Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие «Ратник-3» (далее – ООО ЧОП «Ратник-3», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области № 15-49/43 от 15.12.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддерживает заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и в представленном возражении на отзыв.

Межрайонная ИФНС России № 19 по Самарской области заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

Представитель третьего лица полагает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В судебном заседании согласно ст.163 АПК РФ объявлялся перерыв с 30 октября 2015 года до 14 час. 30 мин. 06 ноября 2015 года, после чего судебное заседание продолжено. Информация об объявленном перерыве была размещена на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по веб-адресу: http://www.samara.arbitr.ru.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон и третьего лица, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области (далее – инспекция) вынесено оспариваемое решение от 15.12.2014 № 15-49/43, которым ООО ЧОП «Ратник-3» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.123 НК РФ в виде взыскания штрафа в общем размере 30392 руб. Обществу также доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 151960 руб. и соответствующие пени в сумме 46090 руб. (т.2, л.д.147-155)

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обжаловало его в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 17.03.2015 № 03-15/06394 решение налоговой инспекции оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения (т.2, л.д.166-167).

Принимая указанное решение, инспекция пришла к выводу о том, что обществом необоснованно учредителю Ступакову И.А. производились выплаты дивидендов ежемесячно, которые облагались НДФЛ в размере 9 %, тогда как, по мнению налоговой инспекции, указанные выплаты не являются по своей сути дивидендами, а поэтому подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 %.

В свою очередь ООО ЧОП «Ратник-3» указывает, что учредитель общества Ступаков И.А. имел право принимать решения о распределении прибыли ежемесячно, поскольку законодательство об Обществах с ограниченной ответственностью не запрещает обществу закрепить в Уставе возможность распределения дивидендов ежемесячно. По мнению общества, ежемесячный характер указанных выплат также не противоречит понятию дивидендов, установленному для целей налогообложения, в связи с чем получатели таких дивидендов могут претендовать на льготную ставку НДФЛ в размере 9 %.

Доводы общества судом не принимаются по следующим основаниям.

Общество в 2011-2012 годах применяло упрощенную систему налогообложения.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в указанных периодах ООО ЧОП «Ратник-3» выплачивало дивиденды единственному участнику общества - Ступакову И.А.

В силе положений статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ.

Согласно ст.346.19 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со статьей 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участникам в складочном капитале организации.

Как указано в статье 209 НК РФ, дивиденды, относящиеся в соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

В силу пункта 2 статьи 214 НК РФ в случае, когда источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Порядок распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью определен статьей 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ).

Согласно п.1 ст.28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В нарушение указанной нормы ООО ЧОП «Ратник-3» выплачивались дивиденды учредителю ежемесячно.

Доводы ООО ЧОП «Ратник-3» о том, что в ч.2 ст.28 Федерального закона № 14-ФЗ закреплена возможность иного порядка распределения прибыли, судом не принимаются, поскольку основаны на неправильном толковании указанной нормы.

Из буквального толкования положений ч.2 ст.28 Федерального закона № 14-ФЗ следует, что часть прибыли распределяется между участниками пропорционально долям в уставном капитале, однако по решению общего собрания указанный порядок может быть изменен. Таким образом, изменению может подлежать только порядок определения размера подлежащих уплате дивидендов (пропорционально долям либо иным образом, например в равных долях), но не сроки выплаты дивидендов, установленных ч.1 ст.28 этого закона.

Указанный подход к трактовке ст.28 Федерального закона № 14-ФЗ согласуется с положениями ст.349.19 НК РФ.

ООО ЧОП «Ратник-3» в соответствии со ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязано предоставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Данный порядок представления бухгалтерской отчетности, согласуется с нормами налогового законодательства. Соответственно бухгалтерская отчетность содержит в себе информацию о показателях прибыльности (убыточности) предприятия после уплаты налоговых платежей в бюджет.

Налоговая инспекция указывает, что ООО ЧОП «Ратник-3» за 2011-2012 годы ни ежемесячная, ни ежеквартальная, ни годовая бухгалтерская отчетность не представлялась.

Обществом выплачивались дивиденды ежемесячно, поэтому общество не могло знать о финансовом результате отчетного (налогового) периода. По окончанию 2011 году дивиденды выплачивались январем 2012 года (решение № 67 от 24.01.2012). По окончанию 2012 года дивиденды выплачивались январем 2013 года (решение № 80 от 24.01.2013), что ранее, чем общество сформировало финансовый результат о своей деятельности.

Данный вывод также согласуется и с нормой ст.34 Федерального закона № 14-ФЗ, согласно которой дивиденды за год перечисляются на основании годовых результатов. Тогда как годовые результаты утверждаются на общем собрании, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца после окончания финансового года. Следовательно, ранее 1 марта дивиденды по итогам года выплачиваться не могут.

В соответствии с п.1 ст.29 Федерального закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

В соответствии с п.3 ст.30 Федерального закона № 14-ФЗ годовой отчет общества должен содержать раздел о состоянии чистых активов общества, в котором указываются показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год.

Исходя из данных положений источником распределения прибыли общества является чистая прибыль, но не более чистых активов минус уставной капитал и резервный фонд.

Чистая прибыль - это прибыль общества оставшееся после налогообложения.

Согласно норме ст. 346.19 НК РФ единый налог при упрощенной системе налогообложения выплачивается по итогам года.

На основании изложенного следует вывод, что показатель «чистой прибыли» формируется только по окончании календарного года.

Из приведенного анализа выплаченных ООО ЧОП «Ратник» дивидендов следует вывод, о не соблюдении ООО ЧОП «Ратник» нормы п.1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ.

В возражениях на отзыв налоговой инспекции ООО ЧОП «Ратник» указывает, что при проведении выездной налоговой проверки в налоговую инспекцию были предоставлены бухгалтерские балансы, отчеты о финансовых результатах, оборотно-сальдовые ведомости по всем счетам бухгалтерского учета, расчет оценки стоимости. Также указывает, что при сравнительном анализе выплат промежуточных дивидендов Ступакову И.А. помесячно со стоимостью чистых активов очевидна возможность выплаты дивидендов в соответствии со ст.28, 29 Федерального закона № 14-ФЗ.

Указанные доводы судом не принимаются, поскольку не опровергают позицию изложенную налоговым органом, прямо противоречат положениям ч.1 ст.28 Федерального закона № 14-ФЗ, которой также не предусматривается выплата каких-либо промежуточных дивидендов.

При принятии решения, судом также учитываются следующие обстоятельства.

Налоговой инспекцией произведены опросы работников ООО ЧОП «Ратник» Зубович В.В., Садовникова Ю.В., Кувшинова В.Н., Головина М.В., которые пояснили, что помимо официальной заработной платы также получали ежемесячно выплаты не учитываемые как официальная заработная плата.

Исходя из показаний Ступакова И.А. и Янина О.В., опрошенных налоговой инспекцией, установлено, что охранники получали официальную заработную плату за период 2011-2012 годы не более 4715 руб. в месяц, что меньше величины прожиточного минимума, утвержденного с 01.01.2011 в размере 6986 руб. по 31.12.2012 в размере 7263 руб.

Налоговый орган указывает, что заработная плата всем работникам общества составляет менее суммы выплаченных дивидендов одному учредителю.

При выплате заработной платы в бюджетную систему общество перечисляет за работника 13% НДФЛ + 14% взносы в различные внебюджетные Фонды.

Выплачивая дивиденды, общество перечисляет в бюджетную систему 9% НДФЛ + 6% единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, выплачивая дивиденды в объемах превышающих сумму выплаченной заработной платы работникам, общество получает необоснованную налоговую выгоду, выраженную в том, что большая часть прибыли выплачивается единственному лицу - учредителю общества.

С учетом того факта, что решения о выплате дивидендов принимались и выплачивались ежемесячно, а не по году, или по окончании квартала, годовые дивиденды выплачивали январем следующего года, а не после 30 марта последующего года, обществом не предоставлялась бухгалтерская отчетность в налоговые органы, размер выплаченных дивидендов более выплаченной зарплаты работникам, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что выплаченные денежные средства не носили «дивидендного» характера, а являлись денежными средствами «зарплатного» характера.

С учетом изложенного, налоговый орган обоснованно доначислил НДФЛ с разницы удержанного НДФЛ обществом самостоятельно по ставке 9% и доначисленного НДФЛ по ставке 13%.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области в течение месяца.

Судья

О.А.Лихоманенко