Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Тольяттиазот», г. Тольятти обратилось с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решения МР ИМНС РФ № 2 по Самарскому району, г. Тольятти № 02-06/180-02 от 05.12.02 г. в части привлечении к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 1081808 руб., уплаты НДС налоговым агентом в сумме 5409038 руб., уплаты пени за несвоевременную уплату НДС налоговым агентом, в размере 2594013 руб. Всего на сумму 9084859 руб.

В обоснование своей позиции заявитель привел следующие доводы:

Так, при принятии оспариваемого решения Межрайонная ИМНС России №2 по Самарской области руководствовалась нормой Закона не относящейся к рассматриваемой в акте хозяйственной сделке, а именно:

Ссылаясь на п.5 ст.7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» за 2000 год и п.п. 4) п. 1 ст. 148 НК РФ - за 2001 год, инспекция утверждает, что услуги агента были оказаны на территории Российской Федерации. Однако документального обоснования своих выводов ни в акте, ни в решении она не приводила. Кроме того, ссылаясь на общие положения соглашения № 484 от 01.03.1998 года и агентское соглашение б/н от 01.01.2001 года, инспекция не приняла во внимание такие разделы соглашений, как назначения агента, полномочия агента, предмет договора, которые прямо предусматривают перечень услуг, оказанных вне территории России.

Перечисленные услуги, подтвержденные актами выполненных услуг, не входят в перечень п.п. «г» п.5 ст.4 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», на что ссылается ИМНС в оспариваемом решении. Доводы налогового органа, о том, что предметом соглашения № 484 от 01.03.1998 года предусмотрены услуги, относящиеся перечню услуг, обозначенных в п.п. «г» п.5 ст.4 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» не обоснованны, поскольку ответчиком не приняты во внимание документы, представленные ОАО «Тольяттиазот» при проведении проверки. Данные документы свидетельствуют о том, что агент выполнял для заявителя услуги, не предусмотренные названной правовой нормой. Более того, ИМНС не приняла во внимание тот факт, что агентские услуги могут быть приняты к учету только на основании первичных документов, перечень которых приведен в п.п. «г» п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 года № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». ОАО «Тольяттиазот» в процессе проверок представил все предусмотренные действующим законодательством документы за 2000, 2001 г.г., подтверждающие вспомогательный характер оказанных услуг по отношению к реализации основных товаров, в том числе, акты; справки (агентские отчеты), дополнение к контракту, справки об экспорте.

Признавая ОАО «Тольяттиазот» налоговым агентом, инспекция не учитывает, что взыскание с налогового агента налога, не удержанного из доходов налогоплательщика, противоречит законодательству.

Так, согласно ст.8 НК РФ налогом является платеж, направленный на изъятие части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьему лицу. Поэтому взыскание налога за счет средств налогового агента противоречит нормам Налогового кодекса.

Поскольку с оказанных вне территории РФ агентских услуг налог не взимается, соответственно, налоговым агентом ОАО «Тольяттиазот» он не подлежал удержанию. Таким образом, отсутствует недоимка ОАО «Тольяттиазот» в бюджет, на которую ИМНС неправомерно начислила пени. Аналогичное мнение содержится в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.06.01 г. № А44-3342/00-С7-к.

Межрайонная инспекция МНС РФ №2 по Самарской области представила отзыв, в котором просит заявленные требования оставить без удовлетворения по следующим основаниям:

В 2000г. ОАО «ТоАЗ» оплатило иностранному юридическому лицу - «M.I.C. InternationalTradingL.L.C.» агентские услуги, оказанные в 1999г. Оплата подтверждается заявлениями на перевод денежных средств, карточкой учета движения средств за период с 01.01.2000г. по 31.12.2000г. За 2000г. начислено НДС в сумме 1 211 516 руб., пени в размере 273440 руб., штраф в размере 242303 руб.

В соответствии со ст. 2 Закона России «О НДС» плательщиками налога на добавленную стоимость являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, и международные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории России.

При этом в соответствии с п.5 ст. 7 Закона России «О НДС» за иностранных юр. лиц, не стоящих на учете в налоговом органе РФ, налог уплачивается предприятиями РФ в полном размере за счет средств, перечисляемых иностранными юр. лицами.

В соответствии с п.п. а) ст. 3 Закона России «О налоге на добавленную стоимость» объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с п.п. «г» п.5 ст.4 ФЗ «О налоге на добавленную стоимость» местом реализации услуг является место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Положение настоящего подпункта применяется в отношении услуг:

консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;

агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим подпунктом.

Оценка налоговым органом характера услуг происходила в соответствии с соглашением №484 от 01.03.1998г. Данное агентское соглашение позволяет агенту совершать юридические и иные действия от имени принципала (ОАО «ТоАЗ»), а так же содержит элементы договора на оказание консультационных услуг. Таким образом, агентское соглашение № 484 является смешанным договором. В частности, в общих положениях в пункте «В» указано - агент выразил желание быть консультантом..., а в разделе Назначение Агента указано - (A, iv) агент обязан консультироваться с Обществом по вопросам мест доставки Продукции.., (В) составлять графики поставки для Общества. Такие обязанности Агента, как продвижение продажи продукции..., содействие ...в создании совместных предприятий не исключают оказание консультационных услуг, а так же рекламных - в частности в продвижении товара.

А в соответствии с подпунктом A - i п.4 Соглашения агент обязан обслуживать заказы непосредственно или через субагентов, что является услугой агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо для выполнения услуг...

Акты о выполнении услуг свидетельствуют лишь о том, что посреднические услуги оказаны в соответствии с соглашением № 484 и носят конфиденциальный характер.

Заявитель ссылается на норму Закона «О НДС», в соответствии с которой, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг). Однако сами по себе представленные ГТД, свидетельствующие об экспорте продукции ОАО «ТоАЗ», не характеризуют оказанные услуги как вспомогательные. Иных доказательств вспомогательного характера услуг не представлено.

В отношении данной иностранной организации не представлены документы, подтверждающие постановку на учет этого иностранного юридического лица в РФ. НДС не удержан и не уплачен в бюджет. В соответствии с пп «г.» п.5 ст.4 ФЗ «О НДС» местом реализации услуг агента признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец в другом. Покупателем агентских услуг является ОАО «ТоАЗ». Место реализации - Россия.

В соответствии со ст. 2 Закона России «О НДС» обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, является объектом налогообложения. При этом в соответствии с п.5 ст. 7 Закона России «О НДС» налог за иностранных юр. лиц, не стоящих на учете в налоговом органе РФ, уплачивается предприятиями РФ в полном размере за счет средств, перечисляемых иностранным юр. лицам.

В 2001г. при аналогичных обстоятельствах нарушены нормы ст. 146, 148, 161 НК РФ. Нарушение подтверждается агентским соглашением от 01.01.2001г., актами выполнения услуг, карточкой учета движения средств за период с 01.01.2001г. по 31.12.2001г., заявлениями на перевод денежных средств. За 2001г. начислено НДС в сумме 4 197522 руб., пени в размере 2320573 руб., штраф в размере 839505 руб.

Наконец, по мнению ответчика, довод заявителя о том, что если налог на удержан ОАО «ТоАЗ», то требование налогового органа о необходимости перечисления налога за счет средств ОАО «ТоАЗ» является нарушением ст. 8 и ст. 45 НК РФ. Исходя из п.44 Постановления ВАС РФ №5 штраф за неперечисление налоговым агентом налога взыскивается в случае, если он не использовал возможность удержания денежных средств из средств налогоплательщика, хотя мог и должен был это сделать. В данном случае заявитель мог и должен был удерживать налог, так как осуществлял фактическое перечисление денежных средств иностранному юридическому лицу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

В порядке, предусмотренном ст. 89 НК РФ, была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, уплаты и перечисления заявителем, в том числе, налога на добавленную стоимость.

В ходе проверки было выявлено, что ОАО «Тольяттиазот» производило перечисления в пользу иностранных юридических лиц за оказанные ими услуги. В частности, американской фирме «M.I.C. InternationalTradingL.L.C.» за агентские услуги, оказанные в соответствии с соглашением № 484 от 01.-4.98 г. сумма выплат в 2000 г. составила 255 146 долларов США. Поскольку покупателем агентских услуг является ОАО «Тольяттиазот», местом реализации этих услуг должна признаваться Россия. Следовательно, в нарушение п.5 ст. 7 Закона России «О налоге на добавленную стоимость» заявителем не перечислен в бюджет НДС с услуг, оказанных его иностранным партнером, в сумме 42525 долларов США.

В 2001 году не удержан и не перечислен в бюджет НДС при аналогичных обстоятельствах на сумму 144408 долларов США.

Данные факты зафиксированы в акте проверки № 02-17/288 от 23.09.02 г., явившимся основанием для принятия ответчиком решения № 02-06/180-02 от 05.12.02 г., которым ОАО «Тольяттиазот» привлечен, в том числе, к ответственности в виде наложения 20 %-го штрафа от неудержанного и неперечисленного НДС, согласно ст. 123 НК РФ, в размере 1081808 руб.

Кроме того, акционерному обществу «Тольяттиазот» предложено уплатить НДС, подлежащий уплате в бюджет налоговым агентом в сумме 5409038 руб., и пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 2594013 руб.

Оценив имеющиеся в деле материалы, а также доводы сторон, арбитражный суд находит заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям:

Согласно п. 5 ст. 7 Закона России «О налоге на добавленную стоимость» в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории России иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям…

Обстоятельством, свидетельствующим об обязанности заявителя удержать и перечислить в бюджет НДС, проверявшие назвали оплату им иностранной фирме в 2000-2001 годах 1121568 долларов США за оказанные агентские услуги на территории России.

Перечисление заявителем данной суммы было произведено фирме «M.I.C. InternationalTradingL.L.C.» на основании соглашения № 484 от 01.04.98 г., согласно которому иностранная фирма обязалась оказывать агентские услуги. При этом, соглашением от 01.01.01 г. прямо оговорены услуги, которые агент не уполномочен оказывать заявителю в соответствии с п.п. г) п.5 ст. 4 Закона России «О НДС» и п.п. 4) п.1 ст. 148 НК России (л.д. 154). Соответственно, услуг, предусмотренных названными нормами, на что прямо указал ответчик, агент заявителю не оказывал. Как следует из условий соглашения, агент оказывал услуги по содействию продажам продукции, производимой заявителем, по продвижению товара; по планированию поставок, транспортировки и доставки продукции; по развитию связей с клиентами заявителя, и поиску новых потребителей продукции ОАО «Тольяттиазот». О характере фактически оказанных агентом услуг прямо свидетельствуют соответствующие отчеты, которые не были приняты к сведению налоговым органом.

Со ссылкой на п.5 ст. 7 Закона России «О НДС» и п.п. 4) п.1 ст. 148 НК России ответчик утверждает, что услуги агента были оказаны на территории России. Налоговая инспекция при этом исходит из того, что местом реализации услуг агента признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец в другом.

Между тем, суд исходит из того, что п.п. д) п.5 ст. 4 Закона России «О НДС» и п.п. 4) п.1 ст. 148 НК России корреспондируют применение данных правовых норм к оказанию конкретных услуг, прямо в них перечисленных, и перечень которых является исчерпывающим. Тогда как ответчиком не приведены убедительные доказательства оказания агентом услуг, перечисленных в данных нормах налогового законодательства. Следовательно, нельзя признать местом оказания агентских услуг Россию.

Руководствуясь п.п. д) п.5 ст. 4 Закона России «О НДС» и п. 2 ст. 148 НК России ОАО «Тольяттиазот» правомерно не удерживало НДС с выплат в пользу иностранной фирмы, не зарегистрированной на территории России, и не осуществляющей свою деятельность в России.

Материалами дела подтверждено, что заявитель не произвел удержание НДС от источников в Российской Федерации.

Между тем, согласно ст. 8 НК России налогом является обязанный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Из содержания данной нормы следует, что уплата налога должна осуществляться только за счет средств (имущества) налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из п.2 ст. 45 НК РФ следует, что если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. До момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. В случае удержания суммы налога налоговым агентом, обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы становится налоговый агент.

Следовательно, нормы НК РФ, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов, и принудительное взыскание с налоговых агентов задолженности по налогам в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, возможно только в отношении сумм налогов, фактически удержанных из средств налогоплательщика.

Из смысла п.1 ст. 75 НК РФ следует, что пени начисляются при неисполнении налоговым агентом обязанности по перечислению удержанных сумм налога. Поскольку заявителем указанные выше налоги не были удержаны, то перечисление соответствующих пеней также является незаконным.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 167, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить.

Решение МР ИМНС РФ № 2 по Самарской области, г. Тольятти от 05.12.02 г. № 02-06/180-02 признать незаконным в части привлечения ОАО «Тольяттиазот» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде наложения штрафа в размере 1081808 руб., а также в части предложения уплаты налоговым агентом НДС в сумме 5409038 руб. и пеней в размере 2594013 руб. На общую сумму 9084859 руб.

Выдать заявителю справку на возврат госпошлины в сумме 1500 руб.

Судья А. И. Воеводин