Гражданский кодекс часть 1

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1, доверенность от 17.01.2022, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 22.11.2021, удостоверение, диплом;

от третьего лица – не явился, извещен;

установил: Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Азбука Жилья" (далее – Общество, ООО «Азбука жилья») обратился в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области как правопреемнику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области с заявлением, согласно которому просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области от 27.05.2021 об отказе ООО «Азбука жилья» в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС); признать недействительным решение №218 от 27.05.2021 об отказе в привлечении ООО «Азбука жилья» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя подержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области просит отказать в удовлетворении заявленных Обществом требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) согласно отзыву поддерживает позицию инспекции.

Суд на основании ст. 156 АПК РФ с учетом надлежащего извещения третьего лица и представления им отзыва рассмотрел дело в отсутствие его представителя по имеющимся в деле доказательствам.

Как следует из материалов дела, 22.12.2017 года ООО «Азбука жилья» приняло на учет объект долевого строительства по договору № 2013/4 от 15.11.2013 года, заключенному с ООО «СВ-Холдинг», была принята счет-фактура № 151 от 22.12.2017 года стоимостью 30 742 800 рублей, в том числе НДС - 4 689 580 рублей.

Для минимизации налога к возмещению из бюджета ООО «Азбука жилья» принимало к вычету НДС по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 года в декларациях по НДС начиная со 2 квартала 2018 года равномерно, по мере реализации товара.

До окончания налогового периода (4 квартал 2020 года) 21.12.2020 года Обществом была представлена в налоговой орган первичная налоговая декларация за 4 квартал 2020 года, согласно которой была заявлена к вычету сумма НДС в размере 1 357 039,66 рублей по счет-фактуру № 151 от 22.12.2017 года (регистрационный номер 00000000001113521903).

23.12.2020 года Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области обществу было направлено требование № 9959 о предоставлении пояснений, в котором было указано о неправомерности представления налоговой декларации за 4 квартал 2020 года до завершения налогового (отчетного) периода, далее в требовании № 9959 налоговым органом указывалось на необходимость представить в Инспекцию в пятидневный срок пояснения по данному вопросу и представить уточненную налоговую декларацию по НДС по окончанию соответствующего налогового периода, с внесением соответствующих исправлений.

Также в требовании № 9959 от 23.12.2020 года указывалось на ответственность в виде штрафных санкций за непредставление в установленный срок пояснений и уточненной налоговой декларации.

ООО «Азбука жилья» в исполнение требования № 9959 от 23.12.2020 года направило пояснения и 11.01.2021 года уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года, которая содержала аналогичные первичной декларации от 21.12.2020 года показатели.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.10.2020 по 31.12.2020, по результатам которой 27.05.2021 вынесены

- решение от 27.05.2021 г. № 3 об отказе ООО «Азбука жилья» в возмещении полностью суммы НДС, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 698707 руб.;

- решение № 218 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению в размере 698707 руб.

Приказами ФНС России от 16.02.2021 года № ЕД -7-12/142@ «О проведении мероприятий по модернизации структуры Федеральной налоговой службы», № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления ФНС России по Самарской области» Межрайонная ИФНС России № 19 по Самарской области реорганизована путем присоединения в Межрайонную ИФНС России № 15 по Самарской области, что подтверждается данными Единого государственного реестра юридических лиц.

Причины по которым Обществу отказано в возмещении суммы НДС изложены в Решении № 218 от 27.05.2021 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое мотивировано тем, что в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом Инспекцией было указано, что в соответствии с письмом ФНС России от 08.12.2020 года № ЕА-5-15/2162ДСП@ налоговые декларации (расчеты) представленные до завершения соответствующего налогового периода и содержащие предположительные (мнимые) показатели, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке, поскольку не соответствуют понятию налоговой декларации (расчета), установленного положениями п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Также указано, что согласно п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ если уточненная декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Таким образом, по мнению Инспекции, уточненная декларация, представленная ООО «Азбука Жилья» 11.01.2021 года, т.е. до истечения срока подачи налоговой декларации (не позднее 25.01.2021 года) считается первичной.

В связи с чем, согласно позиции налогового органа, ООО «Азбука жилья» пропустило срок установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ для получения вычета по НДС по хозяйственной операции (принятия на учет объекта долевого строительства) в 4 квартале 2017 года. Срок для заявления вычета по НДС по счет фактуре № 151 от 22.12.2017 года истек 31.12.2020 года.

Общество, не согласившись с данными решениями инспекции от 27.05.2021 г. № 218 и № 3 в целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного ст. 138-140 НК РФ, обратилось с жалобой в 9 в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Самарской области от 26.11.2021 г. № 03-15/41494@ жалоба Общества на решения инспекции оставлена без
удовлетворения, что и послужило поводом для обращения ООО «Азбука жилья» в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что оспариваемые решения являются необоснованными, вынесены с нарушением норм материального прав и нарушают права и законные интересы Общества, его право на возмещение НДС.

Общество приводит следующие доводы:

- письмо ФНС России от 08.12.2020 года № ЕА-5-15/2162ДСП@ не является нормативно-правовым актом, на период подачи первичной и уточненной налоговых деклараций за 4 квартал 2020 года его текст не был размещен в информационных правовых системах и является документом для служебного пользования;

- Налоговый кодекс РФ не содержит норм содержащих запрет налогоплательщику представить налоговую декларацию до истечения налогового периода;

- первичная налоговая декларация за 4 квартал 2020 года от 21.12.2020 года была подана обществом по каналам телекоммуникационной связи и принята налоговым органом;

- уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2020 года была подана 11.01.2021 года исключительно по требованию Инспекции, содержала сведения (расчеты) идентичные первичной декларации.

- подача первичной налоговой декларации за 4 квартал 2020 года от 21.12.2020 года свидетельствует о своевременном выполнении Обществом действия, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ и являющегося необходимым для применения налогового вычета.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что доводы заявителя являются не обоснованными, а заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе камеральной проверки инспекция установила, что между ООО «Азбука жилья» и ООО «СВ-Холдинг» заключен договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома № 2013/4 от 15.11.2013 (далее - договор), в соответствии с которым ООО «СВ-холдинг» обязуется своими и (или) с привлечением других лиц построить многоквартирный дом, расположенный по адресу: Самарская область, г. Тольятти, на юг от ориентира автомобильной дороги на п. Приморский, вдоль Московского проспекта г. Тольятти до створа ул. Фрунзе, участок № 1, расположенный на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0103035:562 площадью 35 374 м², и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома, передать ООО «Азбука жилья» объекты долевого строительства. Объектом долевого строительства являются входящая в состав многоквартирного дома подземная автостоянка, указанная в приложении № 1. Согласно приложению № 1 к договору объектом является подземная автостоянка секция 19А, 24А. Площадь автостоянки 4 198,44 м² . Общая сумма денежных средств, подлежащая уплате по договору, составляет 30 742 800 рублей, в том числе НДС 4 689 580 рублей.

ООО «Азбука жилья» приняла к вычету оставшуюся сумму НДС в размере 1 357 040 рублей по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 от контрагента ООО «СВ-ХОЛДИНГ» (ИНН <***>) в рамках вышеуказанного договора, что подтверждается первичной налоговой декларацией от 21.12.2020 по НДС за 4 квартал 2020 года, разделом 8 (сведения из книги покупок), составленной и представленной налогоплательщиком до окончания налогового периода.

После представления вышеуказанной декларации инспекцией направлено требование в адрес налогоплательщика о представлении пояснений № 9959 от 23.12.2020 и представлении уточненной декларации, после чего ООО «Азбука жилья» 11.01.2021 представила уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

При этом п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

В соответствии с п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с пунктом 4 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету поименованные в п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Пункты 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) содержат разъяснения о том, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В силу пункта 28 постановления N 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Исходя из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 N 2796-О, пункт 1.1 статьи 172 НК РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 24.03.2015 N 540-О, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Таким образом, нормы пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 НК РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Это правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

В связи с тем, что ООО «Азбука жилья» объект долевого строительства (подземная парковка) принят к учету 22.12.2017 (в 4 квартале 2017 года), что подтверждается карточкой счета 08, оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 41, 19 бухгалтерского учета, трехлетний срок для получения вычета отсчитываются с даты принятия на учет (отражения на счетах бухгалтерского учета) и истекают в последний день квартала, на который приходится окончание этого трехлетнего срока, т.е. на 31.12.2020. Указанный срок не продлевается на срок представления декларации, что подтверждается сложившейся судебной (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021 по делу № А63-4186/2020, Определение Верховного Суда РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958 по делу № А63-4186/2020, Определени Верховного Суда РФ от 30.12.2019 N 307-ЭС19-24486 отказано в передаче дела N А56-155498/2018).

Таким образом, инспекцией сделан правомерный вывод о том, что ООО «Азбука жилья» пропустила срок по реализации права на получение оставшейся суммы вычета в размере 1 357 040 рублей по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 по вышеуказанному договору.

Довод налогоплательщика о своевременном выполнении требований п. 2 ст. 173 НК РФ путем представления в налоговый орган 21.12.2020 (до окончания налогового периода) налоговой декларации за 4 квартал 2020 года является несостоятельным, поскольку в соответствии с требованиями п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Из вышеуказанного следует, что первичная декларация по НДС за 4 квартал 2020 года должна быть представлена не ранее 31.12.2020 (включительно) и не позднее 25.01.2021, поскольку представление в налоговый орган декларации по НДС за налоговый период, который ещё не завершился, противоречит вышеуказанным нормам. На данное обстоятельство прямо указала инспекция в требовании о представлении пояснений № 9959 от 23.12.2020.

Согласно п. 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 № 540-О датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Исходя из системного толкования налогового законодательства и анализа судебной практики (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 N Ф08-2616/2021 по делу № А63-4186/2020, Определение Верховного Суда РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958 по делу № А63-4186/2020, п. 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость») следует вывод о том, что у ООО «Азбука Жилья» фактически отсутствовала возможность получения вычета по НДС по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 от контрагента ООО «СВ-ХОЛДИНГ» за 4 квартал 2020 года в рамках пресекательного трехлетнего периода, установленного п. 2 ст. 173, п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

ООО «Азбука жилья» согласно данным инспекции принимает к вычету НДС по счет-фактуре полученной от ООО "СВ-Холдинг" №151 от 22.12.2017г. стоимостью 30 742 800 руб., НДС 4 689 580 руб., в следующих декларациях по НДС:

Дата представления декларации	Период	Сумма, руб.
Уточненная от 10.12.2020	2кв2018	426 600
Уточненная от 10.12.2020	3кв2018	345 780
Уточненная от 10.12.2020	4кв2018	603 180
Уточненная от 10.12.2020	1кв2019	184 860
Уточненная от 10.12.2020	2кв2019	308 200
Уточненная от 10.12.2020	3кв2019	274 600
Уточненная от 10.12.2020	4кв2019	141 300
Уточненная от 10.12.2020	1кв2020	138 200
Уточненная от 31.07.2020	2кв2020	124 920
Первичная от 23.10.2020	3кв2020	784 900
Уточненная от 11.01.2021	4кв2020	1 357 040
	итого	4 689 579

Таким образом, установлено, что ООО «Азбука жилья» принимает к вычету НДС по счет-фактуре №151 от 22.12.2017г. стоимостью 30 742 800 руб., НДС 4 689 580 руб., в декларациях по НДС начиная со 2 квартала 2018г. по 1 квартал 2020г., путем представления уточненных налоговых деклараций 10.12.2020г., а также в декларациях за 2,3,4 квартал 2020г.

Соответственно, в целях корректировки налоговых обязательств ООО «Азбука Жилья» по НДС, инспекция в ходе камеральной проверки выясняла объективные причины непредъявления ООО «Азбука Жилья» вычетов в период с 4 квартала 2017 года до 4 квартала 2020 года. По итогу доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на полный вычет по НДС по счёт-фактуре № 151 от 22.12.2017 от контрагента ООО «СВ-ХОЛДИНГ» в течение трехлетнего срока, в том числе по указанной налогоплательщиком причине, ООО «Азбука Жилья» не представило ни инспекции, ни суду.

Таким образом, ООО «Азбука жилья» в нарушение ст.ст. 171, 172 НК РФ заявлены вычеты по счет-фактуре № 151 от 22.12.2017 за пределами трехлетнего срока, что привело к занижению суммы налога подлежащей уплате в бюджет за 4 квартал 2020 года в результате неправомерного применения налоговых вычетов в размере 1 357 039 рублей. Данное обстоятельство повлекло неуплату НДС в бюджет в проверяемом периоде в размере 658 333 рублей.

Доводы заявителя основаны на неправильном толковании и применении норма права, а потому подлежат отклонению как не обоснованные.

На основании изложенного, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, руководствуясь нормами права, регулирующими спорные правоотношения, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые решения инспекции соответствует законодательству, в том числе Налоговому кодексу РФ и не могут нарушать права и законные интересы Общества.

При таких обстоятельствах на основании ст. 201 АПК РФ в удовлетворении заявленных Обществом требований следует отказать с отнесением на заявителя судебных расходов по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 176, 180-182, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

О.В. Мешкова