Решение № А55-27448/14 от 27.04.2015 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

апреля 2015 года

Дело №

А55-27448/2014

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи

ФИО1

рассмотрев 21 апреля 2015 года в судебном заседании, в котором объявлена резолютивная часть решения, дело по заявлению

Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Самарского регионального филиала, г.Самара

к Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области, г.Кинель

о признании недействительным решения № 1 от 08.08.2014

с участием в дела третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Общества с ограниченной ответственностью «КААЗ-АВТОПРОМ», г.Кинель

при участии в заседании, протокол которого велся помощником судьи Водолагиной Л.С.

от заявителя – ФИО2, доверенность от 16.09.2014;

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 04.08.2014;

от третьего лица – не явился, надлежаще извещен;

                                                              установил:

Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Самарского регионального филиала (далее – ОАО «Россельхозбанк», банк) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области № 1 от 08.08.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Самарской области (далее – налоговый орган, инспекция) заявленные требования не признаёт по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, 03.04.2014 ОАО «Россельхозбанк» открыл расчетный счет № <***> ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» при наличии решений налогового органа № 212 от 20.02.2014 и № 357 от 18.03.2014 о приостановлении операций по счетам этого лица, вынесенных Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области и направленных по телекоммуникационным каналам связи в ОАО Коммерческий «Волга-Кредит» Банк.

На момент открытия указанного расчетного счета у ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» действующие расчетные счета в ОАО «Россельхозбанк» отсутствовали. Соответственно непосредственно от ФНС России уведомления о приостановлении операций по расчетным счетам ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» в ОАО «Россельхозбанк» не поступали.

Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Инспекция ссылается на то, что на дату открытия (03.04.2014) ОАО «Россельхозбанк» расчетного счета № <***> ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» в информационном ресурсе «БАНКИНФОРМ», размещенном на сайте ФНС России была отражена информация о решениях о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств № 212 от 20.02.2014 и № 357 от 18.03.2014. Данные файлы были размещены в информационном ресурсе соответственно 21.02.2014 и 20.03.2014, что подтверждается файлами о получении электронного документа налогового органа.

В связи с указанными обстоятельствами налоговым органом в отношении ОАО «Россельхозбанк» 08.08.2014 вынесено оспариваемое решение о привлечении банка в налоговой ответственности по п.1 ст.132 НК РФ в виде штрафа в размере 20000 руб.

ОАО «Россельхозбанк» обжаловано указанное решение в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области № 20-14/22645 от 15.09.2014 решение налогового орган изменено в части назначенного наказания.  ОАО «Россельхозбанк» назначено наказание в виде штрафа в размере 10000 руб.  с учетом наличия смягчающих вину обстоятельства, установленных решением по апелляционной жалобе.

 В обоснование заявленных требований банк ссылается на то, что в его действиях полностью отсутствует вина в совершении нарушения, привлечение к ответственности не законно, поскольку  отсутствует порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика – организации в других банках. В настоящее время приказ ФНС России, предусматривающей соответствующее информирование банков не утвержден, не согласован с Банком России, государственная регистрация Минюстом России не произведена. Открытый онлайн Интернет-сервис «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков», размещенный на сайте ФНС России («БАНКИНФОРМ»)» носит временный,    переходный характер и по своей сути не является тем утвержденным порядком информирования банков о приостановлении операций (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке в электронной форме, на который указано в абзаце 2 пункта 1 статьи 76 НК РФ.

Инспекция в обоснование возражений ссылается на письмо Федеральной налоговой службы от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003 об использовании интернет-сервиса «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков», который позволяет кредитным организациям осуществлять проверку наличия решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках. Налоговый орган указывает на то, что с помощью указанного сервиса у банка имелась возможность установить наличие принятого решения о приостановлении операций по счету ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» в другом банке и не открывать данному обществу счёт.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 132 НК РФ открытие банком счёта организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Исходя из диспозиции пункта 1 статьи 132 НК РФ, объективной стороной данного правонарушения является: открытие банком счёта лицу, указанному в названном пункте, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе; открытие банком счёта лицу, указанному в названном пункте, при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 12 статьи 76 НК РФ, в редакции до изменений внесённых Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ, при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, банк не вправе открывать этой организации и этим лицам счета и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ внесены изменения в пункт 12 статьи 76 НК РФ, а именно, слово «банк» заменён словом «банки», который вступил в силу с 01.01.2014, а также указанный пункт дополнен абзацем следующего содержания: «Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, который вступил в силу с 24.08.2013.

С учётом внесённых Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ изменений, с 01.01.2014 абзац 1 пункта 12 статьи 76 НК РФ изложен в следующей редакции: При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Суд из анализа абзаца 1 пункта 12 статьи 76 НК РФ в редакции до изменений внесённых Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ и после таковых, пришел к выводу о том, что до 01.01.2014 банки не вправе были открывать счета заинтересованным лицам при наличии в этом банке решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика. Соответствующий запрет распространялся лишь на тот банк, в котором открыт счёт, по которому приостановлены операции по счетам.

После 01.01.2014 приостановка операций по счёту налогоплательщика в одном банке влечёт за собой запрет на открытие счетов как банку, в котором приостановлении операции по счетам налогоплательщика, так и другим банкам.

Принимая во внимание, что на момент открытия банком счёта ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» (03.04.2014), операции по счёту последнего были приостановлены в ОАО Коммерческий «Волга-Кредит», суд приходит к выводу о том, что в действиях банка усматриваются признаки события налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 132 НК РФ.

Между тем, состав правонарушения, предусмотренный п.1 ст.132 НК РФ в действиях банка отсутствует в связи с отсутствием доказательств вины ОАО «Россельхозбанк» в совершении указанного правонарушении.

Материалами дела подтверждается, что ОАО «Россельхозбанк» не обладал информацией о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в иных банках. В целях исполнимости указанного запрета на открытие счетов пункт 12 статьи 76 НК РФ дополнен абзацем вторым, которым на Федеральную налоговую службу, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, возложена обязанность по разработке порядка информирования банков о приостановлении операций по счетам.

В материалы дела не представлено доказательств принятия названного порядка информирования Федеральной налоговой службой и его согласование с Центральным банком Российской Федерации.

Как следует из Письма ФНС России от 22.01.2014 № ЕД-4-2/738® «Ответ на обращение по вопросу применения пункта 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации», в целях реализации п.12 ст.76 НК РФ 17.09.2013 на сайте http://regulation.gov.ru в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.08.2012 № 851 «О порядке раскрытия федеральными органами исполнительной власти информации о подготовке проектов нормативных правовых актов и результатах их общественного обсуждения» было размещено уведомление о подготовке нормативного правового акта - проекта приказа ФНС России «Об утверждении Порядка информирования банков о приостановлении операций (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке в электронной форме», о чём были уведомлены Общественная палата Российской Федерации, Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства «Опора России», Экспертный совет при Правительстве РФ, Министерство финансов РФ, Ассоциация российских банков, Ассоциация региональных банков России.

В настоящее время соответствующий приказ ФНС России не утверждён, не согласован с Банком России и Минфином России, государственная регистрация Минюстом России не проведена.

Ссылки налогового органа на письмо Федеральной налоговой службы от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003 об использовании интернет-сервиса «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков» судом отклоняются, поскольку доказательств доведения указанной информации до банка до открытия спорного счёта материалы дела не содержат.

Кроме того, поскольку принятый в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации нормативный правовой акт, устанавливающий  порядок информирования банков о приостановлении операций по счетам отсутствует, то открытый онлайн интернет-сервис «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков», размещённый на официальном сайте ФНС России («БАНКИНФОРМ») (https://service.nalog.ru/bi.do), носит временный, переходный характер и по своей сути не является тем утверждённым порядком информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке в электронной форме, о котором идёт речь в абз.2 п.1 ст.76 НК РФ.

Письма ФНС России не являются нормативными актами, носят информационный характер и не могут возлагать на банки и налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные нормативными правовыми актами, в том числе обязанности по отслеживанию на указанном информационном ресурсе сведений о приостановлении счетов в банках.

Кроме того, как указано в Письме ФНС России от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003 «Об использовании интернет-сервиса «Сведения о наличии решений о приостановлении
операций по счетам налогоплательщиков», в базах данных местного и федерального уровней возможны расхождения, связанные с тем, что на федеральный уровень передаются только решения о приостановлении операций по счетам, направленным в электронном виде.

То есть, по признанию ФНС России, интернет-сервис не является полноценным и разработанным в степени, достаточной для получения необходимых сведений о наличии приостановлении операций по счетам, а размещённые на нём данные могут быть противоречивыми.

Следовательно, нормативно-правовой механизм реализации норм абз. 1 п. 12 ст. 76 НК РФ на дату открытия банком ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» (03.04.2014) расчётного счёта и до настоящего времени отсутствует, в связи с чем состав нарушения налогового законодательства действия банка не содержат.

В этой связи вывод налогового органа о том, что на момент открытия счёта банк мог располагать и располагал достоверными сведениями о наличии в отношении ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» решений о приостановлении операций по счетам, является необоснованным.

Позиция ОАО «Россельхозбанк» об отсутствии состава правонарушения
подтверждается Главным Управлением Банка России по Самарской области. Так, ОАО
«Россельхозбанк» был сделан запрос в Главное Управление Банка России по Самарской
области, и 14.08.2014 в адрес банка был направлен ответ за подписью заместителя
начальника Главного Управления Банка России по Самарской области Е.Э. Эберенц,
согласно которому в настоящее время порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в п.11 ст.76 НК РФ, с Банком России не согласован, а сообщение ФНС России (письмо от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003) о внедрении в промышленную эксплуатацию интернет-сервиса, позволяющего получать актуальную информацию о наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств в банке, носит лишь информационный характер.

С учетом п.7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах подлежат толкованию в пользу заявителя.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что у банка отсутствовала возможность проверки информации о наличии либо отсутствии решений о приостановлении операций по счетам ООО «КААЗ-АВТОПРОМ» в других банках.

В нарушение положений ст.65, 200 АПК РФ иного налоговым органом не доказано.

В соответствии с п.2 ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 по делу № А55-27932/2014, постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 по делу № А50-19586/2014.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. подтвержденные платежным поручением № 604 от 18.11.2014, подлежат отнесению на налоговый орган и взысканию с него в пользу ОАО «Россельхозбанк». 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области № 1 от 08.08.2014 о привлечении Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области в пользу Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области в течение месяца.

Судья

/

О.А. Лихоманенко