Гражданский кодекс часть 1

ОАО "Авиакор-авиационный завод" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Кировскому району г. Самары № 11-17/393 от 20,12.2011 года.

Заинтерсованное лицо заявленные требования не признало по основаниям изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в связи с ниже следующим.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Кировскому району г. Самара (далее - Заинтересованное лицо) в период с 29.07.2011 года по 31.10.2011 года провела камеральную налоговую проверку налогового расчета заявителя по налогу на имущество организаций за 1 полугодие 2011 на предприятии ОАО «Авиакор-авиационный завод».

По результатам данной проверки в соответствии с п. 5 ст. 88 и п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должностным лицом ИФНС России по Кировскому району г. Самара, заместителем начальника отдела, советником государственной гражданской службы РФ 3 класса ФИО1 был составлен акт камеральной налоговой проверки №2690 от 11.11.2011 года, который был вручен нашему представителю 16.11.2011 года.

Данное решение обжаловалось ОАО «Авиакор-авиационный завод» в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 06.03.2012 № 03-15/05624 решение инспекции оставлено без изменения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Как следует из материалов дела во 2 квартале 2011 года при расчете налога на имущество ОАО «Авиакор-авиационный завод» применило льготу в соответствии с Законом Самарской области от 25.11,2003 года № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» (с изменениями и дополнениями) согласно пп. 13, п, 1, ст. 4 для организаций производящих летательные аппараты, включая космические и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группу 35,30.3А

Настоящая льгота предоставляется при условии направления высвободившихся средств от предоставленной льготы на развитие материально-технической базы налогоплательщика.

Законодательно понятие «материально-техническая база» не закреплено.

Под материально-технической базой («Современный экономический словарь» в ред. ФИО3, ФИО4, ФИО5) понимается совокупность материальных вещественных элементов, средств производства, которые используются и могут быть использованы в производственных процессах. Для предприятия понятие материально-технической базы учитывает состояние компонентов: наличие и приспособленность производственных площадей и соответствующего оборудования, возраст парка оборудования, соответствие наличных материальных ресурсов производственной программе.

Исходя из этого определения, ОАО «Авиакор-авиационный завод» включил в льготу на 1 полугодие 2011 года следующие суммы:

приобретение малоценных основных средств - 166 027,80 руб.;

приобретение лицензий и программных продуктов - 6 250 283 рублей (по версии ИФНС России по Кировскому району г. Самары данная сумма составляет 5 202 415 руб.)

Суд считает не обоснованным и не правомерным отказ Заинтересованного лица в подтверждении правомерности применения заявителем налоговой льготы по налогу на имущество в сумме 166 024 рубля лишь в связи с тем, что данная сума была направлена заявителем на приобретение малоценных активов, направленных так же на развитие производства.

ОАО «Авиакор-авиационный завод» согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 года №186н) основные средства стоимостью до 40000 руб. учитывает согласно применяемому на предприятии Плану счетов, на счете 10.12 «Малоценные основные средства».

Согласно приложенным накладным и чекам (см. приложение) за указанный период на общую сумму 166027,80 рублей на счет 10.12 «Малоценные основные средства» были отнесены следующие вещи:

измеритель влажности газов с преобразователем;

измеритель влажности с преобразователем;

компьютер intelCorei3, с принадлежностями;

насос «Дренажник» погружаемый;

монитор Acer;

монитор Philips;

МФУ XeroxWC3210;

принтер Epson;

принтер лазерный А4 XeroxPhaser 3140;

сплит-система Dantex.

Налоговым органом не представлены доказательства опровергающие довод заявителя о том, что указанные приборы приобретены для улучшения и развития материально-технической базы предприятия и некоторые из них были бы учтены на счете «Основные средства», в случае если их стоимость была бы более 40000 рублей.

Необоснованным является отказ ИФНС России по Кировскому району г. Самара в части не отнесения «малоценных активов» под действие налоговой льготы, так как приборы, отнесенные на счет 10.12 «Малоценные основные средства», непосредственно направлены на развитие материально-технической базы и применяются в производственных процессах.

Суд считает не обоснованным и не правомерным отказ Заинтересованного лица в подтверждении правомерности применения налоговой льготы по налогу на имущество в 6 250 283 рублей (по версии ИФНС России по Кировскому району г. Самары данная сумма составляет 5 202 415 руб.) в связи с тем, что данная сума была направлена на приобретение лицензий и программного обеспечения, направленных так же на развитие производства.

Налоговым органом в ходе судебного разбирательства не было представлено доказательств опровергающих довод заявителя о том, что как любое современное предприятие ОАО «Авиакор-авиационный завод» имеет в своих активах компьютерную технику, оргтехнику, станки, приборы и иную электронную технику, без которой существование, организация и проведение производственных процессов в нынешних условиях не возможно. Но использование компьютеров, оргтехники и иной электронной техники без программного обеспечения и лицензий на программные продукты не возможно на любом предприятии. Учитывая, что ОАО «Авиакор-авиационный завод» специфическое предприятие в связи с тем, что входит в группу организаций производящих летательные аппараты, включая космические и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группу 35.30.3, разработка, производство и иные манипуляции с самолетной техникой без необходимого набора программного обеспечения не могут осуществляться.

Глава 70 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает порядок приобретения лицензий и сублицензий на программное обеспечение. И выполняя прямые указания закона ОАО «Авиакор-авиационный завод» приобретает лицензии для компьютерной и иной электронной техники, без наличия которой будет невозможно осуществлять производственные процессы на предприятии.

На основании Акта №492 от 30.05.2011г. о состоявшемся переходе прав пользования и счета-фактуры №492 от 30.05.2011 г. 1 полугодии 2011 года ОАО «Авиакор-авиационный завод приобрел лицензии и программные продукты у надлежащего Лицензиата ООО «ПС-Вэйр» на общую сумму 2 996 744 рублей, а именно:

предоставление неисключительных прав на ПО: ProDsktpwMDOPALNGLicSAPkMVL, ЕА, А - лицензии включающие в себя OSMSWindowsMSOffice и т.д.;

предоставление неисключительных прав на ПО: WinSvrEnTALNGLicSAPkMVL, ЕА, A - Сервисные лицензии включающие в себя OSMSWindowsserver;

предоставление неисключительных прав на ПО: WinRmTDsktpSrvcsCALALNGLicSAPkMVLDvcCAL, ЕА, A - клиентские лицензии, включающие в себя терминальные подключения к OSMAWindows;

предоставление неисключительных прав на ПО: SysCtrConfigMgrSvrwSQLAllLngLicense/SoftwareAssurancePackMicrosoftVolumeLicense, ЕА, A - Сервисная лицензия на продукт MSSystemCenterConfigurationManager;

предоставление неисключительных прав на ПО: SysCtrConfigMgrSvrMLStdALNGLicSAPkMVL, ЕА, A - сервисные лицензии включающие в себя подключение к MSSystemCenterConfigurationManager;

предоставление неисключительных прав на ПО: MicrosoftSysCtrOpsMgrSvrwSQLAllLngLicense/SoftwareAssurancePackMicrosoftVolumeLicense, ЕА, A - сервисная лицензия на продукт MSSystemCenterOperationsManager;

предоставление неисключительных прав на ПО: SysCtrOpsMgrSvrMLStdALNGLicSAPkMVL, ЕА, A - Сервисные лицензии включающие в себя подключение к MSSystemCenterOperationsManager;

предоставление неисключительных прав на ПО: SysCtrOpsMgrSvrMLStdALNGLicSAPkMVLPerOSE, ЕА, A - клиентские лицензии, включающие в себя подключние к MSSystemCenterOperationsManager;

предоставление неисключительных прав на ПО: FrFrntTMGWebPrtcnSrvcALNGSubsVlMVLPerDvc, ЕА, A - серверные лицензии, включающие в себя подключение к MSForeFrontTMGServer(проксисервер для защиты от атак извне);

Кроме того, на основании заключенного договора с ООО «Сименс Продакт Лайфскайкл Менеджмент Софтвер (РУ)» и на основании актов приема-передачи и счета-фактуры №32101 от 21.03.2011 г. были приобретены лицензии и программные на общую сумму 9 963 ООО рублей, а именно:

NX13300 Лицензия на ПО: NXMach 3 IndustrialDesing - продвинутый модуль дизайна;

NX13100 Лицензия на ПО: NXMach 3 ProductDesing - продвинутый модуль конструктора;

NX11100 Лицензия на ПО: NXMach 1 Desing (FL) - Базовый модуль конструктора;

UG11435 Лицензия на ПО: AdvancedSheetMetalDesing - Расширенный модуль для проектирования листовых деталей;

UG30117 Лицензия на ПО: NXAerospaceSheetMetal - модуль для проектирования деталей из листового металла в аэрокосмической промышленности;

NX12450 Лицензия на ПО: NXMach 2 CAD/CAMMilingFoundation -базовый модуль фрезерной обработки;

NX13440 Лицензия на ПО: NXMach 3 Advanced 5 AxisMachining -расширенный модуль фрезерной обработки;

NX30512 Лицензия на ПО: NXMotionSimulation-RecurDyn(Floating) -модуль для кинематического анализа;

NX30125 Лицензия на ПО: NXRoutingElectrical - модуль для проектирования;

TCI 0102 Лицензия на ПО: TeamcenterConsumer - модуль для организации работы территориально удаленных рабочих мест и менеджеров проекта, лиц принимающих решения;

ТС30401 Лицензия на ПО: ClassificationAuthor- модуль для создания/ведения «классификаторов»;

ТС30402 Лицензия на ПО: ClassificationAccess - модуль для доступа к данным «классификаторов»;

ТС30701 Лицензия на ПО: ProductConfigurationAuthor - модуль системного проектирования и создания «вариантного» состава изделия;

ТС30702 Лицензия на ПО: ProductConfigurationAccess - модуль для доступа к данным системного проектирования и «вариантного» состава изделия;

ТСМ55000 Лицензия на ПО: TeamcenterManufacturingAccess - модуль, позволяющий работать с данными, относящимися к технологическому описанию изделия;

ТСМ55010 Лицензия на ПО: TeamcenterManufacturingResourceManager -модуль, предназначенный для определения и управления взаимосвязями между объектами нормативно-справочной информации;

ТСМ55001 Лицензия на ПО: TeamcenterManufacturingAssemblyAuthor -модуль для создания последовательности технологических процессов для выполнения операций сборки;

ТСМ55005 Лицензия на ПО: TeamcenterManufacturingPartAuthor -модуль для формирования межцеховых маршрутов.

По утверждению заявителя, данные лицензии носят узкую специализацию и применимы исключительно в производственных процессах и тем самым направлены на развитие и улучшение материально-технической базы.

Указанные лицензии были переданы заявителю сразу, однако оплату по договорённости между сторонами ОАО «Авиакор - авиационный завод» производит помесячно. В результате этого, в обозначенный отчетный период к ООО «Сименс Продакт Лайфскайкл Менеджмент Софтвер (РУ)» на основании платежных поручений (см. приложение) было перечислено 3 ООО ООО рублей. Данные расходы отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов».

На основании счет-фактуры №00000055 от 02.06.2011 года в указанный период были заказаны работы по выполнению переаттестации и продлению срока действия 213 эталонных комплектов у Межрегиональной общественной организации «Поволжское отделение Российской инженерной академии» на сумму 213 000 рублей. Данные затраты так же отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов». Эталонные изделия применимы исключительно на производстве и применимы для контроля качества, производимой продукции.

Так же на основании счет-фактуры № ПКС 978170А от 02.06.2011 года у ООО «Прагма-компьютерные системы» были приобретены 3 лицензии на неисключительное неименное право Windows 7 Pro 32-bitRussianCISIpkDSPOEIDVD (FQC-00790) на общую сумму 10539 рублей. Данные затраты так же отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов». Без операционной системы компьютеры не могут функционировать, поэтому данные затраты так же относятся к развитию материально-технической базы.

Кроме того, на основании счет-фактуры № 25462 от 28.06.2011 года у ООО «СуперДжоб» была приобретена лицензия на неисключительные права (неисключительная лицензия) на использование информации сайта Superjob.ruБезлимитный тариф: один город «Самара» на срок 3 месяца, на сумму 30000 рублей. Данные затраты так же отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов». На ОАО «Авиакор - авиационный завод» закреплены принципы производственной системы, главным из которых является «Рабочие - самый главный актив». Без квалифицированных сотрудников развивать предприятие и совершенствовать материально-техническую базу невозможно. Квалифицированный персонал является основным инструментом производственного процесса. На современном этапе применимы новейшие технологии, такие как интернет и использование его ресурсов. Так подбор квалифицированного персонала значительно проще с использованием информации сайта Superjob.ru. в связи с вышесказанным, считаем приобретение лицензии на неисключительные права (неисключительная лицензия) на использование информации сайта Superjob.ru направлено на развитие материально-технической базы и применяется в производственных процессах.

Итого на конец отчетного периода на счете 97 «Расходы будущих периодов» ОАО «Авиакор - авиационный завод» отражены расходы на общую сумму 6 250 283 рубля (2996744+3000000+213000+30000+10539).

Налоговый орган не обосновал почему из счета 97 «Расходы будущих периодов» посчитал неправильно использованными при применении льготы лишь 5 202 415 рублей.

В связи с чем суд признает неправомерным отказ ИФНС России по Кировскому району г. Самара в части не отнесения сумм на приобретение лицензий и программного обеспечения под действие налоговой льготы, так как приобретение лицензий и программного обеспечения непосредственно направлены на развитие материально-технической базы и применяемы в производственных процессах.

Кроме того, в законе Самарской области от 25.11.2003 года №98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» говорится о развитии материально-технической базы, и не указывается на то что, это только вложения в основные средства (ни в законе Самарской области ни в определении материально-технической базы).

ИФНС России по Кировскому району г. Самара делает свои выводы основываясь на письменных разъяснениях Министерства управления финансами Самарской области, изложенных в Письме от 16.12.2010 года №МФ-1303/2562. Полномочия Минфина России определены п. 1, ст. 34.2 НК РФ и заключаются в предоставлении письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Такие письменные разъяснения не являются нормативно-правовыми актами и носят рекомендательный характер.

В соответствии с ст. 4 п. 3 Закона «О нормативных правовых актах Самарской области», «Министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица принимают (издают) приказы по вопросам, входящим в их компетенцию».

В рамках закрепленных предметов ведения Министерство не наделено полномочиями по вопросам применения льготы по налогу На имущество организаций (Постановление Правительства Самарской области от 21.11.2008г. № 447 «Об утверждении Положения о Министерстве управления финансами Самарской области»).

Письмо, в соответствии с которым был составлен акт, носит рекомендательный характер.

Согласно Постановлению Правительства от 13.08.1997 № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.

Исходя из вышесказанного, суд считает отказ налогового органа в подтверждении правомерности применения налоговой льготы по налогу на имущество за 1 полугодие 2011 года в сумме 5368439 рублей незаконным и необоснованным потому, что данная сумма заявителем в полном объеме направлена на развитие производства (его материально-технической базы), что подтверждено документально (договоры, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ и другие).

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлены доказательства того, что приобретение обществом лицензий, программных продуктов и других активов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и товаров, учитываемых на счете 10 «Материальные производственные запасы», не направлено на развитие материально-технической базы заявителя.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что оспариваемое решение является незаконным и нарушает права заявителя в сфере экономической деятельности.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 180-181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить полностью.

Признать недействительным вынесенное ИФНС России по Кировскому району г. Самары Решение № 11-17/393 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2011, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с ИФНС России по Кировскому району г. Самары в пользу Открытого акционерного общества «Авиакор-авиационный завод» расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара в течение месяца со дня его принятия с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

С.Д. Гордеева