Гражданский кодекс часть 1

о признании ненормативного правового акта - Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области от 30.06.2006г. № 12-05/1856 - недействительным в части

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО1, доверенность от 18.07.2006г., паспорт <...>, выдан 17.08.2005г. Советским РОВД гор. Рязани; ФИО2, представитель по доверенности от 18.07.2006г., паспорт <...>, выдан 18.08.2003г. Московским РОВД г.Рязани;

от ответчика - ФИО3, специалист 1 категории, доверенность № 03-27/261 от 02.02.2006г., удостоверение УР №160588, выдано 20.10.2005г.; ФИО4, главный госналогинспектор, доверенность от 12.09.2006г. № 03-27/4400, удостоверение УР № 160701, выдано 26.09.2005г.;

В судебном заседании 23.10.2006г. был объявлен перерыв до 27.10.2006г.

установил: В Арбитражный суд Рязанской области обратилось открытое акционерное общество "Рязаньоблтоп" (далее по тексту общество) с требованием о признании ненормативного правового акта - Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области от № 12-05/1856 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" от 30.06.2006г. в части доначисления и взыскания налога на прибыль в сумме 72 760 руб. 30 коп, пени по налогу на прибыль в сумме 1 577 руб. 24 коп и штрафа по налогу на прибыль в сумме 1 476 руб. 41 коп - недействительным.

Представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях по делу.

Представитель налогового органа по заявлению возражает, пояснив, что в расчетах указаны только те филиалы общества по которым имелась недоимка, а те филиалы, по которым имелась переплата во внимание не принимались.

Из материалов дела следует: на основании решения руководителя Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области от 30.11.2006г. № 993 в период с 05.12.2005г. по 15.04.2006г. проводилась выездная налоговая проверка ОАО "Рязаньоблтоп" с одновременной проверкой входящих в его состав филиалов: "Милославскрайтоп", "Скопинрайтоп", "Михайловрайтоп", "Рязаньтоп", "Александр - Невскрайтоп", Пронскрайтоп", "Ряжскрайтоп", "Сарайрайтоп", "Ухоловорайтоп", Шацкрайтоп", "Шиловорайтоп", по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет:

- налога на прибыль за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г.;

- налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г.;

- налога на имущество предприятий за период с 01.01.2002г. по 31.12.20003г.;

- налога на имущество организаций за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г.;

- налога на пользователей автомобильных дорог за период с 01.01.2002г. по 31.12.2002г.;

- сбора на нужды образовательных учреждений за период с 01.01.2002г. по 31.12.2003г.;

- сбора на содержание муниципальной милиции за период с 01.01.2002г. по 31.12.2003г.;

- налога на рекламу за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г.;

- налога на перепродажу автомобилей и вычислительной техники за период с 01.01.2002г. по 31.12.2003г.;

- сбора за право торговли за период с 01.01.2002г. по 31.12.2003г.;

- земельного налога (арендной платы за землю) за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г.;

- налога с владельцев автомобильных дорог за период 01.01.2002г. по 31.12.2002г.;

- транспортного налога за период с 01.01.2003г. по 31.12.2004г.;

- прочих региональных и местных налогов и сборов за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г.

В ходе проверки были установлены нарушения, повлекшие доначисление в том числе налога на прибыль за 2002г. и 2004г. в общей сумме 72 760 руб. 30 коп и соответствующие пени в сумме 1 577 руб. 24 коп, которые отражены в акте выездной налоговой проверки от 07.06.2006г. № 12- 04/ 1570 дсп (т. 1, л.д. 12 - 22).

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ ОАО "Рязаньоблтоп" представило в налоговый орган возражения на акт выездной налоговой проверки (т. 1, л.д. 23-24).

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика 30.06.2006г. руководителем Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области было вынесено решение № 12- 05/1856 о привлечении ОАО "Рязаньоблтоп" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в общем размере 1 476 руб. 41 коп, а также указанным решением обществу предложено уплатить в срок суммы налоговых санкций, неуплаченных налогов и сборов, в том числе налога на прибыль в сумме 72 760 руб. 30 коп, а также пени в том числе за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 1 577 руб. 24 коп.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, заявитель обратился в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей заявителя и ответчика, арбитражный суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению частично. При этом суд исходит из следующего.

Как установлено судом и не оспаривается ответчиком, в проверяемом периоде ОАО «Рязаньоблтоп» в соответствии со статьей 10 Закона 110-ФЗ, устанавливающей возможность учета с 2002 г. в целях налогообложения убытков прошлых лет, в порядке, установленном статьей 283 Налогового Кодекса Российской Федерации, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на покрытие убытков прошлых лет, полученных в 1998г. и 2000г. в размере: за 2002г. на 101249,00 руб., за 2003г. на 163337,00 руб., за 2004г. на 651414,00 руб.

Суммы полученных убытков за 1998г. и 2000г. проверкой определены по отдельным филиалам, входящим в состав ОАО «Рязаньоблтоп», а именно: за 1998г.: "Пронскрайтоп" - 42 тыс.руб., "Пителинорайтоп" - 281 тыс. руб. (итого: 323 тыс. руб.);

за 2000г.: "Касимоврайтоп" - 113 тыс. руб., "Ал. Невскрайтоп" - 62 тыс. руб., "Рязаньтоп" - 608 тыс. руб., "Сарайтоп" - 57 тыс. руб., "Шиловорайтоп" - 132 тыс. руб., "Кораблинорайтоп" - 29 тыс. руб. (итого: 1001 тыс.руб.).

В соответствии с п.1 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991г. №2116-1 «О налоге на прибыль организаций и предприятий» в категорию плательщиков налога включались филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций. С введением в действие части первой НК РФ (с 01.01.1999г.) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, утратили статус налогоплательщиков.

Действовавший ранее порядок расчетов филиалов и других обособленных подразделений, являвшихся самостоятельными налогоплательщиками до 1 января 1999 г. был продлен письмом МНС России от 27.12.1999г. №ВГ- 6-02/1051® до 1 января 2000г.

В соответствии с п.1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговым органом был сделан вывод о том, что льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий год в течение последующих пяти лет (с 2002г. в течение 10 лет), представляется начиная с 1 января 2000г. исходя из консолидированной налогооблагаемой прибыли организации как юридического лица в целом.

Консолидированная налогооблагаемая прибыль организации в соответствии с представленной в налоговую инспекцию отчетностью (форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», стр.140) за 1998г. составляет 131800 руб., за 2000г. - убыток составляет -834000 руб.

Исходя из вышеизложенного, в соответствии со статьей 283 НК РФ ОАО «Рязаньоблтоп» по мнению налогового органа имеет право уменьшить налоговую базу проверяемого периода, на сумму убытка, полученного за 2000г.- 834000 руб.

Часть убытка 2000г. в размере 200400 руб. направлена на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2001г. Оставшаяся часть убытка за 2000г. в размере 633600 руб. (834000руб.-200400руб.) может быть направлена на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль начиная с 2002г. в размере не более 30% налоговой базы.

В результате проверки было установлено, что ОАО «Рязаньоблтоп» за проверяемый период уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на покрытие убытков прошлых лет, полученных в 1998г. и 2000г. по отдельным филиалам, входящим в состав ОАО «Рязаньоблтоп». Спора по сумме убытка между сторонами нет (т. 1, л.д. 103).

Таким образом, по мнению налогового органа, сумма занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004 г. составляет 282400 руб., неуплата налога на прибыль за 2004г. по ставке 24% составляет 67776,00 руб. (282400 руб. x 24%).

Налоговый орган в обоснование своего решения ссылается на то, что действующим законодательством не предусмотрен переход права на использование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. В связи с этим с утратой статуса налогоплательщика филиалы и представительства российских организаций утратили с 1 января 2000г. право на использование льготы (в части непокрытого убытка) по налогу на прибыль, возникшее в тот период, когда они являлись самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль. Следовательно, льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий год в течение последующих пяти лет (с 2002 г. в течение 10 лет), предоставляется начиная с 1 января 2000 г. исходя из консолидированной налогооблагаемой прибыли организации как юридического лица в целом.

Суд считает данный вывод инспекции не соответствующим нормам законодательства о налогах и сбора в связи со следующими обстоятельствами.

Согласно ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законом.

До введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельными плательщиками по налогу на прибыль предприятий и организаций являлись филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, подпункт "б" пункта 1 статьи 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

С введением в действие с 01.01.99 части первой НК РФ установлено единое для целей налогообложения понятие "налогоплательщик". Согласно ст. 19 НК РФ (в ред. ФЗ от 31.07.98 № 146-ФЗ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом в п. 2 ст. 11 НК РФ (в той же редакции) дано определение понятия "организации", используемое для целей Налогового кодекса РФ, - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации). Разъяснения понятия "филиал" или "обособленное подразделение" Налоговый кодекс РФ не содержит.

Вместе с тем статьей 7 Закона № 147-ФЗ от 31.07.1998 г., устанавливающего порядок введения в действие части первой НК РФ, предусмотрено, что федеральные законы и иные нормативные акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 названного Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса. При этом в статье 9 Закона № 147-ФЗ от 31.07.1998 г. указано, что филиалы и представительства российских юридических лиц, являвшиеся до 01.01.99 налогоплательщиками по отдельным налогам и сборам в соответствии с законодательством о налогах и сборах, самостоятельно представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налоги, сборы, пени и штрафы, подлежащие уплате только на 01.01.99. Если по состоянию на 01.01.99 у филиалов и представительств российских юридических лиц имеются неисполненные по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то эти обязанности с 1 января 1999 года переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства.

Таким образом, с 01.01.99 налогоплательщики - юридические лица обязаны производить уплату налога на прибыль, исчисленного с учетом деятельности, осуществляемой их филиалами или обособленными подразделениями.

Кроме того, в соответствии с п. З ст. 10 ФЗ от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01,01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Поэтому в связи с ликвидацией филиала имущество и финансовые показатели должны отражаться в балансах головной организации. В этой связи выводы ответчика о том, что переход права на использование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому действующим законодательством не предусмотрен и убыток от деятельности ликвидированного филиала не должен учитываться головной организацией, суд считает несостоятельными.

Кроме того налоговым органом было установлено, что в состав косвенных расходов за 2004г. включены затраты на приобретение двери металлической по счет - фактуре от 12.04.2004г. в сумме 4 152 руб. 54 коп., что признано ответчиком неправомерным, нарушающим п. 1 ст. 252 НК РФ, так как покупателем и грузополучателем является ФИО5 угольный склад, а не ОАО "Рязаньоблтоп" филиал "Шиловорайтоп". В результате занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2004г., по мнению налогового органа, составляет 4 152 руб. 54 коп., неуплата налога на прибыль за 2004г. - 996 руб. 61 коп. (4 152 руб. 54 коп x 24%).

По данному эпизоду суд считает необходимым отметить следующее: в ходе судебного заседания представителем заявителя были представлены документы, подтверждающие факт уплаты предъявленных сумм за приобретение металлической двери ОАО "Рязаньоблтоп" филиал "Шиловорайтоп" (платежное поручение № 28 от 19.03.2004г. на сумму 4 900 руб., в том числе налога на добавленную стоимость - 747 руб. 46 коп (т. 2, л.д. 103), выставленный счет в адрес ОАО "Рязаньоблтоп" филиал "Шиловорайтоп" № 84 от 10.03.2004г. (т. 2, л.д. 140), товарная накладная от 12.04.2004г. № 15, подтверждающая факт поставки в адрес ОАО "Рязаньоблтоп" филиал "Шиловорайтоп" (т. 2, л.д. 139) двери металлической и счет - фактура от 12.04.2004г., в которой покупателем является ОАО "Рязаньоблтоп" филиал "Шиловорайтоп".

Исходя из совокупности представленных в материалы дела документов, и учитывая то, что налоговым органом опровергающих доказательств не представлено, судом установлен факт приобретения металлической двери входящим в состав ОАО "Рязаньоблтоп" филиалом "Шиловорайтоп", и следовательно, заявителем подтверждены расходы в размере 4 152 руб. 54 коп с учетом требований ст. 252 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом неправомерно исключены из состава косвенных расходов за 2004г. затраты на приобретение металлической двери в размере 4 152 руб. 54 коп, и как следствие неправомерно доначислен налог на прибыль за 2004г. в размере 996 руб. 61 коп (4 152 руб. 54 коп х 24%).

По пункту 2.3 (части 1 и 2) оспариваемого решения судом установлено следующее: обществом включена в материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за 2002г., сумма налога на добавленную стоимость по использованному на хозяйственные нужды топливу в размере 157 руб. 92 коп.

Материалами дела подтверждается то, что заявителем сумма налога в размере 157 руб. 92 коп, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им, отражена в книге покупок. В декларации по налогу на добавленную стоимость эта сумма заявлена в качестве налоговых вычетов. Фактически общество произвело уменьшение суммы налога в размере 157 руб. 92 коп в рамках исчисления налога на добавленную стоимость, в связи с чем уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2002г. является неправомерным. Следовательно, налоговым органом обоснованно доначислен налог на прибыль за 2002г. в размере 37 руб. 90 коп (157 руб. 92 коп х 24%).

Кроме того, в 2002г. филиалом ОАО "Рязаньоблтоп" "Ряжскрайтоп" включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимость дров, закупленных в 1996г., пришедших в негодность, в размере 16 457 руб. 44 коп.

Таким образом, налоговым органом правомерно была установлена неполная уплата налога на прибыль за 2002г. в размере 3 949 руб. 79 коп (16 457 руб. 44 коп х 24%).

Всего налоговым органом неправомерно установлена неполная уплата налога на прибыль за 2004г. в размере 68 772 руб. 61 коп (67 776 руб. + 996 руб. 61 коп), из них: в федеральный бюджет - 14 327 руб. 63 коп, в бюджет субъектов - 48 713 руб. 93 коп, в местный бюджет - 5 731 руб. 05 коп.

Поскольку налоговым органом правомерно установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2002г. в размере 16 615 руб. 36 коп (16 457 руб. 44 коп + 157 руб. 92 коп), в связи с чем неполная уплата налога на прибыль за 2002г. составляет 3 987 руб. 69 коп (16 615 руб. 36 коп х 24 %) (пункт 2.3 оспариваемого решения), то в соответствии со ст. 75 НК РФ за неполную уплату налога подлежат начислению пени. Расчет пени по пункту 2.3. оспариваемого решения в материалы дела представлен налоговым органом в разрезе филиалов на основании ст. 288 НК РФ.

Однако, судом установлено, что при расчете суммы пени по налогу на прибыль налоговым органом допущены нарушения пунктов 3, 4 ст. 75 НК РФ, а именно:

- налоговым органом по филиалу "Ухоловорайтоп" по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, начислены пени в размере 16 руб. 85 коп.

Судом установлено, что при расчете суммы пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ по филиалу "Ухоловорайтоп", по первой строке расчета неверно определен период, с которого должна начисляться пеня: 220 руб. 44 коп (сумма доначисленного налога) х 19 количество дней просрочки (период просроченных дней - 28.03.203г. - 15.04.2003г.) х 0,053% (ставка для начисления пени). Итого, сумма пени - 2 руб. 22 коп. (строка 1 расчета пени).

Поскольку срок уплаты налога на прибыль за 2002г. установлен не позднее 28.03.2003г. (ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ), то пени следует начислять с 29.03.2003г. Фактически сумма пени за период с 29.03.2003г. по 15.04.2003г. составляет 2 руб. 10 коп (220 руб. 44 коп * 18 кол. дней просрочки * 0,053%). В остальной части расчет пени не затрагивает права и законные интересы общества.

Таким образом, сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, по филиалу "Ухоловорайтоп" составляет - 16 руб. 73 коп (16 руб. 85 коп - (2 руб. 22 коп - 2 руб. 10 коп).

- налоговым органом по филиалу "Скопинрайтоп" по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ и в местный бюджет, начислены пени в общей сумме 88 руб. 63 коп, в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 77 руб. 89 коп, по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, в размере 10 руб. 74 коп.

Судом установлено, что при расчете суммы пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ и в местный бюджет, по филиалу "Скопинрайтоп" в графе 6 расчета неверно установлена ставка для начисления пени в размере 0,047 % за период с 15.01.2004г. по 14.06.2004г.

Указанием ЦБ РФ от 14.01.2004г. № 1372-У начиная с 15.01.2004г. ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 14 процентов годовых, а процентная ставка для начисления пени составляет 0,046 %. С учетом изложенного, сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, за период с 15.01.2004г. - 14.06.2004г. составляет - 9 руб. 96 коп (142 руб. 39 коп (сумма доначисленного налога) х 152 (количество дней просрочки) х 0,046%), по данным налогового органа - 10 руб. 17 коп.

Сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет по филиалу "Скопинрайтоп", за период с 15.01.2004г. - 14.06.2004г. составляет - 1 руб. 37 коп (19 руб. 64 коп (сумма доначисленного налога) х 152 (количество дней просрочки) х 0,046%), по данным налогового органа - 1 руб. 40 коп.

Таким образом, по филиалу "Скопинрайтоп" сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, составляет 77 руб. 68 коп (77 руб. 89 коп - (10 руб. 17 коп - 9 руб. 96 коп), в местный бюджет - 10 руб. 71 коп (10 руб. 74 коп - (1 руб. 40 коп - 1 руб. 37 коп).

Всего, сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ и в местный бюджет, составляет 88 руб. 39 коп.

- расчет суммы пени по филиалу "Сарайрайтоп" по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ и в местный бюджет, произведен, и общая сумма пени составляет 5 руб. 91 коп, в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 5 руб. 32 коп, по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, 0,59 руб.

- налоговым органом по филиалу "Пронскрайтоп" по налогу на прибыль, зачисляемому бюджет субъектов РФ и в местный бюджет, начислены пени в общей сумме 15 руб. 57 коп, в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, - 11 руб. 73 коп, в местный бюджет - 3 руб. 84 коп.

При расчете суммы пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ по филиалу "Пронскрайтоп" в графе 6 расчета неверно установлена ставка для начисления пени в размере 0,047 % за период с 28.05.2004г. по 14.06.2004г.

Сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, по филиалу "Пронскрайтоп" за период с 28.05.2004г. - 14.06.2004г. составляет - 0,75 руб. (91 руб. 07 коп (сумма доначисленного налога) х 18 (количество дней просрочки) х 0,046%), по данным налогового органа - 0,77 руб.

Таким образом, общая сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, составляет - 11 руб. 71 коп (11 руб. 73 коп - (0,77 руб. - 0,75 руб.), в местный бюджет - 3 руб. 84 коп. Всего сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ и в местный бюджет, составляет 15 руб. 55 коп.

- налоговым органом по налогу на прибыль по головному предприятию начислены пени в общей сумме 295 руб. 99 коп, в том числе в федеральный бюджет - 285 руб. 16 коп, в бюджет субъектов РФ - 9 руб. 90 коп, в местный бюджет - 0,93 руб.

При расчете суммы пени по налогу на прибыль по головному предприятию, зачисляемому в федеральный бюджет, неверно определен период, с которого должна начисляться пеня: 1 246 руб. 15 (сумма доначисленного налога) х 85 количество дней просрочки (период просроченных дней - 28.03.203г. - 20.06.2003г.) х 0,06 (ставка для начисления пени). Итого сумма пени - 63 руб. 55 коп. (строка 1 расчета пени)

Поскольку срок уплаты налога на прибыль за 2002г. установлен не позднее 28.03.2003г. (ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ), то пени следует начислять с 29.03.2003г. Фактически сумма пени за период с 29.03.2003г. по 20.06.2003г. составляет 62 руб. 81 коп (1 246 руб. 15 коп * 84 кол. дней просрочки * 0,06%). Итого, сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, по головному предприятию ОАО "Рязаньоблтоп" судом установлена в размере 284 руб. 42 коп (285 руб. 16 коп - (63 руб. 55 коп - 62 руб. 81 коп).

При расчете суммы пени по налогу, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в графе 6 расчета неверно установлена ставка для начисления пени в размере 0,047 %.

Сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ по головному предприятию, за период с 28.04.2004г. - 14.06.2004г. составляет - 2 руб. 74 коп (124 руб. 08 коп (сумма доначисленного налога х 48 (количество дней просрочки) х 0,046%), по данным налогового органа 2 руб. 80 коп. Итого, сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, составляет 9 руб. 84 коп (9 руб. 90 коп - (2 руб. 80 коп - 2 руб. 74 коп).

В части расчета суммы пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет по головному предприятию, расхождений судом не установлено, и сумма пени составляет 0,93 руб.

Общая сумма пени по головному предприятию ОАО "Рязаньоблтоп" по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в бюджет субъектов РФ и в местный бюджет, составляет 295 руб. 19 коп (284 руб. 42 коп + 9 руб. 84 коп + 0,93 руб.).

- налоговым органом по филиалу "Милославскрайтоп" по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, начислены пени в размере 3 руб. 45 коп.

При расчете суммы пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, по филиалу "Милославскрайтоп" в графе 6 расчета неверно установлена ставка для начисления пени в размере 0,047 % за период с 15.01.2004г. по 28.03.2004г.

Сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет по филиалу "Милославскрайтоп", за период с 15.01.2004г. - 28.03.2004г. составляет - 0,60 руб. (17 руб. 75 коп (сумма доначисленного налога) х 73 (количество дней просрочки) х 0,046%), по данным налогового органа - 0,61 руб.

Итого, сумма пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет по филиалу "Милославскрайтоп", судом установлена в размере 3 руб. 44 коп (3 руб. 45 коп - (0,61 руб. - 0,60 руб.).

Таким образом, общая сумма пени, подлежащая начислению за неполную уплату налога на прибыль за 2002г. (пункт 2.3 оспариваемого решения), с учетом представленного в материалы дела расчета суммы пени судом установлена в размере 425 руб. 21 коп.

Следовательно, решение налогового органа от 30.06.2006г. в части предложения уплатить пени в сумме 1 152 руб. 03 коп (1 577 руб. 24 коп - 425 руб. 21 коп) подлежит признанию недействительным.

В части привлечения ОАО "Рязаньоблтоп" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 476 руб. 41 коп суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Поскольку по результатам выездной налоговой проверки уплаты налога на прибыль правонарушение было установлено за 2002г. по сроку уплаты налога не позднее 28.03.2003г., а дата принятия оспариваемого решения - 30.06.2006г., следовательно, истекли 3 года для привлечения ОАО "Рязаньоблтоп" к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2002г.

В связи с тем, что суд установил неправомерное доначисление налога на прибыль за 2004г. в размере 68 772 руб. 61 коп, оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за его неуплату, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, не имеется.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области № 12-05/1856 от 30.06.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ОАО "Рязаньоблтоп" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 476 руб. 41 коп, а также предложения уплатить неуплаченный налог на прибыль за 2004г. в размере 68 772 руб. 61 коп и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 1 152 руб. 03 коп является неправомерным. Требования ОАО "Рязаньоблтоп" в указанной части подлежат удовлетворению. В остальной части заявленных требований следует отказать.

Расходы по оплате госпошлины, согласно ст. 110 АПК РФ, относятся на заявителя и ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований. Налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать решение Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области от 30.06.2006г. № 12-05/1856 о привлечении ОАО "Рязаньоблтоп" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса РФ, недействительным в части привлечения ОАО "Рязаньоблтоп" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа от неуплаченной суммы налога на прибыль в размере 1 476 руб. 41 коп, а также предложения уплатить неуплаченный налог на прибыль за 2004г. в размере 68 772 руб. 61 коп и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 1 152 руб. 03 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

2. Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Рязаньоблтоп".

3. Возвратить открытому акционерному обществу, расположенному по адресу: <...>, зарегистрированному в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государтсвенным регистрационным номером 1026201257554, из федерального бюджета сумму государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 243 от 06.07.2006г., в размере 1 883 руб. 59 коп.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.

Судья Трифонова Л.В.