Гражданский кодекс часть 1

- Территориальной профсоюзной организации межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (Самараоблпромпроф), г. Самара

- УФНС России по Самарской области, г. Самара

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 23.06.2021 года

от налогового органа – представитель ФИО2 по доверенности от 01.06.2021 года

от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО3 по доверенности от 26.07.2021 года, представитель ФИО4 по доверенности от 18.05.2021 года

от иных лиц – не явились, извещены

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Яблоневого оврага» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее – налоговый орган, Инспекция) № 1165 от 27.12.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 24.12.2020 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2021 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.06.2021 года указанные судебные акты отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Заявитель в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме.

Налоговые органы в пояснениях, данных в судебном заседании, и в отзыве (т. 2 л.д. 83-84, т. 4 л.д. 160-164, 189-190, т. 7 л.д. 94-96) заявленные требования считают необоснованными.

Территориальной профсоюзной организации межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (Самараоблпромпроф) в судебное заседание не явился. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия указанного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания. Согласно представленному отзыву (т. 1 л.д. 93-98) заявленные требования поддерживает.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета заявителя по страховым взносам за 2018 года. По результатам проверки вынесено решение Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области № 1165 от 27.12.2019 года, согласно которому ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага»привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 114 242 рублей, а также доначислены страховые взносы в общем размере 571 212 рублей и пени в размере 83 461,05 рублей (т. 1 л.д. 12-69).

Решением Управления ФНС России по Самарской области № 03-15/09549@ от 19.03.2020 года апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения (т.1 л.д. 70-75).

В качестве основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности и доначисления обязательных платежей инспекция в решении указывает на то, что в рамках камеральной налоговой проверки выявлен факт занижения налогоплательщиком в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объекта налогообложения страховыми взносами и в нарушение п. 1 ст. 421 НК РФ занижение базы для исчисления страховых взносов в результате не отражения выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг с использованием установленной схемы на сумму 2 856 060 рублей.

При этом, налоговый орган в оспариваемом решении ссылается на то, что в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ТПО «Самараобпромпроф» установлено систематическое ежемесячное перечисление денежных средств ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» на расчетные счета ТПО «Самараобпромпроф» двумя платежами «пожертвование на уставную деятельность» и профсоюзные взносы». Аналогичные платежи поступали от иных лиц.

Далее «Самараобпромпроф» полученные денежные средств юридических лиц перечисляет на счета Российского объединения социальных технологий (РОСТ) «Межрегиональное объединение профсоюзных организаций Общероссийского объединения профсоюзов» с назначением платежей «членские взносы профсоюзной организации», далее в течение 1-2 банковских дней суммы возвращались на расчетный счет «Самараобпромпроф» с назначением платежей «возврат части членских взносов». (что составляет около 94% от всех поступлений на счет «Самараобпромпроф»).

Таким образом членские взносы и пожертвования на уставную деятельность на расчетном счете РОСТ-Поволжье трансформировались в «членские взносы профсоюзной организации» и возвращались на счет профсоюзной организации «Самараобпромпроф»

Согласно данным реестров «Самараобпромпроф» на перечислении материальной помощи на банковские карты физическим лицам, являющимся сотрудниками ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» производились регулярные перечисления. При этом согласно документам, полученным от «Самараобпромпроф» не установлены фиксированные размеры материальной помощи, отсутствуют перечень обстоятельств, влияющих на размер материальной помощи. Выплаты материальной помощи производятся в разных размерах, исходя из занимаемой должности, должностного оклада, вклада сотрудника. Выплаты не имеют целевой направленности.

Все заявления об оказании материальной помощи имеют идентичный текст «в связи с тяжелым финансовым положением…» и напечатаны на компьютере. Все заявления поступали один раз в начале года – 09.01.2018 года.

Налоговый орган в решении указывает, что во всех случаях перечисление материальной помощи производилось только после получения пожертвования.

Согласно штатному расписанию № 1 от 01.01.2018 года оклады сотрудников были установлены в минимальном размере оплаты труда (10 147 рублей в месяц), с 01.05.2018 года оклады установлены в минимальном размере оплаты труда (11 200 рублей в месяц).

Данные доводы налогового органа суд считает обоснованными.

Как следует из материалов дела, в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 ООО «УК Яблоневого оврага» находилась на упрощенной системе налогообложения, является плательщиком страховых взносов.

Фактическая численность работников ООО «УК Яблоневого оврага» течение 2018 года составляла 55 человек, все являются членами профсоюза.

Между ООО «УК Яблоневого оврага» как работодателем в лице директора ФИО5 и работниками ООО «УК Яблоневого оврага», представленными местным комитетом первичной профсоюзной организации Межпромпроф ООО «УК Яблоневого оврага», организационно входящей в территориальную профсоюзную организацию Межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг (Межпромпроф) по Самарской области (Самараоблпромпроф), в лице ФИО6 был заключен коллективный договор от 16.01.2014 (далее - Коллективный договор) (т. 2 л.д. 113-118).

Согласно пункту 6.4.3 коллективного договора на работодателя возложена обязанность перечислять профсоюзу добровольные пожертвования на уставную деятельность на счет профсоюза исходя из финансово-экономического положения общества.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету Самараоблпроф за 2018 год установлено систематическое ежемесячное перечисление денежных средств ООО «УК Яблоневого оврага» на расчетные счета ТПО «Самараобпромпроф» двумя платежами «пожертвования на уставную деятельность» и «профсоюзные взносы» в следующих размерах:

- сумма перечисленных ООО «УК Яблоневого оврага» пожертвований составила 2 777 764 рублей;

- сумма перечисленных ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» членских профвзносов составила 31 760 рублей.

Полученные денежные средства ТПО «Самараобпромпроф» перечисляет на счета головной организации - Российского объединения социальных технологий (РОСТ) «Межрегиональное объединение профсоюзных организаций Общероссийского объединения профсоюзов» (далее РОСТ - Поволжье) с назначением платежей «членские взносы профсоюзной организации», которые в течение 1 - 2 банковских дней возвращаются обратно на расчетный счет ТПО «Самараобпромпроф» с назначением платежей «возврат части членских взносов», что составляет около 94% от всех поступлений на счет «Самараобпромпроф».

Таким образом, по мнению проверяющих, членские взносы и пожертвования на уставную деятельность на расчетном счете РОСТ-Поволжье трансформировались в «членские взносы профсоюзной организации» и возвращались на счет профсоюзной организации ТПО «Самараобпромпроф».

В дальнейшем указанные денежные средства ТПО «Самараобпромпроф» ежемесячно перечислялись в виде материальной помощи на банковские карты физических лиц, являющихся сотрудниками ООО «УК Яблоневого оврага».

Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ допущено искажение данных расчета по страховым взносам путем вовлечения в свою деятельность профсоюзной организации и создания совместной схемы, согласно которой денежные средства, перечисляемые заявителем в адрес ТПО «Самараобпромпроф» в дальнейшем перечисляются профсоюзной организацией сотрудникам ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» в качестве материальной помощи.

На основании ст. 419 НК РФ ООО «УК Яблоневого оврага» в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 являлось плательщиком страховых взносов.

В соответствии с подп, 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены п. 2 ст. 425 НК РФ.

Таким образом, заявитель в силу приведенных положений Кодекса является плательщиком страховых взносов и обязано отдельно в отношении каждого физического лица исчислять и уплатить страховые взносы и вправе согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем в силу вытекающего из ч. 3 ст. 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения.

Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума № 53), налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) должно быть подтверждено фактами (доказательствами), свидетельствующими о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Положениями п. 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога. При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что под видом материальной помощи работникам заявителя как членам профсоюза фактически выплачивалась заработная плата за счет осуществленных пожертвований ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» с целью ухода от налогообложения данных выплат страховыми взносами.

Так, в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ТПО Самараоблпромпроф за проверяемый период в соответствии со статьей 82 НК РФ, п. 4 ст. 101 НК РФ в ходе проведения проверки налоговым органом установлено следующее.

На счета ТПО Самараоблпромпроф поступают денежные средства от ряда юридических лиц с назначением платежей «пожертвования на уставную деятельность» и «профсоюзные взносы из зарплаты».

Далее ТПО Самараобпромпроф полученные денежные средства от юридических лиц перечисляет на счета РОСТ-Поволжье с указанием в платежных поручениях - членские взносы профсоюзной организации.

В течение 1 - 2 банковских дней суммы возвращаются на расчетный счет ТПО Самараобпромпроф с назначением платежей «возврат части членских взносов» (составляет около 94% от всех поступлений на счет «Самараоблпромпроф»).

После возврата полученного от РОСТА-ПОВОЛЖЬЕ на счета ТПО Самараоблпромпроф последний списывает денежные средства по реестрам с назначением платежей «выплата материальной помощи членам профсоюза для перечисления на карточки через корреспондентские счета кредитных организаций (ПАО «Сбербанк России» Самарское отделение № 6991, Филиал «Поволжский», АО «Глобэксбанк» г. Тольятти, Филиал № 6318 ВТБ24 (ПАО) в г. Самара.

В ходе проверки установлено, что выплата заработной платы совпадает с датой выплаты материальной помощи. ООО «УК Яблочного оврага» перечислено в ТПО Самараоблпромпроф в 2018 году членских взносов - 31 760,9 рублей, пожертвований 2 777 774 рублей. Выплачено материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО «УК Яблоневого оврага» в 2018 году - 2 856 060 рублей.

Судом установлено, что пожертвования перечислялись ООО «УК Яблоневого оврага» в адрес ТПО Самараоблпромпроф на постоянной основе, ежемесячно, так же, как и выплаты материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО «УК Яблоневого оврага». Перечисление материальной помощи без поступления пожертвований не производилось.

Выплата материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО «УК Яблоневого оврага напрямую связана с перечислением ООО «УК Яблоневого оврага» пожертвований ТПО Самараоблпромпроф как по датам (выплата материальной помощи осуществляется на 2-3 рабочий день после поступивших сумм пожертвований), так и по суммам (выплачивается материальная помощь за минусом 5% в среднем от сумм поступивших пожертвований).

Из материалов поверки следует, что сумма выплачиваемой ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО «УК Яблоневого оврага» материальной помощи не носят никакого социального характера, не зависят от материального состояния членов профсоюза - работников ООО «УК Яблоневого оврага». Размер материальной помощи зависит как от занимаемой должности, так и от отработанного времени, то есть, привязана к штатному расписанию, что свидетельствует о том, что поступавшая ежемесячно на карту работника сумма материальной помощи является оплатой за труд.

Таким образом, средства, перечисленные заявителем в адрес ТПО Самараоблпромпроф, в дальнейшем выплачены работникам этой же управляющей компании в качестве материальной помощи, то есть фактически вернулись в данную организацию.

Из содержания положений Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации», а также ГОСТ Р52495-2005 Национальный стандарт Российской Федерации. Социальное обслуживание населения. Термины и определения», утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 № 532-ст, следует, что к материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Материальная помощь выдается работнику организации по его заявлению, к которому прикладываются документы, подтверждающие трудные жизненные обстоятельства.

Согласно позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.08.2010 № ВАС-9762/10, согласно которой материальная помощь характеризуется разовым характером и социальной направленностью.

Судом установлено, что заявления об оказании материальной помощи идентичны по своему содержанию - в связи с тяжелым финансовым положением прошу оказать мне, как члену профсоюза материальную помощь. При этом, заявления напечатаны на компьютере, от руки вписаны только фамилия, имя, отчество, подпись и дата. Документы, подтверждающие тяжелое финансовое положение сотрудников не представлялись, обстоятельства потребности в помощи не указывались. На заявлениях сумма материальной помощи, которую необходимо выплатить члену профсоюза. Выплаты материальной помощи производятся в разных размерах, исходя из занимаемой должности, должностного оклада, вклада сотрудника (т. 2 л.д. 1-57).

Согласно документам, полученным от ТПО Самараоблпромпроф, и показаниям свидетелей сотрудников ООО «УК Яблочного оврага», заявления от членов профсоюза об оказании материальной помощи оформлялись в один день. Так, в 2018 году заявления датированы 09.01.2018. При приеме на работу заявление оформлялось в момент трудоустройства.

Таким образом, полученные денежные средства работниками ООО «УК Яблоневого оврага» не могут квалифицироваться материальной помощью, так как определенные условия (основание, причины, характер и др.) не соответствуют критериям (принципам) применимым к понятию материальной помощи, выплаты сотрудникам ООО «УК Яблоневого оврага» производимые через профсоюзную организацию являются «скрытой формой оплаты труда». Под видом материальной помощи работникам заявителя как членам профсоюза фактически выплачивалась заработная плата за счет осуществленных пожертвований ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» с целью ухода от налогообложения данных выплат страховыми взносами.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ допущено умышленное искажение данных расчета по страховым взносам.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

С.В. Агеенко