Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными действий по проведению 15.04.2011 зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета, за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб. в счет уплаты задолженности по федеральному налогу, пени и штрафу; обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Базовый элемент" путем возврата на расчетный счет ООО "Базовый элемент" суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета, за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб.; о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 10279,40 руб.

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО1, представитель, доверенность от 12.01.2011, паспорт;

от ответчика - ФИО2, заместитель начальника юридического отдела, доверенность от 14.07.2011, паспорт.

В судебном заседании 19.09.2011 был объявлен перерыв до 21.09.2011 9 часов 30 минут.

установил: общество с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области о признании незаконными действий по проведению зачета НДС в сумме 316213 незаконными; о возврате НДС в сумме 3162313 руб.; о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 10331,08 руб.

В судебном заседании 21.09.2011 представитель заявителя поддержал заявленное ранее ходатайство о выделении требования в отдельное производство в части зачета НДС в счет уплаты пени и штрафа по НДС за 1 квартал 2010 года в общей сумме 1581,42 руб. (по решению №9170 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 211,22 руб. с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на "КБК 18210301000012000110 ОКАТО 61401000000 НДС, на товары, реализуемые на территории РФ, штраф" (в редакции налогового органа); по решению №9171 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 1370,20 руб. с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на "КБК 18210301000013000110 ОКАТО 61401000000 НДС, на товары, реализуемые на территории РФ, штраф" (в редакции налогового органа)).

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 21.09.2011 требование общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" в части зачета НДС в счет уплаты пени и штрафа по НДС за 1 квартал 2010 года в общей сумме 1581,42 руб. (по решению №9170 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 211,22 руб. с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на "КБК 18210301000012000110 ОКАТО 61401000000 НДС, на товары, реализуемые на территории РФ, штраф" (в редакции налогового органа); по решению №9171 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 1370,20 руб. с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на "КБК 18210301000013000110 ОКАТО 61401000000 НДС, на товары, реализуемые на территории РФ, штраф" (в редакции налогового органа) выделено в отдельное производство под номером №А54-4467/2011, производство по делу №А54-4467/2011 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по дела №А54-3155/2011.

С учетом уточнений требований заявителем и выделением части требований в отдельное производство, в рамках настоящего дела №А54-3157/2011 суд рассматривает требования заявителя о признании незаконными действий по проведению 15.04.2011 зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета, за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб. в счет уплаты задолженности по федеральному налогу, пени и штрафу; обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Базовый элемент" путем возврата на расчетный счет ООО "Базовый элемент" суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета, за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб.; взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 10279,40 руб., основания изложены в заявлении, уточнениях, возражениях на отзыв (том 1 л.д.6-12, 102; том 2 л.д.80-87, 115).

Представитель ответчика по существу спора возражает, доводы изложены в отзыве (том 1 л.д.106-110).

Из материалов дела следует: Налоговым органом были приняты следующие решения о проведении зачета:

от 15.04.2011 №9167 зачет НДС на товары реализуемые на территории РФ в сумме 138961 руб. в уплату НДФЛ за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы (налоговый агент) (том 1 л.д.111);

от 15.04.2011 №9168 зачет НДС на товары реализуемые на территории РФ в сумме 47969,03 руб. в уплату НДФЛ за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, (налоговый агент)(том 1 л.д.112);

от 15.04.2011 №9169 зачет НДС на товары реализуемые на территории РФ в сумме 27792,20 руб. в уплату НДФЛ за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, (налоговый агент) (том 1 л.д.113);

от 15.04.2011 №9170 зачет НДС на товары реализуемые на территории РФ в сумме 211,22 руб. в счет задолженности по НДС на товары реализуемые на территории РФ (том 1 л.д.114);

от 15.04.2011 №9171 зачет НДС на товары реализуемые на территории РФ в сумме 1370,20 руб. в счет задолженности по НДС на товары реализуемые на территории РФ(том 1 л.д.115);

от 15.04.2011 №9172 зачет НДС на товары реализуемые на территории РФ в сумме 99909,35 руб. в счет задолженности по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет(том 1 л.д.116).

Основанием для принятия налоговым органом решений о проведении зачета от 15.04.2011 №9167, 9168, 9169, 9170, 9171, 9172 стало наличие задолженности у ООО "Базовый элемент" (по мнению налогового органа) по НДФЛ (налоговый агент), НДС, ЕСН:

- задолженность по НДФЛ в сумме: налог - 138961 руб., штраф -27792 руб., пеня - 47969,03 руб.;

- задолженность по НДС на товары реализуемые на территории РФ: пени - 211,22 руб. штраф - 1370,20 руб.;

- задолженность по ЕСН - налог, пени - 99909,35 руб.

О принятых решениях о зачете налоговый орган извещением от 15.04.2011 №9240 уведомил налогоплательщика (том 1 л.д.117).

18.10.2010 налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010, в соответствии с которой в налоговые вычеты включены суммы НДС в размере 1350366 рублей (строка 130 налоговой декларации), сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составляет 1350366 рублей (строка 050 налоговой декларации).

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 налоговым органом приняты: решение №889 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.04.2011 (том 1 л.д.56-63), решение №75 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 15.04.2011 (том 1 л.д.55), в соответствии с которыми налоговый орган признал необоснованным применение налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2010 в сумме 1034153 рублей, отказано в возмещении НДС в сумме 1034153 рублей; решение №91 от 15.04.2011 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 316213 рублей (том 1 л.д.54).

Таким образом, сумма 316213 руб. - переплата по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, сформировалась у налогоплательщика в результате принятия налоговым органом решения от 15.04.2011 №91 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

27.04.2011 налогоплательщику стало о проведении налоговым органом зачета подлежащего возмещению налогоплательщику НДС за 3 квартал 2010 в сумме 316213 рублей, в счет уплаты задолженности по федеральным налогам.

НДФЛ. Налоговым органом осуществлены действия по проведению зачета:

- по решению №9167 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 138961,00 рублей с КБК 18210301000011000110 (ОКАТО 61401000000 на «КБК 18210102021011000110 (ОКАТО 61401000000 НДФЛ, за искл. доходов, получ. в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы (налоговый агент),АктН»(в редакции налогового органа);

по решению №9168 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 47969,03 рублей с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на «КБК 18210102021012000110 ОКАТО 61401000000 НДФЛ, за искл. доходов, получ. в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы,(налоговый агент),пеня»(в редакции налогового органа);

по решению №9169 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 27792,20 рублей с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на «КБК 18210102021013000110 ОКАТО 61401000000 НДФЛ, за искл. доходов, получ. в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы,(налоговый агент),штраф»(в редакции налогового органа).

Произведенный налоговым органом зачет суммы задолженности по НДФЛ -138961,00 рублей, пени 47969,03 рублей, штрафа 27792,20 рублей основан на сумме по акту выездной налоговой проверки №13-10/55 дсп от 05.12.2008, по вопросам правильности исчисления и полноты удержания НДФЛ за период с 01.01.2005 по 16.10.2008, полноты и своевременности перечисления удержанных сумм НДФЛ с 01.01.2005 по 31.12.2007, полноты и своевременности предоставления сведений о доходах физических лиц за: 2005, 2006, 2007.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком в нарушение п.6 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации несвоевременно и в неполном объеме был перечислен в бюджет, удержанный НДФЛ за период с 07.05.2007 по 31.12.2007, в общей сумме 138961,00 рублей (п.3.1 акта проверки), начислены пени в сумме - 23937,63 рублей (пп.б) п.3.2.1 акта), предложено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (том 1 л.д.20-22).

Согласно приложения №1 к акту проверки от 05.12.2008 №13-10/55 дсп задолженность по удержанному, но не перечисленному в бюджет НДФЛ возникла в мае 2007 (даты выплаты зарплаты: 07.05.2007; 08.05.2007, 10.05.2007, 16.05.2007, 28.05.2007); в июле 2007 (даты выдачи зарплаты: 10.07.2007, 11.07.2007); в сентябре 2007 ( дата выдачи зарплаты: 07.09.2007); в октябре 2007 (дата выдачи зарплаты: 26.10.2007); в декабре 2007(дата выдачи зарплаты:26.12.2007)(том 1 л.д.22)..

29.12.2008 налоговым органом вынесено решение №13-10/56 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого подлежала взысканию задолженность по НДФЛ в сумме 138961,00 рублей, штраф в сумме 27792,20 рублей, пени-25371,70 рублей (том 1 л.д. 23-25, 177-180).

22.01.2009 налогоплательщику выставлено требование №143 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на указанные суммы и предложено уплатить в срок 09.02.2009 (том 1 л.д.26)

В связи с неуплатой указанных сумм налоговым органом принято решение №475 от 12.02.2009 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (том 1 л.д.28; том 2 л.д.15).

26.02.2009 налоговым органом принято решение №101 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, и направлено на исполнение в службу судебных приставов (том 1 л.д.27).

Октябрьский районный отдел судебных приставов УФССП России по Рязанской области постановлением от 05.03.2009 возбудил исполнительное производство.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 10.04.2009 №62/3/5011/3/2009 исполнительное производство завершено, исполнительный документ был возвращен в налоговый орган.

Полагая, что налоговым органом в полном объеме были приняты меры для взыскания задолженности по НДФЛ (налоговый агент), 15.04.20011 были приняты решения о зачете №9167, 9168, 9169.

ЕСН. На основании решения налогового органа №9172 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 99909,35рублей с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на «КБК 18210909010011000110 ОКАТО 61401000000 налог. агент Единый социальный налог, зачисл. в федеральный бюджет, налог»(в редакции налогового органа).

Задолженность по ЕСН в сумме - 99909,35 руб., по мнению налогового органа, образовалась у налогоплательщика по результатам камеральных проверок от 18.07.2008 №340, от 31.10.2008 №526, от 12.01.2009 №8, от 27.07.2009 №436, от 16.08.2010 №472.

1) По результатам камеральной проверки расчета авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2008 налоговым органом составлен акт от 23.06.2008 №2555 и принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2008 №340, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) в размере - 58157 руб. и пени - 927,87 руб. (том 2 л.д.25-29).

Налогоплательщику на основании указанного решения от 18.07.2008 №340 направлено требование от 19.08.2008 №2571 об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения 08.09.2008 (том 2 л.д.30-31).

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок требования от 19.08.2008 №2571, налоговым органом принято решение от 11.09.2008 №4976 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках (том 2 л.д.32).

2) По результатам камеральной проверки расчета авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2008 налоговым органом составлен акт от 29.09.2008 №5329 и принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.10.2008 №526, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) в размере - 18386 руб. и пени - 533,65 руб. (том 2 л.д.34-38).

Налогоплательщику на основании указанного решения от 31.10.2008 №526 направлено требование от 03.12.2008 №4001 об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения 22.12.2008 (том 2 л.д.39-40).

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок требования от 03.12.2008 №4001, налоговым органом принято решение от 30.12.2008 №6909 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках (том 2 л.д.41).

3) По результатам камеральной проверки расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2008 налоговым органом составлен акт №6688 от 02.12.2008 (том 2 л.д.63-66) и принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2009 №8, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) в размере - 8568 руб. и пени - 224,77 руб. (том 2 л.д.57-61)

Налогоплательщику на основании указанного решения от 12.01.2009 №8 направлено требование от 10.02.2009 №345 об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения 02.03.2009 (том 2 л.д. 67-68).

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок требования от 10.02.2009 №345, налоговым органом принято решение от 10.03.2009 №986 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках (том 2 л.д.69).

4) По результатам камеральной проверки декларации по ЕСН за 2008 налоговым органом составлен акт от 24.06.2009 №2394 и принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2009 №436, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) в размере - 4200 руб. и пени -164,29 руб. (том 2 л.д.71-76).

Налогоплательщику на основании указанного решения от 27.07.2009 №436 направлено требование от 21.08.2009 №2276 об уплате налога, сбора. пени, штрафа со сроком исполнения 31.08.2009 (том 2 л.д.77-78).

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок требования от 21.08.2009 №2276, налоговым органом принято решение от 09.09.2009 №5034 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках (том 2 л.д.79).

5) По результатам камеральной проверки декларации по ЕСН за 2009 налоговым органом составлен акт от 12.07.2010 №2606 (том 2 л.д.51-52) и принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.08.2010 №472, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) в размере - 12600 руб. и пени - 738,26 руб. (том 2 л.д.43-49).

Налогоплательщику на основании указанного решения от 16.08.2010 №472 направлено требование от 19.09.2010 №2727 об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения 29.09.2010 (том 2 л.д.53-54).

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок требования от 29.09.2010 №2727, налоговым органом принято решение от 05.10.2010 №5366 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках (том 2 л.д.55).

Полагая, что налоговым органом в полном объеме были приняты меры для взыскания задолженности по ЕСН (федеральный бюджет), 15.04.20011 налоговым органом было принято решение о зачете №9172 (том 1 л.д.116).

Не согласившись с действиями налогового органа по самостоятельному проведению 15.04.2011 зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета, за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб. в счет уплаты задолженности по федеральному налогу, пени и штрафу, налогоплательщик обратился в суд с настоящим уточненным заявлением и просит суд также обязать налоговый орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Базовый элемент" путем возврата на расчетный счет ООО "Базовый элемент" суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета, за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб.; взыскать проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 10279,40 руб.

Оценив материалы дела и доводы представителей лиц, участвующих в деле, Арбитражный суд Рязанской области считает, что уточненные требования ООО "Базовый элемент" являются обоснованными и подлежат удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующих обстоятельств.

В соответствии с пп.5 п.1. ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пп.10 п.1. ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок проведения зачета и возврата излишне уплаченных налогов определен статьями 78, 79, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Из содержания п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

При этом налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае, решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика, или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Таким образом, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки по другому налогу может осуществляться на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Согласно п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В соответствии с п. 6 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Следовательно, суммы НДС, подлежащие возврату, должны быть зачтены в счет недоимки по НДС и (или) иным федеральным налогам с обязательным соблюдением требований налогового законодательства.

В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанности налогового агента при исчислении, удержании и уплаты НДФЛ возлагаются на организации.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента (пп. 5 п. 3 ст. 45 Кодекса).

Следовательно, с момента удержания организацией с заработной платы работников сумм НДФЛ работники свою обязанность по уплате налога исполнили, а перед бюджетом становится обязанным налоговый агент.

В соответствии с п.6 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Как установлено судом из материалов дела, произведенный налоговым органом зачет суммы задолженности по НДФЛ -138961,00 рублей, пени 47969,03 рублей, штрафа 27792,20 рублей основан на акте выездной налоговой проверки №13-10/55 дсп от 05.12.2008,

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п.6 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, Налоговым кодексом Российской Федерации определены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановления от 27.04.2001 №7-П, от 10.04.2003 №5-П, от 14.07.2005 №9-П, определения от 21.04.2005 №191-0, от 08.02.2007 №381-О-П).

Поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Следовательно, статьи 78, 79 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации не допускают возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46 - 48, 69, 70 и 78 Кодекса, истекли.

На основании п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.10.2006 №5274/06, при несоблюдении указанных в п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации сроков налоговый орган, в случае отсутствия судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пени, штрафа, утрачивает право на погашение в одностороннем порядке задолженности, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного (взысканного) налога.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки взыскания суммы задолженности, по истечении которых налоговые органы лишаются права на указанное взыскание, в том числе и путем проведения зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет погашения задолженности.

В частности, положения пп. 5 и 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Кодекса.

Из материалов дела следует, что налоговым органом произведен зачет НДС в счет погашения задолженности по НДФЛ, пени и штрафа, сложившихся в мае, июле, сентябре, октябре, декабре 2007.

Доказательства своевременного обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика указанной задолженности отсутствуют, кроме того, налоговым органом пропущен срок для такого взыскания.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Пени по НДФЛ начислены на задолженность, сроки на взыскание которой в бесспорном и в судебном порядке истекли. Поскольку пеня, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, то срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу.

При таких обстоятельствах суд находит обоснованным довод налогоплательщика о том, что после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению, и тем более взысканию и уплате путем проведения самостоятельного зачета, проведенного налоговым органом.

Кроме того, суд находит основательным довод налогоплательщика о завышенной сумме зачета по пени. Так, по решению №9168 от 15.04.2011 произведен зачет НДС в сумме 47969,03 рублей с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на «КБК 18210102021012000110 ОКАТО 61401000000 НДФЛ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы,(налоговый агент),пеня»(в редакции налогового органа). Однако, пени по акту выездной налоговой проверки от 05.12.2008 №13-10/55 начислены в сумме - 23937,63 рублей (пп.б) п.3.2.1 акта) за период с 07.05.2007 по 05.12.2008 (согласно приложения №1) и по решению №13-10/56 от 29.12.2008 в сумме 1434,07 рублей за период с 06.12.2008 по 29.12.2008 ( согласно приложения №2), а всего в сумме 25371,70 рублей (п.2 резолютивной части решения). Именно такая сумма пени по НДФЛ -25371,70 рублей указана в требовании №143 от 22.01.2009 со сроком исполнения до 09.02.2009, в решении №475 от 12.02.2009, в решении №101 от 26.02.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. Следовательно, 15.04.2011 налоговый орган произвел зачет пени на сумму 22597,33 рублей больше (47969,03руб. - 25371,70 руб.). Налоговым органом не представлены доказательства выставления требований в порядке статей 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации, решений в порядке статей 46,47 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму пени 22597,33 рублей.

Согласно п.1 ст. 115 Кодекса налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Доказательства своевременного обращения за взысканием с налогоплательщика в указанные сроки суммы штрафа в судебном порядке у налогового органа отсутствуют, кроме того, налоговым органом пропущен срок для такого взыскания.

При таких обстоятельствах, по состоянию на 15.04.2011 установленный законодательством срок на проведение зачета истек, в связи с чем налоговым органом неправомерно приняты 15.04.2011 решения № №9167, 9168, 9169 о самостоятельном зачете задолженности по НДФЛ, пени, штрафа. Выводы суда согласуются с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ №6544/09 от 15.09.2009, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 8241/07 от 06.11.2007, определении ВАС РФ от 19.02.2008 N 2372/08.

В отношении правомерности зачета НДС в сумме 99909,35рублей с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на «КБК 18210909010011000110 ОКАТО 61401000000 налог. агент Единый социальный налог, зачисл. в федеральный бюджет, налог»(в редакции налогового органа) на основании решения №9172 от 15.04.2011 суд пришел к следующим выводам.

Для проведения зачета во внимание может быть принята только недоимка, образование которой может быть подтверждено документально и срок взыскания которой на момент проведения зачета не истек, то есть налоговый орган не утратил право на ее взыскание в обычном порядке и процедуре, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания недоимок.

Для проведения зачета в сумме 99909,35руб. у налогового органа отсутствовали документальные доказательства наличия такой недоимки, доказательства своевременного обращения за взысканием указанной задолженности в судебном порядке, кроме того, налоговым органом пропущен срок для такого взыскания.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, по ЕСН установлен в ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей до 01.01.2010).

Согласно абз.2 п.2 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно абз.4 п.3 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 196-ФЗ).

В соответствии с абз.6 п. 3 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Следовательно, образование или отсутствие недоимки по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, связано с наличием уплаты за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Между тем, 14.12.2010 налогоплательщик представил в налоговый орган письмо с приложением копий платежных поручений о погашении задолженности (том 1 л.д.36-38).

Так, 26.11.2010 платежным поручением №4 налогоплательщик оплатил сумму 73306,00 руб. - «задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии»(том 1 л.д.36).

26.11.2010 платежным поручением №5 налогоплательщик оплатил сумму 30388,00 руб. -«задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на накопительную часть трудовой пенсии»(том 1 л.д.37).

Налогоплательщиком в налоговый орган представлены корректирующие налоговые декларации за 2007, 2008, 2009.

В заявлении от 14.12.2010 налогоплательщик просил налоговый орган уменьшить задолженность по ЕСН зачисляемого в ФБ РФ в сумме 103694 руб., внести соответствующие изменения в карточку счета налогоплательщика, отозвать с исполнения инкассовые поручения и постановления из службы судебных приставов, отменить и отозвать решения об ограничении расходных операций по расчетным счетам Общества (том 1 л.д.38).

Следовательно, отсутствует занижение и задолженность по ЕСН зачисляемого в ФБ в сумме 103694,00 рублей.

При таких обстоятельствах, по состоянию на 15.04.2011 налоговому органу было известно об отсутствии с 26.11.2010 недоимки ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в связи с уплатой налогоплательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Более того, на основании актов камеральной налоговой проверки №5639(за период 2007), №5642 (за период 2009), №5640(за период 2008) от 16.03.2011 налоговым органом установлено об исчислении в завышенном размере налога - ЕСН и уменьшении ЕСН в Федеральный бюджет на сумму -103719,42 руб.

На основании решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №887, №886, №885 от 14.04.2011 налоговым органом уменьшено - ЕСН в Федеральный бюджет на сумму - 103719.42 рублей 18210909010011000110 (ОКАТО 61401000000).

Налоговым органом не принят во внимание факт уплаты налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование после представления декларации, но до вынесения решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №436 от 27.07.2009 (платежное поручение №2 от 15.07.2009 на сумму - 4200 руб., где в назначении платежа указано « Peг. №4856, ЕСН зачисляемый в ПФР страховая часть труд. пенсии за 4 квартал 2008), а также указано, что платеж произведен во исполнение требования №993 от 26.06.2009, выставленного Управлением Пенсионного фонда России по Рязанской области -за кв.4 2008. То есть платеж произведен за проверяемый налоговым органом период уплаты ЕСН за 2008. Указанное платежное поручение №2 от 15.07.2009 на сумму - 4200 рублей было представлено налогоплательщиком с отзывом на акт камеральной налоговой проверки №2394 от 24.06.2009 (получено налоговым органом 22.07.2009, т.е. до даты рассмотрения материалов проверки и вынесения решения №436 от 27.07.2009).

При таких обстоятельствах действия налогового органа по проведению зачета НДС в сумме 99909,35руб. с КБК 18210301000011000110 ОКАТО 61401000000 на «КБК 18210909010011000110 ОКАТО 61401000000 налог. агент Единый социальный налог, зачисл. в федеральный бюджет, налог»(в редакции налогового органа) на основании решения №9172 от 15.04.2011 - неправомерны.

С 01.01.2010 в статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствовал такой вид налога как ЕСН, поэтому налоговый орган не вправе по состоянию на 15.04.2011 осуществлять зачет в порядке, предусмотренном статьями 78 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. НДС и ЕСН на эту дату уже не являлись налогом одного вида.

Согласно справке №13157 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам» по состоянию на 11.05.2011, при отсутствии задолженности «Страховые взносы на ОПС, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии (налоговый агент) строка №4 (КБК 18210202010060000160 ОКАТО 61401000000) и переплате 6,08 рублей и «Страховые взносы на ОПС, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии (налоговый агент) строка №5 (КБК 18210202020060000160 ОКАТО 61401000000), в то же время указана переплата «налоговый агент Единый социальный налог. зачисл. в федеральный бюджет (Н/А)» в сумме 103719,42 рублей («КБК 18210909010010000110 ОКАТО 61401000000).

Таким образом, проведение налоговым органом самостоятельного зачета 15.04.2011 переплаты НДС в сумме 99909,35 рублей в счет сумм единого социального налога, без учета уплаченной недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование привело к нарушению принципа однократности налогообложения, поэтому является незаконным.

Судом учтена правовая позиция, изложенная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2007 № 9-П, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2011 № 11927/10, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2011 № 1/11.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи с обстоятельствами дела, суд пришел к выводу, что действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области по проведению 15.04.2011 зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб. в счет уплаты задолженности по федеральному налогу, пени и штрафу, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушающие права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, следует признать незаконными.

В силу части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд обязывает Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" путем возврата на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из федерального бюджета, за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб.

В соответствии с п. 10 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Судом учтено толкование правовых норм, изложенное в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №14223/10 от 17.03.2011 и постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №14883/10 от 12.04.2011.

В связи с незаконностью действий налогового органа по проведению 15.04.2011 зачета, и не возвратом НДС в сумме 314631,58 руб., подлежащего возмещению путем перечисления на расчетный счет налогоплательщика, подлежат начислению проценты в сумме 10279,40 руб. за период просрочки с 03.02.2011 (начиная с 12-го рабочего дня после окончания проверки) по 30.06.2011 (день составления искового заявления). Всего количество дней просрочки составило - 148 дней. Расчет суммы процентов судом проверен и признан обоснованным. Контррасчет суммы процентов налоговым органом не представлен.

При таких обстоятельствах требование заявителя о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, в сумме 10279,40 руб., является обоснованным и подлежит удовлетворению.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на налоговый орган.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 06.07.2011 обществу с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины в сумме 11530,88 руб. до вынесения окончательного судебного акта по делу №А54-3157/2011. Налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины. Поскольку заявителем судебные расходы не понесены, основания для взыскания государственной пошлины с налогового органа отсутствуют.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области по проведению 15.04.2011 зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб. в счет уплаты задолженности по федеральному налогу, пени и штрафу, проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконными.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (<...>, ОГРН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" (<...>, ОГРН <***>) путем возврата на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из федерального бюджета, за 3 квартал 2010 в размере 314631,58 руб.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (<...>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" (<...>, ОГРН <***>) проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, в сумме 10279,40 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Л.И. Котлова