО123 ФИО47 ФИО48 С.Г. (протоколы допросов - тома 57,58,59,63,64,68),

ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69., ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО84., ФИО85, ФИО86, ФИО87, ФИО88, ФИО89, ФИО90, ФИО91, ФИО92, ФИО93, ФИО94, ФИО95, ФИО96 (протоколы допросов - т.69),

ФИО97, ФИО98., ФИО99, ФИО100, ФИО101, ФИО102, ФИО103, ФИО104, ФИО105, ФИО106, ФИО107, ФИО108, ФИО109, ФИО110, ФИО111, ФИО76, ФИО75 и др.

Предприниматели указали в протоколах допроса, что работают в качестве индивидуальных предпринимателей и занимаются оказанием услуг по перевозке грузов, являются плательщиками ЕНВД, также подтверждают свои взаимоотношения с ООО «Компания Гермес», при этом указали, что оплата за оказанные услуги поступала на расчётный счет ИП и в том числе, оплата могла производиться третьими лицами. Общества "Транс Трейд", "Логистик Сервис", "Сатурн", "Альянс" не знают, услуги указанным обществам не оказывали.

- в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были допрошены водители, осуществляющие транспортные услуги для ООО «Компания Гермес»:

ФИО112 (т. 68 л.д. 94-103), ФИО113 (т.68л.д.105), ФИО114 (т.68л.д.112), ФИО115 (т.68л.д.116) которые пояснили, что в проверяемый период работали в ООО «Компания Гермес» в должности водителей. Заработную плату получали по ведомости наличными. Организацию ООО «Транс Трейд» а также их руководителя они не знают. ФИО115 пояснила, что является индивидуальным предпринимателем и на праве собственности ей принадлежат транспортные средства DAF u31 lok и DAF a440F, которые использовались ею в предпринимательской деятельности, в аренду эти ТС предпринимателем не сдавались.

- кроме того, следует отметить, что также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля был допрошен ФИО116 (т. 68 л.д. 70-82), который пояснил, что по настоящее время работает в должности логиста в ООО «ТехноНиколь-Строительные системы». Общество заключало договор на оказание транспортных услуг непосредственно с ООО «Компания Гермес», а ООО «Транс Трейд» ему неизвестно;

- из анализа организаций по цепочке установлено, что контрагенты ООО «Транс Трейд» имеют признаки «транзитных» организаций, и не осуществляют реальной финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того Инспекцией установлено: что у ряда контрагентов ООО «Транс Трейд» отсутствуют расчетные счета для ведения финансово-хозяйственной деятельности; в результате осмотров юридических адресов обществ, указанных в ЕГРЮЛ, установлено, что организации ООО «Витязь», ООО «Элима», ООО «Океан», ООО «Градокомплект», ООО «Мираж», ООО «Паллада», ООО «Каскад» и ООО «ПИК» по данным адресам не располагаются; отсутствия у организаций, необходимых трудовых и материальных ресурсов, отсутствие расходов, свойственных реальной финансово-хозяйственной деятельности; учредители/руководители организаций являются массовыми учредителями/руководителями; отказ руководителей от руководства организациями ООО «Кредо», ООО «Кемплинг», ООО «Автопартнер», ООО «Титан», ООО «Океан», ООО «Флагман».

- при закрытии расчетного счета ООО «Транс Трейд» в АО "ТИНЬКОФФ БАНК" (т.235л.д.86) 20.10.2017г. остатки денежных средств были переведены в ООО «Компания Гермес» в размере 3 518 040,88 руб. с назначение платежа «Перечисление остатка денежных средств в связи с закрытием счета клиента»

- в заявлении о государственной регистрации юридических лиц (т. 73 л.д. 60-68) указан номер телефона, принадлежащий на основании полученных документов ООО «Компания Гермес». В заявлении о государственной регистрации изменений (форма № Р13001) ООО «Компания Гермес» от 24.09.2015г. в сведениях о заявителе (ФИО117) указан номер телефона <***> он же указан в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Транс Трейд» (форма № Р11001) от лица заявителя ФИО10

- согласно заключению эксперта от 28.12.2018 №34, выполненного по результатам дополнительной экспертизы экспертом ФИО118 был сделан вывод о подписании документов ООО "Транс Трейд" (счетов-фактур, товарных накладных, актов) от имени ФИО10 главным бухгалтером ООО «Компания Гермес» ФИО9 (т. 62 л.д. 161-169). Имеется подписка эксперта о предупреждении об ответственности по ст.129 НК РФ за дачу заведомо ложного заключения.

- в отношении поставки ТМЦ установлено, что аналогичный товар ООО «Компания Гермес» приобретает у реальных поставщиков ООО «Мир колеса» ИНН <***> (колеса и диски), ООО Импульс+ ИНН <***> (дизельное топливо). (т. 73)

В ходе налоговой проверки был допрошен собственник склада арендуемого ООО «Компания Гермес» ФИО119, который пояснил, что ООО «Компания Гермес» арендует офисные помещения и земельный участок с разрешенным использованием - для хранения транспортных средств, кроме того на момент проведения осмотра с фото-фиксацией 16.04.2018 на территории не выявлено хранение ТМЦ. Так же налогоплательщиком на требования налогового органа в подтверждении оприходования и списания ТМЦ документы не представлены.

Изложенное свидетельствует о том, что, в ходе выездной налоговой проверки уставлены обстоятельства свидетельствующие, о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделок с ООО «Транс Трейд» являлось получение налоговой экономии в виде вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль, путем замены лиц фактически оказавших транспортные услуги Обществу, но не являющихся плательщиками НДС, на организацию ООО «Транс Трейд», которое является плательщиком НДС, но в действительности не исполнявшее спорные хозяйственные операции.

ООО «Логистик Сервис» согласно выписке ЕГРЮЛ (т.75л.д.93) зарегистрировано 28.07.2017 по адресу: Рязанская область, Чучковский район,, р.<...>, литера А. Учредитель и директор ФИО10 Основной вид деятельности - 49.41 деятельность автомобильного транспорта.

23.11.2017 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице, решение о предстоящем исключении недействющего юридического лица из ЕГРЮЛ от 03.02.2020.

ООО «Логистик Сервис (Исполнитель) (документы - тома 35,36,37,39,70,77)

- договор оказания транспортно-экспедиционных услуг № 01/12/1 7-ТР-ЛС от 01.12.2017(т.39л.д.127,т. 70 л.д. 96-98)

акты на оказанные транспортные услуги (т.37л.д.1-131)

счета-фактуры по транспортным услугам (т.35л.д.3-118, т.36л.д.1-112, т.77л.д.31-84)

- договор на поставку ТМЦ №1 30.09.2017г. (т. 70 л.д. 95)

товарные накладные, счета-фактуры по ТМЦ (т.35л.д.1-2, т.39л.д.97-121, т.77л.д.1-30)

Перечень не принятых счетов-фактур, актов по транспортным услугам по НДС и товарных накладных за теми же номерами и датами по налогу на прибыль (т.235 л.д.127-128) с распределением на транспортные услуги и ТМЦ с уточненным расчетом ( т.237л.д.134)

Налоговой инспекцией по НДС за 4 квартал 2017 согласно книге покупок (раздел 8 - т.66л.д.4а) в части ООО "Логистик Сервис" не приняты счета-фактуры по приобретенным услугам на перевозку в сумме НДС 10053779руб. (сумма покупки 65908104руб.) по счетам-фактурам:

от 31.12.2017 №61 31.12.2017 №60 27.12.2017 №59 24.12.2017 №58

от 24.12.2017 №57 21.12.2017 №56 17.12.2017 №55 15.12.2017 №54

от 10.12.2017 №52 10.12.2017 №53 05.12.2017 №51 30.11.2017 №50

от 30.11.2017 №49 30.11.2017 №48 26.11.2017 №46 26.11.2017 №47

от 22.11.2017 №45 19.11.2017 №43 19.11.2017 №44 16.11.2017 №42

от 12.11.2017 №40 12.11.2017 №41 09.11.2017 №39 05.11.2017 №37

от 05.11.2017 №38 31.10.2017 №35 31.10.2017 №36 26.10.2017 №34

от 22.10.2017 №33 22.10.2017 №32 18.10.2017 №31 18.10.2017 №29

от 15.10.2017 №30 11.10.2017 №28 08.10.2017 №27 08.10.2017 №26

от 04.10.2017 №25

Сумма приобретенных ТМЦ составила 7565151руб., в т.ч. НДС 1154006руб. по счетам - фактурам:

от 31.12.2017 №61 31.12.2017 №62 31.12.2017 №60 24.12.2017 №58

от 17.12.2017 №55 15.12.2017 №54 10.12.2017 №52 05.12.2017 №51

от 30.11.2017 №48 26.11.2017 №47 19.11.2017 №43 12.11.2017 №40

от 09.11.2017 №39 05.11.2017 №38 31.10.2017 №35 31.10.2017 №36

от 22.10.2017 №33 18.10.2017 №31 15.10.2017 №30 08.10.2017 №26

от 04.10.2017 №25

Проверкой установлено: 01.12.2017г. между ООО «Компания Гермес» и ООО «Логистик Сервис» был заключен договор оказания транспортно-экспедиционных услуг № 01/12/17-ТР-ЛС на основание которого: «Исполнитель обязуется оказать Заказчику транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозки груза, обеспечения отправки и получения груза, а так же иные сопутствующие услуги, связанные с перевозкой груза (далее услуги) в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором, а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги» (Т. 73 л.д. 96-98). В соответствии с п. 3.2 указанного договора «Исполнитель обязуется предоставить Заказчику Акт об оказанных услугах, Акт считается подписанным, а услуги оказанными надлежащим образом и подлежат оплате в полном размере», в п. 3.4 «Заказчик вправе задерживать оплату услуг Исполнителя до урегулирования претензий (досудебного или судебного). При этом сумма удерживаемых денежных средств, не может превышать сумму убытков, причиненных Заказчику и/или Грузоотправителю/Грузополучателя». Акты за период 2017г. Исполнителем ООО «Логистик Сервис» и Заказчиком ООО «Компания Гермес» с указанием, что «Вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет» были подписаны.

30.09.2017 г. между ООО «Компания Гермес» и ООО «Логистик Сервис» был заключен договор на поставку ТМЦ № 1. Из п. 3.2 договора следует, что «Покупатель оплачивает партию товара в течении 30 банковских дней с момента получения товара от Поставщика. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Поставщика. По п. 5.2 Покупатель обязан: 5.2.1. Обеспечить в разумные сроки приемку товара, за исключением случаев, когда он вправе потребовать его замены или отказаться от исполнения данного Договора. 5.2.2. Осуществить проверку при приемке Товара по количеству, качеству и ассортименту и подписать товарные накладные. 5.2.3. Оплатить полученный Товар в срок, установленный в Договоре» (т.70 л.д. 95)

В отношении ООО «Логистик Сервис» ИНН <***> установлено седеющее:

- организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области с 28.07.2017 г.

- 30.07.2018г. внесены в ЕГРЮЛ сведения о недостоверности адреса организации;

- согласно выписке из ЕГРЮЛ руководителем/учредителем общества является ФИО10 ИНН <***>, который так же является руководителем ООО «Транс Трейд» ИНН <***>;

- основным видом деятельности является: Деятельность автомобильного грузового транспорта;

- в ходе проведения налоговой проверки Инспекцией установлено, что по состоянию на 31.12.2017г. у ООО «Компания Гермес» имеется перед ООО «Логистик Сервис» кредиторская задолженность в размере 45 442 845,88 руб.;

- удельный вес вычетов по НДС за 4 квартал 2017г. составил 99 %.(т. 65 л.д. 3), к уплате исчислен НДС за 4 квартал 2017 - 7101565руб., вычет составил - 7069465руб., итого сумма налога исчисленная к уплате в бюджет - 32100руб.

- инспекцией установлено отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

- отсутствие платежей, указывающих на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду помещения, коммунальные платежи, оплата связи и т.д.) (т.73л.д.12).

- согласно справкам 2-НДФЛ за 2017г. численность организации составляет два человека (ФИО10 и ФИО120);

- из представленного ответа ООО «Компания Тензор» ИНН <***>, следует, что в 2017 году ООО «Транс Трейд» и ООО «Компания Гермес» отправляли отчетность и распоряжались расчетным счетом с использованием одного IP-адреса, который по представленным ОРД принадлежит ООО «Компания Гермес», а IP-адрес совпадает с ООО «Логистик Сервис» (Т.73 л.д. 80-86, 97-100).

- из представленного ПАО «Сбербанк России» ИНН <***> в отношении ООО «Транс Трейд» банковского дела, с представлением сведений об IP адресе, с которого клиент осуществлял доступ к системе «Клиент-банк», следует, что IP-адрес с которого отправлялась отчетность ООО «Компания Гермес» и ООО «Транс Трейд» в период с 07.2016г. по 06.2017г. был предоставлен ООО «Компания Гермес» номер договора № УС-222/14 - Энлинк, который совпал с ООО «Сатурн», который совпал с ООО «Логистик Сервис».

а так же ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69., ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО84., ФИО85, ФИО86, ФИО87, ФИО88, ФИО89, ФИО90, ФИО91, ФИО92, ФИО93, ФИО94, ФИО95, ФИО96 (Т.69),

так же ФИО97, ФИО98., ФИО99, ФИО100, ФИО101, ФИО102, ФИО103, ФИО104, ФИО105, ФИО106, ФИО107, ФИО108, ФИО109, ФИО110, ФИО111, ФИО76, ФИО75 (Т. 70) и др. фактически осуществлявшие транспортно-экспедиционные услуги заказчикам ООО «Компания Гермес», находящиеся на специальных налоговых режимах и не уплачивающих НДС, указали в протоколах допроса, что работают в качестве индивидуальных предпринимателей и занимаются оказанием услуг по перевозке грузов, также подтверждают свои взаимоотношения с ООО «Компания Гермес», при этом указали, что оплата за оказанные услуги поступала на расчётный счет ИП и в том числе, оплата могла производиться третьими лицами. ООО «Логистик Сервис» им не знакома.

- в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были допрошены водители, осуществляющие транспортные услуги для ООО «Компания Гермес»: ФИО112 (Т. 68 л.д. 91-103), ФИО113, ФИО114, ФИО115 (Т. 68), которые пояснили, что в проверяемый период работали в ООО «Компания Гермес» в должности водителей. Заработную плату получали по ведомости наличными. Организация ООО «Логистик Сервис», а также его руководитель им не знакомы. Между тем, ФИО115 пояснила, что является индивидуальным предпринимателем и на праве собственности ей принадлежат транспортные средства (далее-ТС) DAF иЗПок и DAF a440F, которые использовались ею в предпринимательской деятельности, в аренду эти ТС предпринимателем не сдавались. ИП ФИО115 подтвердила, что ею непосредственно были оказаны транспортные услуг ООО «Компания Гермес» без привлечения сторонних организаций.

- кроме того, следует отметить, что также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля был допрошен ФИО116 (Т. 68 л.д. 70-82), который пояснил, что по настоящее время работает в должности логиста в ООО «ТехноНиколь-Строительные системы». Общество заключало договор на оказание транспортных услуг непосредственно с ООО «Компания Гермес», а ООО «Логистик Сервис» ему не знакомо.

- в ходе проведения налоговой проверки был допрошен собственник склада арендуемого ООО «Компания Гермес» ФИО119, который пояснил, что ООО «Компания Гермес» арендует офисные помещения и земельный участок с разрешенным использованием - для хранения транспортных средств, кроме того на момент проведения осмотра с фото-фиксацией 16.04.2018г. на территории не выявлено хранение ТМЦ. Так же проверяемым налогоплательщиком на требования налогового органа в подтверждении оприходования и списания ТМЦ не были представлены документы.

- контрагенты, по которым ООО «Логистик Сервис» заявлены налоговые вычеты в книге покупок являются «транзитными» организациями, не представляющими декларации по НДС, у некоторых организаций отсутствуют расчетные счета, по месту регистрации не находятся, отсутствуют транспорт, имущество, земля, трудовые резервы, отказ некоторых руководителей от ведения финансово-хозяйственных операций, непредставление документов по требованию, учредители/руководители организаций указанных в «схемных» операциях являются массовыми учредителями/руководителями;

- согласно заключению эксперта от 28.12.2018 №34, выполненного по результатам дополнительной экспертизы экспертом ФИО118 был сделан вывод о подписании документов ООО "Логистик Сервис" (счетов-фактур, товарных накладных, актов) от имени ФИО10 главным бухгалтером ООО «Компания Гермес» ФИО9 (т. 62 л.д. 169-176). Имеется подписка эксперта о предупреждении об ответственности по ст.129 НК РФ за дачу заведомо ложного заключения.

- в заявлении о государственной регистрации юридических лиц указан номер телефона, принадлежащий на основании полученных документов ООО «Компания Гермес». В заявлении о государственной регистрации изменений (форма № Р13001) ООО «Компания Гермес» от 24.09.2015г. в сведениях о заявителе (ФИО117) указан номер телефона <***> он же указа в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Логистик Сервис» (форма № Р11001) от лица заявителя ФИО10 (Т. 73 л.д. 69-77).

- руководителем и учредителем ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик сервис» является ФИО10

- Spark-interfax.ru установлена взаимозависимость по номеру телефона <***> оператором которого является ПАО «Вымпел-Коммуникация» (Рязанская область) ООО «Компания Гермес» с контрагентом ООО «Логистик Сервис».

Учитывая вышеизложенное, в ходе выездной налоговой проверки уставлены обстоятельства свидетельствующие, о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделок с ООО «Логистик сервис» являлось получение налоговой экономии в виде вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль, путем замены лиц фактически оказавших транспортные услуги Обществу, но не являющихся плательщиками НДС, на организацию ООО «Транс Трейд», которое является плательщиком НДС, но в действительности не исполнявшее спорные хозяйственные операции.

ООО «Сатурн» выписка из ЕГРЮЛ (т.75л.д.129): зарегистрировано 19.03.2014 по адресу: <...>, помещение Н4, литера А, без доверенности учредитель и директор ФИО124, с 22.04.2015 учредитель и директор - ФИО125, с 30.05.2016 учредитель и директор - ФИО126, с 09.02.2017 директор ФИО127 Основной вид деятельности - 41.20 строительство жилых и нежилых зданий.

ООО «Сатурн» исключено из ЕГРЮЛ 16.04.2018 как недействующее юридическое лицо.

ООО «Сатурн» (Исполнитель) (документы - тома 39,42,71)

- договор оказания транспортно-экспедиционных услуг № 01/02/16-2ТЭУ от 01.02.2016 (т.39л.д.132, т.71л.д.88),

акты на оказанные транспортные услуги от 16.03.2016 №1(т.42л.д.61-66, т.71л.д.2-6), от 22.03.2016 №2 (т.42л.д.67-87, т.71л.д.23)

счета-фактуры от 16.03.2016 №1 (т.42л.д.1-60), от 22.03.2016 №2 (т.71л.д.44)

- товарная накладная и счет-фактура на поставку ТМЦ от 16.03.2016 №1 (т.71л.д.8,10)

Перечень не принятых счетов-фактур и актов по НДС, товарной накладной от 16.03.2016 №1 (т.235 л.д.142) с распределением на транспортные услуги и ТМЦ с уточненным расчетом ( т.237л.д.134) за 1 квартал 2016, по которым не приняты налоговые вычеты:

от 16.03.2016 №1 на сумму 18375000руб. (НДС 2802966,10руб.)

от 16.03.2016 №2 на сумму 12435000руб. (НДС 1896864,41руб.)

Итого 30810000руб. (НДС 4699830,51руб.), в том числе по транспортным услугам сумма сделки 15727230руб. (НДС 2399069руб.), ТМЦ сумма сделки 15082770руб. (НДС 2300762руб.)

Налоговая инспекция объяснила, что налог на прибыль в части ООО "Сатурн" не начислен, поскольку завышения расходов в этой части, с учетом установленной оплаты обществом "Сатурн" транспортных услуг, не установлено.

01.02.2016г. между ООО «Компания Гермес» и ООО «Сатурн» был заключен договор перевозки грузов № 01/02/16-2ТЭУ на основание которого: «Исполнитель обязуется оказан, Заказчику транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозки груза, обеспечения отправки и получения груза, а так же иные сопутствующие услуги, связанные с перевозкой груза (далее услуги) в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором, а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги».

В отношении - ООО «Сатурн» ИНН <***> Инспекцией установлено следующее:

- организация состояла на учете в МИФНС России №1 по Рязанской области в период с 19.03.2014г. Была ликвидирована 16.04.2018г. на основании п. 2 ст. 21.1 ФЗ РФ № 129 за непредставление отчетности более 12 месяцев;

- основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20);

- отсутствие работников, отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

- учредителем (47,62 %)/руководителем с 22.04.2015г. являлась ФИО125- свидетель на допрос не явилась;

-учредителем (4,76 %)/руководителем с 19.05.2016 являлся ФИО126 .- свидетель на допрос не явился;

- руководителем с 09.02.2017 являлся ФИО127 Кроме того, ФИО127 является руководителем еще в 4-х организациях и учредителем в 3-х. Из протокола допроса № 1041 от 06.07.2017 ФИО127 следует, что он является номинальным руководителем ООО «Сатурн» и фактическое участие в ведении финансово-хозяйственной деятельности не принимает. Кроме того, в ЕГРЮЛ 28.07.2017 г. были внесены сведения о недостоверности (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем).

- ООО «Сатурн» не зарегистрировано на сайте перевозчиков АТИ. (База данных «Автотрансинфо» - регулярно обновляемый информационный ресурс, представляющая собой совокупность данных, о грузах, перевозках по конкретным датам и маршрутам, о машинах).

- согласно представленной ООО «Сатурн» налоговой отчетности (т.65л.д.15) установлены незначительные суммы уплаты налогов, что свидетельствует о том, что общество не преследует цель реального получения дохода;

- установлено, что ООО «Компания Гермес» является единственным контрагентом в книге продаж ООО «Сатурн» (т.75л.д.118)

- ООО «Сатурн» в 1 квартале 2016г. оказывало транспортно-экспедиционные услуги ООО «Компания Гермес» на сумму 30 810 000 руб. (оплачены частично в размере 476 316 руб.), кредиторская задолженность составила 30 333 684 руб.

- на основании Постановления № 2.9-10/4 от 13.11.2018г. проведена почерковедческая экспертиза. По результатам которой подготовлено заключение эксперта от 23.11.2018 №31 (т.62л.д.15), установлено, что документы от имени Барами Н.Ш. вероятно выполнены не ФИО125, а другим лицом (заключение № 31 от 23.11.2018г. - т.62л.д.85). Имеется подписка эксперта о предупреждении об ответственности по ст.129 НК РФ за дачу заведомо ложного заключения.

- контрагенты, по которым ООО «Сатурн» заявлены налоговые вычеты в 2016 году в книге покупок являются «транзитными» организациями, не представляющими декларации по НДС, у некоторых организаций отсутствуют расчетные счета, по месту регистрации не находятся.

- отсутствуют транспорт, имущество, земля, трудовые резервы, отказ некоторых руководителей от ведения финансово-хозяйственных операций, непредставление документов по требованию, учредители/руководители организаций указанных в «схемных» операциях являются массовыми учредителями/руководителями;

- из представленного ответа Банка ВТБ (ПАО) по контрагенту ООО «Сатурн» следует, что у ООО «Сатурн» высокий уровень риска осуществления легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем;

- из представленного банковского дела установлено сведения об IP адресов: который совпал с ООО «Компания Гермес», который совпал с ООО «Сатурн», который совпал с ООО «Логистик Сервис»;

- из представленного ответа ПАО «Сбербанк России» по контрагенту ООО «Сатурн» о представлении сведений об IP адресе, с которого клиент осуществлял доступ к системе «Клиент-банк» установлено совпадение IP-адреса с ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис».

- при обращении ООО «Транс Трейд» в Межрайонную ИФНС России №3 по Рязанской области IP адрес отправителя совпал с IP адресом сеанса связи ООО «Сатурн» по системе ВТБ бизнес онлайн, а электронный адрес отправителя irinao-volkova@yandex.ru (адрес эл. Почты главного бухгалтера ООО «Компания Гермес»);

- допрошенные в ходе налоговой проверки индивидуальные предприниматели , указанные в товарно-транспортных накладных: ФИО130 ФИО131 ФИО132. ФИО13 ФИО14 ФИО15 ФИО16 ФИО17 ФИО18 ФИО19 ФИО20 СМ. ФИО21 ФИО22 Табачек ФИО23 ФИО24 СВ. ФИО25 ФИО26 ФИО27 ФИО28 ФИО29 ФИО30 ФИО31 СА. ФИО13 ФИО32 ФИО33 ФИО34 ФИО35 ФИО36 ФИО37 ФИО38 ФИО128 ФИО39 ФИО40 ФИО41 ФИО42 В.И., ФИО43 ФИО121 ФИО44 ФИО45 ФИО122 ФИО123 ФИО47 ФИО48 С.Г. (Т.65), а так же ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69., ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО84., ФИО85, ФИО86, ФИО87, ФИО88, ФИО89, ФИО90, ФИО91, ФИО92, ФИО93, ФИО94, ФИО95, ФИО96 (Т.69), так же ФИО97, ФИО98., ФИО99, ФИО100, ФИО101, ФИО102, ФИО103, ФИО104, ФИО105, ФИО106, ФИО107, ФИО108, ФИО109, ФИО110, ФИО111, ФИО76, ФИО75 (Т. 70), фактически осуществлявшие транспортно-экспедиционные услуги заказчикам ООО «Компания Гермес», находящиеся на специальных налоговых режимах и не уплачивающих НДС, указали в протоколах допроса, что работают в качестве индивидуальных предпринимателей и занимаются оказанием услуг по перевозке грузов, также подтверждают свои взаимоотношения с ООО «Компания Гермес», при этом указали, что оплата за оказанные услуги поступала на расчётный счет ИП и в том числе, оплата могла производиться третьими лицами. ООО «Сатурн» им незнакома.

- в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были допрошены водители, осуществляющие транспортные услуги для ООО «Компания Гермес»: ФИО112 (Т. 68 л.д. 91-103),,ФИО113, ФИО114, ФИО115 (Т. 68), которые пояснили, что в проверяемый период работали в ООО «Компания Гермес» в должности водителей. Заработную плату получали по ведомости наличными. Организацию ООО «Сатурн» а также их руководителя они не знают. Между тем, ФИО115 пояснила, что является индивидуальным предпринимателем и на праве собственности ей принадлежат транспортные средства DAF иЗПок. и DAF a440F, которые использовались ею в предпринимательской деятельности, в аренду эти ТС предпринимателем не сдавались. Таким образом, ИП ФИО115 однозначно подтвердила, что ею непосредственно были оказаны транспортные услуг ООО «Компания Гермес» без привлечения сторонних организаций.

- в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля был допрошен ФИО116 (Т. 68 л.д. 70-82), который пояснил, что по настоящее время работает в должности логиста в ООО «ТехноНиколь-Строительные системы». Общество заключало договор на оказание транспортных услуг непосредственно с ООО «Компания Гермес», а ООО «Сатурн» ему не знакомо.

ООО «Альянс» согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.75л.д.124) зарегистрировано 31.07.2015 по адресу: <...>, учредитель и директор ФИО129

Исключено из ЕГРЮЛ 18.03.2019 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

ООО «Альянс» (Исполнитель) (документы - тома 10,12,39, 41,70,74,75, объяснения инспекции (т.234л.д.153)

- договор оказания транспортно-экспедиционных услуг от 06.07.2016 №01/01/16-1ТЭУ. (т.39л.д.139,т.70 л.д.92оборот-95, т.74л.д.46-50)

акты на оказанные транспортные услуги (т.10л.д.1-43,т.74л.д.146-151, т.75л.д.1-38)

счета-фактуры по транспортным услугам (т.41л.д.17-93, т.74л.д.72-145, т.75л.д.1-38)

- договор на поставку ТМЦ от 01.02.2016 (т.70л.д.91 оборот, т.74л.д.44-45)

счета-фактуры на ТМЦ, товарные накладные (т.10л.д.44-47, т.12л.д.1-2, т.74л.д.51-71)

Налоговая инспекция объяснила, что налог на прибыль в части ООО "Альянс" не начислен, поскольку завышения расходов в этой части, с учетом установленной оплаты обществом "Альянс" транспортных услуг, не установлено.

Перечень счетов-фактур и актов, товарных накладных за теми же номерами и датами об оказании транспортных услуг, поставку ТМЦ по которым не приняты налоговые вычеты по НДС (т.235 л.д.140)

с распределением в части НДС на транспортные услуги и ТМЦ, указанных в счетах-фактурах 15.04.2016 №17, 23.05.2016 №50 с уточненным расчетом ( т.237л.д.135) в части ООО "Альянс"

за 1 квартал 2016 (сумма сделки 5407434руб., НДС 824862,81руб.):

от 05.02.2016 №3, 08.02.2016 №4, 12.02.2016 №5, 15.02.2016 №7

19.02.2016 №8, 23.03.2016 №11, 30.03.2016 №14

за 2 квартал 2016 не приняты счета фактуры (сумма сделки 19672310руб., НДС 3000861руб.) по счетам-фактурам:

от 11.04.2016 15 15.04.2016 №17 18.04.2016 №19 29.04.2016 №22

04.05.2016 №24 12.05.2016 №32 19.05.2016 №40 20.05.2016 №49

23.05.2016 №50 27.05.2016 №53 02.06.2016 №55 03.06.2016 №56

06.06.2016 №57 08.06.2016 №58 10.06.2016 №59 23.06.2016 №64

27.06.2016 №65 30.06.2016 №67

в том числе сумма сделка по ТМЦ - 2386389,58 (НДС 364025,52 руб.)

за 3 квартал 2016 не приняты счета фактуры (сумма сделки 3492555руб., НДС 532763руб.) по счетам-фактурам по ТМЦ:

от 15.07.2016 №79, 2107.2016 №85

06.02.2016г. между ООО «Компания Гермес» и ООО «Альянс» был заключен договор оказания транспортно-экспедиционных услуг № 01/01/16-1ТЭУ на основании которого Исполнитель имеет право привлекать третьих лиц к исполнению своих обязательств по настоящему договору, заключать сделки с третьими лицами от своего имени и за счет Заказчика.

01.02.2016г. между ООО «Компания Гермес» и ООО «Альянс» был заключен договор поставки № 12 из которого следует, что доставка товара осуществляется силами и за счет Покупателя со склада Поставщика.

В отношении - ООО «Альянс» ИНН <***> Инспекцией установлено следующее:

- организация стоит на учете в Межрайонная ИФНС России №7 по Рязанской области с 31.07.2015г.;

- основной вид деятельности: деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками (ОКВЭД 52.29);

- отсутствие работников, отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- платежи характерные для реальной предпринимательской деятельности (наличие расходов на коммунальные услуги, уплата налогов, сборов, на выплату заработной платы) отсутствуют;

- руководителем и учредителем является ФИО129 Из протокола допроса от 12.03.2018г. ФИО129, следует, что организацию ООО «Альянс» не учреждал, договор с ООО «Альянс» не заключал, гарантийное письмо на предоставление юридического адреса ООО «Альянс» не давал и по данному адресу финансово-хозяйственная деятельность указанной организации не осуществляется. Также им было подано заявление о недостоверности, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц данных. В ЕГРЮЛ 19.12.2017 г. внесены сведения о недостоверности (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем).

- представлено письмо ПАО Уралсиб о возможности принятия клиента на банковское обслуживание, из которого следует, что по адресу местонахождения юридическое лицо и органы его управления отсутствуют, ФИО129 числится в списке массовых регистраторов. Так же присутствуют признаки возможного осуществления фиктивной хозяйственной деятельности. Таким образом, полагают, что сотрудничество с ООО «Альянс» нецелесообразно, т.к. данные факты могут нести риски того, что клиент может участвовать в сомнительных схемах по легализации капитала, а соответственно потенциальные риски деловой репутации для Банка. Присвоить клиенту «Критический» уровень риска.

- при анализе расчетного счета за период 2016г. ООО «Альянс» установлено «транзитное» движение денежных средств по расчетному счету, а так же факт обналичивания денежные средства в размере 20 944 тыс. руб. ФИО129 с наименованием операции «выдача наличных по карте и (или) выдача по чеку», оставшиеся денежные средства переводятся в ряд организаций и далее обналичиваются различными физическими., лицами. С назначение платежа «транспортные услуги» денежные средства переводились в адрес ИП без НДС (находящиеся на специальных налоговых режимах УСН, ЕНВД).

- ООО «Альянс» не зарегистрировано на сайте перевозчиков АТИ. (База данных «Автотрансинфо» - регулярно обновляемый информационный ресурс, представляющая собой совокупность данных, о грузах, перевозках по конкретным датам и маршрутам, о машинах).

- договором поставки ТМЦ не определены ассортимент товара, его характеристики, а так же не имеется спецификаций по количеству и качеству. Документов по оприходыванию, списания в производства, по последующей реализации проверяемым налогоплательщиком не представлено;

- на основании Постановления № 2.9-10/4 от 13.11.2018г. проведена почерковедческая экспертиза. По результатам, которой установлено, что подписи от имени ФИО129, расположенные в соответствующих графах документов ООО «Альянс» выполнены не ФИО129 (заключение № 31 от 23.11.2018г. - т.62л.д.85).

- допрошенные в ходе налоговой проверки индивидуальные предприниматели ФИО130 ФИО131 ФИО132. ФИО13 ФИО14 ФИО15 ФИО16 ФИО17 ФИО18 ФИО19 ФИО20 СМ. ФИО21 ФИО22 Табачек ФИО23 ФИО24 СВ. ФИО25 ФИО26 ФИО27 ФИО28 ФИО29 ФИО30 ФИО31 СА. ФИО13 ФИО32 ФИО33 ФИО34 ФИО35 ФИО36 ФИО37 ФИО38 ФИО128 ФИО39 ФИО40 ФИО41 ФИО42 В.И., ФИО43 ФИО121 ФИО44 ФИО45 ФИО122 ФИО123 ФИО47 ФИО48 С.Г. (Т.65), а так же ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69., ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО84., ФИО85, ФИО86, ФИО87, ФИО88, ФИО89, ФИО90, ФИО91, ФИО92, ФИО93, ФИО94, ФИО95, ФИО96 (Т.69), так же ФИО97, ФИО98., ФИО99, ФИО100, ФИО101, ФИО102, ФИО103, ФИО104, ФИО105, ФИО106, ФИО107, ФИО108, ФИО109, ФИО110, ФИО111, ФИО76, ФИО75 (Т. 70), фактически осуществлявшие транспортно-экспедиционные услуги заказчикам ООО «Компания Гермес», находящиеся на специальных налоговых режимах и не уплачивающих НДС, указали в протоколах допроса, что работают в качестве индивидуальных предпринимателей и занимаются оказанием услуг по перевозке грузов, также подтверждают свои взаимоотношения с ООО «Компания Гермес», при этом указали, что оплата за оказанные услуги поступала на расчётный счет ИП и в том числе, оплата могла производиться третьими лицами. ООО «Альянс» им незнакома.

Оценив доводы сторон, представленные документы, суд пришел к выводу, что оснований для удовлетворения заявления налогоплательщика не имеется.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона.

Данная норма направлена на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (далее - «технические» компании), в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

Таким образом для реализации права налогоплательщика на применение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль необходимо, чтобы сделки, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, носили реальный характер, были исполнены контрагентами указанными в представленных налогоплательщиком документах и их основной целью не являлась неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

В ходе проверки Инспекцией установлена схема ухода от налогообложения ООО «Компания Гермес», целью которой являлось необоснованное уменьшение налоговых обязательств Общества по НДС и налогу на прибыль путем создания формального документооборота с ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс» при фактическом оказании услуг по транспортным перевозкам индивидуальными предпринимателями, находящимися на специальных налоговых режимах.

Соответствующим основанием для вывода Инспекции о нарушении Обществом пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы в связи с неправомерным применением вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в части сделок, заключенных налогоплательщиком с ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс», послужили следующие, установленные Инспекцией в рамках проверки, обстоятельства.

1. Показания предпринимателей, фактически осуществлявших транспортно-экспедиционные услуги для ООО «Компания Гермес», согласно которым ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» им не знакомы, договоры на оказание транспортных услуг с указанными организациями они не заключали. При этом большинство из опрошенных сообщили, что знали об оказании транспортных услуг именно для ООО «Компания Гермес» и оказывали транспортные услуги для ООО «Компания Гермес».

2. Нахождение предпринимателей на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД), что исключает возможность для Общества заявить вычеты по НДС по взаимоотношениям с данными контрагентами, в то время как ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» находятся на общей системе налогообложения.

3. Отсутствие регистрации у ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» на сайте перевозчиков «Автотрансинфо» (АТИ), через который Обществом была получена часть заказов на перевозки, при регистрации ООО «Компания Гермес» на данном сайте с 06.11.2009.

4. Отсутствие в полном объеме оплаты за оказанные ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» транспортные услуги для ООО «Компания Гермес», а также перечисление денежных средств вышеуказанными спорными контрагентами в дальнейшем в адрес индивидуальных предпринимателей, фактически оказывавших транспортные услуги.

5. Отсутствие у ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис» платежей по расчетным счетам, свидетельствующих о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (аренда помещений, коммунальные платежи, оплата связи и т.д.).

6. Представление ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис» «нулевых» деклараций по НДС или с незначительными начислениями (т.65л.д.1-21), а также налоговых деклараций по налогу на прибыль с отражением практически одинаковых сумм доходов и расходов.

7. «Транзитный характер» всех операций контрагентов «второго звена», по которым ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс» заявлены налоговые вычеты в книгах покупок. Непредставление указанными организациями деклараций по НДС, отсутствие у некоторых из них расчетных счетов, транспорта, имущества, трудовых ресурсов. Отказ ряда руководителей данных организаций от ведения финансово-хозяйственной деятельности, непредставление данными организациями документов, истребованных Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.

8. Наличие показаний ФИО129 (руководителя ООО «Альянс») (протокола допроса от 12.03.2018г.), согласно которому он отрицает свою причастность к деятельности ООО «Альянс», заключение почерковедческой экспертизы от 23.11.2018 №31 (т.62л.д.15), согласно которому документы от имени ФИО10 (ООО «Транс Трейд»), ФИО10 (ООО «Логистик Сервис»), ФИО129 (ООО «Альянс»), ФИО125 (ООО «Сатурн») подписаны не ФИО10, ФИО129, ФИО125, а другими лицами.

Обстоятельства, указывающие на согласованность действий Общества с «проблемными» контрагентами:

1. Указание в заявлении о государственной регистрации изменений (форма № Р13001) ООО «Компания Гермес» от 24.09.2015 в сведениях о заявителе номера телефона + <***>, который был также указан в заявлениях о государственной регистрации юридического лица при создании (форма № Р11001) ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис»

2. Совпадение в разные периоды времени IP-адресов (78.31.75.202, 83.149.45.0), с которых отправлялась отчетность и осуществлялось управление расчетными счетами налогоплательщика и ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис, а также IP-адреса ООО «Транс Трейд» (83.149.44.173) с IP- адресом ООО «Сатурн», IP-адреса ООО «Транс Трейд» (83.149.45.5) с IP-адресом ООО «Логистик Сервис».

3. Информация, содержащаяся в информационных ресурсах налогового органа, согласно которой за период с 25.09.2017 по 31.12.2017 от абонента ООО «Транс Трейд» в адрес Инспекции поступали документы (квитанции, извещения), направленные с адреса электронной почты irinao-volkova@yandex.ru, который принадлежит ФИО9 - главному бухгалтеру ООО «Компания Гермес».

4. Экономическая подконтрольность ООО «Транс Трейд», ООО «Сатурн» Обществу (ООО «Компания Гермес» - единственный покупатель данных обществ).

5. Перевод при закрытии расчетного счета ООО «Транс Трейд» в АО «ТИНЬКОФФ БАНК» 20.10.2017 остатков денежных средств в размере 3 518 040,88 руб. на счет ООО «Компания Гермес» с указанием в назначении платежа (Перечисление остатка денежных средств в связи с закрытием счета клиента».

6. Заключение почерковедческой экспертизы от 23.11.2018 (т.62л.д.15-72-86), согласно которому

подписи от имени ФИО10 - руководителя ООО «Транс Трейд» в договоре оказания транспортно-экспедиционных услуг от 01.06.2016 № 01/00/ 16-3-ТР (т.39л.д.122,т. 70л.д. 89-91), в договоре поставки от 01.06.2016 №4 в счетах-фактурах, актах на оказание транспортных услуг, товарных накладных, в отношении которых не приняты вычеты и расходы, выполнены не ФИО10, а другим лицом;

подписи от имени ФИО10 - руководителя ООО Логистик Сервис», расположенные, в договоре оказания транспортно-экспедиционных услуг от 01.12.2017 № 01/12/ 17-ТР-ЛС (т.73л.д.96), в договоре поставки от 30.09.2017 №1 (т.73л.д.95), в счетах-фактурах, актах на оказание транспортных услуг, товарных накладных, в отношении которых не приняты вычеты и расходы, выполнены не ФИО10, а другим лицом;

подписи от имени ФИО129 - руководителя ООО "Альянс" в договоре оказания транспортно-экспедиционных услуг от 06.07.2016 №01/01/16-1ТЭУ (т.70 л.д.92) , договоре на поставку ТМЦ от 01.02.2016 №12 (т.70л.д.91), в счетах-фактурах, актах на оказание транспортных услуг, товарных накладных, в отношении которых не приняты вычеты и расходы, выполнены не ФИО129, а другими, вероятно, как минимум, двумя лицами.

подписи от имени ФИО125 - руководителя ООО "Сатурн" в договоре оказания транспортно-экспедиционных услуг от 01.02.2016 №01/02/16-2ТЭУ (т.71 л.д.88), в счетах-фактурах, актах на оказание транспортных услуг, товарных накладных, в отношении которых не приняты вычеты и расходы, выполнены не ФИО125, а другим лицом.

Согласно заключению эксперта от 28.12.2018 №34 (т.62л.д.100) в отношении тех же документов установлено, что в соответствующих графах документов ООО «Транс Трейд» и ООО Логистик Сервис», подписи от имени ФИО10 выполнены главным бухгалтером ООО «Компания Гермес» ФИО9 Имеется подписка эксперта о предупреждении об ответственности по ст.129 НК РФ за дачу заведомо ложного заключения.

Налоговый орган ссылается также (т.243л.д.1) на протокол допроса главного бухгалтера ООО "Комапания Гермес" ФИО9 (протокол от 12.11.2018 №286 -т.57л.д.74), на обвинительное заключение (т.242л.д.161), протокол допроса главного бухгалтера ООО "Комапания Гермес" ФИО9 (протокол от 20.01.2020 - т.238л.д.3.), которыми подтверждается создание схемы в целях уклонения от налогообложения хозяйственных операций.

В судебном заседании 21.01.2022 налогоплательщиком заявлено ходатайство (Т.258л.д.53) о приостановлении производства по делу до вынесения приговора Октябрьским районным судом г.Рязани по делу №1-35/2022. Протокольным определением судом в удовлетворении ходатайства отказано (т.258л.д.55).

На основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией доказан факт создания ООО «Компания Гермес» формального документооборота в целях замены лиц, фактически оказывавших транспортные услуги Обществу, но не являющихся плательщиками НДС, на организации ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс», которые формально являются плательщиками НДС, но в действительности не исполняли спорные хозяйственные операции. При этом основной целью оформления сделок с данными контрагентами являлось получение Обществом налоговой экономии в виде уменьшения налоговых обязательств по уплате налога на прибыль организаций и НДС.

В отношении довода ООО «Компания Гермес» о том, что привлечение спорными контрагентами Общества соисполнителей для оказания транспортных услуг не противоречит нормам статьи 780 ГК РФ и условиям гражданско-правовых договоров между ООО «Компания Гермес» и данными контрагентами, необходимо отметить следующее.

В соответствии п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль является действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Кодекса применение налоговых вычетов по приобретенным работам (услугам) связывается с их принятием к учету, а следовательно реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

В п. 2 ст. 54.1 НК РФ законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога, только при условии реальности взаимоотношений с контрагентом, который для выполнения обязательства по договору с Обществом привлек в дальнейшем субподрядчика.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что транспортные услуги выполнены не указанными в первичных документах лицами, а индивидуальными предпринимателями, организациями, находящимися на специальных режимах (УСН, ЕНВД), а также установлены обстоятельства, которые в совокупности указывают на экономическую и юридическую подконтрольность спорных контрагентов налогоплательщику, что, в свою очередь, свидетельствует об отсутствии у Общества реальных взаимоотношений со спорными контрагентами.

В отношении довода Общества о формальном подходе Инспекции к допросам индивидуальных предпринимателей, сотрудничавших со спорными контрагентами Общества, в связи с тем, что всем допрашиваемым задавались совершенно одинаковые вопросы без учета того факта, что каждый из опрашиваемых взаимодействовал только с одним спорным контрагентом, а не со всеми сразу, необходимо отметить следующее.

В спорных протоколах допросов опрашиваемым задавались отдельные вопросы о сотрудничестве с каждым из четырех спорных контрагентов Общества и отдельно задавался вопрос о сотрудничестве непосредственно с ООО «Компания Гермес».

Выяснение со стороны налогового органа обстоятельств возможного сотрудничества допрашиваемого с каждым из четырех спорных контрагентов не может рассматриваться как формальный подход к проведению допросов, поскольку у допрашиваемых в этом случае существовала возможность положительного ответа на вопрос о конкретном контрагенте и отрицательного на вопросы о трех остальных.

Довод Заявителя о том, что налоговый орган в качестве доказательства совершения налогоплательщиком налогового правонарушения ссылается на свидетельские показания только 44 индивидуальных предпринимателей, что составляет малую часть от общего количества предпринимателей, сотрудничавших с контрагентами Общества, не может быть принят во внимание.

Согласно объяснениям инспекции в ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ Инспекцией в адрес налоговых органов по месту учета лиц, подлежащих допросу, направлено 484 поручения о проведении допроса свидетеля.

Также по адресу регистрации физических лиц (индивидуальных предпринимателей) направлено 138 повесток о вызове свидетелей.

Неявка значительной части индивидуальных предпринимателей на допрос не может является основанием для утверждения налогоплательщика о неполноте проведения проверки в этой части.

Следует указать, что допрошенные в рамках судебного разбирательства в судебном заседании 15.10.2021 (т.242л.д.153-156)предпринимателей ФИО130, ФИО133, осуществлявших перевозки, не опровергли выводы налогового органа, поскольку свидетельскими показаниями фактически подтверждено, что хозяйственные операции, документы по ним осуществлялись с обществом «Компания Гермес»

Представленные директором ООО «Логистик Сервис» ФИО10 объяснения (т.242л.д.88) подтверждают, что единственным заказчиком услуг являлось общество «Компания Гермес», которое оформляло всю документацию.

Довод Общества о том, что в решении Инспекции неправильно отражена кредиторская задолженность ООО «Компания Гермес» перед ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» по состоянию на 31.12.2016 и по состоянию на 31.12.2017, не может быть принят во внимание, поскольку указанные суммы кредиторской задолженности ООО «Компания Гермес» перед ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» определены исходя из документов, представленных налогоплательщиком, в частности, оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с разбивкой по каждому контрагенту, и изъятого при проведении выемки электронного ресурса (база 1С Бухгалтерия), данные в которых отличаются.

В отношении довода заявителя о недостоверности проведенной в рамках налоговой проверки экспертизы, проведенной на основании Постановления от 17.12.2018 № 2.9-10/5, необходимо отметить следующее.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией с соблюдением норм ст. 94 НК РФ была произведена выемка оригиналов документов, связанных с исчислением и уплатой налогов за 2016 - 2017 годы. Среди оригиналов документов, изъятых в ходе выемки, документы по сделкам с ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» частично отсутствовали.

В этой связи Инспекцией 12.11.2018 было сформировано требование № 2.9-07/15084 о предоставлении оригиналов первичных документов для проведения почерковедческой экспертизы.

Сопроводительным письмом от 13.11.2018 № 1 Обществом представлены оригиналы запрашиваемых документов.

В соответствии с Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы от 13.11.2018 № 2.9-10/4 проведена экспертиза. Согласно заключению эксперта № 31 подписи от имени ФИО134 на документах ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» выполнены не ФИО134, а другим лицом; подписи от имени ФИО129 на документах ООО «Альянс» выполнены не ФИО129, а другим лицом; подписи от имени ФИО125 на документах ООО «Сатурн» вероятно выполнены не ФИО135, а другим лицом.

26.11.2018 оригиналы были возвращены налогоплательщику в полном объеме, о чем имеется запись в получении их коммерческим директором ФИО136 на сопроводительном письме.

В целях установления возможного подписания первичных документов от имени ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс» должностными лицами ООО «Компания Гермес» Инспекцией 12.12.2018 было сформировано требование № 2.9-07/16917 о предоставлении оригиналов (первичных документов по контрагентам ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс») для проведения повторной почерковедческой экспертизы.

Сопроводительным письмом от 14.12.2018 № 1/14 Обществом представлены оригиналы запрашиваемых документов.

17.12.2018 Инспекцией вынесено Постановление о назначении дополнительной почерковедческой экспертизы № 2.9-10/5.

На экспертизу были представлены оригиналы документов и условно-свободные образцы подписей и почерка работников Общества ФИО9, ФИО137, ФИО138, ФИО139

Согласно заключению эксперта № 34 подписи на документах ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» выполнены не ФИО134, а ФИО9

В приложении № 1 описи документов к Постановлению о назначении почерковедческой экспертизы от 13.11.2018 № 2.9-10/4 и в описи документов к Постановлению о назначении почерковедческой экспертизы от 17.12.2018 № 2.9-10/5 перечень документов идентичен (№№, дата, наименование, контрагент, сумма и т.д.). Дополнительно на экспертизу были представлены протоколы допросов свидетелей ФИО9 от 13.06.2018 № 136, от 12.11.2018 № 586, от 12.11.2018 б/н; ФИО137 от 03.12.2018 № 331, от 03.12.2018 № 330; ФИО139 от 10.12.2018 № 329, ФИО138 от 03.12.2018 №330.

Таким образом, довод Заявителя о том, что документы для дополнительной почерковедческой экспертизы переданы не те, которые предоставлены по письму от 12.12.2018 № 2.9-07/16917, а те, которые передавались на первоначальную экспертизу по Постановлению от 13.11.2018 № 2.9-10/4, является несостоятельным в связи с тем, что на момент назначения дополнительной экспертизы по Постановлению от 17.12.2018 № 2.9-10/5 оригиналы первичных документов были 26.11.2018 возвращены налогоплательщику.

Оспаривая начисления налога на прибыль (пени, штраф) по транспортным услугам (т.243л.д.72) общество ссылается на то, что ООО "Компания "Гермес" оплатила:

транспортные услуги контрагентов ООО "Транс Трейд" и самому обществу "Транс Трейд" в 2016 году - 38420159,58руб. (платежные поручения - т.244)

в 2017 году - 124216871,41руб. (платежные поручения т.245-т.248)

транспортные услуги контрагентов ООО "Логистик Сервис" и самому обществу "Логистик Сервис" в 2017 году - 42620684,12руб. (платежные поручения т.249-253)

Налоговый орган, при расчете по определению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (при определении действительных налоговых обязательств) в отношении ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» руководствовался следующим.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ расчетных счетов ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис» за период 2016-2017 гг. и установлены перечисления этими организациями индивидуальным предпринимателям и Обществам (за транспортные услуги), которые не являются плательщиками НДС и применяют специальные налоговые режимы в суммах:

в 2016 году общество "Транс Трейд" перечислило 36196983,67руб. (3 квартал 2016 - 12722055,67руб., в 4 квартале 2016 - 23474928руб.)

в 2017 году общество "Транс Трейд" перечислило 101567775руб. ( в 1 квартале 2017 - 28431180руб., во 2 квартале 2017 - 27513432руб., в 3 квартале 2017 - 42892070,50руб., в 4 квартале 2731092,50руб.)

в 2017 году ООО «Логистик Сервис» перечислило 1 992 650 руб.

Соответственно указанные суммы приняты налоговой инспекцией как уменьшающие налоговую базу для исчисления налога на прибыль, все расходы, понесенные непосредственно обществом "Компания Гермес" по оплате транспортных услуг со своих счетов третьим лицам напрямую, не через ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», приняты налоговым органом в полном размере.

Согласно объяснениям инспекции (т.235л.д.121) в отношении ООО «Транс -Трейд»:

в 1, 2 кварталах 2016 платежей общества «Транс -Трейд» за транспортные услуги не установлено

в 3 квартале 2016

-по расчетному счету общества «Транс -Трейд» № <***> ПАО Сбербанк России (отделение №8606) перечислено за транспортные услуги 12722055,67 руб. (т.235л.д.51),

в 4 квартале 2016 г. (с учетом возвратов )

- по р/счету ПАО Сбербанк России (отделение №8606) перечислено за транспортные услуги 23474928 руб. (т.235л.д.57)

в 1 квартале 2017

- по расчетному счету № <***> ПАО Сбербанк России (отделение №8606) перечислено за транспортные услуги 28431180 руб. (с учетом возвратов) (т.235л.д.64)

- во 2 квартале 2017 по р/счету ПАО Сбербанк России (отделение №8606) установлено перечисление за транспортные услуги 27 513 432 руб. (т.235л.д.72)

- в 3 квартале 2017 по р/счету ПАО Сбербанк России (отделение №8606) установлено перечисление за транспортные услуги 42 892 070,50 руб. (т.235л.д.85).

в 4 квартале 2017

- по расчетному счету № <***> АО «Тинькофф банк» (БИК 44525974) перечислено 2 731 092,50 руб. (оплата по счетам за сентябрь 2017 соответственно расходы 3 квартала 2017) (т.235л.д.88)

Всего общая сумма перечислений в 2016-2017 гг. составила 137764758 руб., которая учтена налоговой инспекцией в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (расчет - т.235л.д.122):

Согласно представленным первичным документам (расчеты т.237л.д.132) общая сумма сделки (с НДС) в 2 квартале (6 месяцев) 2016 г. между ООО «Компания Гермес» и ООО «Транс -Трейд» составляет - 18 920 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль составляет 16 033 898 руб. (без НДС)

Налог на прибыль за 6 месяцев составляет 3206780 руб. (16 033 898 * 20%)

Сумма штрафа по данному эпизоду равна 1 282 712 руб. (3 206 780 *40%).

Сумма сделки за 3 квартал 2016 (9 месяцев) с НДС составила 34000000руб. Сумма без НДС составляет 28 813 559 руб. (34 000 000 - НДС 5 186 441).

Налоговая база с учетом реально понесенных расходов (с учетом оплаты обществу "Транс-Трейд") составляет 16091504руб. (28 813 559 -12 722 055).

Налог на прибыль за 9 месяцев 2016 - 3218301 руб. (16 091 504 *20%)

Сумма штрафа по данному эпизоду равна 1 287 320 руб. (3 218 301 руб. * 40%).

Сумма сделки за 4 квартал 2016 (12 месяцев) с НДС составила 39790400руб. Сумма без НДС составляет 33 720 678 руб. (39 790 400 - 6 069 722).

Налоговая база с учетом реально понесенных расходов составляет 10245750 руб. (33 720 678 -23 474 928).

Налог на прибыль за 12 месяцев 2016 - 2 049 150 руб. (10 245 750 *20%)

Сумма штрафа по данному эпизоду равна 819 660 руб. (2 049 150 руб. * 40%).

Сумма сделки за 1 квартал 2017 (3 месяца) с НДС составила 45 570 357руб. Сумма без НДС составляет 38 618 947 руб. (45 570 357 - 6 951 410).

Налоговая база с учетом реально понесенных расходов составляет 10 187 767 руб. (38 618 947 -28 431 180).

Налог на прибыль за 3 месяца 2017 - 2 037 553 руб. (10 187 767 *20%).

Сумма штрафа по данному эпизоду равна 815 021 руб. (2 037 533 руб. * 40%).

Сумма сделки за 2 квартал 2017 (6 месяцев) с НДС составила 59000000руб. Сумма без НДС составляет 50 000 000 руб. (59 000 000 - 9 000 000).

Налоговая база с учетом реально понесенных расходов составляет 22 486 568 руб. (50 000 000 - 27 513 432).

Налога на прибыль за 6 месяцев 2017 - 4 497 314 руб. (22 486 568 *20%).

Сумма штрафа по данному эпизоду равна 1 798 925 руб. (4 497 314 руб. * 40%).

Сумма сделки за 3 квартал 2017 (9 месяцев) с НДС составила 84050000руб. Сумма без НДС составляет 71 228 814 руб. (84 050 000 - 12 821 186).

Налоговая база с учетом реально понесенных расходов составляет 25605651 руб. (71 228 814-45 623 163).

Налога на прибыль за 9 месяцев 2017 - 5 121 130 руб. (25 605 651 *20%).

Сумма штрафа по данному эпизоду равна 2 048 452 руб. (5 121 130 руб. * 40%).

Итого налог на прибыль 20130227руб., штраф 80052091руб., расчет соответствует расчету, изложенному в настоящем решении (лист 3).

Так же, суммы доначисленного НДС следующие:

за 2 квартал 2016 г. составляет 2 886 102 руб. (сумма сделки 18 920 000 * 18/118) из них: по транспортным услугам 141 102 руб. (сумма сделки 925 000 руб. * 18/118), по ТМЦ 2 745 000 руб. (сумма сделки 17 995 000 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по услугам составляет 56 441 руб. (141 102 *40%), по ТМЦ 1098 000 руб. (2 745 000 *40%).

за 3 квартал 2016 г. составляет 5 186 441 руб. (сумма сделки 34 000 000 * 18/118) и них: по транспортным услугам 3 215 481 руб. (сумма сделки 21 079 260 руб. * 18/118), по ТМЦ 1 970 960 руб. (сумма сделки 12 920 740 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по услугам составляет 1 286 192 руб. (3 215 481*40%), по ТМЦ 788 384 руб. (1 970 960 *40%).

за 4 квартал 2016 г. составляет 6 069 722 руб. (сумма сделки 39 790 400 * 18/118) и них: по транспортным услугам 3 338403 руб. (сумма сделки 21885085 руб. * 18/118), по ТМЦ 2731319 руб. (сумма сделки 17905315 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по услугам составляет 1335361 руб. (3338403 *40%), по ТМЦ 1092528 руб. (2731319 *40%).

за 1 квартал 2017 г. составляет 6 951 410 руб. (сумма сделки 45 570 357 * 18/118) и них: по транспортным услугам 3718883 руб. (сумма сделки 24379345 руб. * 18/118), по ТМЦ 3232527 руб. (сумма сделки 21191012 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по услугам составляет 1 487553 руб. (3718883 *40%), по ТМЦ 1293011 руб. (3232527 *40%).

за 2 квартал 2017 г. составляет 9 000 000 руб. (сумма сделки 59 000 000 * 18/118) и них: по транспортным услугам 5 660 963 руб. (сумма сделки 37 110 755 руб. * 18/118), по ТМЦ 3 339 037 руб. (сумма сделки 21 889 245 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по услугам составляет 2 264 385 руб. (5 660 963 40%), по ТМЦ 1 335 615 руб. (3 339 037 *40%).

за 3 квартал 2017 г. составляет 12 821 186 руб. (сумма сделки 84 050 000 * 18/118) и них: по транспортным услугам 9 106 222 руб. (сумма сделки 59 696 345 руб. * 18/118), по ТМЦ 3 714 964 руб. (сумма сделки 24 353 655 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по услугам составляет 3 642 489 руб. (9 106 222 *40%), по ТМЦ 1 485 986 руб. (3 714 964 *40%).

Указанный расчет соответствует доначисленным суммам по решению (листы 5,6 настоящего решения).

В отношении ООО «Логистик Сервис» по расчетному счету № <***> ПАО Сбербанк России (отделение №8606) в 4 квартал 2017 установлено перечисление за транспортные услуги 1 992 650 руб. (т.235л.д.90).

Согласно представленным первичным документам общая сумма сделки (с НДС) между ООО «Компания Гермес» и ООО «Логистик Сервис» составляет - 73473255 руб. (расчет т.237л.д.136)

Сумма сделки по транспортным услугам за 4 квартал 2017 с НДС составила 65908104 руб. Сумма без НДС составляет 55854325 руб. (65908104 - 10053779).

Налоговая база с учетом реально понесенных расходов составляет 53861675руб. (55854325 - 1 992 650).

Налог на прибыль (по эпизоду с оказанием транспортных услуг) составит 10772335руб. (53861675 руб. * 20% (ставка налога на прибыль).

Сумма штрафа по данному эпизоду равна 4308934руб. (10772335 *40%).

Сумма сделки по приобретению ТМЦ за 4 квартал 2017 г. с НДС составила 7565151 руб. Сумма без НДС составляет 6411145 руб. (7565151 - 1154006 (НДС))

Налог на прибыль (по эпизоду с ТМЦ) составляет 1282229 руб. (6411145 *20%).

Сумма штрафа по данному эпизоду равна 512891руб. (1282229*40%).

Итого налог на прибыль, начисленный в отношении ООО «Логистик Сервис» соответствует расчету, изложенному в настоящем решении (лист 4).

Суммы доначисленного НДС по эпизоду с ООО «Сатурн» за 1 квартал 2016 составляет 4 699 831 руб. (сумма сделки 30 810 000*18/118) из них: по транспортным услугам 2399069 руб. (сумма сделки 15727230 руб. * 18/118), по ТМЦ 2300762 руб. (сумма сделки 15082770руб.*18/118)

Сумма штрафа по услугам составляет 959627 руб. (2399069 *40%).

Сумма штрафа по ТМЦ 920304,61руб. (2300762 руб. *40%)

Суммы доначисленного НДС по эпизоду с ООО «Альянс»

за 1 квартал 2016 г. составляет 824 863 руб. (сумма сделки 5 407 434 * 18/118) из них: по транспортным услугам 824 863 руб. (сумма сделки 5 407 571 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по услугам составляет 329 945 руб. (824 863*40%)

за 2 квартал 2016 г. составляет 3 000 861руб. (сумма сделки 19 672 310 * 18/118) и них: по транспортным услугам 2 636 835 руб. (сумма сделки 17 285 920 руб. * 18/118), по ТМЦ 364 026 руб. (сумма сделки 2 386 390 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по услугам составляет 1 054 734 руб. (2 636 835 *40%), по ТМЦ 145 610 руб. (364 026 *40%).

за 3 квартал 2016 г. составляет 532 763 руб. (сумма сделки 3 492 555 * 18/118) и них: по ТМЦ 532 763 руб. (сумма сделки 3 492 555 руб. * 18/118).

Сумма штрафа по ТМЦ -213 105 руб. (532 763 *40%).

Налогоплательщик заявил, что расходы по оплате ТМЦ, согласно расчетам налоговой инспекции (т.254л.д.14-16), не заявлялись, а именно:

в отношении ООО "Транс Трейд" за 2016, 2017 годы 98521159руб. (без НДС) (общая сумма сделки по ТМЦ 116254968руб. - НДС 17733809руб.)

в отношении ООО "Логистик Сервис" за 2017 год 6411145руб. (без НДС 1154006руб.) (общая сумма сделки по ТМЦ 7565151руб. - НДС 1154006руб.).

В обоснование данного довода налогоплательщиком представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 за 2016, 2017 годы (т.243л.д.72,75-138,140-211). Заявитель утверждает, что указанными документами подтверждается, что приобретенные у спорных контрагентов ООО "Транс Трейд", ООО "Логистик Сервис" ТМЦ не использовались в деятельности общества "Компания Гермес" и затраты на их приобретение не включались в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2016, 2017 годы.

Согласно доводам инспекции (т.258л.д.9,59) налогоплательщиком в ходе проверки на требования налогового органа в подтверждение оприходования и списания ТМЦ не были представлены документы, (требование № 2.9-10/1419 от 30.03.2018, №2.9-07/6667 от 07.11.2018г., уведомление №2.9-10/663 от 30.03.2018 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами).

В представленных ООО «Компания Гермес» регистрах учета расходов за 2016-2017 отсутствуют наименования объекта учета а так же расшифровка (ответ от 04.05.2018 вх. № 198), что не позволило налоговому органу в полной мере дать оценку финансово-хозяйственной деятельности Общества. Кроме того, представленные Оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 за 2016-2017 (с субконто, в т.ч. 10.05), а так же оборотно-сальдовые ведомости по счету 20 за 2016-2017 не соответствуют оборотно-сальдовым ведомостям по счету 20 (с анализом), а так же расшифровкам учета прямых и косвенных расходов представленным в суд.

Кроме того, пункты на требования от 07.11.2018 № 6667 о предоставлении Акта инвентаризации имущества за 2016-2017 (согласно п. 5 учетной политики для целей бухгалтерского учета: инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год.) - п. 10; приказ о проведении инвентаризации с указанием лиц-членов комиссии (по форме ИНВ-22) за 2016-2017 - п. 11; инвентаризационную опись по форме ИНВ - 3 за период 2016-2017 - п.12; сличительную ведомость по форме ИНВ -18 за 2016-2017 - п. 13; ведомость полученных излишков (недостатков), выявленных расхождений по форме ИНВ-26 за 2016-2017 - п. 14; приходный ордер по форме М-4 за 2016-2017 - п. 15; акт расхождений по форме Торг-12 за 2016-2017 -п. 16; карточки учета материалов по форме С-17 за 2016-2017 -п. 17; Требование - накладные по форме М-11 за 2016-2017 - п. 18; накладные на отпуск материалов на сторону по форме М -15 за 2016-2017 - п. 19; копии первичных документов по хранению ТМЦ за 2016-2017 - п. 20. налогоплательщиком оставлены без ответа (Ответ Общества от 23.11.2018 вх№ 27771).

Иных документальных доказательств о списании в ином налоговом периоде спорных затрат по приобретению ТМЦ у ООО «Транст - Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Альянс» в период поведения выездной налоговой проверки, не представлено.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки на основании ст. 94 НК РФ Инспекцией вынесено постановления о производстве выемки, изъятия документов и предметов № 2.9-10/1 от 20.04.2018 г. (т. 60 л. д. 44-45).

Причиной вынесения указанного постановления явилось не представление документов по требованию № 2.9-10/1419 от 30.03.2018 (истечение срока 13.04.2018). По состоянию на 20.04.2018 проверяемым налогоплательщиком не представлены следующие документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки и связанные с исчислением и уплатой налогов: Главные книги за период с 01.01.2016г. по 31.12.2017г., Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 19, 20, 68, Учет и списание расходов по содержанию транспортных средств за период с 01.01.2016г. по 31.12.2017г., Договор (контракт, соглашение) с контрагентом ООО «Сатурн», Регистры налогового учета за период с 01.01.2016г. по 31.12.2017г., в т.ч.: налоговые регистры по учету доходов; налоговые регистры по учету внереализационных доходов; налоговые регистры по учету прямых расходов; налоговые регистры по учету косвенных расходов; налоговые регистры по учету внереализационных расходов.

Также, на указанное Требование не представлена информация: о причинах кредиторской задолженности перед поставщиками, при наличии значительной суммы заемных средств; на какие конкретные цели использовались заемные (привлеченные средства); пояснения о причинах привлечения сторонних организаций для оказания транспортных услуг при наличии в собственности значительного количества транспортных средств.

На основании вышеуказанного постановления Инспекцией произведена выемка (документов и предметов), в соответствии с которой составлен протокол от 20.04.2018 № 2.9-10/1 (т.60 л.д. 46-51) с описью (т.60 л.д. 52-54). У проверяемого налогоплательщика изъяты: учета выхода автомобиля на линию и возврата с линии 2016-2017; журналы учёта путевых листов май - декабрь 2016; январь- ноябрь 2017; касса декабрь 2016, анализ счета 50 январь-декабрь 2016; ноутбук асег, авансовые отчеты за декабрь 2016, книги продаж 2016-2017; книги покупок 2017; договора 2016-2017; материалы кв.2016, полугодие 2017; услуги сторонних организаций октябрь-декабрь 2016, 2017.

Иные документы, запрашиваемые Инспекцией по требованию, в период выемки у Заявителя добровольно не представлены и сотрудниками налогового органа не обнаружены.

В присутствии представителей ООО «Компания Гермес» ФИО136, ФИО140, а так же при понятых и с участием представителей Инспекции 24.04.2018 был вскрыт изъятый ранее ноутбук асег серийный номер LXRJ0010011150483А1601 о чем составлен протокол № 2.9-102 от 24.04.2018 (т. 60 л.д. 55-57) На указанном ноутбуке не имелось информации и документов затребованных Инспекций ранее по требованию от 30.30.2018. На ноутбуке имелись только трудовые договора, фото ДТП и документы по их оформлению, документы содержащие реквизиты по оплате, путевые листы, а так же файлы программного комплекса базы «1 С предприятие» (сведения, содержащиеся в базе не соответствуют сведениям, отраженным в налоговой отчетности проверяемого периода).

08.06.2018 Инспекцией вновь вынесено постановления о производстве выемки, изъятия документов и предметов № 2.9-10/2 от 08.06.2018 г. (т.60 л. д. 58-59).

Причиной вынесения указанного постановления явилось не представление документов по требованию № 2.9-10/1419 от 30.03.2018, № 2.9-10/2253 от 26.04.2018. Документы по данным Требованиям не представлены, в связи со сбоем в программе автоматизированного учета и которые обязались предоставить в срок до 30.04.2018 г. (Согласно письменных пояснений директора ООО «Компания Гермес» ФИО117 от 20.04.2018 г.).

На основании вышеуказанного постановления Инспекцией произведена выемка (документов и предметов), в соответствии с которой составлен протокол от 08.06.2018 № 2.9-10/2 (т.60 л.д. 60-65) с описью (т.60 л.д. 66-68). У проверяемого налогоплательщика изъяты: Акты 2017, Авансовые отчеты март, апрель 2017. Так же, в ходе выемки инспекторскому составу не был предоставлен доступ к базе «1 С Предприятие» для копирования в связи с техническим сбоем сети интернет.

В ходе выемки (ст. 94 НК РФ) Инспекцией иные документы, подтверждающие реальное несение расходов Обществом на приобретение и использование, либо не использование спорных ТМЦ в проверяемом периоде не обнаружено.

Представленные в суд ООО «Компания Гермес» карточки счета 10 за 2016-2017, общие оборотно - сальдовые ведомости по счету 10 за 2016-2017, оборотно-сальдовые ведомости по счету 20, анализ счета 20 за 2016-2017, анализ счета 10.05 за 2016-2017, расшифровка прямых и косвенных расходов 2016-2017 г. подписанная главным бухгалтером ФИО9, расшифровка содержания транспортных средств за 2016-2017 не соответствуют тем документам, которые были представлены в ходе выездной налоговой проверки.

Так, согласно оборотно - сальдовой ведомости по счету 10 за 2016 представленной в суд Заявителем (т. 243л.д.75) сальдо на 01.01.2016 составило 14 915 765,04 руб./91 393,405 единиц, между тем в оборотно - сальдовой ведомости по счету 10 за 2016, представленной Заявителем в рамках выездной налоговой проверки сальдо на 01.01.2016 составило 26 930 197,58 руб./513 486,064 единиц (т.258л.д.48).

Согласно оборотно - сальдовой ведомости по счету 10 за 2017 представленной в суд Заявителем (Т. 243л.д.140) сальдо на 01.01.2017 составило 71 905 312,54 руб./151 164,41 единиц, между тем в оборотно - сальдовой ведомости по счету 10 за 2017, представленной Заявителем в рамках выездной налоговой проверки сальдо на 01.01.2017 составило 34 297 977,47руб./564 324,761 единиц (т.258л.д.33).

Согласно оборотно - сальдовой ведомости по счету 10 за 2017 представленной в суд Заявителем (Т. 243л.д.140) сальдо на 31.12.2017 составило 137 172 907,80 руб./223 234,21 единиц, между тем в оборотно - сальдовой ведомости по счету 10 за 2017, представленной Заявителем в рамках выездной налоговой проверки сальдо на 31.12.2017 составило 63 981 159,98 руб./208 720,271 единиц (т.258л.д.33).

Выявленные, несоответствия и расхождения свидетельствуют о том, что документы представленные в суд, были подвергнуты редакции после налоговой проверки.

Считая, что налоговым органом неверно определена налоговая база по налогу на прибыль в судебных заседаниях 18.03.2022, 21.04.2022, 04.05.2022 обществом "Компания Гермес" заявлено ходатайство о назначении финансово-бухгалтерской экспертизы, проведение которой поручить АНО «Центр судебных экспертиз «Истина» (125445, <...>; эксперт ФИО141) - т.259л.д.12 (оплата экспертизы - т.259л.д.13).

На разрешение эксперта заявитель просил поставить следующие вопросы:

1.Какую сумму составляют затраты за услуги по перевозке грузов, оказанные налогогуштелъщику компаниями ООО "Транс Трейд", ООО "Логистик Сервис" за период 2016-2017гг. ?

2. Какую сумму выплатил налогоплательщик компаниям ООО "Транс Трейд", ООО "Логистик Сервис" за оказанные услуги по перевозке грузов за период 2016-2017гг. ?

3. Какая сумму составляют затраты на приобретение налогоплательщиком ТЦМ у компаний ООО "Транс Трейд", ООО "Логистик Сервис" за период 2016-2017гг. ?

4. Какую сумму выплатил налогоплательщик компаниям ООО "Транс Трейд", ООО "Логистик Сервис" за приобретенные ТМЦ за период 2016-2017гг. ?

5. На какую сумму списаны ТМЦ, приобретенные у компаний ООО "Транс Трейд", ООО "Логистик Сервис" за период 2016-20J 7гг. ?

6. Какая сумма затрат на приобретение ТМЦ у компаний ООО "Транс Трейд", ООО "Логистик Сервис", списана в расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за период 2016-2017гг. ?

7. Какая сумма затрат на приобретение услуг по перевозке грузов, оказанных компаниями ООО "Транс Трейд", ООО "Логистик Сервис" списана в расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за период 2016-2017гг. ?

8. С учетом произведенных расчетов установить суммы неуплаченных налогов ООО "Компания Гермес" за период 2016, 2017 годы?

Налоговый орган против удовлетворения ходатайства возражал.

По результатам рассмотрения ходатайства судом вынесены протокольные определение об отклонении.

В силу части 1 статьи 82 АПК РФ для разъяснения, возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

По смыслу части 1 статьи 82 АПК РФ назначение экспертизы является правом суда, а не его обязанностью. Необходимость разъяснения вопросов, возникающих при рассмотрении дела и требующих специальных познаний, определяется судом, разрешающим данный вопрос.

При этом вопросы, разрешаемые экспертом, должны касаться существенных для дела фактических обстоятельств. В связи с этим, определяя необходимость назначения той или иной экспертизы, суд исходит из предмета заявленных исковых требований и обстоятельств, подлежащих доказыванию в рамках этих требований.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем постановлении от 09.03.2011 г. N 13765/10 по делу N А63-17407/2009 судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания. Если необходимость проведения экспертизы отсутствует, суд отказывает в ходатайстве о назначении судебной экспертизы.

Заявленное налогоплательщиком ходатайство является необоснованным, поскольку исходя из установленного статьями 65, 66 АПК РФ распределения бремени доказывания, представитель налогоплательщика не привел доказательств того, каким образом выводы экспертизы могут повлиять на обжалуемое решение, в то время как правовое значение заключения судебной экспертизы определено законом в качестве доказательства, которое не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера и подлежит оценке судом наравне с другими представленными доказательствами (часть 3 статьи 86 АПК РФ).

Так, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлена схема ухода от налогообложения ООО «Компания Гермес», целью которой являлось необоснованное уменьшение налоговых обязательств Общества по НДС и налогу на прибыль путем создания формального документооборота с ООО «Транс Трейд», ООО «Логистик Сервис», ООО «Сатурн», ООО «Альянс» при фактическом оказании услуг по транспортным перевозкам индивидуальными предпринимателями, находящимися на спецрежимах.

В отношении возможности проведения финансово - бухгалтерской экспертизы в отношении затрат на товарно-материальные ценности, полученные от ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис», которые были исключены Инспекцией из состава расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, в 2016 - 2017 годах, в связи с чем доначислен налог на прибыль в 2016 - 2017 годах со всего оборота, налоговым органом по указанным контрагентам, необходимо отметить следующее.

В соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения (утверждена приказами от 31.12.2015 № 2 и от 31.12.2016 № 1 (т.235л.д.108-115) на 2016, 2017 годы, принимаемой ООО «Компания Гермес», утверждено, что расходы, понесенные Обществом, полностью списываются в течение месяца.

Между тем, проверяемым налогоплательщиком в ходе проверки на требования налогового органа в подтверждении оприходования и списания ТМЦ не были представлены документы, (требование № 2.9-10/1419 от 30.03.2018, №2.9-07/6667 от 07.11.2018г., уведомление №2.9-10/663 от 30.03.2018 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами).

Так, пункты требования от 07.11.2018 № 6667 о предоставлении Акта инвентаризации имущества за 2016-2017 (согласно п. 5 учетной политики для целей бухгалтерского учета: инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год.) - п. 10; приказ о проведении инвентаризации с указанием лиц-членов комиссии (по форме ИНВ-22) за 2016-2017 - п. 11; инвентаризационную опись по Форме ИНВ - 3 за период 2016-2017 - п.12; сличительную ведомость по Форме ИНВ -18 за 2016-2017 - п. 13; ведомость полученных излишков (недостатков), выявленных расхождений по форме ИИВ-26 за 2016-2017 - п. 14; приходный ордер по форме М-4 за 2016-2017 - п. 15; акт расхождений по форме Торг-12 за 2016-2017 -п. 16; карточки учета материалов по форме С-17 за 2016-2017 -п.17; Требование - накладные по форме М-11 за 2016-2017 - п. 18; накладные на отпуск материалов на сторону по форме М -15 за 2016-2017 - п. 19; копии первичных документов по хранению ТМЦ за 2016-2017 - п. 20. Налогоплательщиком оставлены без ответа (Ответ Общества от 23.11.2018 вх№ 27771).

ООО «Компания Гермес» представлены только «Налоговый регистр учета прямых и косвенных расходов», не содержащие развернутой информации по статьям затрат по каждому пункту расходов. Данные регистры являются сводными таблицами, суммы затрат в которых разделены по видам, однако более подробной информации со ссылками на документы не имелось.

Таким образом, данные документы не позволяли провести более подробный анализ затрат Общества, в связи с чем не являются доказательством включения (невключения) в состав расходов суммы по сделкам с ООО «Транс трейд» и ООО «Логистик Сервис» по поставке ТМЦ.

Следует отметить, что представленные только в ходе судебного разбирательства карточки счета «10» по спорным контрагентам, оборотно-сальдовым ведомостям за 2016, 2017 гг., налоговые регистры учета прямых и косвенных расходов, а так же расшифровки к ним, анализ счета 20,10 (10.5) за 2016-2017 гг., и иные документы, подтверждающие отсутствие списания ТМЦ, поступивших от спорных контрагентов и не включение данных расходов при расчете налога на прибыль в проверяемом периоде 2016-2017 гг. не соответствуют тем документам, которые представлены ранее в ходе выездной налоговой проверки, о чем неоднократно указывала налоговая Инспекция.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В силу пункта 12 статьи 89 НК РФ, налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. Данному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика, установленная подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 и абзацем 2 пункта 1 статьи 93 НК РФ.

По общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Таким образом, налогоплательщик, заявляя ходатайство о проведении финансово - бухгалтерской экспертизы, фактически представляет иные документы бухгалтерского и налогового учета, которые не были, но должны были быть представлены именно в рамках налоговой проверки, поскольку арбитражный суд не наделен полномочиями по перепроверке проведенной налоговой проверки, в ходе судебного разбирательства оценке подлежат документы, которые были предметом налоговой проверки.

В части оспаривания привлечения ООО «Компания Гермес» к ответственности по п. 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

Решением Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 120 Налогового Кодекса Российской Федерации за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или), если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (за 2016 и 2017гг.).

Так, в Бухгалтерской отчетности за 12 месяцев 2016г. (т.259) по строке 1520 указана сумма кредиторской задолженности в размере 5 479 тыс. руб., однако в представленной Оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 за 2016 г. указана сумма 98 546 тыс. руб., что на 93 067 тыс. руб. больше. За 12 месяцев 2017г. (т.259) по строке 1520 указана сумма кредиторской задолженности в размере 268 010 тыс. руб., однако в представленной Оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 за 2017 г. указана сумма 217 881 тыс. руб., что на 50 129 тыс. руб. больше.

По указанному расхождению Инспекция просила Общество представить пояснения (требование о представлении документов (информации) от 07.11.2018 № 6667). В ответ на указанные пункты (21-22) требования Общество в своем сопроводительном письме от 23.11.2018 № 2 (т.259) сообщило, что в бухгалтерской отчетности допущена арифметическая ошибка. Однако уточненной бухгалтерской отчетности с корректными данными Заявитель не представил.

Согласно пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации. При этом формирование бухгалтерского учета на основании искаженных сведений представляет собой грубое нарушение правил учета доходов и расходов и образует собой состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 120 НК РФ.

Таким образом, нарушение материалами дела подтверждено.

Оценив доводы сторон, суд считает необходимым указать, что пунктом 1 статьи 541 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме (письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@ "О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часпервую Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно пункту 2 статьи 541 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Также, из пункта 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, в ред. от 26.04.2017) следует, что в силу п. 1 ст. 252, ст. 313, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации условием применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС, а также в целях исчисления налога на прибыль, где налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований НК РФ, в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

Кроме того, из письма ФНС России от 10.03.2021 БВ-4-7/3060@ следует, что положения пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Кодекса в их нормативном единстве с положением подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Кодекса, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения:

а) реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;

б) исполнение обязательства надлежащим лицом,

в) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;

г) наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере - превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком. Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ ).

Данные расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21. 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты как: наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В ходе проверки установлено, что ООО «Компания Гермес», путем умышленного вовлечения в цепочку лиц фактически оказывающих транспортные услуги и находящиеся на специальных налоговых режимах, посредников, ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис» являющихся подконтрольными проверяемому лицу и не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность с целью уменьшить налоговую обязанность по НДС и налогу на прибыль. Данная противоправная схема была реализована путем создания формального документооборота оформленным проверяемым налогоплательщиком. Так фактически ООО «Компания Гермес» являясь исполнителем по транспортно-экспедиционным услугам со своими заказчиками привлекало для выполнения данных услуг индивидуальных предпринимателей и организации находящихся на специальных налоговых режимах и не уплачивающих НДС, а в бухгалтерском и налоговом учете отражало сделки по формально-оформленным документам с подконтрольными организациями ООО «Сатурн», ООО «Альянс», ООО «Транс Трейд» и ООО «Логистик Сервис». Выводы налогового органа о наличии оснований для доначисления сумм налогов, пени и штрафа по п.3 ст.122 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов), являются правомерными.

В связи с изложенным суд пришел к выводу, что решение инспекции подлежит признанию недействительным в части допущенных ошибок в отношении ООО «Логистик Сервис», ООО «Альянс», в остальной части материалами дела законность и обоснованность решения подтверждены, оснований для удовлетворения заявления в остальной части не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) от 05.11.2019 №3393 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Компания Гермес" (ОГРН <***>, г.Рязань) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным в части

НДС - 70672руб., пени по НДС - 20400,43руб., 3348,77руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ по НДС 28268,80руб.

В остальной части заявления отказать.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (ОГРН <***>, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Компания Гермес" (ОГРН <***>, г.Рязань) судебные расходы по уплате госпошлины 3000руб.

3. Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 07.05.2020.

4. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Компания Гермес" (ОГРН <***>, г.Рязань) с депозитного счета Арбитражного суда Рязанской области 290000руб., уплаченных платежным поручением от 21.02.2022 №11 (т.259л.д.13).

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья И.А. Ушакова