Гражданский кодекс часть 1

Заявитель –ЗАО "Средневолжская межрегиональная ассоциация радиотелекоммуникационных систем" (далее ЗАО "СМАРТС") обратилось с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 30.12.03г., № 04-11/2539/01-11/14418 об отказе предприятию ЗАО "СМАРТС" в проведении зачета и об обязании Межрайонной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области произвести в установленный судом срок зачет излишне уплаченного ЗАО "СМАРТС" единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 1 355 522, 24 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, уплачиваемому в федеральный бюджет по налоговой деларации по НДС за сентябрь 2003 года.

Ответчик в отзыве требования заявителя не признал.

Заслушав представителей сторон, суд

У С Т А Н О В И Л:

18.09.03г. заявителем была представлена в налоговый орган уточненная "Декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых предпринимателями" за 2002г.

В данной декларации заявитель указал, что он имеет переплату по данному налогу в части уплачиваемой в федеральный бюджет в сумме 1 355 522,24руб. 16.10.03г., в порядке установленном ст.78 НК РФ, заявитель направил ответчику заявление за №01/5028 о зачете излишне уплаченного единого социального налога в сумме 1 355 522,24руб. в счет предстоящих платежей по НДС, уплачиваемому в федеральный бюджет по налоговой декларации по НДС за сентябрь 2003г.

30.12.03г. ответчиком было вынесено решение №04-11/2539/01-11/14418, в котором отказал ЗАО "СМАРТС" в проведении заявленного зачета. При этом, указанное решение не содержит каких либо правовых и документальных обоснований. Представленный отзыв также не имеет обоснований.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 236 НК РФ - объектом налогообложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" этот же объект используется для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Из приведенных норм следует необходимость определения размеров налоговой базы, льготы, вычета по налогу, ставки налогообложения и суммы самого налога отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого производились выплаты. На это обстоятельство прямо указано в норме пункта 4 статьи 243 НК РФ, согласно которой налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для практической реализации этих требований налогового законодательства МНС РФ, приказом от 21 февраля 2002 года № БГ-3-05/91, утвердило форму "Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета за 2002 год" (далее Индивидуальная карточка), в которой непосредственно по каждому физическому лицу производится исчисление параметров, влияющих на размер налога, а также и самого налога. Такое исчисление производится нарастающим итогом в течение календарного года (налогового периода).

При таких обстоятельствах, размер отдельных элементов налогообложения в целом по предприятию (налогооблагаемая база, льгота по налогу, налоговый вычет), а также общая сумма единого социального налога, подлежащего начислению и уплате предприятием за налоговый период, определяется путем простого суммирования соответствующих показателей по всем надлежаще заполненным Индивидуальным карточкам физических лиц, получивших от предприятия вознаграждения и выплаты в этом налоговом периоде.

В соответствии с требованиями законодательства ЗАО "СМАРТС" производило в 2002 году учет налоговой базы, суммы начисленного ЕСН, а также размера начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому работнику (физическому лицу) в Индивидуальных карточках. Эти Индивидуальные карточки ЗАО "СМАРТС" представило в материалы дела вместе с соответствующей сводной итоговой ведомостью по 2002 году.

В данной ведомости, на основании суммирования показателей Индивидуальных карточек указаны общая для ЗАО "СМАРТС" величина налогооблагаемой базы, величина примененных налоговых льгот, величина примененного налогового вычета и величина исчисленного единого социального налога за 2002 год по соответствующим бюджетам. Цифровые значения параметров, используемых для исчисления единого социального налога, а также сами суммы налога, отраженные ЗАО "СМАРТС" в Индивидуальных карточках и в сводной ведомости налоговым органом не оспариваются и не опровергаются.

Из сравнения итоговых показателей сводной ведомости по Индивидуальным карточкам с соответствующими показателями уточненной налоговой декларации ЗАО "СМАРТС" по единому социальному налогу за 2002 год следует полное совпадение этих показателей - и в ведомости и в уточненной декларации (графа 3 строки 0100) общая величина налоговой базы составляет сумму 65 224 032, 70 руб., и в ведомости и в уточненной декларации (графа 3 строки 0200) общая величина налоговых льгот составляет сумму 9 509 298, 51 руб., и в ведомости и в уточненной декларации (графа 3 строки 0300) общая величина налоговой базы для исчисления налога составляет сумму 55 714 734, 19 руб., и в ведомости и в уточненной декларации (графа 3 строки 0500) общая величина примененного налогового вычета составляет сумму 4 740 742, 00 руб., и в ведомости и в уточненной декларации (графа 3 строки 0600) величина начисленного налога в федеральный бюджет составляет сумму 4 983 372, 84 руб.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2002 год, поданная ЗАО "СМАРТС" в налоговый орган 18.09.2003 года, заполнена предприятием правильно, в полном соответствии с нормами главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Это делает обоснованным заявление предприятия об излишнем начислении единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 55 031, 09 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма единого социального налога, начисленная в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на сумму налогового вычета, равную сумме начисленного за тот же период страхового взноса на обязательное пенсионное страхование. При этом размер налогового вычета не может превышать размер единого социального налога, начисленногов федеральный бюджет.

Как следует из представленных деклараций в ЗАО "СМАРТС" в 2002 году работало 387 инвалидов. При этом годовая заработная плата инвалидов в пределах до 100 000 рублей:

- облагается страховыми взносами по пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ";

- не облагается единым социальным налогом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Это означает, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на годовую заработную плату инвалидов в пределах до 100 000 рублей, не могут быть использованы в полном объеме в качестве налогового вычета при исчислении единого социального налога, уплачиваемого в федеральный бюджет.

По указанной причине из общей суммы начисленных за 2002 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 041 233, 15 руб. ЗАО "СМАРТС" имело право использовать и фактически использовало в качестве налогового вычета только сумму 4 740 742, 00 руб. Это следует из представленных предприятием ЗАО "СМАРТС" Индивидуальных карточек, сводной ведомости на основе Индивидуальных карточек, а также деклараций по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 год.

При этом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не использованная предприятием ЗАО "СМАРТС" в качестве налогового вычета, составила величину 1 300 491, 15 руб.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по единому социальному налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным единым социальным налогом в федеральный бюджет и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

ЗАО "СМАРТС" представило в материалы дела платежные документы об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год. Эти документы свидетельствуют о фактической уплате предприятием в 2002 году в составе общей суммы страховых взносов и суммы в размере 1 300 491, 15 руб., которая не была использована им в качестве налогового вычета по единому социальному налогу. Факт уплаты указанной суммы страховых взносов налоговым органом не опровергается и не оспаривается.

При таких обстоятельствах заявитель правомерно на основании статьи 78 НК РФ предъявил к возврату (путем зачета) из федерального бюджета сумму единого социального налога в размере 1 300 491, 15 руб.

Всего, с учетом излишнего начисления единого социального налога по федеральному бюджету в сумме 55 031, 09 руб., ЗАО "СМАРТС" имело право на возврат из федерального бюджета суммы излишне уплаченного налога в размере 1 355 522, 24 руб.

Эта сумма 1 355 522, 24 руб. и была указана им в заявлении от 15.10.03г., № 01/5028 на возврат из федерального бюджета (путем зачета) излишне уплаченного единого социального налога.

Каких-либо оснований к отказу предприятию ЗАО "СМАРТС" в зачете излишне уплаченной суммы налога у налогового органа не было. Об этом свидетельствует и представленный в судебное заседание отзыв налогового органа на предъявленные ЗАО "СМАРТС" требования.

При изложенных обстоятельствах суд считает заявленные ЗАО "СМАРТС" требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины, в соответствии со ст. 110 АПК РФ, подлежат возмещению заявителю.

Руководствуясь ст.ст.174, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Межрайонной ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 30.12.03г., № 04-11/2539/01-11/14418.

Обязать Межрайонную ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области произвести зачет излишне уплаченного ЗАО "СМАРТС" единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 1 355 522, 24 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, уплачиваемому в федеральный бюджет по налоговой декларации по НДС за сентябрь 2003 года. в месячный срок со дня вынесения данного решения.

Решение может быть обжаловано в апелляционной инстанции арбитражного суда Самарской области в течение месячного срока со дня принятия.

С у д ь я В.Г. Калинкин