Решение № А55-1683/19 от 06.05.2019 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

мая 2019 года

Дело №

А55-1683/2019

Резолютивная часть решения объявлена 06 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 14 мая 2019 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Курушкиным А.В. 

рассмотрев в судебном заседании   мая 2019 года   дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Спецавтотранс"

к  Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Самарской области

о признании незаконными решений

при участии в заседании

от заявителя – не явился

от ответчика – Хижняк Н.В. по доверенности от 05.10.2018, Чалдаева М.В. по доверенности от 31.08.2018

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Спецавтотранс" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными решений   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области №36321 от 22.08.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №1394 от 22.08.2018 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Представители налоговой инспекции возражали против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых решений.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее – Инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации  ООО "Спецавтотранс" по НДС за 3 квартал 2017 г., по результатам которой составлен Акт № 45976 от 05.03.2018, вынесено решение №36321 от 22.08.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в размере 4 163 871 руб., а также решение №1394 от 22.08.2018 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 393 718 руб.

Заявитель обжаловал вынесенные решения Инспекции  в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, которое решением от 26.11.2018 №03-15/48537@ оставило апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с   настоящим заявлением.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то,  что в  ходе камеральной проверки им были представлены все доказательства наличия права на налоговый вычет по НДС. При этом Инспекцией не доказано получение обществом необоснованной налоговой выгоды в виде заявления налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Оренбург-Скан-Сервис»,  ООО «Ферронордик Машины» и ООО «СКАНИЯ-РУСЬ».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость - это налог, построенный по территориальному принципу (в отличие от налогов на доходы и прибыль), территориальная характеристика операции по выполнению работ и оказанию услуг является существенным признаком объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Данная позиция содержится в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 года №873-0.

Для принятия сумм НДС к вычету согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ необходимо выполнение трех условий:

1)приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

2)принятие товаров (работ, услуг) на учет;

3)наличие счета-фактуры.

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в определении от 29.09.2016 № 2024-О, необходимо учитывать, что правом на налоговый вычет и возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику его поставщиками, как следует из пункта 2 статьи 171 НК РФ, может воспользоваться только налогоплательщик, приобретающий соответствующие товары (работы, услуги) с целью осуществления налогооблагаемой деятельности на территории Российской Федерации: если реализация услуг происходит не на территории Российской Федерации, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает, в результате чего не возникает права на налоговый вычет и возмещение сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, наступление указанных налоговых последствий для налогоплательщика зависит от определения места реализации товара, работы или услуги.

Место реализации работ (услуг) в целях обложения налогом на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, определяется по месту фактического нахождения движимого имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Порядок применения НДС в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, определяется в соответствии с разд. IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее - Протокол).

Подпунктом 2 п. 29 Раздела IV Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена. Исходя из вышесказанного сдача в аренду экскаватора казахстанской организации не облагается НДС на территории Российской Федерации.

При этом "входной" НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, которые приобретались исключительно для осуществления необлагаемых операций, к вычету не принимается и учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что ООО «Спецавтотранс» в Инспекцию была представлена налоговая  декларация по НДС за 3 квартал 2017 года (корректировка № 1), в соответствии с которой сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составила 1 393 718 руб.

В ходе проведения камеральной проверки Инспекцией установлено, что  возмещение по декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. сложилось в результате:

- приобретения ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» экскаватора VOLVOEC480DL согласно счет-фактуры № ОРН1408002/34 от 14.08.2017 в сумме 22 100 000 руб., в том числе НДС 371 186,44 руб. (продавец ООО «Ферронордик Машины» по договору № 47-17-v-s от ОО 13.06.2017), направленного взаимозависимому ООО «АТЭК» для выполнения работ в карьере «Приорский» п. Актау Республики Казахстан;

- техобслуживания с приобретением запчастей, расширенной гарантии на сумму 4 701 340,24 руб., в том числе НДС в размере 717 154,70 руб. (продавец ООО «Ферронордик ше      Машины» по договору № 97-17-V-PR от 28.08.2017);

- в результате комплекса работ (услуг) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств марки SKANIAG440CB8X4EHZ (текущий ремонт без НДС, приобретения запчастей с НДС) у ООО «Оренбург-Скан Сервис» на сумму 216 455,19 руб., в том числе НДС 2 076,12 руб.;

- оказание услуг по плановому техобслуживанию транспортных средств по счетам-    фактурам ООО «СКАНИЯ-РУСЬ» на сумму 481 540 руб., в том числе НДС 73 455,20 руб.

В ходе проведения камеральной проверки в отношении ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» и мероприятий налогового контроля в отношении его контрагентов было установлено, что     Экскаватор VOLVO был приобретен на заемные средства   АО «АЛЬФА-БАНК» по кредитному соглашению № 01KT5L об открытии невозобновляемой кредитной линии в  российских рублях от 05.06.2017. Согласно  данному  кредитному  соглашению  АО  «АЛЬФА-БАНК» обязуется предоставить ООО «Спецавтотранс» денежные средства в форме невозобновляемой кредитной линии в размере 200000000 руб., а ООО «Спецавтотранс» обязуется в порядке и сроки, установленные указанным Соглашением  возвратить кредиты и уплатить проценты за пользование Кредитами. Цель предоставления Кредитов - финансирование покупки оборудования и/или транспортных средств и/или      спецтехники.

В ходе ранее проведенной камеральной проверки за 2 квартал 2017 г. в отношении ООО «Спецавтотранс» и мероприятий налогового контроля в отношении его контрагентов
было установлено, что транспортные средства в виде 10 грузовых самосвалов SCANIA и 2
экскаваторов VOLVO(в том числе были приобретены также на заемные средства АО «АЛЬФА-БАНК» по кредитному соглашению № 01KT5Lот 05.06.2017.

Законность решений Инспекции по результатам проверки за 2 квартал 2017 г. проверялась в рамках рассмотрения Арбитражным судом Самарской области дела № А55-22224/2018. Решением  суда от 08.02.2019 по вышеназванному делу установлено, что обеспечением выполнения ООО «Спецавтотранс» своих обязательств по настоящему Соглашению являются поручительство ИП Мугадиева Семена Олеговича, ООО «АТЭК», ИП Мугадиева Олега Зоуовича, ООО «МИСТЕР-ДЕНТ», оформленное Договорами поручительства, залог основных средств, оформленный Договорами заключенным между АО «АЛЬФА-БАНК» и Мугадиевым О.З., АО «АЛЬФА-БАНК» и Мугадиевым CO., АО «АЛЬФА-БАНК» и ООО «МИСТЕР-ДЕНТ», а также залог (ипотека) объектов недвижимости, принадлежащих на праве собственности Мугадиеву О.З. с одновременным залогом земельного участка, на котором расположены объекты недвижимости, оформленные договором об ипотеке.

Приобретенные транспортные средства и спецтехника, были доставлены по адресу: 462800, Оренбургская область, п. Новоорск, ул. Рабочая, д.36., который является местом фактического нахождения ООО «Спецавтотранс»,  и сданы в аренду   по договору аренды транспортных средств без экипажа № 22/06-2017 от 22.06.2017  организации ООО «АТЭК», находящейся по тому же адресу. Из акта приема-передачи от 14.08.2017 следует, что приобретенный в 3 квартале 2017 г. экскаватор VOLVOEC480DL (ПТС RU TK 074134) также был передан арендатору в рамках  договора аренды транспортных средств без экипажа № 22/06-2017 от 22.06.2017. Размер арендной платы был определен исходя из ежемесячно платежа, процентов по кредиту, расходов по техническому обслуживанию, ремонту, страхованию транспортных средств на основании выставленных счетов-фактур составляет в 3 кв. 2017г - 18 159 890,84 руб., в том числе НДС 2 770 152,84 руб. Таким образом, условия договора аренды не позволяли налогоплательщику возместить расходы на приобретение этих автомашин и получить прибыль от данного вида деятельности. Как следствие, заявителем с оборотов по реализации этих услуг исчислялся к уплате в бюджет НДС в минимальном размере, явно несравнимым налоговым вычетом, заявленным при приобретении автомобилей, являющихся предметом договора аренды. При этом договоры аренды со стороны ООО «Спецавтотранс» заключены Мугадиевым О.З., со стороны ООО «АТЭК» - Мугадиевым С.А. Фактические адреса нахождения организаций в договоре аренды идентичны, расчетные счета открыты в одном банке.

Судом при рассмотрении дела № А55-22224/2018, сделан вывод о том, что заключение названных выше договоров на приобретение автомобилей и последующего договора аренды этих транспортных средств  не имеют разумной деловой цели для налогоплательщика, фактически эти действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС по сделкам купли-продажи не от использования данных транспортных средств, а исключительно за счет федерального бюджета.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные решением Арбитражного суда Самарской области от  08.02.2019 по делу № А55-22224/2018 в повторном доказывании не нуждаются.

Данный вывод подтверждается также материалами дела, свидетельствующими о том, что ООО «АТЭК» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 9 по Оренбургской области с 19.03.2014.  Руководителем ООО «АТЭК» является Мугадиев Семен Олегович, учредителем является Мугадиев Олег Зоуович.

ООО «Спецавтотранс» состоит на налоговом учете в Межрайонной ФНС России № 18 по Самарской области с 22.03.2017. Руководителем ООО «Спецавтотранс» является Мугадиев Олег Зоуович, учредителем является Специальный В.В.

Налоговым органом, в ходе проведенных мероприятий установлено, что Мугадиев Олег Зоуович является отцом Мугадиева Семена Олеговича и родным братом  Специального Василия Васильевича.

Декларации от ООО «Спецавтотранс», ООО «АТЭК», ИП Мугадиев С.О. подписаны одним и тем же лицом - Мугадиевым О.З.

Адрес фактического местонахождения ООО «Спецавтотранс» совпадает с адресом ООО «АТЭК».

Таким образом,   организации ООО «Спецавтотранс» и ООО «АТЭК» являются взаимозависимыми и согласованными.

Также решением Арбитражного суда Самарской области от  08.02.2019 по делу № А55-22224/2018 установлено, что ООО «АТЭК» имеет филиал в Республике Казахстан.

В 2015, 2016 годах в ООО «АТЭК» работало 486 человек. В штате имеются операторы АЗС, слесарь по ремонту топливной арматуры, автокрановщики, автомаляр, автоэлектрики, водители автомобилей БелАЗ, КАМАЗ, бензовоза, диспетчера, главный механик, заведующий автотранспортным парком, заведующий складом автозапчастей, кладовщики, контролеры погрузки-выгрузки, машинисты бульдозера, машинисты насосных установок дренажных вод, машинисты фронтального погрузчика, слесаря по ремонту автомобилей, машинисты экскаваторов и другие, хотя в собственности ООО «АТЭК» транспортные средства отсутствуют.

ООО «АТЭК» осуществляет деятельность с крупными контрагентами, горно-рудными комбинатами, компаниями России и Республики Казахстан.

Из пояснений руководителя ООО «АТЭК» следует, что взятый в аренду у заявителя транспорт целенаправленно отправлен в Республику Казахстан, карьер «Приорский». 

Таким образом, местом реализации услуг от использования данного автотранспорта  является территория Республики Казахстан, и, в соответствии со ст. 148 НК РФ такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

ООО «АТЭК» в декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. заполняет раздел 7 с кодом операции 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ», сумма выручки составила 76 877 098 руб.

Следовательно, учитывая характер деятельности ООО «АТЭК» в 2016, 2017 г.г. следует сделать вывод о том, что фактически целью заключения ООО «Спецавтотранс» договора купли-продажи техники с ООО «Ферронордик Машины», а также договоров с ООО «Оренбург-Скан Сервис» и ООО «СКАНИЯ-РУСЬ» по техническому обслуживанию техники, приобретенной во 2, 3 кварталах 2017 г.,  являлось заявление налогового вычета по НДС и возмещение его за счет средств из федерального бюджета.  Взаимозависимость и согласованность ООО «АТЭК» и ООО «Спецавтотранс» подтверждают  выводы налогового органа о том, что налогоплательщик знал об фактическом  использовании ООО «АТЭК»  приобретенных им  автотранспортных средств   при  оказании услуг на территории Республики Казахстан, т.е. не являющихся объектом налогообложения по НДС. 

Из представленных Инспекцией материалов проверки следует, что за ООО «Спецавтотранс» самоходная техника не регистрировалась.

ИП Мугадиевым С.О. осуществляются грузоперевозки и разработка карьеров с 2009 г., численность работников составляет 307 человек. В собственности ИП Мугадиева С.О. имеются транспортные средства (90 единиц): КамАЗ, БелАЗ, Скания, Экскаваторы, другая техника.

Из проведенного анализа представленных ИП Мугадиевым С.О. деклараций следует, что ИП Мугадиев СО. имеет миллионные обороты от ведения финансово-хозяйственной деятельности и имеет достаточно собственных средств для приобретен автотранспорта,     что   также   подтверждается   перечисленными   денежными средствами ООО «Спецавтотранс» по договорам займа.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что фактически приобретенный грузовой транспорт и спецтехнику использует в своей деятельности для извлечения прибыли ООО «АТЭК». А созданное при согласованных действиях согласованными лицами ООО «Спецавтотранс», доходов, кроме как от ООО «АТЭК» и только в размере ежемесячного погашения суммы долга по кредиту и процентам,  не имеет и какой либо деятельности фактически не осуществляет, иных контрагентов не имеет. Указанные обстоятельства также установлены судом при рассмотрении дела № А55-22224/2018.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Спецавтотранс» было создано с целью возмещения НДС из бюджета, поскольку ООО «АТЭК», купив вышеуказанные транспортные средства, не смогло бы заявить налоговые вычеты, а также возместить налог из бюджета, в связи с тем, что место реализации услуг, оказываемых российской организацией на территории Республики           Казахстан, территория Российской Федерации не признается и, в соответствии со ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации  такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ часть первая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке. В силу данного законоположения обстоятельства, связанные с тем, что первичные документы подписаны ненадлежащим лицом, контрагент нарушил законодательство о налогах и сборах или можно было совершить другую законную сделку с тем же экономическим результатом, не являются самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Кроме того, тем же Федеральным законом статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 данного Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 данного Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 данного Кодекса.

Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (часть 1 его статьи 2), то есть с 19.08.2017. При этом нормативные положения, регулирующие общие положения о налоговом контроле (статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом статьи 54.1 данного Кодекса), применяются к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций, представленных в налоговый орган после дня вступления в силу названного Федерального закона, а также выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу этого Федерального закона (часть 2 его статьи 2), и тем самым относятся к охваченным указанными проверками налоговым периодам.

Поскольку налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 г. представлена ООО «Спецавтотранс» в Инспекцию 16.11.2017, положения  названных выше норм налогового законодательства применяются к рассматриваемым правоотношениям.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Поскольку в данном случае налоговым органом доказаны обстоятельства, свидетельствующие о создании формального документооборота и учете  налогоплательщиком в целях налогообложения по НДС  операций, не обусловленных разумными экономическими причинами, целями делового характера, использованных исключительно для возмещения НДС за счет средств федерального бюджета, суд считает, что оспариваемые решения являются законными и обоснованными. 

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 110,167-170, 198-201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

       Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

С.А. Бойко