Решение № А55-4692(03-22 от 22.09.2003 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443045, г.Самара, ул. Авроры, 148, тел. (846-2) 24-17-45

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Самара

22.09.2003г.

            Дело № А55-4692/03-22

Арбитражный суд Самарской области

в составе

председательствующего   А.И.Воеводина

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Томет», г.Тольятти   

к   ИМНС РФ по Ставропольскому району г.Тольятти

3-е лицо: Тольяттинская таможня, г.Тольятти

о  признании н/д решения

при участии в заседании :

от заявителя -  Грязновой,

от ответчика- Захаровой,

от 3-го лица- не явился.

ООО «Томет» г.Тольятти  обратилось с заявлением о признании незаконным решения ИМНС России по Ставропольскому району г.Тольятти №1264 от 31.07.2002г.

Решением арбитражного суда от 24.09.2002г. в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 04.11.2002г. решение от 24.09.2002г. было отменено, а заявленное требование удовлетворено.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.04.2003г. состоявшиеся судебные акты были отменены, и дело передано на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда Самарской области.

При новом рассмотрении к участию в деле в качестве 3-го лица без самостоятельных требований привлечена Тольяттинская таможня.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон и 3-го лица, арбитражный  суд установил:

В порядке, предусмотренном ст.89 НК России, была проведена выездная налоговая проверка соблюдения заявителем законодательства о  налогах и сборах за период с 01.07.2000г. по 01.01.2002г.

В ходе проверки была выявлена неполная уплата налогоплательщиком НДС в сумме 26816228руб. Данное обстоятельство было зафиксировано  в акте №1264 от 28.06.2002г., явившимся основанием для принятия оспариваемого решения  №1264 от 31.07.2002г.

Данным решением сумма  НДС , составившая  26816228руб., и поставленная заявителем в декларациях за январь, февраль 2001г. к вычету, подлежит восстановлению. На ООО «Томет» наложен 20%-ный штраф от неуплаченного НДС, согласно п.1 ст.122 НК России, в размере 5363246руб. Кроме того,  заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 26816228руб. и начисленные пени в размере 12040436руб.

Оценив имеющиеся в деле материалы, а также доводы сторон,  арбитражный суд находит заявление ООО «Томет»  подлежащим удовлетворению по следующим основаниям:

По мнению  налогового органа налоговое правонарушение заявителя, явившееся основанием для привлечения его к ответственности , выразилось в неправомерном принятии к вычету суммы НДС, уплаченной при таможенном оформлении  и составившей 26816228руб.

Между тем, из материалов дела следует, что учредителями ООО «Томет» являются ОАО «Тольятти Азот» и фирма РРFM (Швейцария). Согласно учредительных документов уставной капитал ООО «Томет» составляет 83348701$.

Согласно ГТД №№ 06401/230500/0005389, 06401/070600/0005448, 06401/080600/0005449, 06401/090600/0005450, 06401/230600/0005489, 06401/060700/0005525, 06401/180700/0005573, 06401/030800/0005629, 06401/040800/0005631, 06401/140800/0005654, 06401/190900/0005761, 06401/140800/0005652, 06401/131100/0005912, 06401/131100/0005913, 06401/090201/0005103 к таможенному контролю было представлено оборудование, инструменты и материалы стоимостью 4626578$ (129460320руб.), ввезенные в качестве вклада иностранного учредителя ООО «Томет» - фирмы PPFM.

Названные таможенные декларации  выпущены в свободное обращение. Сумма НДС, оплаченная по данным ГТД составила 26816228руб.47коп.

Оборудование по ГТД( с1-ой по 12-ю) стоимостью 4384172долл. США ввезено на основании  приложения к учредительному договору от 12.10.98г., а также изменений к нему, зарегистрированных 03.08.99г., что подтверждает ссылка на данные документы в гр.44.3 соответствующих ГТД.

Оборудование по ГТД (с 13-ой по 15-ю) стоимостью 242400долл. США ввезено во исполнение приложения №2 к учредительному договору, зарегистрированному  29.09.00., что подтверждает ссылка на данные документы в гр.44.3 соответствующих ГТД.

На основании протокола №5 общего собрания участников от  26.09.00 в учредительный договор внесены изменения об увеличении уставного капитала за счет увеличения  доли иностранного участника-фирмы PPFM на 5545790 долл. США, что в переводе на рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия настоящего решения  составляет 154450252 руб. Изменения к учредительному договору зарегистрированы ГРП 29.09.00, что подтверждено свидетельством  №Р-6931.15.3.

Доли участников распределены  следующим образом:

-1,315% уставного капитала в размере 1 426 940 долл. США внесено ОАО «ТольяттиАзот»;

-98,685% уставного капитала  в размере 87 467 551долл. США – доля фирмы PPFM   внесена оборудованием  и иными товарно-материальными  ценностями в соответствии с приложением №2 к учредительному договору, в том числе 81 921 761долл. США внесено в счет оплаты первоначальной доли  в уставном капитале и 5 545 790долл. США внесено в счет оплаты дополнительного вклада.

На основании протокола №6 общего собрания участников  от 25.12.00г. в учредительный договор внесены изменения об увеличении уставного капитала  за  счет увеличения долей обоих учредителей общества. Доля иностранного участника – фирмы PPFM увеличивается  на 60900долл.США, что в переводе на рубли по курсу ЦБ. РФ на дату принятия настоящего решения составляет 1 703 373руб. Данные изменения к учредительному договору зарегистрированы ГРП 29.12.00, что подтверждено свидетельством №Р-6331.15.4. После чего доли участников распределены следующим образом:

-25% уставного капитала в размере 8 974 479долл. США внесены ОАО «ТольяттиАзот»;

-75% уставного капитала  в размере 87 528 451долл.США – доля фирмы PPFM,  внесена оборудованием  и иными товарно-материальными ценностями в соответствии с приложением №2 к учредительному договору, в том числе 81 921 761долл.США внесено в счет оплаты первоначальной доли в уставном капитале , 5 545 790долл.США внесено с чет оплаты  дополнительного вклада и 60 900долл.США внесено в счет оплаты второго дополнительного вклада.

По результатам проверки было  установлено, что часть оборудования  для производства метанола , поставленного в качестве взноса в уставной капитал ООО «Томет», на основании приходных ордеров было оприходовано после завершения декларирования  на счет №07-2 «Оборудование к установке импортное», как оборудование, требующее монтажа. Валютная стоимость оборудования пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД и отражена  по кредиту счета №75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал», как уменьшение задолженности  учредителям по оплате своей доли  в уставном капитале, за счет внесения оборудования требующего монтажа и установки. В процессе  монтажа данное оборудование было отнесено на счет №08-3 «Строительство объектов основных средств» согласно актов на передачу оборудования в монтаж, с учетом стоимости  таможенных сборов, пошлин и сборов за хранение а таможенном складе.

Формирование стоимости линии по производству метанола отражено на счете №08-3 с учетом расходов на приобретение импортного оборудования, строительно-монтажных работ и прочих расходов.

После завершения монтажа  это оборудование было включено в состав  основных  производственных фондов заявителя, учтено по счету №01-1 «Собственные основные средства» и запущено в эксплуатацию в составе линии по производству метанола на основании актов приема –передачи основных средств.

Электроды сварочные и техническая документация, выпущенные  в свободное обращение как вклад в уставный капитал ООО «Томет» , на основании приходных ордеров были оприходованы после завершения декларирования на счете №08-3 «Строительство объектов основных средств», как прочие капитальные вложения . Валютная стоимость оборудования пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД и отражена по кредиту счета №75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», как уменьшение задолженности по вкладу иностранного участника.

После завершения монтажа линии по производству метанола стоимость данных расходных материалов и технической документации включена стоимость основных средств.

Комплект электрооборудования и клапана, ввезенные в качестве вклада в уставный капитал  и выпущенные в свободное обращение по ГТД №06401/190201/0005103 на общую стоимость 36 000долл.США (1026 000руб.), приняты к бухгалтерскому учету по дебету счета №10.5  «Запасные части» на основании проходных ордеров.

Валютная стоимость пересчитана  в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату оформления ГТД и отражена по  кредиту счета №75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» , как уменьшение задолженности по вкладу иностранного участника.

Данные запасные части списаны на общехозяйственные расходы по дебету счета №26 «Общехозяйственные расходы».

Катализаторы, ввезенные в качестве вклада в уставный капитал и выпущенные в свободное обращение по ГТД №06401/070600/0005448, №06401/080600/0005449, №06401/090600/0005450 на общую стоимость 2 014 482долл.США (57 009 234руб.) и огнеупорный материал ввезенный по ГТД №06401/030500/0005389 на сумму 22 500долл. США (638 750руб.), оприходованы на балансовый счет №12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе».

Валютная стоимость пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД и отражена по кредиту счета №75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», как уменьшение задолженности по вкладу иностранного участника.

По состоянию на 01.10.2001г. уставный капитал  ООО «Томет» сформирован в полном объеме , в том числе доля фирмы PPFM в сумме 87528451долл.США внесена полностью.

Курсовая разница, возникшая при формировании  уставного капитала, как разность между рублевой оценкой вкладов, зафиксированных  в изменениях к учредительным документам от 29.09.00 №З-6931.15.3 и 29.12.00 №З-6931.15.4 в общей сумме 156 153 625руб., и рублевой оценкой стоимости оборудования  и прочих  ТМЦ, фактически ввезенных как дополнительные вклады в уставный капитал, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД, в общей сумме 129 460 320руб. учтена по счету №87 «Добавочный капитал».

Действительно, в отношении НДС, уплаченного на таможне при ввозе имущества  и направленного  на формирование  уставного капитала, ООО «Томет» применил вычет в декларации по НДС за январь-февраль 2001г. Вместе с тем, в соответствии с п.2 ст.171 НК России вычетам подлежат суммы налога , предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им, в том числе, при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Согласно  п.7) ч.1 ст.150 НК России освобождается от налогообложения ввоз на таможенную территорию России  технологического оборудования , комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставной капитал организации.

Однако, при вынесении оспариваемого решения не учтено, что НДС, уплаченный  заявителем в составе таможенных платежей на сумму 26 816 228руб., был начислен как по товарам, подлежащим включению в состав основных производственных фондов, так и по ТМЦ , стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Поскольку материалами дела подтверждена уплата НДС применительно к  закону России «О НДС», либо вычету, как это  предусмотрено п.1 ч.2 ст.171 НК России, положения ст.78 НК России, действовавшие  в проверявшемся периоде, также предусматривают возврат излишне уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

Довод налогового органа об обязанности возврата налога таможней сомнителен.

Так, из отзыва Тольяттинской таможни, привлеченной  к участию в деле в качестве 3-го лица , следует, что исх.№89 от 26.12.2001г.  ООО «Томет» обратилось в Тольяттинскую таможню с просьбой о возврате уплаченных таможенных платежей  на сумму 31 437 050,82руб., в том числе НДС на сумму – 26 816 228,47руб. и таможенной пошлины – 4 620 822,35руб.,  уплаченных за таможенное оформление товаров, ввезенных в качестве вклада в уставной капитал.

При предоставлении  таможенному органу зарегистрированных изменений и дополнений в учредительные документы, определяющих сроки увеличения уставного капитала заявителя, а также иных документов, необходимых для решения вопроса о применении тарифных льгот,  суммы уплаченных таможенных пошлин и налогов подлежат возврату в порядке, установленном законодательством  России. Для подтверждения обоснованности возврата заявителю  таможенных платежей  таможенным органом  были запрошены соответствующие документы. Кроме того, Тольяттинской таможней была проведена проверка формирования  уставного капитала ООО «Томет» с участием иностранного инвестора . Согласно акта проверки финансово-хозяйственной деятельности  №12 от 11.03.2002г., а также информации инспекции  МНС РФ по Ставропольскому району  Самарской области от 28.02.02. №05-88/293 следует, что в декларации  по налогу на добавленную стоимость  за январь, февраль 2001г. заявителем применен вычет НДС, уплаченный при ввозе оборудования  в качестве вклада иностранного инвестора в уставной капитал на сумму 26 816 228руб.

В связи с указанными обстоятельствами в просьбе ООО «Томет» о возврате НДС в сумме 26 816 228руб. Тольяттинской таможней было отказано, т.к. данный участник внешне-экономической деятельности уже воспользовался правом возмещения уплаченной суммы  налога, о чем ему было сообщено письмом таможни №31-03/2862 от 19.06.2002г.

Следовательно, сообщением о будто- бы состоявшемся вычете суммы НДС, инспекция предопределила невозможность возврата заявителю суммы налога Тольяттинской  таможней. При таких обстоятельствах суд не усматривает вины  налогоплательщика.

Утверждение ответчика  об отсутствии у ООО «Томет» права на обращение с заявлением о вычете суммы налога в январе-феврале 2001г., как это предусмотрено главой 21 НК России, в связи с уплатой НДС в иной налоговый период , не может быть принято судом, поскольку ограничений в сроках представления  уточненных  налоговых деклараций  налоговым законодательством  не предусмотрено, а в силу п.8 ст.78  НК РФ срок подачи заявления о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога определен тремя годами.

Расчеты налогоплательщиков по НДС, в том числе уплаченному в бюджет при таможенном оформлении, отражаются в лицевых счетах налогоплательщиков в налоговом органе. Таким образом, именно налоговый орган обязан был выявить факт излишней уплаты и выполнить действия, предусмотренные ст.176 НК РФ, а именно, произвести зачет самостоятельно по согласованию  с таможней в течении 10 дней и сообщить о нем налогоплательщику.

Следовательно, вывод ответчика о том, что налогоплательщик должен был руководствоваться нормами таможенного законодательства, регулирующего порядок возврата излишне уплаченных таможенных платежей, в составе которых был уплачен НДС, несостоятелен.

Пунктом 1 ст.65 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания   обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Однако, налоговый орган не доказал наличия неуплаты или не полной уплаты НДС, не доказал наличия задолженности  ООО «Томет» по НДС перед бюджетом в сумме 26 816 228рб., которая отражена в решении налогового органа №1264 от 31.07.02г. как основание для привлечения налогоплательщика  к налоговой ответственности , предусмотренной  п.1  статьи 122 НК РФ и начисления штрафа в размере 5 363 246руб., а также начисления пени за просрочку  уплаты налога в размере  12  040 436руб. Напротив,  и в ходе  проверки, , и при рассмотрении дела в судебном порядке были представлены доказательства переплаты  налога на добавленную стоимость  в бюджет  в сумме 11 099 556,36руб.( т.1 л.д.163) В деле также имеется информация, представленная  ООО «Томет», свидетельствующая  об отсутствии неуплаты  или неполной уплаты в бюджет НДС в течении всего 2001г. Из материалов дела следует , что только 7 декабря 2001г. заявитель применил вычет  в сумме 26816228руб. и включил его в уточненные налоговые декларации  за январь и февраль 2001г. При этом в течении всего 2001г. налогоплательщик  уплачивал НДС до момента выявления переплаты. Кроме того, заявитель с полным основанием в течении 2001г. мог рассчитывать  на вычеты в сумме 22627073руб.Результатом расчетов с бюджетом по НДС за 2001г., без учета оспариваемой суммы явилась задолженность бюджета перед налогоплательщиком в сумме 11099556руб, что следует из обязанности  уплаты в бюджет  НДС в сумме 35940247руб., тогда как вычету подлежит  сумма 22627073руб., а фактическое перечисление в бюджет составило 24412458руб.

Поскольку НДС в сумме 26816228руб. также на законных основаниях подлежит вычету после получения уточненных налоговых деклараций , общая сумма переплаты на 01.01.2002г. составляет 37915784руб. Материалами дела  подтверждено, что после принятия инспекцией МНС уточненных налоговых деклараций налогоплательщик прекратил  уплату текущего НДС. Но несмотря на данное обстоятельство, на дату  вынесения решения налоговым органом 31.07.2002г. у налогоплательщика числилась переплата в сумме 10354725руб.

Следовательно, в отсутствие  неуплаты или не полной уплаты налога привлечение налогоплательщика к  налоговой ответственности, предусмотренной  п.1 ст.122 К РФ, является незаконным.

Наконец, не может  являться основательным довод ответчика  о том .  что имущество было ввезено в качестве вклада иностранного участника в уставный капитал общества, что по мнению инспекции свидетельствует  о безвозмездном  получении имущества.

ООО «Томет» осуществляет  операции, которые в соответствии со ст.146 НК РФ признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Имущество, ввезенное  в Российскую Федерацию в качестве вклада  в уставной капитал  общества , является собственностью  заявителя, тогда как  участник взамен приобретает право на долю в обществе. Безвозмездный характер  получения имущества отсутствует . В бухгалтерском  учете стоимость полученного имущества включается в себестоимость непосредственно, либо через амортизацию.

Таким образом, как в период действия Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», так и с 01.01.2001г., в соответствии с  частью 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров(работ, услуг) на территории РФ , либо уплаченные при ввозе товаров на  таможенную территорию в таможенных  режимах выпуска  для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенного территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), используемых для производства продукции  и реализации товаров(работ, услуг) , облагаемых налогом на добавленную стоимость, что свидетельствует о необходимости применения общего порядка налогового вычета. При этом, в соответствии с налоговым  законодательством  (п.2 ст.7 Закона РФ «О НДС» и п.1 ст.172 НК РФ) вычет НДС по основным средствам применяется  после постановки их на учет.

При таких обстоятельствах довод налоговой инспекции о том, что налогоплательщик не может считаться уплатившим налог и не имеет права на возмещение (принятие к вычету) сумм НДС, несостоятелен.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст.167,201 АПК России, арбитражный суд

                                       Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить.

Решение ИМНС России по Ставропольскому району  Самарской области №1264 от 03.07.2001г. признать незаконным.

                                   Судья  

                           А.И.Воеводин