Решение № А55-12548/2022 от 20.10.2022 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

октября 2022 года

Дело №

А55-12548/2022

Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2022 года

Решение изготовлено в полном объеме 21 октября 2022 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пестовой М.И.

рассмотрев в судебном заседании 20 октября 2022 года дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Новый городок», Россия 443000, г. Самара, Самарская область, ул. Физкультурная д. 88,

к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, Россия 443084, г. Самара, Самарская область, ул. Воронежская д. 192А,

МИ ФНС №23 по Самарской области,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований УФНС России по Самарской области, МИ ФНС №22 по Самарской области, МИ ФНС №18 по Самарской области.

о признании

при участии:

от заявителя - ФИО2, доверенность от 05.10.2018

от МИ ФНС №20 - ФИО3, доверенность от 01.06.2021

от МИ ФНС №22 – ФИО4, по доверенности от 11.05.2022

от УФНС – ФИО5, по доверенности от 22.06.2022

от МИ ФНС №18 – ФИО6, по доверенности от 12.10.2022

от МИ ФНС №23 – не явился, извещен

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Новый городок» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, об обязании Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области произвести перерасчет земельного налога по земельным участкам №№63:26:0803010:5, 63:26:0803010:, 63:23:0803010:4 за 2018, 2019, 2020 года; обязать произвести зачет излишне уплаченного налога; зачесть суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Судом в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены - УФНС России по Самарской области (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган), МИ ФНС №22 по Самарской области, МИ ФНС №18 по Самарской области. В качестве соответчика привлечена МИ ФНС №23 по Самарской области (далее – МИ ФНС № 23, заинтересованное лицо).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области (далее – МИ ФНС № 20) возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Представители третьих лиц – Управления и МИ ФНС №22 по Самарской области возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Заинтересованное лицо -  МИ ФНС №23 по Самарской области, явку представителя в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте которого, извещено в порядке ст. 123 АПК РФ, предоставило отзыв на заявление, в соответствии с которым считает требования не подлежащими удовлетворению.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заинтересованного лица - МИ ФНС №23 по Самарской области, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах на него, заслушав представителей лиц в судебном заседании, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Новый городок» ИНН <***> на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами №№ 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6, 63:26:0803010:4.

31.01.2022г. ООО «Новый городок» ИНН <***> обратилось в МИ ФНС России № 20 с заявлением о перерасчете земельного налога по указанным земельным участкам (без указания периода).

Письмом от 16.02.2022г. № 12-23/07578 МИ ФНС России № 20 отказано в произведении перерасчета земельного налога за 2020 г.

Не согласившись с данным отказом ООО «Новый городок» ИНН <***> 15.03.2022г. обратилось в Управление с жалобой на отказ в перерасчете земельного налога, выраженного в Письме от 16.02.2022г. № 12-23/07578 МИ ФНС России № 20.

Согласно просительной части жалобы ООО «Новый городок» просило произвести (обязать произвести) перерасчет земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 63:26:0803010:4, 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6 за 2018, 2019, 2020 гг. и зачесть излишне оплаченный налог в последующие периоды.

В связи с чем, суд отклоняет довод МИ ФНС России № 20 о несоблюдении заявителем досудебного порядка по вопросу о перерасчете спорных сумм налога за налоговые периоды 2018, 2019 г.г., как противоречащий материалам дела.

Письмом Управления от 15.04.2022 № 22-25/12558@ на обращение ООО «Новый городок» от 17.03.2022 № б/н, дан ответ о том, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 63:26:0803010:4, 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6, информация об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или решения суда в налоговые органы не поступала, соответственно, у Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области отсутствуют основания для перерасчета земельного налога за 2020 год. По перерасчету земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 63:26:0803010:4, 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6 за 2018, 2019 Управлением, оценка жалобы не дана. В то же время, при расчете земельного налога за 2021 год будет применена кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная Постановлением Правительства Самарской области от 27.11.2020 № 935 «Об утверждении результатов 2 определения государственной кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области».

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований, заявитель указывает, что с 01.01.2021г. на территории Самарской области Постановлением Правительства Самарской области от 27.11.2020г. № 935 «Об утверждении результатов определения государственной кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов в Самарской области» (далее – Постановление № 935) утверждена кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов в Самарской области. Кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих на праве собственности ООО «Новый городок» ИНН <***> составила: з/у 63:26:0803010:5 - 7 640 830 руб.; з/у 63:26:0803010:6 - 7 211 350 руб.; з/у 63:26:0803010:4 - 24 742 000 руб.

В связи с чем, заявитель со ссылкой на Письмо ФНС России от 27.07.2021г. № СД-4-21/10567@ «Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления рыночной стоимости» и Постановление Конституционного Суда Российской федерации от 15.02.2019г.   № 10-П указывает, что налоговое законодательство не содержит ограничений периода, за который может быть произведен перерасчет налога с целью реализации указанного права, в связи с чем, полагает, что вправе требовать исчисления налога исходя из кадастровой стоимости земельных участков с 01.01.2021г., утвержденных Постановлением № 935,  за  предыдущие налоговые периоды 2018, 2019, 2020 года и зачета возникшего в результате перерасчета излишне оплаченного налога в последующие периоды.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд считает указанные доводы заявителя подлежащими отклонению, а заявленные требования не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 НК РФ.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно подпункту "а" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ) абзацы 4 - 7 *** статьи 391 НК РФ признаны утратившими силу.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ.

Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", вступившим в законную силу 22.07.2014, в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ) внесены изменения, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, указанные сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как следует из материалов дела, ООО «Новый городок» ИНН <***> принадлежат на праве собственности следующие земельные участки: Самарская обл, Красноярский р-н, п. Соколинка, в 4-х км севернее п. Соколинка; Самарская обл, Красноярский р-н, п. Песчановка, в 1.25 км. севернее п. Песчановка; Самарская обл, Красноярский р-н, п. Студеный, в 1-м км. западнее п. Студеный.

Вид разрешенного использования данных земельных участков: Для комплексного освоения в целях жилищного строительства; Для объектов жилой застройки.

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО «Новый городок» зарегистрировано по адресу: <...> и состоит на налоговом учете в МИ ФНС России № 18 по Самарской области.

Налоговое администрирование земельных участков, принадлежащих ООО «Новый городок» на праве собственности, осуществляет МИ ФНС России № 20 по Самарской области.

При администрировании имущественных налогов налоговые органы, руководствуясь ст. 85 НК РФ, используют сведения о характеристиках объектов собственности и их владельцах, представленные регистрирующими органами (организациями, должностными лицами).

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество сообщают сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе в налоговые органы, на основании полученных сведений налоговые органы исчисляют земельный налог, подлежащий уплате.

Согласно сведениям регистрирующего органа кадастровая стоимость данных земельных участков составляет:

- Кадастровый номер объекта 63:26:0803010:5, кадастровая стоимость с 01.01.2014 по 31.12.2020 – 24 698 260 руб., с 01.01.2021 – 7 640 830  руб.;

- Кадастровый номер объекта 63:26:0803010:6, кадастровая стоимость с 01.01.2014 по 31.12.2020 – 24 078 220 руб., с  01.01.2021 – 7 211 350 руб.;

- Кадастровый номер объекта 63:26:0803010:4,  кадастровая стоимость с 01.01.2014 по 31.12.2020 – 183 945 200 руб., с  01.01.2021 – 24 742 000 руб.

Согласно п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (п.1 ст.390 НК РФ).

В силу п.1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи.

На основании ст.393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, положениями главы 31 НК РФ предусмотрен особый порядок исчисления земельного налога, поставленный в зависимость от момента приобретения соответствующих участков на условиях осуществления на нем жилищного строительства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (абзац второй).

Исходя из буквального содержания данной нормы применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента является правовым последствием одного факта – отсутствия на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. Указанное регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования, а не с собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком.

Таким образом, земельный налог в отношении вышеуказанных земельных участков за 2020 год рассчитан налоговым органом следующим образом: в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:26:0803010:5 (24698260*0,3% *4) = 296379, где 24698260 - налоговая база (кадастровая стоимость), 0,3%- ставка, 4-повышающий коэффициент; в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:26:0803010:6 (24078220 *0,3% *4)= 288939, где 24078220 - налоговая база (кадастровая стоимость), 0,3%- ставка, 4-повышающий коэффициент; в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:26:0803010:4 (183945200 *0,3% *4) = 2207342, где 183945200 - налоговая база (кадастровая стоимость), 0,3%- ставка, 4-повышающий коэффициент.

Аналогичным образом земельный налог в отношении вышеуказанных земельных участков рассчитан заявителем в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

Заявитель со ссылкой на Письмо ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@ полагает, что так как кадастровая стоимость земельных участков 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6, 63:26:0803010:4 изменена Постановлением № 935, она должна учитывается для расчета земельного налога за предыдущие периоды 2018, 2019, 2020гг.

Указанные доводы заявителя отклоняются судом, как основанные на ошибочном толковании норм материального права.

Постановлением № 935, утверждена актуальная кадастровая стоимость земельных участков 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6, 63:26:0803010:4. При этом, Постановление № 935 вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования и распространяет свое действие для целей налогообложения на правоотношения, возникшие с 1 января 2021 года. Таким образом, измененная Постановлением № 935 кадастровая стоимость земельных участков 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6, 63:26:0803010:4, учитывается для расчета земельного налога с 2021 года.

При этом, из указанного Постановления следует, что утвержденная им кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов в Самарской области установлена не на основании изменения прежней кадастровой стоимости земельных участков вследствие установления их рыночной стоимости, а на основании отчета об итогах государственной кадастровой оценки земельных участков от 20.10.2020 №1/2020, выполненного государственным бюджетным учреждением Самарской области «Центр кадастровой оценки» (далее – ГБУ СО «Центр Кадастровой Оценки»), уведомления об отсутствии нарушений требований к отчету об итогах государственной оценки Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 09.11.2020 №15-01411/20.

Налоговой базой для расчета земельного налога за предыдущие периоды 2018-2020 годы по земельным участкам 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6, 63:26:0803010:4 является кадастровая стоимость, установленная Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 № 610, применяемая с 01.01.2014 по 31.12.2020 года.

Ссылка заявителя на Письмо ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@, как основание для налогового органа для перерасчета земельного налога за 2018, 2019, 2020 отклоняется судом, как основанная на ошибочном толковании норм права.

В письме ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@ рассматривался вопрос о перерасчете земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Как указано ранее, в рассматриваемом случае, заявителем не представлены сведения о принятых решениях комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решениях суда об установлении кадастровой стоимости равной рыночной стоимости земельных участков 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6, 63:26:0803010:4.

Кроме того, указанное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относятся к числу нормативно-правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел. В Письме ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@ указано, что содержащиеся в нем разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от изложенных в этом письме разъяснений.

Ссылка заявителя на ответ ГБУ СО «Центр Кадастровой Оценки» от 03.02.2022г. № 741, согласно которого заявителю сообщено, что кадастровая оценка в 2020г. проведена ГБУ по новым правилам в соответствии с ФЗ от 03.07.2016г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» и методологии предусмотренной Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 г. № 226, в то время как ранее кадастровая стоимость определялась иными организациями в соответствии с ФЗ от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», не может быть принята судом во внимание, поскольку доводы заявителя фактически направлены на несогласие с кадастровой стоимостью установленной Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 № 610, которая в установленном законом порядке, заявителем не оспорена.

Ссылка заявителя на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 №10-П «По делу о проверке конституционности статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки ФИО7» также отклоняется судом, как не подлежащая применению в рассматриваемом случае.

Суд отмечает, что предметом рассмотрения по указанному делу являются пункты 1 и 2 статьи 402 НК РФ в той мере, в какой они в системе правового регулирования налога на имущество физических лиц служат нормативным основанием для определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц и обусловленного применяемым способом определения налоговой базы размера налоговой ставки в тех субъектах Российской Федерации, в которых не утверждены в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества и (или) не установлена единая дата начала применения на их территории порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

Конституционный Суд Российской Федерации, рассмотрев указанное дело, признал, что пункты 1 и 2 статьи 402 НК РФ не противоречат Конституции РФ, поскольку не исключают права налогоплательщика требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора) в целях исчисления суммы налога на имущество физических лиц, использования сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки в том случае, когда сумма налога, исчисленная налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости этого имущества, существенно превышает сумму налога, исчисляемую из его кадастровой стоимости.

В рассматриваемом случае, заявителем не представлены доказательства того, что спорная сумма относится к налогу на имущество физических лиц, спорная сумма налога исчислена инспекцией исходя из инвентаризационной стоимости вышеназванных земельных участков, а также то, что в Самарской области не утверждены в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости земельных участков и (или) не установлена единая дата начала применения на ее территории порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

В рассматриваемом случае также не могут быть применены положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ в части проведения перерасчета заявителю земельного налога, так как заявителем не представлены сведения о принятых решениях комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решениях суда об установлении кадастровой стоимости равной рыночной стоимости земельных участков 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6, 63:26:0803010:4.

Кроме того, суд отмечает, что Приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 в рамках мероприятий по реорганизации налоговых органов в форме перехода на двухуровневую систему управления и в форме укрупнения налоговых органов, предусмотренных Стратегией модернизации организационно-функциональной модели ФНС России на 2021-2026 годы, утвержденной распоряжением ФНС России от 27.01.2021 № 9@, приказом ФНС России от 16.02.2021 № ЕД-7-12/142@ «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры Федеральной налоговой службы» с 31.05.2021г. создана МИ ФНС России № 23 (Долговой центр) - это специализированная инспекция, на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по 2 управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Инспекция осуществляет полномочия на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами.

В соответствии с п. 6.15 Положения о МИ ФНС России № 23 утвержденного Приказом УФНС России по Самарской области от 30.12.2021г. № 01-04/237 с 01.03.2022г. Долговой центр осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам. Заявление на акт сверки можно подать лично, по почте, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в инспекцию по месту учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Пунктами 4 и 7 статьи 78 НК РФ предусмотрена возможность осуществления налоговым органом зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как следует из отзыва МИ ФНС России №23, по состоянию на 11.10.2022 заявления от налогоплательщика на зачет/возврат в МИ ФНС России №23 не поступали.

В связи с изложенным, у Инспекции не имелось оснований для перерасчета земельного налога за 2018, 2019, 2020 г.г. по земельным участкам с кадастровыми номерами 63:26:0803010:4, 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6 по кадастровой стоимости установленной Постановлением № 935 и зачета излишне оплаченного налога в последующие периоды.

В связи с чем, отказ МИ ФНС России № 20, в произведении перерасчета земельного налога, выраженный в письме от 16.02.2022г. № 12-23/07578, в рассматриваемом случае, является законным и обоснованным.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельства дела с учетом оценки представленных документов, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

При этом, суд отмечает, что с учетом положений пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, при наличии документов подтверждающих, изменение кадастровой стоимости в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 63:26:0803010:4, 63:26:0803010:5, 63:26:0803010:6 на основании решения суда, заявитель не лишен права обратиться с заявлением о перерасчете земельного налога и заявлением о зачете/возврате суммы излишне уплаченного налога в налоговый орган.

Аналогичный вывод содержит Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.04.2021 N Ф06-1988/2021 по делу N А12-10794/2020.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на общество.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

ФИО1