Гражданский кодекс часть 1

НОУ ВПО «Мир» обратилось в суд с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Самары о признании недействительными решения от 13.12.2010., № 12-22/8401219 и требования об уплате налога, штрафа, пени, № 90 от 01.02.2011 в части начисления налога на прибыль в сумме 1.970.495 руб. соответствующих пеней и взыскания штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 233.403 руб.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявление, просили его удовлетворить.

Представители ответчика в судебном заседании не согласились с заявлением, просили отказать в его удовлетворении, считают, что заявителю правомерно начислена недоимка, пени и взыскан штраф.

Судом объявлялся перерыв до 26.05.2011.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление необходимо удовлетворить по следующим основаниям.

ИФНС России по Ленинскому району г. Самары была проведена выездная налоговая проверка НОУ ВПО «Мир» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 2006-2008 г.г., по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 01.11.2010, № 12-22/8269129/08443 ДСП (л.д.л.д. 118-157, т.1)

На основании акта и поступивших от заявителя возражений налоговым органом вынесено решение от 13.12.2010., № 12-22/8401219, согласно которому заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 2.276.190 руб., соответствующие пени в сумме 426.637 руб. и заявитель привлечен к ответственности по ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 284.291 руб.(л.д.л.д.13-24, т.2)

На данное решение налогового органа заявителем была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Самарской области и решением УФНС по Самарской области от 26.01.2011г., № 03-15/01513 (л.д.л.д 38-42, т.2) апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

На основании решения выставлено требование об уплате налога, штрафа, пени, № 90 от 01.02.2011 (л.д. 412, т.2)

Заявитель оспаривает решение и требование в части начисления налога на прибыль в сумме 1.970.495 руб. соответствующих пеней и взыскания штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 233.403 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужило то, что заявитель занизил налогооблагаемую базу, поскольку в нарушение ст. 251 НК РФ не включил в неё доход в сумме 8.210.394 руб., полученный от оказания образовательных услуг.

Суд считает, что оспариваемые решение и требование нельзя признать законными и обоснованными в этой части и исходит при этом из следующего.

В статье 251 НК РФ отражены те доходы, которые не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль

В частности, согласно п. 14 части 1 данной статьи, к ним относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом, налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В п. 3 ч.2 статьи указано, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, к которым в частности относятся, средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Как усматривается из материалов дела 01 июля 2003 года между Негосударственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Международный институт рынка» и негосударственным образовательным учреждением «Тольяттинская академия управления» был заключен договор № 701 «О совместной деятельности (создание целевого образовательного Консорциума) по осуществлению подготовки управленческих кадров для организации народного хозяйства РФ с наименованием «Самарская Лука» (п. 1.2.договора) (л.д.л.д.51-55, т.2)

Предметом деятельности консорциума «Самарская Лука» (п. 1.1) являлись действия в области организации учебного процесса с целью подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (в дальнейшем Программы) на основании Указа Президента РФ от 23июля 1997 года № 744 и Постановления Правительства РФ от 16 апреля 2003 года № 224 в соответствии с государственным планом подготовки управленческих кадров для организации народного хозяйства РФ.

20 июля 2004 года состоялось заседание Комиссии по организации подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства под председательством Министра промышленности и энергетики РФ ФИО5 По результатам заседания данной комиссии был сформирован список программ, реализуемых российскими образовательными учреждениями в рамках Государственного плана подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ, аккредитованных на срок 3 года. В данный список программ был включен Консорциум «Самарская лука» в составе НОУ «Международный институт рынка» и Тольяттинской академии управления (л.д.л.д.56-62, т.2)

В 2006 г. между НОУ ВПО «МИР», Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Правительством Самарской области в лице департамента финансово-хозяйственной деятельности правительства Самарской области был заключен договор № 20/737-д от 30.09.2005, «об обучении специалистов организаций народного хозяйства в соответствии с Государственным планом подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации» (л.д.л.д. 63-91, т.2)

В преамбуле договора в качестве основания для его заключения указаны федеральные законы, в соответствии с которыми должно быть произведено обучение специалистов: Указ Президента Российской Федерации от 23 июля 1997 г. № 774 «О подготовке управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации»; Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2003 г. №224 «О Государственном плане подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации в 2003/2004-2006/2007 учебных годах»; Соглашение «О взаимодействии между Правительством Самарской области и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации в рамках реализации Государственного плана подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации в 2004/2005 - 2006/2007 учебных годах» от 10 июня 2004 г.

В соответствии с пунктом 1.1. предметом договора является проведение в 2005-2006 учебном году подготовки специалистов народного хозяйства Российской федерации. Пунктом 1.2. НОУ ВПО «МИР» была принята обязанность «исполнителя» осуществить переподготовку специалистов в количестве 79 человек по направлениям «Менеджмент» и «Финансовый менеджмент», форма обучения вечерняя, блочно-модульная. Пунктом 3.1. договора и протоколом согласования стоимости работ приложение № 1 к договору стоимость проведения образовательных услуг работ в учебном году составила 2 456 900 руб. Из средств Федерального бюджета на счёт образовательного некоммерческого учреждения были получены денежные средства из Министерства экономического развития и торговли платежными поручениями № 579 от 2.12.2005 года, № 89 от 6 февраля 2006 года, № 199 от 15 марта 2006 года, № 460 от 25 июля 2006 года, № 557 от 15 сентября 2006 года. Из средств бюджета Самарской области - со счёта Министерства управления финансами Самарской области - платёжным поручением № 696 от 26 декабря 2005 года, № 438 от 13 сентября 2006 года, № 501 от 09 октября 2006г. (л.д.л.д. 95-106, т.2)

Пунктом 3.9. договора от 30 сентября 2005 года было предусмотрено, в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5-н, предоставление исполнителем Государственному заказчику отчетов, за подписью ректора, главного бухгалтера и заверенные печатью: отчёт об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета; справки об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета.

Во исполнение данных пунктов договора были представлены: отчёты «Об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» по состоянию на 1 января 2006 года, на 1 июля 2006 года, на 1 октября 2006 года; справки «Об остатках средств, полученных из федерального бюджета» на 1 января 2006 года на 1 июля 2006 года, на 1 октября 2006 года Пунктом 3.10 договора предусмотрено предоставление исполнителем заказчику актов сдачи-приемки выполненных работ в соответствии с календарным планом - приложение № 3 договора. НОУ ВПО «МИР» оказало услуги по обучению специалистов организаций народного хозяйства, на что был составлен Заключительный акт сдачи - приемки работ № б/н от 10.10.2006 г. по договору № 20/737-д от 30 сентября 2005г. «Заказчику» по договору были представлены - финансовый отчет о расходовании бюджетных средств НОУ ВПО «МИР» по договору от 30.09.2005 г. №20/737-д. В ИФНС по Октябрьскому району г. Самары НОУ ВПО «МИР» был сдан отчёт о целевом использовании полученных средств за 2006 год, что подтверждается штампом инспекции от 23 марта 2007 года НОУ ВПО «МИР» вел раздельный учет целевых бюджетных поступлений и расходов, произведенных в рамках целевого финансирования за 2006 года, что нашло отражение на счете 86 в книге учёта хозяйственных операций (л.д.л.д. 107-128, т.2).

Налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2006 год подтверждается, что в расчете налога на прибыль организации (Лист 02 стр. 003) эти доходы не учитывались. Они были отражены в «Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (Лист 07 стр. 010) (л.д.л.д. 128-137, т.2)

В 2007 г. между Министерством образования и науки Самарской области и Негосударственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Международный институт рынка» был заключен государственный контракт № 79 от 26. 07. 2006 г. (л.д.л.д. 3-19, т.3)

В соответствии с пунктом 1.1. контракта, НОУ ВПО «МИР» приняло на себя обязательство по организации и проведению очного обучения в 2006 г. двух групп по специальности «Организация работы с молодежью». Пунктом 3.1. Контракта была предусмотрена сумма контракта в 910 000 руб. Оплата по контракту была произведена УФК по Самарской области (Министерство управления финансами Самарской области, Министерство образования и науки Самарской области) платёжными поручениями № 677 от 21.09.2006 года в сумме 490 000 рублей и № 166 от 18.12.2006 года в сумме 420 000 рублей, всего в сумме 910 000 руб. (л.д.л.д 20, 21, т.3)

В соответствии с пунктом 2.1.7.контракта НОУ ВПО «МИР» обязано было предоставить в Министерство итоговый отчёт об исполнении Контракта. Такие отчет и итоговый отчет были составлены по результатам исполнения Контракта (л.д.л.д 20, 21, т.3). НОУ ВПО «МИР» оказало услуги по обучению, на что был составлен акт сдачи - приемки работ № б/н от 12.12.2006 г. (л.д. 24, т.3)

06.11.2006 г. между НОУ ВПО «МИР», Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, и Правительством Самарской области был заключен договор № 837 «об обучении специалистов организаций народного хозяйства в соответствии с Государственным планом подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации» (л.д.л.д. 25-53, т.3)

В преамбуле договора в качестве основания для его заключения указаны федеральные законы, в соответствии с которыми должно быть произведено обучение специалистов: Указ Президента Российской Федерации от 23 июля 1997 г. № 774 - постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2003 г. № 224 - Соглашение «О взаимодействии между Правительством Самарской области и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации в рамках реализации Государственного плана подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации в 2004/2005 - 2006/2007 учебных годах» от 10 июня 2004 г.

Из средств Федерального бюджета на счёт НОУ ВПО «МИР» были получены денежные средства из Министерства экономического развития и торговли платежными поручениями № 686 от 13.12.2006 года, № 50 от 6 марта 2007 года, № 436 от 31 июля 2007 года. Из средств бюджета Самарской области - со счёта Министерства управления финансами Самарской области - платёжными поручениями № 807 от 21 декабря 2006 года и № 299 от 23 мая 2007 года, № 680 от 05 сентября 2007г. (л.д.л.д. 54- 63, т.3)

Пунктом 3.9. договора от 30 сентября 2005 года было предусмотрено, в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5-н, предоставление исполнителем Государственному заказчику отчетов, за подписью ректора, главного бухгалтера и заверенные печатью: отчётов об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета; Справок об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета.

Во исполнение данных пунктов договора были представлены Отчеты «Об использовании бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» по состоянию на 1 июля 2007 года, на 1 октября 2007 года (л.д.л.д. 64-71, т.3), Отчёты «Об использовании сметы доходов и расходов по бюджетным средствам Самарской области» по состоянию на 1 июля 2007 года, на 1 октября 2007 года (л.д.л.д. 72, 73 т.3).Справки «Об остатках средств, полученных из федерального бюджета» на 1 июля 2007 года, на 1 октября 2007 года (л.д.л.д. 74, 75, т.3). По исполнению договора был составлен и направлен в органы бюджетного финансирования финансовый отчет по договору № 837 от 6 ноября 2006 года и отчёт о фактических расходах по данному договору (л.дл.д. 76-78, т.3).

Пунктами 4.1. и 4.2. договора предусмотрено предоставление исполнителем заказчику актов сдачи-приемки выполненных работ. НОУ ВПО «МИР» оказало услуги по обучению специалистов организаций народного хозяйства, на что был составлен Заключительный акт сдачи - приемки работ № 67н от 25.10.2007г. по договору № 837 от 6 ноября 2006г. (л.д.л.д. 80-81, т.3)

В ИФНС по Ленинскому району г. Самары НОУ ВПО «МИР» был сдан отчёт о целевом использовании полученных средств за 2007 год, что подтверждается штампом инспекции от 27 марта 2008 года. НОУ ВПО «МИР» вел раздельный учет целевых бюджетных поступлений и расходов, произведенных в рамках целевого финансирования за 2007 года, что нашло отражение на счете 86. (л.д.л.д. 82-99, т.3).

Налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2007 год подтверждается, что в расчете налога на прибыль организации (Лист 02 стр. 003) эти доходы не учитывались. Суммы были отражены в «Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (Лист 07 стр. 010) (л.д.л.д. 100-109, т.3)

Приказом Министерства экономического развития и торговли № 228 от 9 июля 2007 года «О результатах отбора российских образовательных учреждений для участия в реализации Государственного плана подготовки для управленческих кадров для организации народного хозяйства РФ в 2007/08-2012/13 учебных годах был утвержден Перечень образовательных учреждений для участия вышеуказанного плана (Приложение № 1 к приказу), в число которых (пункт 15 и 16) было включено «Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Международный институт рынка» (л.д.л.д. 110-11, т.3).

07 мая 2008 года между Министерством экономического развития и торговли РФ, являющегося государственным заказчиком реализации Государственного плана подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ, Правительством Самарской области и «образовательным учреждением» НОУВПО«МИР» был заключен договор «О порядке финансирования расходов, связанных с оплатой оказанных специалистам услуг по обучению в соответствии с государственным планом подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ в 2007/08-2012/2013 учебных годах» (л.д.л.д.115-119, т.3) В соответствии с пунктом 1.2. договора «Образовательное учреждение» осуществляет обучение на основании договоров об обучении, заключенных со специалистами, распределенными в образовательное учреждение в соответствии с приказом Министерства от 19 ноября 2007 года № 402, в форме профессиональной подготовки специалистов в количестве 57 человек по специальностям: «Менеджмент» и «Финансы» (п. 1.3. договора).Стоимость обучения составляет 3 302 839 рублей, в том числе за счёт средств федерального бюджета и средств бюджета субъекта РФ. (приложение № 3 к договору).

В 2008 году финансирование согласно п.2.6 договора №7640-АЛ/Д04 от 07.05.2008 г. осуществлялось по главе 140, разделу 07, подразделу 05, целевой статье 4297800, виду расходов 012, коду ОСГУ 226 бюджетной классификации Российской Федерации.

Финансирование указанного договора осуществлялось также за счет средств областного бюджета, предусмотренных по строке «Подготовка управленческих кадров для организаций народного хозяйства» подраздела «Переподготовка и повышение квалификации» раздела «Образование» Закона Самарской области «Об областном бюджете на 2006 год» и за счет средств, предусмотренных Законом Самарской области «Об областном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» по разделу «Образование», подразделу «Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации», целевой статье «Учебные заведения и курсы по переподготовке кадров», виду расходов «Закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд в целях оказания государственных услуг физическим и юридическим лицам», ОСГУ «Прочие работы, услуги» бюджетной классификации Российской Федерации.

Таким образом, вышеуказанный договор с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Правительством Самарской области на обучение специалистов в соответствии с Государственным планом подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации заключены со структурой цены, составленной на основе целевых статей бюджетного финансирования, не предусматривающей прибыли.

Из средств Федерального бюджета на счёт образовательного некоммерческого учреждения были получены денежные средства из Министерства экономического развития и торговли платежным поручением № 160 от 23.12.2008 года. Из средств бюджета Самарской области - со счёта Министерства управления финансами Самарской области - платёжными поручениями №971 от 24 ноября 2008 года (л.д.л.д. 161, 161, т.3) Пунктом 2.8. договора от 7 мая 2008 года было предусмотрено, в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21 января 2007 г. № 72н, предоставление исполнителем Государственному заказчику отчетов, за подписью ректора, главного бухгалтера и заверенные печатью, отчётов об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета; сведений об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета.

Во исполнение данных пунктов договора были представлены Отчёты «Об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» по состоянию на 1 января 2009 год., Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств на 1 января 2009 года (л.д.л.д. 163-167, т.3)

По исполнению договора был составлен и направлен в органы бюджетного финансирования финансовый отчет по договору № 7640-АЛ\Д04 от 7 мая 2008 года и отчёт о завершении этапов обучения по форме приложения № 5 к данному договору- пункт 2.9. договора, Отчёты о финансовых затратах по договору В ИФНС по Ленинскому району г. Самары НОУ ВПО «МИР» был сдан отчёт о целевом использовании полученных средств за 2008 год. (л.д.л.д. 168-208, т.3)

НОУ ВПО «МИР» вел раздельный учет целевых бюджетных поступлений и расходов, произведенных в рамках целевого финансирования за 2007 года, что нашло отражение на счете 86 - Книге учёта хозяйственных операций.

Налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2008 год подтверждается, что в расчете налога на прибыль организации (Лист 02 стр. 003) эти доходы не учитывались. Они были отражены в «Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (Лист 07 стр. 010) (л.д.л.д. 211-220, т.3)

Анализ вышеуказанных хозяйственных операций позволяет сделать вывод, что по своему характеру они подпадают под те хозяйственные операции, доходы по которым, не учитываются при определении налоговой базы, изложенные в статье 251 НК РФ, поэтому у налогового органа отсутствовали основания для доначисления вышеуказанных сумм налоговой задолженности.

Более того, налоговый орган не учёл следующие существенные для дела обстоятельства.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Как усматривается из Отчётов об использовании полученных денежных средств за 2006-2008 г.г., представленных заявителем (л.д. 115 т.2, л.<...>, 168, т.3), а также налоговых деклараций (л.д. 137, т.2, л.<...>, т.3), поступившие по вышеуказанным договорам денежные средства, были полностью потрачены на организацию учебного процесса, т.е. доходы по оказанию образовательных услуг равны расходам, направленным на организацию учебного процесса.

Заявитель, для подтверждения данного обстоятельства дополнительно представил первичные учётные документы счета-фактуры, накладные , ведомости, проездные билеты (тома дела 5-8)

Согласно части 2 ст. 46 Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1, платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

Как установлено выше, все полученные заявителем денежные средства были направлены им на покрытие затрат для обеспечения образовательной деятельности (заработная плата преподавателей, учебных пособий и т.п.), т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов не привели к возникновению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Поскольку какого-либо дохода у заявителя не образовалась, т.е. не возникло налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поэтому отсутствуют основания для доначисления налога на прибыль.

При таких обстоятельствах, оспариваемые решение, и основанное на нём требование необходимо признать недействительными в части начисления налога на прибыль в сумме 1.970.495 руб. соответствующих пеней и взыскания штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 233.403 руб.

Судебные расходы распределяются в соответствии со ст.110 АПК РФ. Как указано в п. 5 Информационного Письма Президиума ВАС РФ № 117 от 13.03.2007 (в редакции Информационного Письма Президиума ВАС РФ № 139 от 11.05.2010), в случае, если судебный акт принят не в пользу государственного органа, то расходы заявителя подлежат возмещению этим органом. Заявитель уплатил в бюджет госпошлину в размер 2.000 руб., поэтому эти расходы должны быть компенсированы ему ответчиком.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167,170,197-201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительными решение ИФНС России по Ленинскому району г. Самары от 13.12.2010., № 12-22/8401219 и требование об уплате налога, штрафа, пени ИФНС России по Ленинскому району г. Самары № 90 от 01.02.2011 в части начисления налога на прибыль в сумме 1.970.495 руб. соответствующих пеней и взыскания штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 233.403 руб.

Взыскать с ИФНС России по Ленинскому району г. Самары в пользу Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Международный институт рынка», г. Самара расходы по уплате госпошлины в сумме 2.000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

ФИО1