Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявление о признании незаконным и отмене постановлений Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области №02-29/084887 , № 02-29/08488 от 04.10.2016 г.

Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (налоговый орган) заявленные требования не признало по основаниям изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей заявителя, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 05.10.2016 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области в адрес OA «Тяжмаш» были направлены Постановления № 02-29/08487, № 02-29/08488 о назначении административного наказания по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ от 04.10.2016, которые были получены Обществом 12.10.2016 (согласно сайту почта России, а также уведомлению о вручении № 02-29/05830).

Из материалов дела следует, протоколы об административном правонарушении № 6310201604110001 (по счету № USD 3512831304), № 6310201604110003 (по счету № USD 2100062455) от 11 апреля 2016 года составлены заместителем начальника отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области ФИО4 о совершении АО «Тяжмаш», административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 6 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, выразившегося в следующем:

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Резиденты, за исключением дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации (ч. 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Положения настоящей статьи не распространяются на счета (вклады) резидентов, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации филиалах уполномоченных банков (ч. 9 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте (п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Правительством Российской Федерации Постановлением от 28.12.2005 № 819 утверждены согласованные с Центральным банком Российской Федерации Правила представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

Настоящие Правила устанавливают порядок представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, открытым находящимися за пределами территории Российской Федерации филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, представляются в налоговые органы этими юридическими лицами.

Юридическое лицо - резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет в 2 экземплярах по форме согласно приложению и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете, по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.

При этом по каждому счету (вкладу), открытому в банке за пределами территории Российской Федерации (далее - счет (вклад)), представляется отдельный отчет с подтверждающими банковскими документами (п. 4 Постановления от 28.12.2005 № 819).

Подтверждающие банковские документы представляются в виде копии, нотариально заверенной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. К документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык, нотариально заверенный в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (п. 7 Постановления от 28.12.2005 №819).

У АО «Тяжмаш» в банке BANKO PICHINCHA, расположенном за пределами Российской Федерации, место нахождения - Эквадор, были открыты счета № USD 2100062455 (дата открытия - 19.04.2014) и № 3512831304 (дата открытия -24.01.2012).

АО «Тяжмаш» обязано представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ за 4 квартал 2015 года по счету № USD 3512831304 и № USD 2100062455, открытым в BANKO PICHINCHA и подтверждающие банковские документы не позднее 30.01.2016, который приходится на выходной день.

Так как, валютное законодательство не содержит норм, определяющих порядок исчисления срока представления документов о совершении валютной операции, поэтому по правилам ч. 6 ст. 13 Арбитражного процессуального Кодекса РФ к спорным правоотношениям подлежат применению нормы, регулирующие сходные отношения (аналогия закона). Сходными с валютными являются налоговые правоотношения, также вытекающие из публичных правоотношений.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 Налогового Кодекса РФ в случаях, когда последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующей за ним рабочий день, т.е. 01.02.2016.

Фактически отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ за 4 квартал 2015 года по счетам № USD 3512831304 и № USD 2100062455 открытым в BANKO PICHINCHA, с нотариально заверенными документами представлен 29.01.2016, что подтверждает дата, указанная в отметке налогового органа о принятии счета.

Согласно ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Согласно п. 10 Постановления Правительства РФ от 28.12.2005 №819: в случае выявления налоговым органом неправильных сведений, указанных резидентом в отчете, заполнения отчета не полностью, а так же непредставления резидентом подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, налоговый орган в течении 5 рабочих дней со дня получения отчета и подтверждающих банковских документов письменно уведомляет резидента о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов.

Уведомление о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов выдается налоговым органом непосредственно резиденту или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

11.02.2016 налоговый орган уведомил о необходимости представления надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов по счетам № USD 3512831304, № USD 2100062455 открытым в BANKO PICHINCHA, путем направления письма по почте России за идентификационным номером 44311291108233. Согласно сайта почта России указанное письмо было получено адресатом (АО «Тяжмаш») 16.02.2016.

Согласно п. 4 - 7 настоящих Правил, Общество должно представить в налоговый орган соответствующие документы в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления налогового органа.

Письмом от 16.02.2016 № 59/573-1633 в ответ на уведомления Инспекции от 11.02.2016 № 10-36/01173 и № 10-36/01169 Общество сообщило, что представленные ранее (от 29.01.2016) банковские документы подтверждают сведения, указанные в отчетах.

10.03.2016 Инспекцией в соответствии с п. 5.1 ст. 28.7 КоАП РФ было вынесено решение о продлении административного расследования от 11.02.2016 на срок до 11.04.2016, поскольку в ходе расследования было установлено, что в переводе с иностранного языка на русский Консультации движения средств в выписке на иностранном языке допущены ошибки по столбцу «Тип» (отражающий Д - дебет / С - кредит) в отчете в отношении каждого счета, а именно:

- к отчету о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ за 4 квартал 2015 года по счету № USD 3512831304, открытому в BANKO PICHINCHA, представлены подтверждающие банковские документы, оформленные ненадлежащем образом, а именно Консультация движения средств за декабрь 2015 представлены с ошибкой в переводе с иностранного языка на русский. Перевод с иностранного языка на русский Консультации движения средств на стр. 2 из 7 некорректно отражает данные, так по дате операции 28/12/2015 по столбцу «Тип» указано Д, по столбцу «Сумма» указано 427 959, в выписке на иностранном языке по дате операции 28/12/2015 по столбцу «Тип» указано С, а по столбцу «Сумма» указано 427 959.

- к отчету о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ за 4 квартал 2015 года по счету № USD 2100062455, открытому в BANKO PICHINCHA, представлены подтверждающие банковские документы, оформленные ненадлежащем образом, а именно Консультация движения средств за декабрь 2015 представлены с ошибкой в переводе с иностранного языка на русский. Перевод с иностранного языка на русский Консультации движения средств на стр. 2 из 7 некорректно отражает данные, так по дате операции 28/12/2015 по столбцу «Тип» указано Д, по столбцу «Сумма» указано 25 000, в выписке на иностранном языке по дате операции 28/12/2015 по столбцу «Тип» указано С, а по столбцу «Сумма» указано 25 000.

По мнению налогового органа, АО «Тяжмаш» допутило нарушение требований ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 и п. 4 Постановления Правительства РФ от 28.12.2005 № 819, выразившееся в несоблюдении установленного порядка представления отчета о движении средств по счету в банке за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами.

Из п. п. 2, 4 Письма ФНС России от 12.07.2013 №АС-4-2/12519 следует, что нарушением порядка представления резидентом отчета о движении средств в банке за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в том числе является представление подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом. Представление подтверждающих, банковских документов, оформленных надлежащим образом и направление налоговым органом резиденту письменного уведомления о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов не является основанием для непривлечения к административной ответственности за несоблюдение установленного порядка представления отчетов

Налоговый орган, выявив, что АО «Тяжмаш» нарушен порядок представления отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами
территории Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства
Российской Федерации 28.12.2005 №819, следовательно совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусматривается п.6 ст. 15.25 Кодекса об административном правонарушении Российской Федерации, вынесены оспариваемые постановления №02-29/084887, № 02-29/08488 от 04.10.2016 г.

Согласно п. 6 ст. 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Оспаривая указанные постановления, заявитель ссылается на то обстоятельство, что 30.06.2016г. АО «Тяжмаш» предоставил не сам отчет (повторно, измененный или корректирующий), а только перевод отдельных двух слов (букв) в тех же самых подтверждающих документах, которые не повлияли на достоверность сведений в отчете. И допущенная переводчиком неточность, не привела к изменению исходных данных указанных в отчете, т.е. АО «ТЯЖМАШ» не допустил предоставление «недостоверных сведений» в первичном отчете от 29.01.2016г., в связи, с чем вина АО «ТЯЖМАШ» отсутствует.

Требования надлежащего оформления подтверждающих документов иностранного банка установлены п.7 Постановления Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (ред. от 25.07.2015) "Об утверждении правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации". Выполнение данных требований связано с определенной процедурой нотариального заверения перевода иностранного документа. Она характеризуется тем, что и перевод и подпись на документе может поставить только официальный переводчик с иностранного языка, который имеет соответствующие полномочия, занесен в реестр переводчиков у нотариуса, и имеет право свидетельствовать соответствие, перевода иностранного языка на русский язык, помимо переводчика, свою подпись и печать на документе ставит также нотариус, и АО «ТЯЖМАШ» в силу закона не влияет на данный процесс.

АО «ТЯЖМАШ» представил подтверждающие банковские документы, оформленные надлежащим образом, а именно в соответствии с требованиями п.7 вышеуказанных Правил, и тем самым не нарушил установленный порядок предоставления подтверждающих банковских документов. А ошибка допущенная переводчиком в переводе подтверждающих документов о движении денежных счетов представленные иностранным банком с иностранного языка на русский не образует состав административного правонарушения: «оформление ненадлежащим образом, подтверждающих документов банка».

Валютное законодательство РФ и налоговое законодательство РФ не содержит норм, конкретизирующий форму, вид подтверждающих банковских документов. Так в п 4. Постановления Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (ред. от 25.07.2015) "Об утверждении правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации указано, что: Юридическое лицо - резидент, индивидуальный предприниматель - резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет в 2 экземплярах по форме согласно приложению и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие банковские документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала».

Таким образом, согласно п.4 вышеуказанного постановления, АО «ТЯЖМАШ» представил документ - «Консультация движения средств», выданный иностранным банком, перевод которого и был оформлен в соответствии с требованиями п.7 Постановления Правительства РФ от 28.12.2005 N 819.

В материалы дела налоговым органом представлен протокол допроса свидетеля – ФИО5 переводчика, который осуществлял перевод банковских документов. ФИО5 дала свои пояснения, согласно которым, техническая ошибка в переводе документа допущена в связи с большим объемом документов и сжатыми сроками перевода документов.(л.д. 95-97.)

Также в материалах дела имеется ответ нотариуса ФИО6 на запрос инспекции, согласно которому ФИО6 свидетельствовались подлинности подписей:

-28 января 2016 года по реестру №1-264 ФИО5 на переводе с испанского на русский язык Консультации движения средств ОАО «Тяжмаш» по счету №2100062455,

- 28 января 2016 года по реестру №1-267 ФИО5 на переводе с испанского на русский язык Консультации движения средств ОАО «Тяжмаш» по счету №3512831304 (л.д. 94).

В соответствии с законодательством РФ, решение о наличии признака состава административного правонарушения, заключающегося в несоблюдении порядка представления резидентом отчета о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами (в частности, не заполнения каких-либо реквизитов, ошибках, неточностях, опечатках и тому подобном), должно приниматься должностным лицом налогового органа исходя из характера и оценки конкретных обстоятельств, свидетельствующих о существенности допущенных при заполнении отчета нарушений, в том числе связанных с возможностью дальнейшего осуществления валютного контроля за операциями резидента по счету в зарубежном банке.

Предоставление АО «ТЯЖМАШ» налоговым органам отчётов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с представленными банковскими документами (с неточностями допущенными переводчиком), не препятствуют выполнению контрольных мероприятий заинтересованного лица и соответственно не наносят вреда общественным отношениям в сфере валютного законодательства, т.е. действия АО «ТЯЖМАШ» каких-либо угроз, опасных для личности, общества или государства не содержит, негативные, тяжкие последствия не наступили.

Согласно ст. 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении к обязательному выяснению подлежат: наличие события административного правонарушения; лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), за которые КоАП РФ или законом субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность; виновность лица в совершении административного правонарушения; обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность; характер и размер ущерба, причиненного административным правонарушением; обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении; причины и условия совершения административного правонарушения, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. При вынесении оспариваемых постановлений заинтересованным лицом не были выполнены вышеуказанные требования законодательства РФ.

В силу частей 1 и 2 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом, суд пришел к выводу, что налоговым органом не доказан факт совершения заявителем вмененного административного правонарушения, а также не доказана вина в совершении административного правонарушения.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что оспариваемое постановление является незаконным и подлежит отмене полностью.

Руководствуясь ст. 167-170, 180-181, 207-211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным и отменить полностью вынесенные Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области постановления №02-29/084887, № 02-29/08488 от 04.10.2016 г. которыми Акционерное общество "ТЯЖМАШ" на основании ч.6 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях привлечено к ответственности в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара, в течение десяти дней со дня его принятия, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

Т.М. Матюхина