Решение № А55-3238/04-22 от 03.03.2005 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443045, г.Самара, ул. Авроры, 148, тел. (846-2) 24-17-45

Именем Российской Федерации

                           РЕШЕНИЕ

г. Самара

03.03.05 г.

              Дело № А55-3238/04-22

        Арбитражный суд Самарской области в составе председательствующего судьи           А. И.  ВОЕВОДИНА

рассмотрел в судебном заседании заявление ОАО«АВТОВАЗ»,  г. Тольятти

        к межрайонной ИМНС РФ № 2 по   Самарской области                                       

о признании недействительным решения

при ведении протокола председательствующим

При участии в заседании:

от заявителя – Пахаревой, Короткова, Полухиной

 от ответчика  – Костенковой, Сафоновой, Володиной

В судебном заседании объявлялся перерыв до 25.02.2005 г.

ОАО «АВТОВАЗ» г. Тольятти обратилось  с заявлением о признании незаконным решения межрайонной ИМНС России № 2 по Самарской области № 04-28/49 от 26.02.2004 г. в части отказа в подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0% по НДС за декабрь 2003 года по реализации товаров на сумму 467401244 руб. и отказа в применении налоговых вычетов за тот же период в сумме 63781186 руб.

Ответчик в отзыве заявленные требования не признал по тем основаниям, что  отказ в подтверждении правомерности применения ставки 0% по НДС в связи с экспортом товаров в Уругвай, Турцию, Сирию, Казахстан, Бельгию, США, Эквадор, Грецию, Латвию, Эстонию, Украину продиктован нарушением заявителем подпункта 2) п.1 ст.165 НК России в связи с недоказанностью получения валютной выручки от иностранного покупателя.

Аналогичный отказ в отношении экспорта в Испанию через Белоруссию продиктован нарушением ОАО «АВТОВАЗ» подпункта 3) п.1 ст.165 НК России – отсутствием отметок Тольяттинской таможни на ГТД и товаросопроводительных документах.

Решением арбитражного суда Самарской области от 20.05.2004 г. заявленное требование было удовлетворено. Решение налогового органа от 26.02.2004 г. № 04-28/49 было признано незаконным в части отказа в подтверждении обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0% по НДС за декабрь 2003 года по реализации товаров на сумму 467401244 руб., а также в части отказа в применении налоговых вычетов за тот же период в размере 63781186 руб.

Постановлением апелляционной инстанции арбитражного суда Самарской области от 23.07.2005 года судебное решение оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.11.2004 г. названные судебные акты были отменены, а дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции для проверки доводов налогового органа о том, что  в свифт-сообщениях отсутствует информация об иностранном лице, от которого поступила экспортная выручка, или указано иностранное лицо, не являющееся покупателем по контракту. Кроме того, было указано на необходимость подтверждения получения валютной выручки за поставленный налогоплательщиком товар по соответствующему контракту.

Рассмотрев при новом разбирательстве материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

В порядке, предусмотренном ст.88 НК России, была проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения предпринимателем налоговой ставки 0% по НДС за декабрь 2003 года.

В ходе проверки было выявлено, что согласно контрактов:

  - 858/00232934/031021 Уругвай в сумме 1751 дол.США (52286 руб.),

  - 792/00232934/031038 Турция в сумме 3182759 дол.США (96673986 руб.),

  - 760/00232934/031037 Сирия в сумме 250 дол.США (7647 руб.),

  - 398/00232934/031017 Казахстан в сумме 3782334 дол.США (113997491 руб.),

  - 056/00232934/031033 Бельгия в сумме 555169 евро (19031860 руб.),

  - 840/00232934/031054 США в сумме 165435 дол.США (4932014 руб.),

  - 218/00232934/031041 Эквадор в сумме 1093350 дол.США (32586203 руб.),

  - 300/00232934/031026 Греция в сумме 967955 евро (33042983 руб.),

  - 428/00232934/031027 Латвия в сумме 114300 евро (3984117 руб.),

  - 233/00232934/034136 Эстония в сумме 32382 евро (1131001 руб.),

  - 804/00232934/034139 Украина в сумме 94688 дол.США (2877580 руб.),

  - 804/00232934/034145 Украина в сумме 64771 дол.США (1947642 руб.),

  - 398/00232934/36018 Казахстан в сумме 401713 дол.США (11975404 руб.),

  - 804/00232934/36002 Украина в сумме 4769758 дол.США (145102556 руб.) ОАО «АВТОВАЗ» экспортировало продукцию собственного производства. Однако, по мнению инспекции, представленный пакет документов не соответствует  требованиям ст.165 НК России, в том числе:

     а) по графе 50 свифт-сообщений отсутствует информация об иностранном лице, от которого поступила экспортная выручка;

     б) по графе 50 свифт-сообщений указано иностранное лицо, не являющееся покупателем по контракту;

     в) в свифт-сообщениях отсутствует графа 50 и делается ссылка на номер аккредитива, по которому поступила экспортная выручка.

       По результатам проверки было вынесено оспариваемое решение от 26.02.2004 г. № 04-28/49, которым заявителю отказано в подтверждении обоснованности применения предприятием налоговой ставки 0% по НДС за декабрь 2003 года при экспорте товаров в сумме 270131262 руб. и в применении налоговых вычетов за тот же период в сумме 63781186 руб.

        Оценив имеющиеся и вновь представленные материалы, а также доводы сторон, арбитражный суд находит заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, ОАО «АВТОВАЗ» представило на проверку полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК России, в том числе, копии контрактов с инофирмами; копии выписок банков, подтверждающих поступление валютной выручки на счет предприятия; копии ГТД с соответствующими отметками таможни; копии товаросопроводительных документов с аналогичными отметками, что подтверждено инспекцией на стр.3 оспариваемого решения.

         Названный пакет документов, установленный ст.165 НК России, подтверждает обоснованность применения  налогоплательщиком налоговой ставки 0% по НДС.

         Наряду с названными документами заявитель представил налоговому органу свифт-сообщения и дополнительные документы, оценив которые суд пришел к выводу о достоверности поступления валютной выручки по конкретным контрактам.

          Так, в своем заявлении об оспаривании решения налогового органа от 26.02.2004 г. ОАО «АВТОВАЗ» указало, что наличие в свифт-сообщениях соответствующих полей и их заполнение банками зависит как от формы расчетов, предусмотренной сторонами в контракте, так  и от обычаев банковской практики,сложившейся в международных банковских расчетах. Расчеты в рамках документарного аккредитива регулируются Унифицированными правилами и  обычаями для документарных аккредитивов (публикация МТП 500), в соответствии с требованиями которых оформляются свифт-сообщения при аккредитивной форме расчетов.

Согласно ст.2 указанных Правил платежи в рамках аккредитива производятся банком-эмитентом бенефициару (продавцу) в соответствии с инструкциями приказодателя по аккредитиву (покупателя). Данной статьей установлено, что аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан, и банки не связаны такими договорами, даже если в аккредитиве есть какая-либо ссылка на такой договор.

Унифицированные правила не закрепляют за банком-эмитентом (либо за подтверждающим банком) обязанности по направлению в банк бенефициара уведомления о предстоящем платеже, а как следствие и форму такого сообщения.

В связи с этим отношения по аккредитиву являются отношениями между банками, а обязательство по оплате в рамках аккредитива является обязательством банка-эмитента перед авизующим банком, в соответствии с чем и производится заполнение полей в свифт-сообщениях.

Так, в соответствии с Соглашением о финансировании  № 11656 от 07.12.2001 г., заключенным между «LMInternationalfinanseS.A.» (Люксембург), как финансовым агентом  и ОАО «АВТОВАЗ» и на основании Разрешения Центрального банка РФ № 12-03-0473/01 (исх. № 40-1-8/423 от 10.10.2001) ОАО «АВТОВАЗ» переуступает финансовому агенту права требования по аккредитивам, простым векселям, банковским гарантиям (финансовым инструментам), выпущенным должниками (покупателями) в пользу ОАО «АВТОВАЗ» по экспортным контрактам, а финансовый агент перечисляет ОАО «АВТОВАЗ» денежные средства в счет денежных требований к его должникам. При поступлении валютной выручки в соответствии с Соглашением о финансировании в банковских свифт-сообщениях указывается финансовый агент -  «LMInternationalfinanseS.A.» (Люксембург), номер контракта на экспорт автомобилей (запасных частей), номер аккредитива, наименование покупателя, открывшего аккредитив.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ в случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории России. Согласно Закону РФ «О валютном  регулировании и валютном контроле», действовавшему на момент проведения валютных операций, таким документом является Разрешение ЦБ РФ, которое в данном случае устанавливает для ОАО «АВТОВАЗ» порядок осуществления операций с банковскими гарантиями, векселями, аккредитивами в иностранной валюте, выставленными покупателями продукции в пользу ОАО «АВТОВАЗ», а именно проведения залоговых операций, уступки, форфейтирования (дисконтирования) данных финансовых инструментов при проведении расчетов за поставленные на внешний рынок автомобили и запасные части.  

В связи с отказом ответчика в подтверждении нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов ОАО «АВТОВАЗ» обратилось в ЦБ РФ за разъяснением о квалификации валютных средств, поступивших от Финансового агента по операциям переуступки прав требования платежей по экспортным аккредитивам.

Письмом № 1-21-51/430 от 20.01.2005 г. Главное Управление ЦБ РФ по Самарской области разъяснило, что Инструкцией Банка России и ГТК России от 13 октября 1999 года № 86-И «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» не ограничивается возможность оплаты экспортируемых товаров третьим лицом - нерезидентом. В случае поступления денежных средств на валютный счет экспортера со счета третьего лица – нерезидента в счет погашения задолженности по экспортному  контракту, согласно выданному Банком России разрешению, данные средства должны рассматриваться уполномоченным банком в качестве «выручки» при наличии у него информации (документов), подтверждающих поступление указанных средств по соответствующему контракту на экспорт товаров, а именно свифт-сообщений, содержащих номер экспортного контракта и номер аккредитива.

Таким образом, и в названной позиции Центробанка России и его регионального подразделения  подтверждено, что поступившие от финансового агента -  «LMInternationalfinanseS.A» (Люксембург) валютные средства должны рассматриваться как валютная выручка, поступившая при проведении расчетов за экспортируемые автомобили и запасные части.

В соответствии с указаниями ФАС Поволжского округа о представлении налогоплательщиком дополнительных документов при новом рассмотрении суд приобщил к ранее представленным пакетам документов (в соответствии со ст.165 НК РФ) по каждому контракту, дополнительные пояснения и доказательства, подтверждающие поступление валютной выручки от иностранного лица – покупателя экспортируемого товара конкретно по каждому контракту.

Так, по условиям контракта № 300/00232934/031026 с «Лада Хеллас С.А.» (Греция) платежи за товар производятся с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассном  международном банке, либо подтвержденного первоклассным международным банком и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1).

         15.04.2003 ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» направил в адрес ОАО «АВТОВАЗ» авизо бенефициару об открытии в его пользу аккредитива № I-143-00206320 от 14.04.2003, приказодателем которого является «Лада Хеллас С.А.»,  Афины,  Греция, номер аккредитива в ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» – LE-300/978/536.

         В тексте аккредитива, открытого покупателем - «Лада Хеллас С.А. Греция» в соответствии с условиями платежа по контракту также содержится как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45).

         Согласно уведомления ОАО «АВТОВАЗ» № 43000/14172 о переуступке в адрес ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» платежи по аккредитиву № I-143-00206320 переуступлены по соглашению о финансировании финасовому агенту - «ЛМ Интернешнл Финанс С.А.» («LMInternationalFinanceS.A.»). В сообщении банка эмитента о согласии на перечисление средств финансовому агенту также содержатся номера аккредитивов банка-эмитента (графа 20) и исполняющего банка (графа 21).

        В свифт-сообщении от 07.11.2003 о зачислении валютной выручки, представленном исполняющим банком,  в поле «50 к» (клиент-заказчик) указан финансовый агент – «ЛМ Интернешнл Финанс» («LMInternationalFinanceS.A.»), в поле «70» (сведения о переводе) содержится информация о покупателе, открывшем аккредитив – «Лада Хеллас,  Афины,  Греция», номере контракта – «300/0232934/031026», номере аккредитива в банке-эмитенте – «I-143-00206320 от 14/4/03» со ссылкой на Соглашение о финансировании от 07.12.2001.

         При поступлении валютной выручки КБ «Автомобильный Банкирский Дом» в свифт – сообщении сделал для клиента идентифицирующую надпись о сумме поступившей валютной выручки, номере аккредитива исполняющего банка, зачислении на транзитный счет и дате валютирования. Указанная надпись заверяется подписью должностного лица и печатью банка.

    Указанные документы подтверждают поступление валютной выручки именно от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту, соглашением о финансировании и разрешением ЦБ РФ. Никаких расхождений в  свифт-сообщении, авизо банка, аккредитиве, уведомлении о переуступке  (всего на  16 л.) суд не выявил.

В соответствии с условиями контракта № 300/00232934/031033 с «Скалдия Волга Н.В.» (Бельгия) платежи за товар производятся с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассноммеждународном банке, либо подтвержденного первоклассным международным банком и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1).

       В представленных налоговому органу свифт-сообщениях содержатся идентифицирующие надписи банка, подтверждающие поступление валютной выручки от иностранного лица-покупателя по аккредитиву: «Эксп. выручка АО «АВТОВАЗ» по эксп. аккредитиву ДСО2А978U280 покупатель: Scaldia-Volga, Бельгия», заверенная подписью должностного лица и печатью ЗАО АКБ «Тольяттихимбанк».

         Об открытии аккредитива № FOBEB1M439636 Покупателем «Scaldia-Volga» свидетельствует уведомление АКБ «Тольяттихимбанк» от 23.12.2002 г. (присвоенный банком эмитентом № ДСО2А978U280).

         Текст аккредитива, открытого покупателем - «Скалдия Волга» (Бельгия) в соответствии с условиями платежа по контракту, также содержит как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45А).

         Указанные документы подтверждают поступление валютной выручки именно от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту, соглашением о финансировании и разрешением ЦБ РФ. Никаких расхождений в свифт-сообщении, уведомлении Тольяттихимбанка об открытии аккредитива, аккредитиве, уведомлении о переуступке  – всего на 9 л. суд не выявил.

         В соответствии с условиями  контракта № 858/00232934/031021 с «Русиа Аутомотриз С.А.» (Уругвай) платежи за товар будут производиться с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассном  международном банке, либо подтвержденного первоклассным международнымбанком и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1).

        19.06.2003 ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» направил в адрес ОАО «АВТОВАЗ» авизо бенефициару об открытии в  его пользу аккредитива № 156/03/11050, приказодателем которого является «RUSIAAUTOMOTRIZS.A.» (Русиа Аутомотриз С.А.», номер аккредитива в ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» – LE-858/840/554.

        В тексте аккредитива, открытого покупателем в соответствии с условиями платежа по контракту, также содержится как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 47А).

        В соответствии с уведомлением ОАО «АВТОВАЗ» № 43000/14170 о переуступке в адрес ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом», платежи по аккредитиву № 156/03/11050 переуступлены по соглашению о финансировании финасовому агенту - «ЛМ Интернешнл Финанс» («LMInternationalFinanceS.A.»). В сообщении банка эмитента о согласии на перечисление средств финансовому агенту также содержится номер аккредитива банка-эмитента (графа 20) и исполняющего банка (графа 21).

        В свифт-сообщении от 07.11.2003 о зачислении валютной выручки, представленном исполняющим банком,  в поле «50 к» (клиент-заказчик) указан финансовый агент – «ЛМ Интернешнл Финанс» («LMInternationalFinanceS.A.»), в поле «70» (сведения о переводе) содержится информация о покупателе, открывшем аккредитив – «RUSIAAUTOMOTRIZS.A», номере контракта – «858/00232934/031021», номере аккредитива в банке-эмитенте – «156/03/11050 от 19/6/2003», со ссылкой на соглашение о финансировании от 07.12.2001.

        При поступлении валютной выручки КБ «Автомобильный Банкирский Дом» в свифт – сообщении сделал для клиента идентифицирующую надпись о сумме поступившей валютной выручки, номере аккредитива исполняющего банка, зачислении на транзитный счет и дате валютирования. Указанная надпись заверена подписью должностного лица и печатью банка.

Указанные документы подтверждают поступление валютной выручки именно от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту, соглашением о финансировании и разрешением ЦБ РФ. Расхождений в свифт-сообщении, авизо банка, аккредитиве, уведомлении о переуступке  (всего на  7 л.) суд не выявил.

         Согласно условий контракта № 218/00232934/031041 с «Аймеса С.А.» (Эквадор) платежи за товар производятся с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассном  международном банке, либо подтвержденного первоклассным международным банком и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1).

         Согласно условиям платежа покупателем – «Аймеса С.А.» (Эквадор) были открыты аккредитивы № М120688 и М120882, в соответствии с которыми ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» направило в адрес ОАО «АВТОВАЗ» авизо бенефициару об открытии  в его пользу аккредитива, приказодателем которого является «Аймеса С.А.» (Эквадор), номера аккредитивов в ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» – соответственно LE-218/840/538 и LE-218/840/567.

        В тексте аккредитивов также содержится как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45А).

        В свифт-сообщениях о зачислении валютной выручки, представленных исполняющим банком,  в поле «21» указаны номера аккредитивов исполняющего банка - LE-218/840/538 и LE-218/840/567. При поступлении валютной выручки КБ «Автомобильный банкирский дом»  в свифт – сообщениях сделаны для клиента идентифицирующие надписи о сумме поступившей валютной выручки, номере аккредитива исполняющего банка, зачислении на транзитный счет и дате валютирования. Указанные надписи заверены подписью должностного лица и печатью банка.

    Указанные документы подтверждают поступление валютной выручки от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту. Каких-либо расхождений в  свифт-сообщении, авизо банка, аккредитиве (всего на  9 л.) не имеется.

         Согласно условий контракта № 760/00232934/031037 с «Саккал энд Санс» (Сирия) платежи за товар производятся с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассном  международном банке, либо подтвержденного первоклассным международным банком и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1).

         В представленных налоговому органу свифт-сообщениях содержатся идентифицирующие надписи банка, подтверждающие поступление валютной выручки от иностранного лица-покупателя по аккредитиву: «Эксп. выручка АО «АВТОВАЗ» по эксп. аккредитиву ДСО3А840U334 Покупатель: SakkalandSons, Сирия», заверенная подписью должностного лица и печатью ЗАО АКБ «Тольяттихимбанк».

Об открытии аккредитива № XIC0003XI0010501 покупателем «SakkalandSons» свидетельствует уведомление АКБ «Тольяттихимбанк» от 15.05.2003 г. (присвоенный банком-эмитентом № ДСО3А840U334).

          Текст аккредитива, открытого покупателем - «SakkalandSons» (Cирия) в соответствии с условиями платежа по контракту, также содержит как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45А).

Указанные документы подтверждают поступление валютной выручки от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту. Расхождений в  свифт-сообщении, авизо банка, аккредитиве, уведомлении о переуступке  (всего на  16 л.) не установлено.

Согласно условий контракта № 233/00232934/034136 с «Лада Эсти А.С.» (Эстония) платежи за товар производятся после предоставления продавцом в банк на инкассо следующих документов:

1.Коммерческий счет в 3 экз.

2.Отгрузочная спецификация.

3.Фотокопия дубликата транспортного документа.

4.Страховой полис.

В качестве гарантии платежа по настоящему контракту покупатель представляет в пользу продавца безотзывную банковскую гарантию, открытую в первоклассном  международном банке, либо подтвержденную  первоклассным международным банком и авизованную через уполномоченный банк продавца (п.1).

        В представленном налоговому органу свифт-сообщении содержится идентифицирующая надпись банка, подтверждающая поступление валютной выручки от иностранного лица-покупателя по гарантии: «Эксп. выручка АО «АВТОВАЗ» по эксп. гарантии EG03-978U006 покупатель: LadaEesti, Эстония», заверенная подписью должностного лица и печатью ЗАО АКБ «Тольяттихимбанк».

        Текст банковской гарантии, открытой покупателем - «LadaEesti» (Эстония) в соответствии с условиями платежа по контракту, также содержит как наименование покупателя, так и номер контракта (графа 77С).

Указанные документы подтверждают поступление валютной выручки от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту. Расхождений в свифт-сообщении, уведомлении банка, гарантии банка (всего  на  4 л.) суд не установил.

         В соответствии с условиями контракта № 804/00232934/034145 с ЗАО «Луганск-Лада» (Украина) платежи за товар производятся банковским переводом на счет продавца при предварительном платеже в размере 50% стоимости каждой запланированной к отгрузке партии товара, с обязательным указанием номера контракта в свифт-сообщении.

В представленных инспекции свифт-сообщениях в поле «70» (сведения о переводе) в соответствии с условиями контракта указаны номер и дата контракта, по которому осуществляется банковский перевод средств, а также наименование покупателя. Поскольку правоотношения по данному контракту регулируются российским законодательством, то в соответствии с п.1 ст.313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательства лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Таким образом, свифт – сообщения свидетельствуют о поступлении валютной выручки по контракту № 804/00232934/034145, заключенному с ЗАО «Луганск-Лада» (Украина).

Согласно условий контракта № 804/00232934/034139 с ф. «Автомобильный союз Донбасса» (Украина) платежи за товар производятся банковским переводом на счет продавца при предварительном платеже в размере 50% стоимости каждой запланированной к отгрузке партии товара, с обязательным указанием номера контракта в свифт-извещениях.

В представленных ответчику свифт-сообщениях в поле «70» (сведения о переводе) в соответствии с условиями контракта указаны номер контракта, по которому осуществляется банковский перевод средств, а также наименование покупателя. Поскольку правоотношения по данному контракту  регулируются российским законодательством, то в соответствии с п.1 ст.313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательства лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Таким образом, свифт – сообщения свидетельствуют о поступлении валютной выручки по контракту № 804/00232934/034139, заключенному с ф. «Автомобильный союз Донбасса» (Украина).

 В соответствии с условиями контракта № 840/00232934/031054 с «АМГ» (Альфа Моторс Групп - США) платежи за товар производятся с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассном  международном банке, либо подтвержденного первоклассным международным банком и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1).

          Согласно условиям платежа по контракту покупателем - «АМГ» (Альфа Моторс Групп – США) был открыт аккредитив № LCCH1621, в соответствии с которым АКБ «Тольяттихимбанк» направил в адрес ОАО «АВТОВАЗ» уведомление об открытии аккредитива, в котором указаны наименование покупателя, открывшего аккредитив в пользу ОАО «АВТОВАЗ», а также номер аккредитива банка-эмитента и исполняющего банка - DCО3А840U321.

В представленном инспекции свифт-сообщении содержится идентифицирующая надпись банка, подтверждающая поступление валютной выручки от иностранного лица-покупателя по аккредитиву: «Эксп. выручка АО«АВТОВАЗ» по эксп. аккредитиву№ DCО3А840U321. Покупатель AlphaMotors, США”, заверенная подписью должностного лица и печатью ЗАО АКБ «Тольяттихимбанк».

          Текст аккредитива, открытого покупателем также содержит как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45А).

          Указанные документы подтверждают поступление валютной выручки от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту. Расхождений в свифт-сообщении, уведомлении банка, аккредитиве  (всего на 5 л.) суд не выявил.

          Согласно условий контракта № 428/00232934/031027 с «КИН-Б» (Латвия) платежи за товар производятся с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассном  международном банке, либо подтвержденного первоклассным международным банком и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1).

         Согласно условиям платежа по контракту покупателем – «KIN-B» (Латвия) были открыты аккредитивы, в связи с чем ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» направило в адрес ОАО «АВТОВАЗ» авизо бенефициару об открытии  в его пользу аккредитивов, приказодателем которых является «KIN-B» (Латвия), с присвоенными номерами аккредитивов в ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом».

          В тексте аккредитивов также содержится как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45А).

          В свифт-сообщениях о зачислении валютной выручки, представленных исполняющим банком,  в поле 21 указаны номера аккредитивов исполняющего банка.  При поступлении валютной выручки КБ «Автомобильный Банкирский Дом» в свифт – сообщениях сделаны для клиента идентифицирующие надписи о сумме поступившей валютной выручки, номере аккредитива исполняющего банка, зачислении на транзитный счет и дате валютирования. Указанные надписи заверены подписью должностного лица и печатью банка.

          Все указанные документы (свифт-сообщения, авизо банка, аккредитив) содержат информацию о том, что валютная выручка поступила от покупателя по заключенному с ним контракту.

Согласно условий контракта № 398/00232934/031017 с ЗАО «БИПЭК АВТО» (Казахстан) платежи за товар производятся с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассном  международном банке, либо подтвержденного первоклассным международным банком и авизованногочерез уполномоченный банк продавца (п.1).

         В представленных налоговому органу свифт-сообщениях в графе 21 указаны номера аккредитивов, открытых покупателем в пользу ОАО «АВТОВАЗ», содержатся идентифицирующие надписи банка, подтверждающие поступление валютной выручки от иностранного лица - покупателя по аккредитивам: «Эксп. выручка АО «АВТОВАЗ» по эксп. аккредитиву (указывается номер аккредитива) Покупатель: BipekAuto, Казахстан», заверенная подписью должностного лица и печатью ЗАО АКБ «Тольяттихимбанк».

Об открытии аккредитивов покупателем свидетельствуют уведомления АКБ «Тольяттихимбанк», содержащие наименование покупателя и номера аккредитивов банка-эмитента и исполняющего банка.

          Тексты аккредитивов, открытых покупателем в соответствии с условиями платежа по контракту, также содержат как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графы 44С или 45А).

Все указанные документы подтверждают поступление валютной выручки именно от иностранного лица – покупателя по заключенному контракту в соответствии с условиями платежа. Каких-либо расхождений в  свифт-сообщениях, уведомлениях банка, аккредитивах  (всего на 47 л.) не выявлено.

В соответствии с условиями контракта № 792/00232934/031038 с «Челик Мотор Тикарет А.С.» (Турция) платежи за товар производятся с безотзывного, документарного аккредитива, открытого покупателем в пользу продавца в первоклассном  международном банке, либо подтвержденного первоклассным международным банком и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1).

        ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» направило в адрес ОАО «АВТОВАЗ» авизо бенефициару об открытии  в его пользу аккредитивов, приказодателем которых является «CELIKMOTORTICA.S.»,  с указанием номеров аккредитивов банка-эмитента и исполняющего банка. Свифт-сообщение банка-эмитента содержит согласие на переуступку.

        В тексте аккредитива, открытого покупателем в соответствии с условиями платежа по контракту, также содержится как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45А).

        Согласно уведомлениям ОАО «АВТОВАЗ» о переуступке, платежи по аккредитивам переуступлены по соглашению о финансировании финансовому агенту - «ЛМ Интернешнл Финанс С.А.». В сообщениях банка-эмитента о согласии на перечисление средств финансовому агенту содержатся номера аккредитивов банка-эмитента (графа 20) и исполняющего банка (графа 21).

        В свифт-сообщениях о зачислении валютной выручки, представленных исполняющим банком,  в поле «50 к» (клиент-заказчик) указан финансовый агент – «ЛМ Интернешнл Финанс», в поле «70» (сведения о переводе) содержится информация о покупателе, открывшем аккредитив –«CELIKMOTORTICARET, Турция)», номере контракта – «792/00232934/031038», номере аккредитива в банке-эмитенте со ссылкой на соглашение о финансировании от 07.12.2001.

        При поступлении валютной выручки КБ «Автомобильный Банкирский Дом» в свифт – сообщениях сделаны для клиента идентифицирующие надписи о сумме поступившей валютной выручки, номере аккредитива исполняющего банка, зачислении на транзитный счет и дате валютирования. Указанные надписи заверены подписью должностного лица и печатью банка.

        Названные документы подтверждают поступление валютной выручки именно от иностранного лица – покупателя по заключенному контракту в соответствии с условиями платежа по контракту, соглашением о финансировании и разрешением ЦБ РФ.

В соответствии с условиями контракта № 398/00232934/36018 с ЗАО «АЗИЯ АВТО» (Казахстан) платежи за товары производятся покупателем на транзитный счет ОАО «АВТОВАЗ» в уполномоченном банке с безотзывного, документарного, трансферабельного аккредитива, открытого по поручению  покупателя в пользу продавца в первоклассном  международном банке-корреспонденте и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1). Аккредитив должен иметь ссылку на  номер настоящего контракта (п.9).

        Согласно условиям платежа покупателем были открыты аккредитивы в банке-эмитенте №№ ILC000952 и ILC001010, в связи с этим ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом»  направило в адрес ОАО «АВТОВАЗ» авизо бенефициару об открытии  в его пользу аккредитивов, приказодателем которых является «CJSCASIAAVTO» («АЗИЯ АВТО», Усть-Каменогорск, Казахстан). Извещения банка содержат также номера аккредитивов, присвоенные исполняющим банком – LE-398/840/583 и LE-398/840/595 .

        В тексте аккредитивов, открытых покупателем - «CJSC «ASIAAVTO» в соответствии с условиями платежа по контракту, также содержится как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45А).

         В свифт-сообщениях о зачислении валютной выручки, представленных исполняющим банком,  в поле «20» указан номер аккредитива исполняющего банка.

         При поступлении валютной выручки КБ «Автомобильный Банкирский Дом» в свифт – сообщениях для клиента сделана идентифицирующая надпись о сумме поступившей валютной выручки, номере аккредитива исполняющего банка, зачислении на транзитный счет и дате валютирования. Указанная надпись заверена подписью должностного лица и печатью банка.

Все указанные документы подтверждают поступление валютной выручки  от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту. Расхождений в  свифт-сообщениях, авизо банка, аккредитивах  (всего на  15 л.) не выявлено.

       Согласно условий контракта № 804/00232934/36002 с ОАО «ЛуАЗ» (Украина) платежи за товары производятся покупателем на транзитный счет ОАО «АВТОВАЗ» в уполномоченном банке с безотзывного, документарного, трансферабельного аккредитива, открытого по поручению  покупателя в пользу продавца в первоклассном  международном банке-корреспонденте и авизованного через уполномоченный банк продавца (п.1). Аккредитив должен иметь ссылку на  номер настоящего контракта (п.9).

       Согласно условиям платежа покупателем был открыт аккредитив в банке-эмитенте № 02/ILC/03004, в связи с этим ЗАО КБ «Автомобильный Банкирский Дом» направило в адрес ОАО «АВТОВАЗ» авизо бенефициару об открытии  в его пользу аккредитива, приказодателем которого является «ОAOLUTSKAUTOMOBILEPLANT» (ОАО Луцкий Автомобильный завод – ЛуАЗ, Украина). Извещение банка содержит также номер аккредитива, присвоенного исполняющим банком – LE-804/840/522.

        В тексте аккредитива, открытого покупателем (ОАО Луцкий Автомобильный завод») в соответствии с условиями платежа по контракту, также содержится как наименование покупателя (графа 50), так и номер контракта (графа 45А).

        В свифт-сообщениях о зачислении валютной выручки, представленных исполняющим банком, в поле «70»  также указан номер аккредитива исполняющего банка - LE-804/840/522.

         При поступлении валютной выручки КБ «Автомобильный Банкирский Дом» в свифт – сообщении  для клиента сделал  идентифицирующую надпись о сумме поступившей валютной выручки, номере аккредитива исполняющего банка, зачислении на транзитный счет и дате валютирования. Указанная надпись заверена подписью должностного лица и печатью банка.

      Названные документы подтверждают поступление валютной выручки  от иностранного лица – покупателя в соответствии с условиями платежа по контракту. Расхождений в  свифт-сообщениях, авизо банка, аккредитивах  (всего на  30 л.) суд не выявил.

          Анализ всех девяти дел по названным контрактам свидетельствует о том, что наряду с документами, требующимися и представленными в соответствии со ст.165 НК России, заявитель сообщил ответчику дополнительную информацию, подтверждающую  поступление валютной выручки применительно к названным контрактам.

           К доводу инспекции о том,  что ГТД и товаросопроводительные документы к контракту № 724/00232934/11005, заключенному с испанским покупателем, не содержат сведений о вывозе товара за таможенную границу России, суд относится критически.

           Так на запросе № 00200/441 от 27.04.04 г. Тольяттинская таможня подтвердила вывоз товара за пределы России через Беларусь по ГТД №№ 06404/080801/0001286, 06404/120801/0001315, 06404/270881/0001417, 06404/190901/0001612, 06404/280901/0001687, 06404/120801/0001315, 06404/151001/0001805, 06404/201001/0001850, 06404/221001/0001865, 06404/251001/0001908, 06404/311001/0001962, 06404/141101/0002075, 06404/191101/0002104, 06404/251101/0002166, 06404/271101/0002175, 06404/281101/0002191, 06404/301101/0002204, 06404/031201/0002217, 06404/131201/0002283,         06404/241201/0002376,         06404/291201/0002421.

          Вместе с тем, представленные суду копии ГТД и товаросопроводительные документы содержат отметки таможенных органов Беларуси и Литвы, подтверждающие реальный экспорт автомобилей (запчастей).

Таким образом, отказ в подтверждении обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0% по НДС и применении налоговых вычетов за декабрь 2003 г. не соответствует действующему налоговому законодательству.

         При таких обстоятельствах, и руководствуясь ст.ст. 167, 201 АПК России, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Решение межрайонной ИМНС (в настоящее время ИФНС) России № 2 по Самарской области от 26.02.2004 г. № 04-28/49 признать незаконным в части отказа в подтверждении обоснованности применения ОАО «АВТОВАЗ» налоговой ставки 0% по НДС за декабрь 2003 г. по реализации товаров на сумму 467401244 руб., а также в части отказа в применении  налоговых вычетов за тот же период в размере 63781186 руб.

           Выдать заявителю справку на возврат госпошлины в размере 1000 руб. после представления доказательств ее уплаты в установленном порядке.      

Судья

               А. И. ВОЕВОДИН