Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – до перерыва: ФИО1, доверенность от 30.12.2013 года, паспорт; ФИО2, доверенность от 16.12.2013 года, паспорт; после перерыва: ФИО3, доверенность от 09.01.2014 года, паспорт; ФИО1, доверенность от 30.12.2013 года, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО4, доверенность от 06.06.2014 года, удостоверение; ФИО5, доверенность от 26.08.2014 года, удостоверение;

установил:

Заявитель - Открытое акционерное общество "Кузнецов" (далее – Общество) - обратился в арбитражный суд с заявлением об отмене решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 28.04.2014 № 150, о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.04.2014 № 38.

В процессе рассмотрения дела заявитель заявил письменное ходатайство об уточнении заявленных требований, в котором просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары от 28.04.2014 №150 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары от 28.04.2014 №38 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Суд, руководствуясь ст.49 АПК РФ принял уточнение заявленных требований.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях по делу.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признаёт по мотивам, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Инспекцией ФНС по Промышленному району г. Самары (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ОАО «КУЗНЕЦОВ» по земельному налогу за 2009 год, представленной Обществом 03.12.2013.

По результатам проверки, в соответствии с требованиями статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ), составлен акт от 18.03.2014 № 11-20/821 дсп, согласно которому установлено необоснованное занижение кадастровой стоимости земельных участков на 2364296070 руб. и, как следствие, занижение исчисленной суммы земельного налога за 2009 год к уплате в размере 28 599 154 руб.

Причиной уменьшения налоговых обязательств в уточненной декларации явилось уменьшение заявителем кадастровой стоимости двух земельных участков и исключение Обществом из налогооблагаемой базы стоимости двух земельных участков, в связи с применением подпунктов 3 и 4 пункта 2 статьи 389 НК РФ (в ред. Федерального закона от 04.12.2006 № 201-ФЗ).

ОАО «КУЗНЕЦОВ» на указанный акт проверки представило письменные возражения от 17.04.2014 №3731.

Решением от 28.04.2014 № 150 налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок по 26.05.2014 года:

- истребовать документы, подтверждающие изменение кадастровой стоимости земельных участков, документы о порядке использования исключенных земельных участков, а также документы, подтверждающие невозможность правильного исчисления налога в момент предоставления первичной налоговой декларации;

- истребовать документы, подтверждающие производственную деятельность в 2009 году на территории земельных участков, документы, подтверждающие выполнение работ или услуг в 2009 году на указанной территории, списка и сведений о зарплате сотрудников, работавших в 2009 году на данных объектах;

- провести допросы должностных лиц Общества по факту представления уточненной декларации, по факту изменения кадастровой стоимости и исключения земельных участков из налогооблагаемой базы;

- провести осмотр земельных участков с целью установления их фактического использования.

Также, 28.04.2014 года инспекцией вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.04.2014 № 38 на срок до 30.06.2014 в связи с вынесением решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 150 от 28.04.2014 г.

Не согласившись с ненормативными актами инспекции, ОАО «КУЗНЕЦОВ» подало жалобу на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по Промышленному району г. Самары по вынесению решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 28.04.2014 № 150 и решения продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.04.2014 № 38 в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Самарской области.

Решением от 18.06.2014 № 20-14/14800 Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области оставило без удовлетворения указанную жалобу.

Не согласившись с решением инспекции ОАО «КУЗНЕЦОВ», обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В заявлении Общество указывает на нарушение сроков проведения камеральной налоговой проверки, т.к. НК РФ не предусмотрено продление трехмесячного проведения камеральной проверки. , а также на нарушение срока продления рассмотрения материалов налоговой проверки и срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Кроме того, заявитель со ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 указывает, что поскольку статьей 88 НК РФ не предусматривается специального срока для вынесения решения по результатам камеральной проверки, такое решение должно быть принято в пределах срока камеральной проверки, что в данном случае не было соблюдено. Заявитель указывает также на то, что дополнительные мероприятия налогового контроля не могут назначаться произвольно, решение об их проведении должно быть мотивировано. Общество указывает, что инспекцией не обоснована необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не указаны обстоятельства, исключающие возможность вынесения окончательного решения на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

Также, ОАО «КУЗНЕЦОВ» отмечает, что решение о проведении дополнительных
снятий налогового контроля принято Инспекцией без оснований, проведение осмотра
территории налогоплательщика в качестве дополнительных мероприятий НК РФ не указано.

По мнению заявителя, незаконное и необоснованное решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля существенно нарушает процедуру проведения камеральной налоговой проверки и грубо нарушает права общества как налогоплательщика.

Исследовав и оценив доказательства по делу, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в подтверждение заявленных требований и возражений, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе рассмотрения дела установлено, что уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2009г. представлена налогоплательщиком 03.12.2013г.

В соответствии п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными липами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Дата начала камеральной проверки 03.12.2013г., дата окончания - 03.03.2014г.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен аю налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно статье 6.1 НК РФ, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

По результатам проверки, в соответствии с требованиями ст. 100 НК РФ. 18.03.2014г. (с учетом не рабочего дня - 10.03.2014г.) составлен акт №11-20/821дсп.

Таким образом, проведение камеральной проверки по представленной Обществом уточненной декларации окончено составлением акта камеральной налоговой проверки, что соответствует Налоговому кодексу РФ. При этом в акте проверки отражено выявленные инспекцией нарушения.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Указанный акт и уведомление № 37480 о времени и месте рассмотрения материалов проверки вручены 21.03.2014г. представителю налогоплательщика ФИО1, действующей па основании доверенности от 30.12.2013г., что подтверждается подписью представителя на экземплярах акта и уведомления.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

С учетом того, что 21.03.2014г. являлся пятницей, а месячный срок на представление возражений начинает течь со следующего дня, то срок для представления письменных возражений истекает 21.04.2014г. Суд при этом считает неправильным определение инспекцией начала течения месячного срока с понедельника – 24.04.2014 года, поскольку в силу ст. 6.1 НК РФ только в случае если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В отношении начала исчисления месячного срока таких исключений и правил не предусмотрено законом.

Однако данное нарушение не является основанием для признания недействительным оспариваемых решений, поскольку не относится с учетом обстоятельств дела к числу существенных и грубых нарушений.

Письменные возражения на рассматриваемый акт камеральной налоговой проверки в Инспекцию заявителем представлены по почте 17.04.2014г. (вх. № 01-40/17711 от 18.04.2014г.).

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых и выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ (срока на представление возражений). Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Срок на рассмотрение материалов проверки в данном случае истекал 07 мая 2014 года (с учетом выходных и праздничных дней).

В целях реализации прав налогоплательщика, предусмотренных НК РФ, представителю Общества сопроводительным письмом от 24.04.2014 № 18791 вручены копии документов, на которые имеется ссылка в акте камеральной налоговой проверки от 18.03.2014 № 11-20/821 дсп.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, 25.04.2014г. (в пределах установленных сроков) акт, материалы проверки и представленные возражения рассмотрены начальником ИФНС России по Промышленному району г. Самары в присутствии представителя налогоплательщика ФИО1, о чем составлен протокол № 05-03/1172.

В течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, руководителем налогового органа должно быть принято Решение.

Пунктом 6 ст. 101 НК РФ установлено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Заявитель в исковом заявлении ссылается на Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2012г. по делу № А40-85281/11-20-359, в котором суд указал, что продление срока проведения камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено.

В акте проверки от 18.03.2014г. № 11-20/821дсп в разделе 1 указано, что дата начала камеральной проверки - 03.12.2013г., дата окончания - 03.03.2014г.

ОАО «Кузнецов», ссылаясь па п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. № 71, указывает, что поскольку ст. 88 ПК РФ не предусматривается специального срока для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, такое решение должно быть принято в пределах срока самой проверки.

Однако, налогоплательщик не учитывает, что Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 было принято на основании норм Налогового кодекса РФ, действовавших в 2003 году.

За прошедшие с 2003г. 11 лет в Налоговый кодекс Российской Федерации вносились существенные изменения, в том числе касающиеся процедуры рассмотрения и вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки.

Вышеуказанное письмо действует в пределах, не противоречащих действующим нормам законодательства о налогах и сборах и в рассматриваемом случае указанный пункт к спорным правоотношениями применен быть не может.

Последние изменения, касающиеся сроков вынесения решения по результатам налоговой проверки, предусмотренные ст. 101 НК РФ, внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 02.07.2013г. № 153-ФЗ.

Решениями от 28.04.2014г. № 150 и № 38 камеральная проверка не продлялась, а было назначено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 26.05.2014г. и продлен срок рассмотрения материалов проверки, в соответствии со ст. 101 НК РФ и пунктами 38, 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

С учетом представленных Обществом возражений, их содержания и рассмотрения материалов камеральной проверки, в целях проверки обоснованности доводов Общества и исключения принятия необоснованного решения по камеральной проверке, Инспекцией приняты решение от 28.04.2014 № 150 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 26.05.2014, и решение от 28.04.2014 № 38 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в срок до 30.06.2014.

Указанные решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки направлены налогоплательщику по почте заказными письмами, что подтверждается почтовым реестром от 30.04.2014.

В решении от 28.04.2014 № 150 указано, что оно принято в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

Основанием для принятия решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки послужила необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании пункта 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принимается при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения неправильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Согласно пункту 40 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ не извещение либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении соответствующих материалов.

Заявитель указывает на то, что налоговым органом нарушен срок продления рассмотрения материалов налогового контроля.

Как было указано выше согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых и выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные –проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ (срока на представление возражений). Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Продление срока рассмотрения материалов проверки осуществляется решением по форме, установленной Приказом ФНС РФ от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@. Решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

В качестве основания для продления срока рассмотрения может выступать проведение дополнительных мероприятий налогового контроля либо иное мотивированное основание.

Нарушение срока рассмотрения материалов проверки, сроков проведения дополнительных мероприятий налогового контроля само по себе, как и нарушение срока принятия указанных решений (чего в данном случае судом не установлено) не может повлечь признание оспариваемых решений инспекции незаконными.

Соответственно, налогоплательщик не обосновал и не доказал нарушение каких-либо их прав и законных интересов оспариваемыми решениями налоговых органов.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки имеет место, когда налогоплательщик лишается права дать пояснения относительно выводов проверяющих и материалов налоговой проверки непосредственно лицу, которое вынесло оспариваемое решение.

Учитывая, что Инспекцией обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщику предоставлялось время для представления возражений, как по акту проверки, так и по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а вынесение решения от 28.04.2014 № 38 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки обусловлено действиями самого общества, при таких обстоятельствах суд считает, что действия должностных лиц налогового органа не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика.

Так же заявитель указывает, что решение Инспекции от 28.04.2014 № 150 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не содержит ссылки на обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. По мнению Заявителя, данное решение не позволяет определить степень необходимости получения дополнительных документов (информации) и их отношение к обстоятельствам налогового правонарушения, выявленным в ходе проверки.

Суд отклоняет доводы заявителя как необоснованные.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В
решении
о
назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93. г НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

Как следует из материалов проверки, в решении от 28.04.2014 № 150 указано, что в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых налоговым органом в срок до 26.05.2014 будут проведены мероприятия налогового контроля, предусмотренные статьями 95, 90, 93, 93.1 НК РФ.

Проведение названных мероприятий является дополнительной гарантией прав, поскольку направлено на предотвращение необоснованного привлечения к налоговой ответственности, не нарушает права налогоплательщика.

Так же заявитель указывает, что проведение Инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе осмотр земельных участков может быть произведен только в рамках выездной налоговой проверки.

Исходя из положений п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки. Следовательно, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли), не может рассматриваться в качестве самостоятельной формы налогового контроля и осуществляться вне рамок выездной налоговой проверки.

Данный вывод согласуется с позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерация, изложенной в пункте 24 постановления от 30.07.2013 № 57.

Необходимо отметить, что в целях соблюдения требований статьи 92 НК РФ, налогоплательщику направлено письмо о предоставлении разрешения для доступа на территорию ОАО «КУЗНЕЦОВ» с целью проведения осмотра помещения и земельного участка.

Заявитель письмом от 12.05.2014 вх. № 01-40/21768 отказал в предоставлении данного разрешения.

Осмотр в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией не производился.

Вместе с тем, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией были проведены иные мероприятия: допрос свидетеля, направлен запрос в Федеральную кадастровую палату Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. С данными дополнительными мероприятиями налогового контроля Заявитель ознакомлен лично 26.05.2014, о чем свидетельствует протокол ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, решение от 28.04.2014 № 150 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, необходимо соблюдение двух условий одновременно:

1. ненормативный правовой акт не соответствует закону;

2. нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Налогоплательщик в ходе судебного разбирательства указывал на то обстоятельство, что принятие Решений № 150 от 28.04.2014г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и № 38 от 28.04.2014г. о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки нарушило его права. ОАО «Кузнецов» считает, что нарушение прав состоит в том, что Инспекцией умышленно затягиваются сроки камеральной налоговой проверки, что привело к «несвоевременному» принятию Решения по результатам камеральной налоговой проверки, а как следствие, затягивание возврата Обществу из бюджета сумм излишне уплаченного земельного налога.

Оспариваемые решения вынесены в пределах компетенции налогового органа, связано с получением дополнительной информации, необходимой для принятия объективного решения по результатам налоговой проверки, спорные акты сами по себе прав и интересов заявителя не нарушают, налогоплательщик не лишен возможности обжаловать решение по проверке в целом.

На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований следует отказать. Судебные расходы на основании ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 101-102, 110, 112, 167-170, 176, 180-182, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

О.В. Мешкова