Гражданский кодекс часть 1

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Рязань (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее - налоговый орган) о признании недействительными решений №4553 и №4554 от 18.06.2010.

Предприниматель поддерживает заявленные требования о признании недействительными решений №4553 и №4554 от 18.06.2010, основания изложены в заявлении.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований, доводы изложены в отзыве.

Из материалов дела судом установлено: индивидуальным предпринимателем ФИО1 заявлены 10 видов экономической деятельности, в том числе: основной - розничная торговля фотоаппаратурой, оптическими и точными приборами; дополнительные - оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи; услуги по ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения; техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники; специализированная розничная торговля непродовольственными товарами; деятельность ресторанов и кафе; производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения; производство готовых и консервированных продуктов из мяса, мяса птицы, мясных субпродуктов; переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов; производство готовых к употреблению пищевых продуктов и заготовок для их приготовления (выписка из ЕГРИП по состоянию на 21.10.2010).

Таким образом, наряду с деятельностью, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход, предпринимателем ФИО1 самостоятельно заявлено осуществление и иных видов деятельности.

28.11.2003, на основании заявления предпринимателя ФИО1 от 28.11.2003, налоговым органом выдано уведомление №06-13/84 о возможности применения с 01.01.2004 упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения - "доходы").

Налогоплательщиком не представлены в налоговый орган налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - "доходы" за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2008 года, за 12 месяцев 2009 года.

Данное обстоятельство предпринимателем не оспаривается. Предприниматель считает, что обязанность по представлению деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, отсутствует, поскольку предпринимателем не осуществляется деятельность, облагаемая этим налогом. В обоснование своей позиции предприниматель ссылается на то, что в 2008 и 2009 годах осуществляла только деятельность, в отношении которой применялась система налогообложения в виде ЕНВД.

Непредставление предпринимателем в налоговый орган налоговых деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - "доходы" за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2008 года, за 12 месяцев 2009 года явилось основанием для принятия налоговым органом решения №4553 от 18.06.2010 о приостановлении в Прио-Внешторгбанке (ОАО) всех расходных операций и решения №4554 от 18.06.2010 о приостановлении в банке филиал "Рязанский ОАО "СКБ-Банк" всех расходных операций.

Не согласившись с вышеуказанными решениями Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области, предприниматель обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявление.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 21.09.2010 заявление предпринимателя принято к производству.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд пришел к выводу, что заявление не подлежит удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В силу п.1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения (п.4 статьи 346.26 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В пункте 3 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей.

Согласно п. 6 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

При этом применение упрощенной системы налогообложения не обусловлено обязательным наличием доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде реального дохода от видов деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения, не влечет утрату права на применение этого налогового режима.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании ст. 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции), налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 6 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган возникает у каждого плательщика соответствующего налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом исполнение данной обязанности не зависит от наличия либо отсутствия суммы соответствующего налога, подлежащей уплате.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, подавший в налоговый орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения, но фактически осуществлявший в течение налогового периода только деятельность, в отношении которой применялась система в виде ЕНВД, должен был в течение этого налогового периода подавать в налоговый орган декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, независимо от наличия либо отсутствия суммы этого налога, подлежащей уплате.

Из материалов дела следует, что предприниматель ФИО1 28.11.2003 подала в налоговый орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения с объектом обложения "доходы".

Налоговым органом выдано уведомление №06-13/84 о возможности применения с 01.01.2004 упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения - "доходы").

Таким образом, в 2008 и 2009 годах предприниматель ФИО1 являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и была обязана представлять в налоговый орган декларации по этому налогу.

Довод предпринимателя о том, что в 2008 и 2009 годах предприниматель осуществляла только деятельность, в отношении которой применялась система в виде ЕНВД, и по итогам этого налогового периода у нее отсутствовала к уплате сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, судом отклоняется как неосновательный, поскольку данное обстоятельство не влечет утрату права на применение этого налогового режима и не освобождает ее от обязанности представить в налоговый орган декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за данные налоговые периоды.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71, в котором указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представить налоговую декларацию за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Данный вывод также соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.06.2008 №499-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях", в котором указано, что исходя из того, что обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, налогоплательщик, даже если предпринимательская деятельность им не ведется и, соответственно, прибыль не извлекается, должен представить в налоговый орган соответствующие документы. Таким документом при применении УСН является налоговая декларация, отражающая все показатели хозяйственной деятельности субъекта вне зависимости от их результатов. Налогоплательщик, применяющий УСН, поскольку законом он признан плательщиком единого налога, обязан подавать налоговую декларацию по этому налогу независимо от результатов своей предпринимательской деятельности, что само по себе не может рассматриваться как нарушение его конституционных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. При этом положениями пункта 11 данной статьи предусмотрено, что приведенные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков.

Поскольку декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 3 месяца 2008 года, 6 месяцев 2008 года, 9 месяцев 2008 года, 12 месяцев 2008 года, 12 месяцев 2009 года предприниматель не представила в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, налоговый орган в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно вынес оспариваемые решения №4553 и №4554 от 18.06.2010 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Ссылка заявителя на решение Арбитражного суда Рязанской области от 07.10.2009 по делу №А54-4045/2009 судом отклоняется как неосновательная, поскольку в рамках дела №А54-4045/2009 заявителем оспаривалось решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области №13-15/1924 от 24.04.2009, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки. Как следует из материалов дела, выездная налоговая проверка проводилась налоговым органом по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, в том числе, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.01.2006 по 31.12.2007. В данном же споре рассматривается вопрос о представлении (непредставлении) деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 3 месяца 2008 года, 6 месяцев 2008 года, 9 месяцев 2008 года, 12 месяцев 2008 года, 12 месяцев 2009 года, то есть за иные периоды, не исследованные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно ч. 1 ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы (ч. 5 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи с обстоятельствами дела, суд пришел к выводу, что оспариваемые решения соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушают права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Доказательства обратного предпринимателем не представлены.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявления следует отказать.

При обращении в суд предприниматель ФИО1 уплатила государственную пошлину в размере 400 руб.

В силу ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п.п.1 п.1 ст.333.21 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 400 руб. относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 (390006 <...>, основной государственный регистрационный номер 304623029500121) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области №4553 от 18.06.2010 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в Прио-Внешторгбанке (ОАО) и решения Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области №4554 от 18.06.2010 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке филиал "Рязанский ОАО "СКБ-Банк", проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Л.И. Котлова