Решение № А55-12449/18 от 19.11.2018 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

ноября 2018 года

Дело №

А55-12449/2018

Резолютивная часть решения объявлена 19 ноября 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено   23 ноября 2018 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мехедовой В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черных И.А.

рассмотрев в судебном заседании 19 ноября 2018 года   дело, возбужденное по заявлению

Акционерное общество "ТЯЖМАШ", (ОГРН <***> ИНН <***>), Россия, 446010, г. Сызрань, Самарская область, ул. Гидротурбинная, д.13,

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, Россия, 443112, г. Самара, Самарская область, ул. С.Лазо, 2а, 

о признании незаконными и отмене постановлений

при участии в заседании

от  заявителя – ФИО1, доверенность от 31.12.2017 №21;

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 28.12.2017 №02-16/09714;

установил:

     Заявитель - Акционерное общество "ТЯЖМАШ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене постановлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 20.04.2018 №№ 35, 36, 43, 44, 45 согласно которым заявитель привлечен к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.25 КоАП с наложением штрафа на общую сумму 7 520,41 руб.

     Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнительных пояснениях.

     Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность оспариваемых постановлений.

     Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

     Как следует из материалов дела, определением заместителя начальника отдела камеральных проверок Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 28 марта 2018 года в отношении АО "ТЯЖМАШ" возбуждены дела об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

     Поводом для этого послужили следующие обстоятельства.

     20.04.2016 АО "ТЯЖМАШ" (филиал в Республике Эквадор) при осуществлении валютных операций по оплате наличной иностранной валютой допустило нарушение части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ).

      В отношении АО "ТЯЖМАШ" налоговым органом были составлены протоколы об административном правонарушении №№ 631020180328004501, 631020180328004401, 631020180328003701, 631020180328003601, 631020180328003801  от 17 апреля 2018 года.

     На основании указанных выше протоколов об административном правонарушении, Постановлениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о назначении административного наказания от 20 апреля 2018 года №№35, 36, 43, 44, 45 заявитель был привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа на общую сумму в размере 260550,27 руб.

    Считая вышеназванные постановления незаконными, заявитель обратился в арбитражный суд.

     Частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

     Согласно часть 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

     Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Закона № 173-ФЗ в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.

     В соответствии с частью 1 статьи 12 Закона №173-Ф3 резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 07.05.2013 №79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами», открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте Российской Федерации.

     Из материалов дела и объяснений сторон следует, что АО «ТЯЖМАШ» имеет филиал в Республике Эквадор.

     В банке за пределами территории Российской Федерации - BANKO PICHINCHA ФИО3 АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор открыты два расчетных счета.

     Филиал АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор зарегистрирован 02.12.2011 по адресу провинция Пичинча, катон Кито, приход Кумбайа, микрорайон Санта Люсия Альта, улица Дель Эстабло, б/н, перекресток ФИО4, здание Site Center, офис 109-3, номер RUC 1792345308001 (единый реестр организаций-налогоплательщиков), официальный представитель ФИО5. В банке за пределами территории Российской Федерации - BANKO PICHINCHA С.А., Филиалу АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор открыт счет: №USD3512831304. 19.04.2014 в банке за пределами территории Российской Федерации -BANKO PICHINCHA ФИО3 АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор открыт счет: №USD2100062455.

      Из материалов административного дела следует, что АО «ТЯЖМАШ» были совершены следующие денежные операции, минуя счета Филиала АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор №USD3512831304, №USD2100062455, открытые в банке за пределами территории Российской Федерации:

     1) 20.04.2016 из кассы Филиала АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор произведены расчеты с нерезидентом «Almacen Carlos Mayorga» (Республика Эквадор, ИНН <***>) в наличной иностранной валюте в размере 50,61 долларов США, что подтверждается счетом-фактурой № 0007873, №000003847, реестром первичных документов за апрель 2016 года. В связи с оплатой указанной операции в наличной форме Инспекция вынесла постановление от 20.04.2018 № 35 о назначении административного наказания в виде штрафа в сумме 2 491,80 рублей отношении АО «ТЯЖМАШ»;

     2) 25.04.2016 из кассы Филиала АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор произведены расчеты с нерезидентом «Pinturas Y Ferreteria Pintufer CIA.LTDA»S (Республика Эквадор, ИНН <***>) в наличной иностранной валюте в размере 46,58 долларов США, что подтверждается счетом-фактурой № 001-001-000143134, №000003838, реестром первичных документов за апрель 2016 года. В связи с оплатой указанной операции в наличной форме Инспекция вынесла постановление от 20.04.2018 № 36 о назначении административного наказания в виде штрафа в сумме 2 263,75 рублей отношении АО «ТЯЖМАШ»;

     3) 29.04.2016 из кассы Филиала АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор произведены расчеты с нерезидентом «ASERLACO SA» (Республика Эквадор) в наличной иностранной валюте в счет оплаты помощи пострадавшим при землетрясении в размере 46,58 долларов США, что подтверждается счетом-фактурой № 005-001-000064566 и реестром первичных документов за апрель 2016 года. В связи с оплатой указанной операции в наличной форме Инспекция вынесла постановление от 20.04.2018 № 43 о назначении административного наказания в виде штрафа в сумме 1 823,29 рублей отношении АО «ТЯЖМАШ»;

     4) 30.04.2016 из кассы Филиала АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор произведена расчеты с нерезидентом - Aizprua Ortega Jose Juanito «RESTAURANTE EL CARMENSE» (Республика Эквадор) в наличной иностранной валюте в размере 12 долларов США, что подтверждается счетом-фактурой № 005-001-000064566 и реестром первичных документов за апрель 2016 года. В связи с оплатой указанной операции в наличной форме Инспекция вынесла постановление от 20.04.2018 № 44 о назначении административного наказания в виде штрафа в сумме 579 рублей отношении АО «ТЯЖМАШ»;

     5) 30.04.2016 из кассы Филиала АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор произведены расчеты с нерезидентом - Rigoberto Erasmo Burbano (Республика Эквадор, ИНН <***>) в наличной иностранной валюте в размере 7,50 долларов США, что подтверждается счетом-фактурой № 001-001-000106468 и реестром первичных документов за апрель 2016 года. В связи с оплатой указанной операции в наличной форме Инспекция вынесла постановление от 20.04.2018 № 45 о назначении административного наказания в виде штрафа в сумме 361,87 рублей отношении АО «ТЯЖМАШ».

     Таким образом, по мнению налогового органа, АО «ТЯЖМАШ» нарушило требования статьи 14 Закона №173-Ф3, выразившиеся в осуществлении незаконных валютных операций путем осуществления расчетов резидентом с нерезидентами в наличной иностранной валюте. В статье 25 Закона №173-Ф3 установлено, что резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства РФ и актов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

     Ответственность, за нарушение статьи 14 Закона № 173-ФЗ предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

     В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

     Оспаривая вышеуказанные постановления налогового органа, АО «ТЯЖМАШ» ссылается на тот факт, что обжалуемые постановления ограничивают экономическую деятельность общества,  и валютные операции производились через банковские счета (путем transferte - перенос оплаты по сделке с одного счета на другой), так как денежные средства были направлены в безналичной форме сотрудникам Филиала, которые в свою очередь осуществляли данные денежные операции с нерезидентом.

     Данный довод, по мнению налогового органа, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку оплата за указанные услуги осуществлялась в наличной денежной форме, что подтверждается в счетах-фактурах, где в графе «клиент (либо покупатель / заказчик)» указано юридическое лицо, - АО «ТЯЖМАШ». Следовательно, данные денежные операции были произведены от имени и в интересах АО «ТЯЖМАШ».

     Вместе с тем, как отмечает налоговой орган, АО «ТЯЖМАШ», с целью соблюдения требований Закона № 173-ФЗ, необходимо было перечислить денежные средства на расчетный счет организаций, представляющих услуги АО «ТЯЖМАШ» через счета в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации. Поскольку резиденты, открывают без ограничений, за исключение случаев, указанных в Законе от 07.05.2013 №79-ФЗ, счета (вклады) счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации (часть 1 статьи 12 Закона №173-Ф3).

      Суд считает доводы налогового органа несостоятельными по следующим основаниям.

      Незаконными операциями в соответствии с ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ следует понимать валютные операции: запрещенные валютным законодательством РФ; совершаемые с нарушением установленных требований об использовании специального счета и требований о резервировании; связанные со списанием и (или) зачислением денежных средств, внутренних и внешних бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением установленного требования о резервировании.

      Таким образом, проведение расчетов при осуществлении валютной операции, не запрещенной законодательством, равно как и операции, не регламентированной требованиями об использовании специального счета и о резервировании, не образует объективной стороны состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

     Реестр первичных документов за апрель 2016г., на основании которого налоговый орган делает вывод о том, что АО «ТЯЖМАШ» произвел наличный расчет с нерезидентом, составлен Обществом в произвольной форме, т.е. не является первичным, либо иным бухгалтерским документом, а является внутренним реестром Общества, который ведется для удобства соотношения номеров счет-фактур к сумме подлежащей оплате или произведенной оплаты, и является описью контрагентов, назначения платежа, сумм подлежащих оплате.

     Счет-фактура также является счетом, т.е. документом, который выдается заказчику с предложением осуществить определенный платеж за услуги, указанные в счете.

      В тоже время представленная АО «ТЯЖМАШ» выписки из иностранного банка: от 15.04.2016 подтверждает проведение транзакции и осуществление валютной операции через счет Филиала АО «ТЯЖМАШ» в Республике Эквадор №USD3512831304 на счет № СС/ 2100035808 (Постановления №35.№43 от 20.04.2018г); от 27.04.2016г. на счет №АН4318102900 (Постановления № 36 44,45 от 20.04.2018г.).

      Кроме того, исходя из анализа содержания и смысла правовых положений ч.2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ в совокупности с положениями ст.6, ч.6 ст. 12 Федерального закона №173-ФЗ следует, что предписание об осуществлении валютных операций резидентом только через банковские счета в уполномоченных банках не распространяется на валютные операции, осуществляемые этими лицами с нерезидентами за пределами РФ с использованием наличной иностранной валюты, переведенной из Российской Федерации на счета иностранного банка с соблюдением требований федерального закона №173-ФЗ.

     Таким образом, указанные нормы не содержат каких - либо ограничений на валютные операции между юридическим лицом-резидентом (АО «ТЯЖМАШ») и нерезидентами, а доводы налогового органа противоречат буквальному толкованию положений ч.2 ст. 14 закона № 173-ФЗ от 10.12.2003г. Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Одиннадцатого апелляционного суда от 12 октября 2018 года по делу А55-10886/2018.   по
     Кроме того, в соответствии с частью 2 статьи 5 Закона о валютном регулировании валютное операции осуществляются без ограничений, если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования.

     Порядок осуществления вышеуказанных валютных операций не запрещены валютным законодательством РФ, и требования об использовании специального счета при их совершении так же не установлены.

    Таким образом, совершенные АО «ТЯЖМАШ» валютные операции, указанные в постановлениях №35,36,43,44,45 от 20.04.2018г. являются законными и не отнесены валютным законодательством к запрещенным валютным операциям. В связи с чем, суд считает, что в действиях АО «ТЯЖМАШ» отсутствует вменяемый состав административного правонарушения предусмотренного ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

     Согласно ст. 1.5. КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

     Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело.

     Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность.
     Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

     Суд полагает, что Инспекцией не доказано событие вмененного заявителю в вину правонарушения.
     Поскольку в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 24.5. КоАП РФ отсутствие события административного правонарушения исключает возможность привлечения учреждения к административной ответственности, оспариваемые постановления Инспекции является незаконными и подлежат отмене

Руководствуясь ст. 167-170,211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

      Заявленные требования удовлетворить.

      Постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 20 апреля 2018 года №№ 35,36,43,44,45 о назначении Акционерному обществу "ТЯЖМАШ" административного наказания по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа на общую сумму в размере 7 520,41 руб. признать незаконным и отменить.

     Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

В.В. Мехедова