Гражданский кодекс часть 1

от ответчика - ФИО3, главный специалист-эксперт, доверенность № 03-21/4 от 11.01.2009г., паспорт; ФИО4, главный государственный налоговый инспектор, доверенность №03-21/10 от 11.01.09г., удостоверение; ФИО5, старший специалист 2 разряда правового отдела УФНС по Рязанской области, доверенность №03-21/18 от 27.01.09г., паспорт

от третьего лица - ФИО6, представитель, доверенность от 25.12.08г., паспорт (в судебном заседании 28.01.2009г.).

В судебном заседании был объявлен перерыв с 28.01.2009г. до 11 час. 30 мин. 02.02.2009г.

установил: ООО "Станкосбыт", г. Рязань обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области о признании недействительным решения налогового органа №797 от 07.10.2008г. о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении НДС в сумме 8 639 561 рублей и обязании Межрайонной инспекции ФНС №1 по Рязанской области возместить ООО "Станкосбыт" сумму налога на добавленную стоимость в сумме 8 639 561 рублей.

Определением суда от 03.12.2008г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя привлечено ОАО "Рязанский станкостроительный завод".

Представители заявителя поддерживают заявленные требования, основания изложены в заявлении, письменных пояснениях (т.1 л.д.2-3, 125; т.2 л.д.126-127).

Представители ответчика возражают против удовлетворения заявленных требований, доводы изложены в отзыве. Представители ответчика считают, что с 1 января 2006 года по-прежнему, как исключение из общего правила, для принятия сумм налога к вычету, в случае использования налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего, лица, полученного в обмен на собственный вексель), необходима его оплата налогоплательщиком (т.1 л.д.50-51).

Представитель третьего лица поддерживает позицию заявителя, доводы изложены в письменных пояснениях (т.1 л.д.128-129).

Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Станкосбыт" 21.04.2008г. налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, согласно которой налогоплательщиком заявлен налоговый вычет в сумме 9 889 420 рублей, в том числе 8 639 561 руб. по выставленным ему счетам-фактурам поставщиком товаров в 2003 году (т.1 л.д.26-29).

Товар, за поставку которого были выставлены указанные счета-фактуры, оплачен ООО "Станкосбыт" путем передачи поставщику товаров собственных векселей, факт выпуска и передачи которых подтверждается следующими документами:

-решение участника ООО "Станкосбыт" от 21.09.2004г.;

- акт приема-передачи векселей от 21.09.2004 г.

Векселя ООО «Станкосбыт» для оплаты векселедателю на дату 01.01.2008 года не предъявлены, а соответственно, указанные векселя векселедателем не оплачены.

Налоговым органом выставлены требования о предоставлении документов №1475 от 05.05.2008г., №1475/1 от 26.05.2008г. (т.1 л.д.53-54).

Уведомлением №3629 от 18.07.2008г. налогоплательщик проинформирован налоговым органом о ходе камеральной проверки и приглашен для получения акта проверки к 14 час. 01.08.2008г. (т.1 л.д.57).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт №2212 от 01.08.2008г. и вручен налогоплательщику 01.08.2008г. (т.1 л.д.43-45).

Не согласившись с актом камеральной налоговой проверки №2212 от 01.08.2008г., 19.08.2008г. ООО «Станкосбыт» представило в налоговый орган возражения (т.1 л.д.46) и 26.08.2008г. - дополнения к возражениям (т.1 л.д.47-49).

Уведомлением №3769 от 01.08.2008г. налогоплательщик приглашен на рассмотрение материалов камеральной проверки к 11 час. 26.08.2008г. (т.1 л.д.61).

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки заместителем руководителя налогового органа принято решение №53/3411 от 27.08.2008г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.1 л.д.63) и решение №53/3412 от 27.08.2008г. о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 27.09.2008г. (т.1 л.д.62).

Уведомлением №10-14/8614 от 25.09.2008г. налогоплательщик приглашен на ознакомление и рассмотрение материалов проверки по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля к 11 час. 07.10.2008г. (т.1 л.д.64).

По результатам камеральной налоговой проверки 07.10.2008г. вынесено решение №797 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому налоговый орган решил:

1. возместить ООО "Станкосбыт" налог на добавленную стоимость в сумме 1 249 859 рублей;

2. отказать ООО "Станкосбыт" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8 639 561 рублей (т.1 л.д.9-16).

Кроме того, налоговым органом вынесено решение №377 от 07.10.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.17-25).

Не согласившись с решением налогового органа №797 от 07.10.2008г. в части отказа ООО "Станкосбыт" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8639 561 руб., налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон и третьего лица, суд признал заявление ООО "Станкосбыт" обоснованным и подлежащим удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

01.01.2006 года вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2005г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Этим законом, в частности, установлен специальный порядок уплаты и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость для организаций определяющих до вступления в силу указанного закона момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты.

Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ в целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Одновременно, п. 5 ст. 2 названного закона установлено, что в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указание векселя по индоссаменту третьему лицу.

В силу п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ если до 1 января 2008года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации, признается квартал.

Таким образом, налогоплательщики, определяющие до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты, оплатившие товар поставленный до 31.12.2005г. путем передачи собственного векселя и такой вексель не был оплачен покупателем - векселедателем до 01.01.200 г., имеют право на налоговый вычет по НДС в первом квартале 2008 года.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, между ОАО "Рязанский станкостроительный завод" и ООО "Станкосбыт" 27.03.2003г. заключен договор купли-продажи № 0/2003/99-168, в соответствии с которым ОАО «Рязанский станкостроительный завод» поставляло продукцию производственно-технического назначения (т.1 л.д.132-133).

ООО "Станкосбыт", определяющее до 2006 года момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты, за товар, который был приобретен в 2003 году, расплатилось путем передачи ОАО «Рязанский станкостроительный завод» собственных векселей, о чем сторонами подписан акт приема - передачи векселей от 21.09.2004г. (т.1 л.д.131).

В соответствии со ст. 167, 168 Налогового кодекса Российской Федерации, поставщиком при реализации товаров ООО "Станкосбыт", были предъявлены суммы налога на добавленную стоимость и выставлены соответствующие счета-фактуры (т.2 л.д.2-82).

Полученные от ООО "Станкосбыт" векселя в дальнейшем были использованы ОАО «Рязанский станкостроительный завод» при проведении расчетов с третьими лицами.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, ОАО «Рязанский станкостроительный завод» передало полученные от ООО "Станкосбыт" векселя по акту приема-передачи от 22.09.2004г. в ООО "Холдстан" (т.3 л.д.3-6).

Суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным счетам-фактурам ООО "Станкосбыт" были исчислены ОАО "Рязанский станкостроительный завод" по итогам налогового периода - сентябрь 2004 года, когда в счет оплаты за поставленную продукцию поставщиком были получены векселя ООО "Станкосбыт", что подтверждается налоговой декларацией за сентябрь 2004 года и актом сверки с налоговым органом по НДС №228 от 13.10.2004г. (т.1 л.д.134; т.2 л.д.107-114).

ОАО "Рязанский станкостроительный завод" суммы налога на добавленную стоимость, по счетам-фактурам, по которым ООО "Станкосбыт" заявлен налоговый вычет, исчислены и уплачены в бюджет (т.2 л.д.83-106).

Таким образом, обязанность контрагента исчислить и уплатить в бюджет полученный НДС была исполнена контрагентом ООО «Станкосбыт» - ОАО "Рязанский станкостроительный завод" еще в сентябре 2004 года.

ООО «Станкосбыт» не имело права заявить о вычете по налогу на добавленную стоимость в сентябре 2004 года в связи с тем, что оплатило задолженность собственным векселем и действующее на тот момент законодательство не предусматривало возможность для лица, передавшего в оплату собственный вексель, заявить о вычете при исчислении НДС до момента проведения платежа по такому векселю.

При этом, векселя ООО «Станкосбыт» для оплаты векселедателю на дату 01.01.2008 года не предъявлены, а соответственно, указанные векселя векселедателем не оплачены.

Следовательно, в силу п. 5 и п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ ООО "Станкосбыт" не оплатило суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему продавцом товаров, которые были приняты на учет до 1 января 2006 года.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, предусмотренный ст. 172 Налогового кодекса РФ, в отношении сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров только в 1 квартале 2008 года.

Ссылка налогового органа на п.2 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации отклоняется судом как неосновательная, поскольку абзац второй пункта второго ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации признан утратившим силу с 01.01.2008г. (пункт "б" части 4 статьи 1 Федерального закона от 04.11.2007г. №255-ФЗ).

Следовательно, в первом квартале 2008 года действует именно норма, предусмотренная п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ, предоставляющая право налогоплательщику воспользоваться вычетом по налогу на добавленную стоимости без его фактической оплаты продавцу товара, а не утратившая силу норма - абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ, предусматривающая необходимость фактической уплаты налога.

Ссылка налогового органа на абзац 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации отклоняется судом как неосновательная, поскольку абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации введен в действие абзацем шестым пункта 17 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». При этом в п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ указано, что названная норма вступает в силу с 1 января 2007 года.

ООО «Станкосбыт» заявлен налоговый вычет по счетам-фактурам, предъявленным ему продавцом товара в 2004 году, то есть по расчетам, произведенным до вступления в силу нормы, предусмотренной абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, и, следовательно, не распространяющей свое действие на правоотношения, имевшие место в 2004 году.

Судом установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки ООО «Станкосбыт» налоговым органом были исследованы все представленные налогоплательщиком документы (счета-фактуры, книги покупок, иные первичные документы). Вместе с тем, налоговым органом не представлены доказательства и документы, свидетельствующие о недобросовестности ООО «Станкосбыт» как участника хозяйственных операций, а также о том, что сведения, содержащиеся в документах, представленных в обоснование права на вычет, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 года №65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогов по ставке 0 процентов", если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа необоснованны, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС.

Поскольку судом установлена необоснованность выводов налогового органа, изложенных в решении №797 от 07.10.2008г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 8 639 561 рублей и налогоплательщик подтвердил выполнение требований налогового законодательства для применения налоговых вычетов, суд пришел к выводу, что оспариваемое решение в части отказа в возмещении НДС в сумме 8 639 561 рублей как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушающее права и законные интересы ООО «Станкосбыт» в сфере экономической деятельности, следует признать недействительным.

В силу пп. 1.1 п.1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (в ред. Федерального закона от 25.12.2008г. №281-ФЗ), в связи с чем государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 102, 104, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области №797 от 07.10.2008г. "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8 639 561 рублей признать недействительным.

Обязать Межрайонную ИФНС России №1 по Рязанской области (<...>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Станкосбыт» (<...>, основной государственный регистрационный номер 1036208012455) путем возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 8 639 561 рублей.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Станкосбыт» (<...>, основной государственный регистрационный номер 1036208012455) из дохода федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб., перечисленную платежным поручением №163 от 30.10.2008г.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области. На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Л.И. Котлова