Гражданский кодекс часть 1

В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 28 января 2011 года до 15 час. 30 мин. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания размещены на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по адресу: www.samara.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

Установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Самараавтодорстрой" обратился в арбитражный суд с заявлением от 29 октября 2010 года, в котором просит суд:

- признать недействительным решение от 31 августа 2010 года № 886/11-13/1096 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району гор. Самары о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 18 октября 2010 года № 03-15/26978.

Представитель заявителя требования поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении (т. 1 л.д. 6 – 11, т. 2 л.д. 4 – 6).

Представитель заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району гор. Самары требования не признает по доводам, изложенным в отзыве (т. 1 л.д. 85 – 86).

Представитель заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области требования не признает по мотивам, изложенным в отзыве (т. 1 л.д. 87 – 88).

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району гор. Самары с 29 марта 2010 года по 26 июня 2010 года проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009 года, представленной в налоговый орган 29 марта 2010 года.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 7109/11-12/945 от 13 июля 2010 года и вынесено оспариваемое решение от 31 августа 2010 года, которым заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 874 081 руб.;

- предложено уплатить сумму неуплаченного налога на прибыль за 12 месяцев 2009 года в размере 4 370 405 руб.;

- предложено уплатить пени, исчисленные в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременную уплату налога на прибыль по состоянию на 31 августа 2010 года в сумме 125 339 руб. 61 коп. (т. 1 л.д. 30 – 39).

Общество с ограниченной ответственностью "Самараавтодорстрой" не согласилось с принятым решением налоговой инспекции и обжаловало его в вышестоящий орган (т. 1 л.д. 40 – 43).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-15/26978 от 18 октября 2010 года жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району гор. Самары № 886/11-13/1096 от 31 августа 2010 года – утверждено (т. 1 л.д. 44 – 45).

Заявитель не согласившись с принятыми решениями налогового органа и обжаловал их в судебном порядке.

При оценке данного решения суд исходит из положений п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающего, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужили следующие обстоятельства.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2009 года установлено, что 27 августа 2008 года между ООО «Самараавтодорстрой» (Арендатором) и ООО «Альфа - плюс» (Арендодателем) был заключен договор аренды недвижимого имущества № 01/08/АР согласно которого ООО «Альфа - плюс» передало ООО «Самараавтодорстрой» во временное пользование за плату следующее недвижимое имущество:

- Недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...>: здание столярной мастерской, здание складов, здание ремонтной мастерской, здание склада горюче-смазочный материалов, здание конторы, здание автогаража, гараж, здание совмещенного гаража, здание арочное утепленное, земельный участок;

- Недвижимое имущество, расположенное по адресу: Самарская область, Кинель-Черкасский район: автомобильный гараж, автотракторный гараж, мастерская ремонтная, сооружение битумохранилища, здание выгона лаборатории АБЗ ДСУ, сооружение весовой АБЗ ДСУ, здание ГРП «газораспределительный пункт», забор металлический, здание конторы АБЗ ДСУ, здание бытового помещения АБЗ ДСУ, здание электрораспределительного пункта, водонапорная скважина, 2 земельных участка, установки по производству асфальтобетонной смеси;

- Недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...> б: здание котельной, здание склада ГСМ, здание материального склада, здание мехмастерской, столярная мастерская с помещением гаража на 2 автомашины, здание материального склада, здание подстанции, здание гаража-теплой стоянки, электросварочный цех, здание столовой, земельный участок для размещения производственной базы;

- Недвижимое имущество, расположенное по адресу: Самарская область, Сызранский район, в районе пос. Новая Крымза: газоснабжение, склад ГСМ, скважина на воду, битумохранилище и емкость для мазута, водонапорная башня, арочное здание, административно-бытовой корпус, весовая, установки по производству асфальтобетонной смеси, вагон-лаборатория;

- Недвижимое имущество, расположенное по адресу: Самарская область, Волжский район, в 2-х км. южнее с. Преображенка: распределительный пункт АБЗ, сооружение (подземная галерея), ремонтная мастерская, сооружение (площадка для складирования материалов), подстанция с воздушным вводом, подстанция АБЗ, распределительная стенка АБЗ, контора-лаборатория, сооружение (битумохранилище), склад под цемент, весовая АБЗ, земельный участок, установки по производству асфальтобетонной смеси (т. 1 л.д. 105 – 115).

В марте 2009 годаООО «Самараавтодорстрой» были произведены работы в форме неотделимых улучшений, асфальтирование территорий баз гор. Чапаевска и подъезда к базе гор. Сызрань, ремонт площадок на базах гор. Чапаевска и гор. Сызрань, и капитальный ремонт кровли здания на базе гор. Сызрань.

В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01 января 2010 года) капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Согласно дополнительного соглашения № 4 к договору аренды недвижимого имущества № 01/08/АР от 27 августа 2008 года установлен срок аренды до 01 декабря 2010 года, в связи, с чем неотделимым улучшениям определен срок использования в течение действия договора аренды (т. 1 л.д. 124).

На основании представленного договора субаренды № 2 от 20 февраля 2009 года ООО «Волжская нива» (субподрядчик) обязуется по заданию ООО «Самараавтодорстрой» (подрядчика) выполнить следующие работы: асфальтирование территории базы <...>, асфальтирование территории базы и подъезда к базе гор. Сызрань в районе пос. Новая Крымза, ремонт площадок на базах гор. Чапаевска и гор. Сызрань, ремонт и кровля нежилого здания административно - бытового корпуса на базе гор. Сызрани в районе пос. Новая Крымза. Виды работ указаны в смете, общая стоимость договора составляет 26 933 401 руб. (т. 1 л.д. 139 – 143).

Согласно представленного регистра - расчета амортизации основных средств за 2009 год сумма амортизации за апрель - декабрь 2009 года составила 22 875 764 руб., а именно:

- по объекту «Устройство площадки на базе гор. Чапаевск» составила 6 192 294 руб. 56 коп.;

- по объекту «Устройство площадки на базе гор. Сызрань» - 5 176 371 руб. 25 коп., по объекту «Ремонт кровли помещения на базе гор. Сызрань» - 528 511 руб. 99 коп., по объекту «Устройство площадки (2) на базе гор. Чапаевск» - 3 221 976 руб. 48 коп., по объекту «Устройство площадки (2) на базе гор. Сызрань» - 3 460 641 руб. 41 коп., по объекту «Устройство подъезда к базе гор. Сызрань» - 4 295 968 руб. 60 коп.

ООО «Самараавтодорстрой» неотделимые улучшения по арендованным объектам приняла к учету согласно карточки счета 01 за 2009 год по первоначальной стоимости:

- устройство площадки на базе гор. Чапаевска - 6 192 294 руб. 56 коп.,

- устройство подъезда к базе гор. Сызрань - 4 295 968 руб. 60 коп.,

- устройство площадки (2) на базе гор. Сызрань - 3 460 641 руб. 41 коп.,

- устройство площадки на базе гор. Сызрань - 5 176 371 руб. 25 коп.,

- устройство площадки (2) на базе гор. Чапаевск - 3 221 976 руб. 48 коп.

Объекты относятся к 10 амортизационной группе «Сооружения» с кодом ОКОФ 12_4527316 - дорога промышленных и складских районов (внутрихозяйственные дороги) и с кодом ОКОФ 120001000 - сооружения, не включенные в другие группировки.

Согласно Федеральному закону от 10.12.1995 года № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», дорога – обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает в себя одну или несколько проезжих частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии.

В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1.

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств. Данная позиция отражена в письмах Минфина от 02.02.2007 года № 03-03-06/2/16 и от 20.03.2007 года № 03-03-06/1/167).

Таким образом, срок полезного использования, применяемый арендатором для исчисления амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, определяется как срок полезного использования арендованного объекта согласно классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации, а не как оставшийся срок полезного использования арендованного имущества, то есть если срок полезного использования арендованного имущества окажется больше срока его аренды, часть затрат в налоговом учете арендатора останутся несписанными.

По окончании срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.

Согласно представленной оборотно - сальдовой ведомости по карточке счета 07.04.1 «Косвенные расходы» косвенные, отраженные по строке 040 приложения 2 к листу 02 в налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009 года составляют 525 730 025 руб., из которых:

1. амортизация основных средств - 25 335 845 руб.,

2. добровольное и обязательное страхование имущества - 804 216 руб.,

3. информационные услуги - 265 911 руб.,

4. материальные расходы - 392 273 098 руб.,

5. оплата труда - 47 310 731 руб.,

6. охрана имущества - 532 875 руб.,

7. подготовка и переподготовка кадров - 81 300 руб.,

8. налоги и сборы - 70 512 руб.,

9. страховые взносы - 4 578 288 руб.,

10. другие расходы, принимаемые для целей налогообложения 54 452 561 руб.

В нарушение п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации сумма начисленной амортизации по объектам неотделимых улучшений за 2009 год завышена на 21 852 022 руб. и составит 3 483 823 руб., а сумма косвенных расходов ООО «Самараавтодорстрой» завышена на сумму начисленной амортизации по объектам неотъделимых улучшений на 21 852 022 руб. и составит 503 878 003 руб.

Налоговая база составляет 26 830 730 руб., сумма исчисленного ООО «Самараавтодорстрой» налога на прибыль 9 995 741 руб., сумма налога на прибыль по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009 года составила 4 370 405 руб.

Данная позиция подтверждается судебной практикой: Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20 августа 2009 года № 03АП-199/2009, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26ноября 2008 года № 17-АП-8592/08.

Довод Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области о том, что решение от 18 октября 2010 года № 03-15/26978 никоим образом не затрагивает интересы заявителя, поскольку вышестоящий орган не обязывает заявителя совершать какие-либо действия, судом во внимание не принимается по следующим обстоятельствам.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Следовательно, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району гор. Самары от 31 августа 2010 года № 886/11-13/1096 вступает в законную силу только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Кроме того, при отмене решения нижестоящего органа, решение вышестоящего налогового органа автоматически не отменяется, а продолжает действовать и иметь юридическую силу.

При таких обстоятельствах, суд делает вывод о соответствии Налоговому кодексу Российской Федерации решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району гор. Самары от 31 августа 2010 года № 886/11-13/1096 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 18 октября 2010 года № 03-15/26978. Таким образом, нарушений прав и законных интересов заявителя оспариваемыми решениями судом не установлено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, гор. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

С.Ю. Николаева