Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности №6 от 10.03.2015, личность установлена на основании паспорта; ФИО2, представитель по доверенности №32 от 16.09.2015, личность установлена на основании паспорта,

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности №2.2.1-20/37 от 08.12.2015, личность установлена на основании паспорта, Пись-менская Т.А., представитель по доверенности №2.2.1-20/10 от 11.01.2016, личность установлена на основании паспорта;

от Муниципального унитарного предприятия "Рязанские городские распределительные электрические сети": ФИО4 - представитель по доверенности №23-13 от 03.07.2015, личность установлена на основании предъявленного паспорта, копия доверенности приобщена к материалам дела;

от Муниципального предприятия города Рязани "Кустовой вычисли-тельный центр": не явился, извещен надлежащим образом о месте и врмени судебного разбирательства.при участии в судебном заседании:

установил: общество с ограниченной ответственностью "Рязанская городская муниципальная энергосбытовая компания" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области №2.10-07/614 от 14.08.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области на основании решения от 25.07.2014 № 2.10-02/121 проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью "Рязанская городская муниципальная энергосбытовая компания" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31,12.2013.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки от 29.06.2015 № 2.10-07/638 (т.1л.д.46).

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации, представил свои возражения на указанный акт проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 14.08.2015 № 2.10-07/614 (т.1л.д.83) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого (п.3 п.п.3.1) налогоплательщик по налогу на прибыль привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 41297руб., начислена недоимка 4618491руб., пени 491016руб., по НДС привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 49227руб., начислена недоимка 4156642руб., пени 883831руб.

Налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение п. 1 ст. 249 НК РФ и п. 1 ст. 146 НК РФ ООО "РГМЭК" в 2012 -2013 не включило в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль и НДС доход за предоставленную коммунальную услугу энергоснабжения части граждан-потребителей (население), имеющих приборы учета, на сумму 23092455 руб.

Инспекция считает, что общество, включая фактически потребленный населением объем электроэнергии в потери, и, применяя при этом более низкий тариф, уменьшало собственные налоговые обязательства по уплате налога на прибыль и НДС от реализации электроэнергии и, тем самым, получало необоснованную налоговую выгоду от разницы в тарифах.

Между ООО "РГМЭК" и МУП "РГРЭС" есть определенная согласованная заинтересованность сторон по увеличению расходов на возмещение потерь электроэнергии в сетях МУП "РГРЭС", так как обеим организациям данные завышенные расходы будут возвращены через тариф на сбытовую надбавку и услуги по транспортировке электроэнергии.

При обосновании нарушения инспекцией приводится довод, что ООО "РГМЭК" не соблюдало положений ЖК РФ, а также Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 354, не направляя в адрес потребителей платежные требования об уплате начисленной коммунальной платы. Поэтому потребителям не было известно о размерах начисленной коммунальной платы за электроэнергию. Общество не проводило разъяснительной работы через средства массовой информации среди собственных потребителей о необходимости сообщения сведений о количестве потребленной электроэнергии.

Тот объем электроэнергии, который не включен в объем полезного отпуска электрической энергии в товарном балансе электроэнергии ООО "РГМЭК", был признан потерями электроэнергии, обязательными к покупке сетевой компанией МУП "РГРЭС" Порядок расчета стоимости потерь электроэнергии определен п. 96 постановления Правительства от 04.05.2012 № 442.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что при начислении платы за коммунальную услугу за энергоснабжение гражданам-потребителям обществом не были соблюдены положения постановления Правительства от 06.05.2011 № 354 "О предоставлении услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов", что позволило ему начислять выручку в более поздние расчетные периоды, когда были получены сведения о фактическом количестве потребленной электроэнергии.

Не согласившись с принятым решением инспекции от 14.08.2015 № 2.10-07/614 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик обратился в УФНС России по Рязанской области (далее по тексту - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 22.10.2015 №2.15-12/12657 (т.2л.д.1) в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Оспаривая решение инспекции, общество указывает на то, что ООО "РГМЭК" ежемесячно осуществляет расчет объема электроэнергии, поставленной населению с использованием программной конфигурации по автоматизации процессов сбыта электрической энергии населению ПК "Энергобиллинг" (далее - Программа). Для этого в Программе открыты и ведутся лицевые счета граждан-потребителей.

В интересах граждан-потребителей и с целью оказания услуг, связанных с процессом снабжения электрической энергией, между ОАО "МРСК Центра и Приволжья", МУП "РГРЭС" и ООО "РГМЭК" заключено Соглашение о взаимодействии от 01.01.2010, от 28.02.2013 (далее - Соглашение) (т.8л.д.21,52). В рамках данного Соглашения работники МУП "РГРЭС", в том числе, осуществляют запись показаний приборов учета потребителей (п.4.4.2.1, 3.3.2).

При наличии показаний по индивидуальному прибору учета на начало и конец месяца объем индивидуального потребления определяется ООО "РГМЭК" как разница текущего и предыдущего показаний прибора учета (п. 42 Правил № 354).

Управление многоквартирным домом и предоставление коммунальных услуг, в том числе, по энергоснабжению, производится организацией, специализирующейся на эксплуатации жилищного фонда. При этом предоставление коммунальных услуг ресурсоснабжающей организацией является исключением из общего правила.

Фактически в настоящее время в сфере ЖКХ складывается такая ситуация, когда многие управляющие компании уклоняются от заключения договора поставки коммунальных ресурсов в дом и оказания коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений. В таких случаях ООО "РГМЭК", как организация, для которой заключение договора энергоснабжения с каждым обратившимся в зоне ее деятельности потребителем является обязательным, приступает к оказанию коммунальной услуги по энергоснабжению собственникам и пользователям жилых помещений и жилых домов.

В связи с таким большим количеством бытовых потребителей (более 200 тысяч) ежемесячное одновременное снятие показаний всех индивидуальных приборов учета потребителей, не предоставивших ежемесячные показания, и их запись в лицевых счетах физически невозможны, а права поставщиков коммунальных услуг в проверке этих показаний ограничены законодательно: не реже 1 раза в год, а если проверяемые приборы учета расположены в жилом помещении потребителя, то не чаще 1 раза в 6 месяцев.

Общество совместно с МУП "РГРЭС" проводит работу по фиксации показаний приборов учета; так, в 2012 году проведено 246 тысяч проверок и фиксаций показаний электросчетчиков, в 2013 году - 258 тысяч. Потребителями передано 5 857 показаний в 2012 году и 6 895 показаний в 2013 году. Все полученные показания были использованы ООО "РГМЭК" при начислении объема потребленной коммунальной услуги электроснабжения (данные показания предоставлены в налоговый орган письмом от 06.04.2015 № 05-14/06/04).

Общество указывает, что согласно действующему законодательству предоставление показаний исполнителю коммунальной услуги является правом, а не обязанностью потребителя.

Общество признает доходы по методу начисления в соответствии со ст. 271 НК РФ, то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств от потребителей. Соответственно, доходы (выручка) определяются по моменту начисления коммунальной услуги и оплата (поступление) денежных средств не может быть основанием для проведения налоговых начислений.

По результатам проверки показаний приборов учета в жилых помещениях контролерами МУП "РГРЭС" и ООО "РГМЭК" совместно с МП "КВЦ" корректируется состояние расчетов по лицевому счету, основанное исключительно на фактических данных прибора учета, которое отображается в счетах-квитанциях МП "КВЦ", в выставляемых ООО "РГМЭК" счетах, уведомлениях и т. п,, и тем самым доводится до сведения потребителя.

С муниципальным предприятием города Рязани "Кустовой вычислительный центр" обществом "РГМЭК" 19.07.2006 заключен договор на оказание услуг (т.8л.д.9), предметом которого является оказание исполнителем (МП "КВЦ") услуг по ведению бухгалтерского учета по автоматизированному расчету начислений, сбору, обработке и перечислению платежей за электроэнергию по технологии исполнителя методом "Электронный счет"

Начисления, выполненные по среднемесячному объему, используются ООО "РГМЭК" исключительно для определения объема полезного отпуска ресурса бытовым потребителям, в том числе для целей надлежащего налогового учета. Направление требований об уплате начислений, выполненных по среднемесячному объему, как того требует налоговый орган, может ввести в заблуждение граждан и привести к большому количеству обоснованных жалоб и обращений, в том числе в надзорные и судебные органы.

Вывод налогового органа о том, что потребление электроэнергии по "нулевым" лицевым счетам (при отсутствии сведений о фактическом потреблении) не вошло в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС, по мнению общества, не соответствует действительности, а примененная в оспариваемом решении налогового органа методика расчета неправомерна, так как за основу взята информация о поступившей оплате, а не о фактическом потреблении электроэнергии.

Общество указывает, что приобретенная электроэнергия в рамках товарного баланса реализуется гарантирующим поставщиком ровно в том же объеме, в котором покупается, при реализации объем электроэнергии не изменяется, т. е, не увеличивается и не уменьшается в зависимости от структуры потребителей.

Таким образом, корректность исчисления налогооблагаемой базы должна быть основана на взаимоотношениях всех участников процесса энергоснабжения потребителей, а не отдельно взятого гарантирующего поставщика.

Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что заявление общества подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно положениям ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой данной статьей в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с названной главой.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных.

В соответствии ч п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, выручка признается в бухгалтерском учете только при наличии условия о том, что организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Энергосбытовая организация осуществляет реализацию электроэнергии, в том числе населению, и производит начисления потребленной электроэнергии исходя из показаний индивидуальных приборов учета, установленных в квартирах потребителей, или по нормативу потребления (при отсутствии прибора учета) в том случае, если многоквартирный жилой дом не оборудован общедомовым прибором учета электроэнергии.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета; налоговый учет ведется в отношении хозяйственных операций и в форме первичных документов, которые должны во всяком случае содержать реквизиты конкретной хозяйственной операции с конкретными сторонами, количественными измерителями и временем осуществления.

Следовательно, учет полезного отпуска электроэнергии потребителям, начисление дохода (выручки) производится по данным о фактическом потреблении электроэнергии.

Соответственно, для учета полезно отпущенной потребителям электроэнергии в натуральном выражении энергосбытовая организация должна получить сведения о фактическом получении потребителем электроэнергии.

По всем абонентам, имеющим приборы учета, включая категорию "население", размер начислений за потребленную электроэнергию (количество полезного отпуска электроэнергии) должен формироваться организацией по показаниям приборов учета. Выручка от реализации электроэнергии определяется организацией исходя из количества электроэнергии, переданной потребителям и подлежащей оплате ими; доходы от реализации электроэнергии для целей налогообложения налогом на прибыль определяются организацией на основании первичных учетных документов и документов налогового учета.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы учитываются в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов и расходов в соответствии со ст. ст. 271 и 273 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

На основании вышеизложенного при применении метода начисления выручка от реализации услуг населению по передаче электроэнергии подлежит признанию по окончании каждого отчетного (налогового) периода при отсутствии приборов учета в суммах, исчисленных исходя из установленных месячных объемов и нормативов и количества месяцев в отчетном периоде, то есть равномерно, а при наличии приборов учета - в суммах, исчисленных исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям соответствующих приборов учета.

Согласно ст. 157 Жилищного кодекса Российской Федерации размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Правила предоставления, приостановки и ограничения собственникам и пользователям помещений в домах, а также правила, обязательные при заключении управляющей организацией или товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом договоров с ресурсоснабжающими организациями, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В силу пункта 42 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов" (далее - Правила № 354) потребитель коммунальных услуг в многоквартирном доме размер платы за коммунальную услугу, предоставленную потребителю в жилом помещении, оборудованном индивидуальным или общим (квартирным) прибором учета, за исключением платы за коммунальную услугу по отоплению, определяется в соответствии с формулой 1 приложения N 2 к настоящим Правилам исходя из показаний такого прибора учета за расчетный период.

В силу пункта 59 Правил плата за коммунальную услугу, предоставленную потребителю в жилом или нежилом помещении за расчетный период, определяется исходя из рассчитанного среднемесячного объема потребления коммунального ресурса потребителем, определенного по показаниям индивидуального или общего (квартирного) прибора учета за период не менее 6 месяцев (для отопления - исходя из среднемесячного за отопительный период объема потребления), а если период работы прибора учета составил меньше 6 месяцев, - то за фактический период работы прибора учета, но не менее 3 месяцев (для отопления - не менее 3 месяцев отопительного периода) в следующих случаях и за указанные расчетные периоды, в том числе согласно подпункту б) в случае непредставления потребителем показаний индивидуального, общего (квартирного), комнатного прибора учета за расчетный период в сроки, установленные настоящими Правилами, или договором, содержащим положения о предоставлении коммунальных услуг, или решением общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме, - начиная с расчетного периода, за который потребителем не представлены показания прибора учета до расчетного периода (включительно), за который потребитель представил исполнителю показания прибора учета, но не более 6 расчетных периодов подряд.

Инспекция считает, что налогоплательщиком нарушается требование о возможности расчета оплаты исходя из среднемесячного объема в части соблюдения срока "за 6 расчетных периодов подряд", дальше , по мнению инспекции, подлежит применению п. 60 Правил, согласно которому по истечении указанного в подпункте "б" пункта 59 настоящих Правил предельного количества расчетных периодов, за которые плата за коммунальную услугу определяется по данным, предусмотренным указанным пунктом, плата за коммунальную услугу, предоставленную в жилое помещение, рассчитывается в соответствии с пунктом 42 настоящих Правил исходя из нормативов потребления коммунальных услуг.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 № 306 утверждены Правила установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг (далее - Правила).

Устанавливаемые в соответствии с Правилами нормативы потребления коммунальных услуг применяются при отсутствии приборов учета и предназначены для определения размера платы за коммунальные услуги (п. 3 Правил).

Под нормативом потребления коммунальных услуг понимается месячный (среднемесячный) объем (количество, норма) потребления коммунальных ресурсов (в том числе электроэнергии) потребителем в многоквартирном доме или жилом доме при отсутствии приборов учета (п. 2 Правил),

Таким образом, в соответствии с установленным порядком в случае отсутствия индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета для расчетов с населением применяется норматив потребления коммунальных услуг, который устанавливается в отношении месячного объема (количества) потребления коммунальных услуг потребителем.

Согласно п.82 Правил №354 Исполнитель (юридическое лицо, предоставляющее потребителю коммунальные услуги) обязан:

а) проводить проверки состояния установленных и введенных в эксплуатацию индивидуальных, общих (квартирных), комнатных приборов учета и распределителей, факта их наличия или отсутствия;

б) проводить проверки достоверности представленных потребителями сведений о показаниях индивидуальных, общих (квартирных), комнатных приборов учета и распределителей путем сверки их с показаниями соответствующего прибора учета на момент проверки (в случаях, когда снятие показаний таких приборов учета и распределителей осуществляют потребители).

Проверки, указанные в пункте 82 настоящих Правил, должны проводиться исполнителем не реже 1 раза в год, а если проверяемые приборы учета расположены в жилом помещении потребителя, то не чаще 1 раза в 6 месяцев (п.83).

При непредставлении потребителем исполнителю показаний индивидуального или общего (квартирного) прибора учета в течение 6 месяцев подряд исполнитель не позднее 15 дней со дня истечения указанного 6-месячного срока, иного срока, установленного договором, содержащим положения о предоставлении коммунальных услуг, и (или) решениями общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме, обязан провести указанную в пункте 82 настоящих Правил проверку и снять показания прибора учета (п.84).

Следует указать, что в соответствии с пп. к(1)) п.33 Правил №354 при наличии индивидуального, общего (квартирного) или комнатного прибора учета Потребитель вправе ежемесячно снимать его показания и передавать полученные показания исполнителю или уполномоченному им лицу не позднее даты, установленной договором, содержащим положения о предоставлении коммунальных услуг. Предоставление показаний исключено из обязанностей Потребителя (пп.в п.34) Постановлением Правительства РФ от 16.04.2013 №344.

Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 19.03.2013 №АПЛ13-82 подпункт "в" пункта 34 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2011 г. № 354, в части обязания потребителя при наличии индивидуального, общего (квартирного) или комнатного прибора учета ежемесячно передавать полученные показания исполнителю или уполномоченному им лицу не позднее 26-го числа текущего месяца, признан недействующим.

В связи с изложенным потребители вправе предоставлять показания приборов учета, но не обязаны.

Согласно уставу (т.6л.д.31), основным видом деятельности ООО "РГМЭК" является поставка электроэнергии, в том числе населению города Рязани. Общество, являясь энергоснабжающей организацией, оказывает коммунальную услугу по поставке электрической энергии (мощности) населению, в объемах фактического потребления и в соответствии с приказом Федеральной службы по тарифам от 31.12.2010 № 655-э применяет тарифы на электроэнергию по регулируемым цена (тарифам).

Согласно Приказу по обществу № 01/2 -э от 02.08.2006 года "Об утверждении Положения по учетной политике на 2006 год" для организации учетных работ на предприятии в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 года "О бухгалтерском учете" и Налоговым кодексом РФ утверждено Положение об учетной политике ООО "РГМЭК" в целях налогообложения (Приложение № 3 к Приказу). В соответствии с п. 1 этого Положения одним из элементов учетной политики общества для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ является метод признания доходов и расходов - метод начисления (Обоснование: ст. 271 и 272 НК РФ). Данный элемент учетной политики для целей налогообложения прибыли впоследствии остался неизменным (Приказ "Об утверждении Положения по учетной политике на 2006 год" № 01/3-э от 02.08.2006 года, Положения об учетной политике ООО "РГМЭК" в целях налогообложения (Приложение № 3 к Приказу), Приказ № 149 от 30.12.2011 "Об утверждении дополнений к учетной политике с Приложением № 2 "Дополнение к положению об учетной политике в целях налогообложения", Приказ № 190 от 29.12.2012 года "Об утверждении дополнений и изменений к Положению об учетной политике" с Приложением № 3 "Дополнения к положению об учетной политике в целях налогообложения") (т.6л.д.37).

Общество признает доходы по методу начисления в соответствии со ст. 271 НК РФ. То есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств от потребителей. Соответственно, доходы (выручка) определяются по моменту начисления коммунальной услуги и оплата (поступление) денежных средств не может быть основанием для проведения налоговых начислений.

Объем полученной потребителями электрической энергии определялся исходя из сведений о количестве потребленной электроэнергии, предоставленных абонентами и показателями приборов учета абонентов - физических лиц, зафиксированных контролерами общества.

Размер оплаты за потребленную электроэнергию не является объектом налогообложения в целях гл. 25 НК РФ. ООО "РГМЭК" проводило начисления в соответствии со ст. 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При наличии первичного показания счетчика и при получении второго значения прибора учета (проведена контрольная поверка либо показание сообщено потребителем) начисление по лицевому счету выполняется в тот же расчетный период (месяц) за весь потребленный объем электроэнергии по последнему действующему тарифу. При этом корректировка начислений за прошлые периоды не производится, так как невозможно точно определить объем потребления в том или ином месяце, начисления отражаются в текущем периоде.

В соответствии с ч. 1 ст. 155 Жилищного кодекса РФ граждане обязаны оплачивать фактически потребленную электроэнергию до 10-го числа месяца, следующего за расчетным, т.е. граждане оплачивают задолженность. Для того, чтобы точно определить, является платеж авансом или нет, необходимо одновременно с получением оплаты фиксировать показания приборов учета по всем гражданам-потребителям, что невозможно выполнить из-за объективных физических причин: общее количество лицевых счетов в ООО "РГМЭК" - более 200 тысч. Определенные ограничения предусмотрены Правилами №354 (п. 83 Правил №354, разрешающий исполнителю проводить проверки не реже 1 раза в год, а если проверяемые приборы расположены в жилом помещении потребителя, то не чаще 1 раза в 3 месяца (с 01.06.2013 не чаще 1 раза в 6 месяцев).

В связи с этим суд считает обоснованным довод налогоплательщика о том, что определение налогооблагаемой базы на основании суммы поступивших платежей объективно неверно, поскольку не представляется возможным проверить, являются ли полученные денежные средства от граждан авансами либо фактической оплатой за поставленную электроэнергию в предыдущем месяце.

Инспекция указывает на то, что Постановление Правительства от 06.05.2011 № 354 не предусматривает оснований для освобождения от платы за коммунальную услугу, то есть проведение "нулевых" начислений.

Инспекцией применен расчетный метод "на основании имеющейся информации о проверяемом налогоплательщике", так как "аналогичные налогоплательщики" для ООО "РГМЭК" в Рязанской области в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Примененная инспекцией методика определения налогооблагаемой базы сводится к следующему (пример за январь 2013 - т.7л.д.34). Инспекция определила, что количество оплаченного объема электроэнергии в феврале 2013 является фактически отгруженным объемом электроэнергии в январе 2013, которое при умножении на тариф соответствует размеру подлежащей начислению плате за оказание коммунальной услуги в январе 2013 и соответственно включению этой суммы в налогооблагаемую базу за январь 2013. Данный принцип применен ко всем тарифным группам.

В соответствии с постановлением ГУ "РЭК" Рязанской области № 435 от 12.12.2011 в данный период общество применяло для населения, проживающего в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными газовыми плитами:

-2,89 руб. (с учетом НДС), 2,4492руб. (без НДС).

Следовательно, население, исходя из сумм оплаты, указанных в платежных документах / задекларировало/ объем потребленной электроэнергии в размере - 917,727,88 кВтч (2 652 233.56/2,89).

Данный объем общество включило в потери, которые реализовало МУП "РГРЭС" по тарифу 1,38086 руб. (без НДС). В материалы дела представлены акты приема-передачи электрической энергии, приобретенной МУП "РГРЭС" для компенсации потерь общества "РГМЭК" за 2012, 2013г. (т. 3л.д. 93)

Установлена разница между тарифами, при реализации электроэнергии населению с тарифом "с газовыми плитами", которая составила в январе 2013г. - 1,06829 руб. за 1 кВтч. (2,89/118*100- 1,38086).

Путем умножения полученного значения (1,06829 руб.) на полезный отпуск (917 727,88 Квтч) получено 980 401,85 руб. необоснованной налоговый выгоды от применения пониженного тарифа.

Таким же образом осуществлены расчеты коммунальной платы для населения, имеющего приборы учета по тарифам "с электроплитами" и "сельское"

В силу положений п. п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в следующих случаях:

-отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, испбльзуемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

-непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов;

-учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии с п. 12 Обзора судебных актов, принятых конституционным судом РФ и Верховным судом РФ по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года (письмо № СА-4-7/22683@ от 24.12.2015 Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы) допустимость применения расчетного пути исчисления налогов, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, является непосредственно связанной с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обуславливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Названное законоположение не только содержит перечень оснований для применения расчетного метода определения налогового обязательства, но и закрепляет обязательное условие (устанавливает метод), при соблюдении которого определение суммы налогов может быть признано достоверным. Так за основу для расчета принимаются сведения не о любых налогоплательщиках, а лишь о тех которые обладают по отношению к проверяемому налогоплательщику аналогичными, т.е. максимально приближенными экономическими характеристиками, влияющими на формирование налогооблагаемой базы.

В нарушение данного обязательного условия налоговая инспекция при применении расчетного метода не применила данные об аналогичных налогоплательщиках (гарантирующих поставщиках электрической энергии на территории Рязанской области: ОАО "РЭСК" и ОАО "Оборонэнергосбыт", которые согласно ст. 3 Федерального закона №35-Ф3 от 26.03.2003 "Об электроэнергетике" и раздела II Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии являются субъектами розничных рынков электрической энергии. Доводы, по которым не использованы сведения указанных организаций, в решении налогового органа не изложены, в ходе судебного разбирательства не представлены.

В соответствии с п. 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 57 от 30.07.2013 при применении данной нормы (п. п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ ) судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. Следовательно, корректность исчисления налогооблагаемой базы должна быть основана на взаимоотношениях всех участников процесса энергоснабжения потребителей, включая сетевые организации, а не отдельно взятого гарантирующего поставщика, что не было сделано налоговой инспекцией при проведении проверки.

Таким образом, примененный налоговой инспекцией расчетный метод в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не соответствует и противоречит действующему законодательству РФ.

По мнению налогового органа "нулевыми" лицевыми счетами являются счета, где имеются приборы учета электрической энергии, потребителями осуществляется оплата, однако общество не производит по ним начисления и соответственно не уплачивает налоги.

По состоянию на 01.02.2013 года в обществе имелось 11 616 "нулевых" лицевых счетов. Поэтому, налоговая инспекция за январь 2013 года исходя из произведенной потребителями оплаты в феврале 2013 года (а не по фактическим показаниям приборов учета) доначислила обществу денежную сумму в размере 2 652 233,56 рублей по 5 530 "нулевым" лицевым счетам. При этом производя доначисления налоговая инспекция взяла в расчет все платежи, осуществленные потребителями как до 10 февраля 2013 года, так и после 10 февраля 2013 года по 28 февраля 2013 года включительно (в действительности это могут быть платежи за потребленную электроэнергию в январе 2013 года, авансовые платежи, задолженность за предыдущие периоды) и также не учла, что в последующие периоды до окончания налоговой проверки по данным лицевым счетам общество после получения показаний приборов учета произвело доначисление и уплатило все налоги.

Ссылаясь на п.60 Правил №354 и Постановление Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 № 306 утверждены Правила установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг, инспекция произвела расчеты не в соответствии с указанными нормативными актами, а исходя из сумм поступивших платежей, которые в силу положений Налогового кодекса РФ, установленной в организации учетной политикой не являются объектом налогообложения и не формируют налогооблагаемую базу.

Ссылку налогового органа на поступившие в МУП "КВЦ" платежи и указание в квитанциях сведений о количестве потребленной электроэнергии (т.3л.д.188-212) суд считает необоснованной. Указанные сведения не использованы налоговым органом для расчета фактической обязанности по уплате налогов.

МУП "КВЦ" согласно Федеральному закону от 03.06.200 №103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" является платежным агентом, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. МУП "КВЦ" не наделено полномочиями по приему сведений о показаниях приборов учета оказанных коммунальных услуг.

В своих пояснениях от 30.03.2016 (т.7л.д.132) налогоплательщик представил подробный расчет начисленных платежей и формирования налоговой базы по указанным налоговым органом платежным документам потребителей с приложением документов по проведению контрольных проверок установления показаний счетчиков, проведения корректировки расчетов.

Возражений против указанных расчетов и пояснений налоговым органом не предсатвлено.

В целях выяснения исполнения обществом фактической обязанности по уплате налога на прибыль и НДС в ходе судебного разбирательства установлено, что ООО "РГМЭК" ежемесячно осуществляет расчет объема электроэнергии, поставленной населению, с использованием программной конфигурации по автоматизации процессов сбыта электрической энергии населению ПК "Энергобиллинг" Для этого в программе открыты и ведутся лицевые счета граждан-потребителей.

В конкретном расчетном периоде, когда показания приборов учета зафиксированы, обществом проводится корректировка произведенных ранее начислений исходя из рассчитанного среднемесячного объема потребления, в соответствии с фактическим потреблением по показаниям приборов учета за период, начиная с даты снятия предыдущих показаний, помесячно: объем, начисленный исходя из рассчитанного среднемесячного потребления либо исходя из нормативов потребления сторнируется, а фактический объем по показаниям приборов учета доначисляется.

По состоянию на 01.02.2013 (для примера взят январь 2013) количество лицевых счетов, расчет начислений по которым производится по прибору учета, составляло 198 184 (97,5 %).В связи с тем, что ежемесячное одновременное снятие показаний у 198 184 потребителей физически невозможно, а также ограничено законодательно, получение показаний индивидуальных приборов учета потребителей производится ООО "РГМЭК" при получении этих показаний от потребителя или путем осуществления контрольных проверок, которые выполняются контролерами МУП "РГРЭС" с требуемой жилищным законодательством периодичностью: не реже 1 раза в год, а если проверяемые приборы учета расположены в жилом помещении потребителя, то не чаще 1 раза в 6 месяцев (п. 83 Правил № 354).

В январе 2013 контролерами МУП "РГРЭС" произведена запись показаний 18 749 счетчиков; получено показаний от 480 потребителей (всего 19 229 показаний за месяц). Кроме того, выполнено 453 замены приборов учета (т.е. снятие старого и установка нового электросчетчиков), и зарегистрировано 692 новых приборов учета, в т.ч. по вновь открытым лицевым счетам. Все полученные показания были использованы ООО "РГМЭК" при расчете объема потребленной коммунальной услуги электроснабжения.

Объем начисления по 19 682 лицевым счетам с показаниями прибора учета за январь 2013 составил 3 436 937 кВтч.

По 166 886 жилым помещениям информация о показаниях в январе 2013 отсутствовала (но при этом имелись исторические данные о показаниях приборов учета). На основании пункта 59 Правил № 354 в случае, когда показания прибора отсутствуют, объем потребления электрической энергии в жилом помещении за расчетный период определяется исходя из рассчитанного среднемесячного объема потребления электроэнергии. Среднемесячный объем вычисляется следующим образом.

Берутся два последних имеющихся показания прибора учета с интервалом снятия не менее 6 месяцев и вычисляется разность между ними. Затем определяется точное количество дней в интервале между датами записи этих показаний. Далее рассчитывается среднесуточный расход: разность показаний делится на количество дней в периоде. Объем за расчетный месяц вычисляется как произведение среднесуточного расхода и количества дней в расчетном месяце (в январе - 31 день).

В последующих расчетных периодах, когда показания приборов учета будут зафиксированы, программой проводится корректировка начислений, выполненных ранее исходя из рассчитанного среднемесячного объема, в соответствии с фактическим потреблением по показаниям приборов учета за период, начиная с даты снятия предыдущих показаний (перерасчет), помесячно: объем, начисленный исходя из рассчитанного среднемесячного потребления либо исходя из нормативов потребления помесячно сторнируется (списывается), а фактический объем по показаниям приборов учета - помесячно доначисляется.

По той части лицевых счетов, где объем потребления в январе 2013 был определен исходя из рассчитанного среднемесячного объема (166 886 лицевых счетов), перерасчет, основанный на показаниях, выполнен в последующих месяцах 2013 года по мере проведения контрольных проверок. Так как работы по снятию показаний по лицевым счетам выполняются течение всего месяца, а не только в последний день, способ определения объема за месяц может быть комбинированным: часть месяца до даты фиксации показаний - по показаниям, вторая часть месяца от даты фиксации показаний до последнего числа месяца - по среднемесячному объему.

Объем начисления по лицевым счетам по среднемесячному объему за январь 2013 составил 20 384 222 кВтч.

По 11 616 лицевым счетам, имевшимся на 01.02.2013 года, начисление за январь 2013 произведено в последующих периодах (начиная с февраля 2013 года). Причины отсутствия начисления следующие:

электроэнергия отключена - 367 ЛС

расход менее 0,5 кВтч и округлен до нуля - 931 ЛС

отсутствует второе показание, необходимое для расчета среднемесячного потребления 10318ЛС.

Отсутствие двух показаний по расчетному прибору обусловлено следующим: при замене электросчетчиков в жилых помещениях граждан МУП "РГРЭС" передает ООО "РГМЭК" данные об установке нового прибора и его начальное показание. Таким образом, на момент выполнения начисления у ООО "РГМЭК" имеется только одно показание по установленному прибору, второе показание, необходимое для расчета среднемесячного потребления, отсутствует, и в соответствии с законодательством РФ невозможно произвести начисление до даты его получения. При получении второго значения прибора учета (проведена контрольная поверка либо показание сообщено потребителем) начисление по лицевому счету выполняется в тот же расчетный период (месяц) за весь потребленный по прибору объем электроэнергии по последнему действующему тарифу.

По "нулевым" лицевым счетам января 2013 года приведены доначисления произведенные обществом по 11 616 лицевым счетам по мере поступления информации о фактическом потреблении электроэнергии в последующие периоды за предыдущие периоды. При этом корректировка начислений за прошлые периоды не производится, так как невозможно точно определить объем потребления в том, или ином месяце; начисления отражаются в текущем периоде.

Сумма проведенных доначислений по "нулевым" лицевым счетам января 2013 за февраль 2013 составила 4 013 428,22 руб., а за весь 2013 год - 26 332 869,42 руб., за 2014 год - 2933189,01руб.

Налогоплательщиком представлены налоговые декларации, в том числе уточненные по результатам корректировки расчетов, платежные документы об уплате налогов за спорные периоды (т.9, т.10).

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что налоговым органом убедительных доводов, основанных на нормативных актах, в опровержение порядка расчета обществом налоговой базы по налогу на прибыль, НДС не приведено. Примененный налоговой инспекцией метод определения налоговой базы по спорным хозяйственным операциям нормативно не подтвержден и не свидетельствует о соответствии данного метода фактической объективной обязанности по уплате налога. Налогоплательщиком представлены фактические данные и нормативное обоснование применяемого метода расчета, позволяющего определять фактическую обязанность, исходя из реальных показаний счетчиков по приборам учета предоставленной коммунальной услуги. В связи с этим, суд пришел к выводу, что решение инспекции, законность и обоснованность которого материалами дела не подтверждены, подлежит признанию недействительным.

Судебные расходы по делу относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (г.Рязань; ОГРН <***>) от 14.08.2015 №2.10-07/614 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным полностью.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (г.Рязань; ОГРН <***>) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Рязанская городская муниципальная энергосбытовая компания" (г.Рязань; ОГРН <***>).

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (г.Рязань; ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Рязанская городская муниципальная энергосбытовая компания" (г.Рязань; ОГРН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Судья И.А. Ушакова