Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель Белова Татьяна Юрьевна (далее – заявитель, предприниматель, ИП Белова Т.Ю., налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными:

1) вынесенного Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области Решения № 2535 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2011 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 23 512 руб. 60 коп., возложения обязанности уплатить неуплаченный НДФЛ в размере 117 563 руб. 00 коп, пени за несвоевременную уплату налога в размере 4 623 руб. 16 коп.;

2) вынесенного УФНС России по Самарской области решения № 0315/02516 от 02.02.2012.

Заинтересованные лица заявленные требования не признали по основаниям изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения лиц участвующих в деле и их представителей, суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в связи с ниже следующим.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе представленной предпринимателем первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 года, Межрайонная ИФНС России №3 по Самарской области (далее – инспекция, ИФНС) вынесла Решение № 2535 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2011., которым заявитель, в том числе привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 32 268 руб. 90 коп., предпринимателю был доначислен НДФЛ в размере 117 563 руб. 00 коп., начислены пени на НДФЛ в сумме 4 623 руб. 16 коп.

Указанное решение заявитель обжаловал в апелляционном порядке в УФНС России по Самарской области (далее – УФНС, управление).

Решением УФНС России по Самарской области № 0315/02516 от 02.02.2012 решение инспекции в оспариваемой части оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции и управления (в оспариваемой части) предприниматель обратился в Арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленнымформатам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Статьей 227 НК РФ определена обязанность адвоката, учредившего адвокатский кабинет представлять налоговую отчетность по общей системе налогообложения -налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Материалами камеральной налоговой проверки установлено, что Белова Т.Ю. имеет статус адвоката (сведения об адвокате, являющимся членом адвокатской палаты субъекта РФ (с указанием избранной формы адвокатского образования), представленные Палатой адвокатов Самарской области ( № 1172 от 01.03.2004 г.), форма адвокатской деятельности - адвокатский кабинет.

Кроме того, Белова Т.Ю. 22.06.2007 г.поставлена на учет в МИ ФНС России № 3 по Самарской области в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 307632517300011).

Письмом от 10.07.2007 г № 99 в адрес ИП Беловой Т.Ю. инспекцией направлено Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения, в связи с наличием статуса адвоката.

У Беловой Т.Ю., являющейся индивидуальным предпринимателем и адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, возникла обязанность по применению общего режима налогообложения и представлению декларации по НДФЛ (Декларация по форме 3-НДФЛ).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ИП, адвокат Белова Т.Ю. не является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

ИП, адвокатом Беловой Т.Ю. 19.06 2007г. в Межрайонную ИФНС России №3 по Самарской области было подано заявление (вх. № 01-20/14497/5790568 от 22.06.2007г.) о переходе на упрощенную систему налогообложения по объекту налогообложения «доходы»

Согласно п.1 ст.346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения применяется в отношении всех видов осуществляемой деятельности, за исключением тех, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п.4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, на который налогоплательщик в добровольном порядке переходит с общей системы налогообложения, если это не противоречит действующему законодательству. Налоговым кодексом РФ предоставлено право, перейти на упрощенную систему налогообложения, но совмещение двух режимов налогообложения: общей системы и упрощенной системы не предусмотрено.

Согласно сведениям, представленным Палатой адвокатов Самарской области, Беловой Татьяне Юрьевне присвоен статус адвоката, учредившего адвокатский кабинет с 01.03.2004г..

В соответствии с пп.10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований не вправе применять упрошенную систему налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, Белова Т.Ю. как индивидуальный предприниматель и как адвокат, учредивший адвокатский кабинет, должна была представить декларацию по налогу на доходы физических лиц (Декларация по форме 3-НДФЛ 2010г.) за 2010 отчетный год и указать в ней доходы, полученные в отчетном периоде.

Из вышеизложенного следует, что обязанность по представлению налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрошенной системы
налогообложения, за 2010 год у ИП, адвоката Беловой Т.Ю. отсутствовала, поскольку наличие статуса адвоката, учредившего адвокатский кабинет прямо определяет обязанность по представлению налоговой отчетности по общей системе налогообложения, установленной Главой 23 НК РФ. Кроме того, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований не вправе применять упрошенную системуналогообложения (пп.10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ), а совмещение двух режимов налогообложения: общей и упрощенной системы не предусмотрено Кодексом, а предусмотрен, лишь, переход на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке, если это не противоречит действующему законодательству.

Таким образом, в ходе камеральной проверки налоговым органом правомерно установлена неуплата предпринимателем суммы налога на доходы в размере 117 563 руб. (904334*13%), тем самым данный налогоплательщик совершил виновное противоправное деяние, за которое статьей 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2010 год 15.07,2011г. (п.6 ст.227 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со ст. 4 Кодекса профессиональной этики адвокатов, принятого в соответствии с Федеральным законом "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", в целях поддержания профессиональной чести, развития традиций российской (присяжной) адвокатуры и, сознавая нравственную ответственность перед обществом, установлены обязательные для каждого адвоката правила поведения при осуществлении адвокатской деятельности, а также основания и порядок привлечения адвоката к ответственности.

Согласно п.3 ст. 9 Кодекса профессиональной этики адвоката, адвокат не вправе:

- заниматься иной оплачиваемой деятельностью в форме непосредственного (личного) участия в процессе реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- вне рамок адвокатской деятельности оказывать юридические услуги либо участвовать в организациях, оказывающих юридические услуги;

- принимать поручение на выполнение функций органов управления доверителя -юридического лица по распоряжению имуществом и правами последнего. Возложение указанных функций на работников адвокатских образований также не допускается.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона № 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" принятый в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом, Кодекс профессиональной этики адвоката устанавливает обязательные для каждого адвоката правила поведения при осуществлении адвокатской деятельности, а также основания и порядок привлечения адвоката к ответственности.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Федерального закона № 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - № 63-Ф3, Закона об адвокатской деятельности, Закон) предусмотрено, что статус адвоката может быть прекращен по решению совета адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об адвокате, на основании заключения квалификационной комиссии при нарушении адвокатом норм кодекса профессиональной этики адвоката.

Согласно п. 1 ст. 2 № 63-Ф3 адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта РФ, Федеральной палате адвокатов РФ, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов. Совмещение адвокатской деятельности одновременно с осуществлением адвокатом предпринимательской деятельности Законом не предусмотрено.

Гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а значит и применять упрощенную систему налогообложения.

В силу ст. 346.11 НК РФ упрощенная система заменяет общий режим налогообложения и может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при соблюдении определенных ст. 346.11-346.13 НК РФ условий. Данные условия являются общими и относятся к любым положениям главы 26.2 части второй НК РФ, включая специальные положения о применении упрощенной системы налогообложения.

Статус адвоката в силу Закона об адвокатской деятельности накладывает на лицо, получившее такой статус, определенные обязанности и ограничения, включая запрет на занятие любой предпринимательской деятельностью, что дополнительно конкретизируется в специальных (профильных) законах, в том числе и НК РФ, содержащего положения о запрете адвокатам применять упрощенную систему налогообложения. Никаких исключений указанные положения для операций по сдаче адвокатами имущества в аренду не содержат.

Выводы суда согласуются со сложившейся в арбитражных судах практикой(Постановление ФАС МО от 12.10.2011 по делу А40-3331/11-107-21).

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения соответствуют НК РФ и не нарушают права и интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины в размере 400 руб. 00 коп. подлежат отнесению на заявителя, с учетом предоставленной предпринимателю отсрочки по уплате государственной пошлины пери обращении в арбитражный суд с рассматриваемым иском.

Руководствуясь ст. 110, !67-170, 180-181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Отказать Индивидуальному предпринимателю Беловой Татьяне Юрьевне в удовлетворении заявленных требований полностью.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя Беловой Татьяны Юрьевны в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара, в течение месяца со дня его принятия, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

С.Д.Гордеева