Решение № А55-5446/2021 от 13.05.2021 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

мая 2021 года

Дело №

А55-5446/2021

Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 мая 2021 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Мешковой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества "РЕИМПЭКС", г. Самара

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району города Самары

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области

о признании недействительным решения инспекции №1179 от 13.11.2020

при участии в заседании

от заявителя - ФИО2, доверенность от 07.08.2020, паспорт, диплом;
от ИФНС - ФИО3, доверенность от 02.09.2020, удостоверение, диплом;
от УФНС - ФИО3, доверенность от 12.01.2021, удостоверение;

Установил:

Заявитель - Акционерное общество "РЕИМПЭКС" (далее- общество) обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений, принятых судом на основании ст.49 АПК РФ) просит: признать недействительным решение № 1179 ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2020 г. и принять по делу новое решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о правомерности применения АО «РЕИМПЭКС» льготной ставки по налогу на прибыль в бюджет Самарской области в размере 13,5% по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной декларации по налогу на прибыль № 2 за 2018 г., представленной в инспекцию по ТКС 27.03.2020г. (рег.№ 961763291), в которой Обществом заявлено право на пониженную ставку по налогу на прибыль организации в соответствии с п.п. «з» п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области № 187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет», в результате чего у АО «РЕИМПЭКС» сумма налога на прибыль в бюджет Самарской области правомерно сложилась к уменьшению на сумму 10 763 528 рублей за 2018 год.

С учетом уточнения заявленных требований суд на основании ст. 51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области.

В судебном заседании общество заявило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать недействительным решение № 1179 ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2020 г.; Обязать ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Реимпэкс» и обязать налоговый орган применить пониженную ставку налога на прибыль в бюджет Самарской области в размере 13,5% за 2018 год по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной декларации по налогу на прибыль №2 за 2018 год, представленной в инспекцию по ТКС 27.03.2020 (рег.№961763291), в которой обществом заявлено право на пониженную ставку по налогу на прибыль организации в соответствии с п.п. «з» п.1 ч.1 ст.2 Закона Самарской области № 187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет», в результате чего у АО «РЕИМПЭКС» сумма налога на прибыль в бюджет Самарской области правомерно сложилась к уменьшению на сумму 10 763 528 рублей за 2018 год.

Суд, руководствуясь ст.49 АПК РФ принял уточнения заявленных требований.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования с учетом уточнений.

 Налоговые органы простят отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения инспекции.

Как следует из материалов дела, 16.11.2020 г. АО «РЕИМПЭКС» (ИНН <***>, КПП 631101001, ОГРН <***>) (далее – Общество, Заявитель) было получено решение № 1179 от 13.11.2020 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары (далее – Налоговый орган, Инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной декларации по налогу на прибыль № 2 за 2018 г., представленной в инспекцию по ТКС 27.03.2020г. (рег.№ 961763291), в которой Обществом заявлено право на пониженную ставку по налогу на прибыль организации (АО «РЕИМПЭКС») в соответствии с п.п. «з» п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области № 187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет» (далее – Закон № 187-ГД).

Оспариваемым решением № 1179 от 13.11.2020г. установлено, что Обществом неверно исчислена и уплачена сумма налога на прибыль  в части территориального бюджета в размере 10 763 528 рублей за 2018 год (п.2.1 Решения). Общество не имело право применять льготную ставку по налогу на прибыль в бюджет Самарской области в размере 13,5%, поскольку в соответствии с п.п. «з» п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области № 187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет» и Законом Самарской области от 24 мая 1999 года № 18-ГД «О благотворительной деятельности в Самарской области» для применения льготной ставки необходимо, чтобы и благотворитель (направивший в текущем налоговом периоде 7 включительно и более процентов облагаемой налогом прибыли на указанные в законе социально значимые цели), и благополучатель (получивший такие благотворительные пожертвования) осуществляли деятельность на территории Самарской области, а также состояли на учете в налоговых органах Самарской области, в том числе через обособленные подразделения.

Данным Решением также отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности (п.2 Решения), поскольку в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год, представленной АО «РЕИМПЭКС» 28.03.2019г., сумма налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации полностью и своевременно уплачена.

В корректировке № 2 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год, представленной АО «РЕИМПЭКС» 27.03.2020г., в связи с применением  пониженной ставки налога (13,5%) сумма налога на прибыль сложилась к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации на сумму 10 763 528 рублей. Однако занижение суммы налога на прибыль в части территориального бюджета по итогам 2018 года не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу. Следовательно, АО «РЕИМПЭКС» не было привлечено к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ.

В целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора Обществом была подана апелляционная жалоба на решение № 1179 от 13.11.2020г. в Управление ФНС России по Самарской области (далее – Управление). Решением Управления от 04.02.2021г. № 03-15/03711@ апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения по тем же основаниям.

Общество считает решение ИНФС России по Железнодорожному району г.Самары № 1179 от 13.11.2020г., а также Решение Управления ФНС России по Самарской области от 04.02.2021г. № 03-15/03711@, незаконными и  необоснованными, в связи с чем обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, доводы сторон, суд приходит к вводу о том, что заявленные требования являются не обоснованными и не подлежащими удовлетворению с учетом следующих обстоятельств.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом положений указанной нормы и разъяснений, данных в совместном постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8, основанием для принятия решения суда о признании незаконными решений, действий (бездействия) государственных органов является одновременное несоответствие этого решения, действия (бездействия) закону или иному правовому акту, а также нарушение оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, предметом доказывания по настоящему делу является одновременное несоответствие оспариваемого действия, решения закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Следовательно, для признания недействительными ненормативных правовых актов необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативных правовых актов закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данными ненормативными правовыми актами прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары проведена камеральная налоговая проверка представленной АО «Реимпэкс» (далее также - Налогоплательщик, Общество) уточненной налоговой декларации (№2) по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

Согласно решению Инспекции от 13.11.2020 № №1-179 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлена недоимка по налогу на прибыль организаций в сумме 10 763 528 руб., начислены пени в сумме 0,83 руб.

Общество указывает на то, что не согласно с выводом Инспекции о том, что оно не имело права применять льготную ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет Самарской области в размере 13,5%, поскольку в соответствии с п.п. «з» п.1 ч.1 ст.2 Закона Самарской области №187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет» и Законом Самарской области от 24.05.1999 №18-ГД «О благотворительной деятельности в Самарской области» необходимо, чтобы и благотворитель и благополучатель осуществляли деятельность на территории Самарской области.

Общество считает, что закон №187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет» прямо указывает на то, что на территории Самарской области должен располагаться только благотворитель, а не благополучатель. Налоговый орган безосновательно посчитал, что и благополучатель должен находиться на территории Самарской области, что, по мнению Общества, является абсурдным, т.к. благотворительная деятельность носит глобальный, общегосударственный характер.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации с 2017 по 2024 годы устанавливается в размере 17 процентов.

При этом для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка в бюджет субъекта РФ может быть понижена.

Согласно пп. «з» п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД «О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет» (далее - Закон № 187-ГД) для благотворителей - юридических лиц, расположенных на территории Самарской области и направивших в текущем налоговом (отчетном) периоде 7 включительно и более процентов облагаемой налогом прибыли на социально значимые цели, указанные в ст. 4 Закона Самарской области от 24.05.1999№ 18-ГД «О благотворительной деятельности в Самарской области» (далее также - Закон № 18-ГД) предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ в размере 13,5 процентов.

Согласно ст. 1 Закона № 18-ГД «О благотворительной деятельности в Самарской области» данный закон регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением гражданами и (или) юридическими лицами благотворительной деятельности на территории Самарской области.

Таким образом, региональное налоговое законодательство распространяет свое действие на территорию Самарской области и направлено на развитие Самарской области.

На основании изложенное, для получения льготы благотворитель и благополучатель должны осуществлять деятельность на территории Самарской области, состоять на учете в налоговых органах Самарской области, в том числе через обособленные подразделения.

Учитывая изложенное, применять пониженную ставку налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Самарской области, имеют право налогоплательщики, состоящие на учете в налоговых органах Самарской области и направившие средства на социально значимые цели, указанные в ст. 4 Закона № 18-ГД, благополучателям, расположенным на территории Самарской области и также состоящим на учете в налоговых органах Самарской области в качестве налогоплательщиков.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства управления финансами самарской области от 08.09.0216 №МФ-13-03/1527, направленном в адрес Управления, и, соответственно в письме Управления от 19.03.2020 №02-49/09544@, направленном в адрес АО «Ремимпэкс» и ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары.

Согласно документам, представленным АО «Реимпэкс» в ходе налоговой проверки, благополучателем является Фонд поддержки технологического образования (далее Фонд)  ИНН  <***>  КПП645201001,  зарегистрированный  и  осуществляющий деятельность на территории Саратовской области.

В соответствии с Договором №5 «О сотрудничестве» от 25.09.2018, заключенным АО «Реимпэкс» (далее - Общество) с Фондом, Общество обязуется в 2018 году безвозмездно передать Фонду денежные средства, предварительный размер которых, составляет до 75 000 000 рублей. Указанные средства Обществом передаются Фонду на строительство общеобразовательной организации (школы) и общежития (далее -Объекты). Строительство данных Объектов будет осуществляться на территории г. Саратова Саратовской области, а не Самарской области.

Согласно представленным документам   Фондом   заключен   договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ по строительству общеобразовательной организации (школы) с организацией, зарегистрированной и осуществляющей деятельность на территории Саратовской области.

Таким образом, Обществом были безвозмездно переданы средства, получателем (благополучателем) которых является организация, состоящая на учете в другом субъекте РФ (г. Саратов) и перенаправившая указанные средства на строительство Объектов, которые будут располагаться на территории данного другого субъекта РФ (г. Саратов).

Денежные средства были перечислены АО «Реимпэкс» в адрес Фонда платежными поручениями:

- от 26.11.2018 №1573 на сумму 25 000 000 рублей;

- от 27.09.2018 №1341 на сумму 25 000 000 рублей;

- от 29.10.2018 №1453 на сумму 25 000 000 рублей.

Назначение платежа: "Транш, целев.финан-я стр-ва общеобр.орг-ции (школы -предуниверситариума) на зем. участке г. Саратов)".

Таким образом, вопреки доводам заявителя, основанным на неправильном толковании и применении норма права, средства, направленные Обществом, благополучателю (Фонду), состоящему на учете в другом субъекте РФ, на которого действие Закона № 187-ГД не распространяется, и используемые на строительство Объектов на территории другого Субъекта РФ, не могут относится к благотворительным пожертвованиям в целях применения Закона № 187-ГД. Таким образом, АО «Реимпэкс» к категории налогоплательщиков, которым разрешено применять вышеуказанную льготу в части субъекта федерации не относится.

Материалами дела подтверждается, что  в нарушение 1 ст. 284 НК РФ, пп. «з» п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 187-ГД, ст. 4 Закона Самарской области от 24.05.1999№ 18-ГД «О благотворительной деятельности в Самарской области» (далее - Закон № 18-ГД), АО «Реимпэкс» в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018г необоснованно применило пониженную ставку налога на прибыль 13.5 % в части субъекта федерации.

Действие Закона № 18-ГД не распространяется на средства, направленные благополучателю, состоящему на учете в другом Субъекте РФ. Средства, используемые на строительство Объектов на территории другого Субъекта РФ, не могут относиться к благотворительным пожертвованиям в целях применения Закона № 187-ГД.

Таким образом, в нарушение вышеуказанных статей Налогового кодекса РФ, Закона Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД, Закона Самарской области от 24.05.1999№ 18-ГД АО «Реимпэкс» не в полном объеме начислен и уплачен налог на прибыль в части субъекта федерации (значится в декларации 13.5% следует 17%) , что привело к неполной уплате налога на прибыль, подлежащего уплате в территориальный бюджет за 2018 год, в сумме -10 763 528 рублей.

При указанных обстоятельствах решения Инспекции и Управления о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются законными и обоснованными.

         Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного с учетом положений ст. 201 АПК РФ в удовлетворении заявленных требований Общества следует отказать.

Судебные расходы, понесенные Обществом по уплате госпошлины в размере 3000 руб. согласно платежному поручению №217 от 01.03.2021 на основании ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-171, 176, 180-182    

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать

       Решение  может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

О.В. Мешкова