Гражданский кодекс часть 1

установил: Общество с ограниченной ответственностью "ТяжСпецМаш", г. Рязань обратилось в арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Рязанской области о признании пунктов 2,4,5 решения № 118/10-05/2414 дсп от 24.08.2006 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость недействительными.

По ходатайству налогового органа, к участию в деле, в порядке статьи 51 АПК РФ, привлечено третье лицо, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ООО "Альфатех".

Представители ООО "ТяжСпецМаш" в судебном заседании поддержали заявленные требования, по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налогового органа возразили по заявленному требованию общества по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

В ходе рассмотрения материалов дела установлено:

20.02.2006 г., ООО "ТяжСпецМаш" в МР ИФНС России № 2 по Рязанской области представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за январь 2006 г. и полный пакет документов для применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товара в Республику Беларусь.

Согласно указанной декларации возмещению из бюджета подлежал НДС в сумме 645409 руб. Налоговым органом проведена камеральная проверка декларации и документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов.

В ходе камеральной проверки установлено, что по договору №148 от 02.12.2005г., заключенному с ПРУТП "Усяж" Минская область, отгрузка произведена по ТТН №37/106 от 26.12.2005г. на сумму 3365153,00 руб. На заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №2 имеется отметка Белорусской МНС по Смолевичскому району от 08.02.2006г.

Поскольку полный пакет документов для подтверждения ставки 0 процентов по поставкам в Республику Беларусь собран Обществом в феврале 2006 г., заявителю необходимо было подать налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2006 г., не позднее 20 марта 2006 г.

Декларация представлена 20.02.2006 г. за январь 2006 г.

Данные обстоятельства послужили основанием для принятия, 19.05.2006 г., решения № 97/10-05/1353 дсп об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 3365153 руб.

Указанным решением обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 645409 руб., а также начислен НДС в сумме 605728 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 24433,70 руб. Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 121146 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 04.09.2006г. по делу № А54-2750/2006-С3, решение Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области от 19.05.2006 г. № 97/10-05/1353 дсп, проверенное на соответствие нормам Налогового кодекса РФ, признано недействительным, в связи с нарушение налоговой инспекцией прав налогоплательщика, предусмотренных статьями 100 и 101 НК РФ.

Вышеупомянутым решением суда установлено, что ООО "ТяжСпецМаш" допущена ошибка при заполнении налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за январь 2006 г. В указанной декларации налогоплательщик указал к возмещению налоговые вычеты в сумме 645409 руб., которые необходимо было отразить в декларации за февраль 2006 г.

24.05.2006 г., ООО "ТяжСпецМаш" направило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за январь 2006 г., в которой исключило налоговые вычеты в сумме 645409 руб., подлежащие возмещению из бюджета, представив налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2006 г.

В декларации за февраль 2006 г. общество предъявило к возмещению из бюджета 645409 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) относящихся к операции реализации товара на экспорт в Республику Беларусь, с приложением полного комплекта необходимых документов.

По результатам камеральной проверки уточненной декларации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Рязанской области принято решение № 118/10-05/2414 дсп от 24.08.2006 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

В качестве основания отказа в возмещении НДС указано следующее:

- налогоплательщиком, в нарушение п.1 ст. 172 НК РФ, не представлены документы, подтверждающие принятие на учет пресса торфобрикетного марки Б-9032 зав. № 131, 1991 г выпуска и комплектующих закупленных у поставщика ООО «Альфатех» ИНН <***> по счету-фактуре № 183 от 15.12.2005г.;

- не представлены документы, подтверждающие списание комплектующих на установку пресса торфобрикетного марки Б-9032 зав. № 131, 1991 г выпуска, отправленного на экспорт в Республику Беларусь согласно заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 2.

- в результате анализа документов, подтверждающих взаимоотношение ООО «Альфатех» с ООО «ТяжСпецМаш» ИНН <***>, установлено расхождение в итоговой сумме на отпускаемые товары, между представленным счетом-фактурой № 183 от 15.12.2005г. на сумму 3 095 320,54 рубля, в том числе НДС 472 167,56 и товарной накладной № Н-0183 от 15.12.2005г на сумму 2 945 572,44 рубля, в том числе НДС 449 324,63 рубля,

- поскольку контрагентом ООО " Альфатех" является проблемный налогоплательщик ООО " Рандекс", налоговым органом сделан вывод о намерении ООО " ТяжСпецМаш" получить необоснованную налоговую выгоду.

Кроме того, за период с 19.05.2006года по 23.05.2006г. ООО "ТяжСпецМаш" начислены пени в сумме 614,35 рублей.

Не согласившись в указанной части с принятым налоговым органом решением, заявитель обратился в суд с настоящим требованием.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд признал заявление подлежащим частичному удовлетворению. Принимая решение, суд исходил из следующего.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

При перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой, которое является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

В соответствии с пунктом 1 раздела II Положения при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Для обоснования применения нулевой ставки налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, указанные в пункте 2 раздела II Положения.

В соответствии с разделом 11 указанного Соглашения для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика; третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме; копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств сторон.

Указанные документы с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств сторон.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. В силу п. п. 1, 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, производятся при наличии документов, приведенных в разделе 11 указанного Соглашения, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, указанных в счетах-фактурах. Таким образом, обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов подтверждается документами, приведенными в Соглашении, ст. 165, п. п. 1, 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Основным видом деятельности ООО «ТяжСпецМаш» (далее по тексту - Общество) является оптовая торговля оборудованием общепромышленного и специального назначения, предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию оборудования общего назначения, станков и прочих машин специального назначения (пункт 1.7. Устава).

Материалами проверки и пунктом 1 Решения налоговым органом подтвержден факт реализации товара в Республику Беларусь и признано обоснованным применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, налоговым органом подтверждено фактическое наличие и движение товара (пресса торфобрикетного марки Б-9032, 1991 года выпуска, бывшего в эксплуатации, в полной заводской комплектации, в разобранном виде) в соответствии с договором № 148 от 02.12.2005 между Обществом и ПРУТП «Усяж».

Кроме того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области от 04.09.2006г. по делу №А54-2750/2006-С3 установлено, что 02.12.2005 г. между ООО "ТяжСпецМаш" и ПРУТП "Усяж" р. Беларусь был заключен договор № 148 на поставку оборудования. Отгрузка оборудования по договору от 02.12.2005 г. по ТТН от 26.12.2006 г. № 37/106 на сумму 3365153 руб. произведена 30.12.2005г., согласно отметке на железнодорожной накладной ст. Дягилево.

Факт ввоза товара в р. Беларусь и поступления от иностранного партнера выручки на расчетный счет заявителя установлен судом и подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговым органом. Заявитель представил в инспекцию все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта товара.

Налоговая инспекция не отрицает факт представления Обществом документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Для исполнения договорных обязательств перед ПРУТП «Усяж» Обществом были осуществлены следующие действия: приобретен пресс торфобрикетный марки Б-9032, 1991 года выпуска, бывший в эксплуатации, в разобранном виде, пресс доставлен в г. Рязань, проведено таможенное оформление полученного пресса, приобретены комплектующие изделия для доведения пресса до заводской комплектации.

Приобретение пресса подтверждается контрактом № 012/424 от 24.02.2005 между Обществом и ООО «Гиори» (Грузия) и документами по его исполнению.

Налоговым органом не оспаривается и материалами контрольных мероприятий подтверждается факт приобретения пресса у ООО «Гиори» (Грузия), а также факт уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении пресса в сумме 150 366 руб. 78 коп. (т.2 л.д. 109-111), (абзац 2 лист2 Решения).

Факт поступления пресса в адрес заявителя подтвержден копией ГТД 45829218 (справочный номер 10112040/271205/0007730), копией счета (INVOICE) № 13 от 12.12.2005.

В материалы дела представлена копия реестра документов за 01.12.2005-31.01.2006, в которой отражена хозяйственная операция по поступлению пресса от ООО «Гиори» и его учету.

Постановка пресса на учет подтверждается регистрами бухгалтерского учета -карточкой счета 41 «Товары» и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 41 «Товары».

Кроме того, поступление пресса подтверждено налоговым органом в ходе контрольных мероприятий при проведении камеральной проверки по отношениям между Обществом и ООО «Желдорсервис», по результатам которых был принят пункт 3 Решения о возмещении ООО «ТяжСпецМаш» налог на добавленную стоимость в сумме 22874 рубля.( т. 1 л.д. 87-98).

Таким образом, Обществом соблюдены требования статьи 172 Налогового кодекса РФ для получения налогового вычета в части фактического наличия пресса, его оплаты, принятия к учету и уплаты сумм налога (НДС) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычеты по НДС в сумме 150 366 руб. 78 коп. заявлены налогоплательщиком правомерно.

Факт поступления комплектующих изделий в адрес Общества и принятия их на учет также подтверждается не только первичными документами, но и представленной в материалы дела копией реестра документов за 01.12.2005-31.01.2006.

Постановка комплектующих изделий на учет подтверждается регистрами бухгалтерского учета - карточкой счета 41 «Товары» и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 41 «Товары» (т. 2 л.д. 110-111, 125, 126).

Утверждение налогового органа о необходимости списания комплектующих изделий на установку пресса не может быть признано обоснованным, в силу того, что пресс направлялся ПРУТП «Усяж» в разобранном виде, что не предполагает проведение работ по установке комплектующих изделий. ( т.1 л.д. 22-25), ( т.2 л.д. 37).

Комплектность пресса подтверждена актом экспертизы № 5 062 002591 для оформления сертификата происхождения товара формы «СТ-1», зарегистрированным в Рязанской Торгово-промышленной палате 26.12.2006.

Принятие на учет комплектующих изделий, приобретенных Обществом у ООО «Альфатех», осуществлено на основании первичного учетного документа - товарной накладной № Н-0183 от 15.12.2005 на сумму 3 095 320 руб. 54 коп., в том числе НДС по ставке 18 процентов в сумме 472 167 руб. 56 коп.

Доставка комплектующих изделий производилась за счет ООО «Альфатех» с привлечением наемного транспорта непосредственно на железнодорожную платформу (письмо ООО «Альфатех» № 37 от 15.11.2006 ) (т.2 л.д. 82, 112, 113).

Довод налогового органа о расхождении в итоговой сумме на отпускаемые товары, между представленным счетом-фактурой № 183 от 15.12.2005г. на сумму 3 095 320,54 рубля, в том числе НДС 472 167,56 и товарной накладной № Н-0183 от 15.12.2005г на сумму 2 945 572,44 рубля, в том числе НДС 449 324,63 рубля, не может являться основанием для отказа в принятии вычетов.

ООО " Альфатех", привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора пояснило, что указанное несоответствие было вызвано технической ошибкой, допущенной ООО " Альфатех", устраненной в ходе налоговой проверки, а также при проведении встречной проверки ООО " Альфатех"( т. 1 л.д. 58-86), путем представления в налоговый орган исправленных документов.

Исправленные счет фактура № 183 от 15.12.2005 г., товарная накладная № Н- 0183 от 15.12.2005 г. , заверенные налоговым органом приобщены к материалам дела. ( т.1 л.д. 110-112).

Таким образом, Обществом соблюдены требования статьи 172 Налогового кодекса РФ для получения налогового вычета в сумме 472 167 руб.

Неправомерен довод налогового органа о действиях заявителя, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с тем, что контрагентом ООО " Альфатех" является проблемный налогоплательщик ООО " Рандекс".

Непосредственный контрагент заявителя - ООО «Альфатех» ИНН <***> состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области, предоставляет бухгалтерскую и налоговую отчетность.

В списках недобросовестных налогоплательщиков не значится

(данные с Интернет-сайта www.r62.nalog.ru - официальный сайт Управления ФНС России по Рязанской области).

Данных о неотражении ООО «Альфатех» начисления налога на добавленную стоимость в сумме 472 167 руб. 56 коп. в книге продаж и налоговой декларации по НДС за декабрь 2005 года, налоговым органом суду не представлено.

Расчеты Общества с ООО «Альфатех» производились через банки в безналичной порядке, отгрузка товара и его оплата носили продолжительный временной характер. Зачетные или вексельные схемы не использовались.

Конституционный суд РФ в определении от 25.07.2001 № 138-0 указал, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Использование презумпции добросовестности налогоплательщика в сфере публичного права (прежде всего налоговых отношений) является способом борьбы государства с неблагоприятными последствиями, возникшими в связи с пробелами в законодательстве, а также недостатками в юридической технике, позволяющими использовать нормы права вопреки их назначению.

Как следует из материалов дела сделки по приобретению и продаже пресса и его комплектующих были реальными и экономически обоснованными.

Приведенные в Решении налогового органа ссылки на отношения между ООО «Альфатех» и ООО «Рандекс», в результате которых налоговым органом предполагается, что ООО «ТяжСпецМаш» ИНН <***> применяет «схему», направленную на получение денежных средств из бюджета в форме возмещения налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам посредством искусственного увеличения входного НДС за счет многократной перекупки товаров, а также искусственного увеличения количества перекупщиков,- не подтверждено документально.

ООО «Рандекс» не является непосредственным контрагентом ООО " ТяжСпецМаш".

Кроме того, ООО " Рандекс", ИНН <***> зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области с 25.11.2004 . В списках недобросовестных налогоплательщиков (данные с Интернет-сайта www.r62.nalog.ru - официальный сайт Управления ФНС России по Рязанской области не значится.

Сомнений в отношении добросовестности непосредственного контрагента заявителя- ООО " Альфатех",- у налогового органа не имеется.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших снованием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 2 ст.201 АПК РФ в случае, если оспариваемый ненормативный акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

Учитывая изложенное, решение налогового органа от24.08.2006 г. № 118/10-05/2414 дсп, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 622 535 руб. является недействительным.

Учитывая изложенное, требования заявителя в указанной части являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
Требование заявителя о признании недействительным решения № 118/10-05/2414 дсп в части начисления пени за период с 19.05.2006года по 23.05.2006г. в сумме 614,35 рублей, удовлетворению не подлежит исходя из следующего.

Отгрузка по договору № 148 от 26.12.2005Г на сумму 3 365 153 рублей произведена 30.12.2005 г., согласно отметке на железнодорожной накладной ст. ФИО4

Декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль подана 23.05.2006г согласно почтовой отметке на конверте по истечении 90 дней ( т.е. после 29 марта 2006 года).

Уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит возврату заявителю на основании ст. 110 АПК РФ, п. 5 ст. 333.40 НК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным, проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ, решение Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Рязанской области от 24.08.2006 г. № 118/10-05/2414 дсп в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 622 535 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований,- отказать.

2. Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов ООО "ТяжСпецМаш" г. Рязани.

3. Возвратить ООО "ТяжСпецМаш" г. Рязани из дохода федерального бюджета РФ 1900 руб., перечисленных в уплату госпошлины по платежному поручению от 22.09.2006 г. № 195.

4.Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.

Судья Мегедь И.Ю.