Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Топ реал эстейт» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о возврате излишне взысканного земельного налога за 2020 год на сумму 289540 руб. и пеней на сумму 15874,06 руб., всего на сумму 305414,06 руб.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представитель Инспекции против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве, считая обоснованным взыскание земельного налога в оспариваемое сумме.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В пункте 1 статьи 390 НК РФ указано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

На основании пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Пунктами 1 и 5 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 №617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон №617-105) налоговые ставки устанавливаются с 1 января 2019 года в следующих размерах:

0,01 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, или огородничества, или животноводства, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

предназначенных и используемых для ведения рыбного хозяйства;

1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.

В силу пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В силу пункта 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 397 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

По представленным данным, в собственности Общества в 2020 году находились земельные участки, в связи с чем в соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ, пунктом 1 статьи 393 НК РФ Общество является плательщиком земельного налога по земельных участкам за 2020 год.

С 2021 года вступили в силу пункты 16, 17, 25 и 26 статьи 1 Федерального закона от 15.04.2019 №63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», отменяющие представление в налоговые органы налоговых деклараций по транспортному налогу и земельному налогу за налоговый период 2020 год и последующие налоговые периоды.

Одновременно введен порядок направления налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщений налоговых органов об исчисленной сумме указанных налогов.

На основании имеющихся данных Инспекцией в соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ, статьей 363 НК РФ сформировано и направлено в адрес Общества сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 60683 от 23.04.2021, согласно которому за 2020 год исчислен земельный налог по земельному участку кадастровый №78:14:0007634:1181 на сумму 587 864 руб. по ставке 1,5%; земельный налог по земельному участку кадастровый №78:14:0007634:1182 на сумму 566 200 руб. по ставке 1,5% (общая сумма исчисленного земельного налога – 1154064 руб.).

Указанное сообщение получено Обществом по ТКС 14.05.2021 согласно квитанции о приеме.

Обществом представлены пояснения (вх.№078681 от 17.05.2021), согласно которым Общество просило провести перерасчет земельного налога за 2020 год с применением 2 налоговых ставок.

Инспекцией направлено письмо о результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений, в связи с переданным (направленным) сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, согласно которому Инспекция сообщает о том, что каждый указанный Обществом земельный участок является единым объектом и имеет единый кадастровый номер, подлежит налогообложению как единый объект, в связи с чем установленная налоговая ставка должна применяться в отношении данного участка в целом; земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 78:14:0007634:1182 и 78:14:0007634:1181 подлежит исчислению по ставке, установленной пунктом 5 статьи 2 Закона №617-105.

Также по аналогичному вопросу Обществом представлены обращения вх. №108770 от 29.06.2021, №108850 от 29.06.2021, по которым Инспекцией направлен ответ исх. №07-12/31910@ от 19.07.2021, согласно которому Инспекция приводит аналогичные доводы и сообщает об установленной налоговой ставке в отношении земельного участка в целом.

При рассмотрении дела согласно представленным Обществом в суд выпискам ЕГРН от 12.10.2021 по земельному участку с кадастровым номером №78:14:0007634:1181 судом установлено следующее:

- категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для размещения промышленных объектов;

Установлены следующие ограничения (обременения) на объект недвижимости:

- охранная зона канализационных сетей (площадь 85 кв.м. учетный № части: 78:14:0007634:1181/1);

- охранная зона канализационных сетей (площадь 2769 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1181/2);

- охранная зона водопроводных сетей (площадь 2313 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1181/3);

- охранная зона канализационных сетей (площадь 2 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1181/4);

- ограничение прав на земельный участок, предусмотренные статьями 56, 56.1 Земельного кодекса Российской Федерации (площадь 5945 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1181/5), срок действия: с 09.02.2021, реквизиты документа-основания: решение об установлении санитарно-защитной зоны для промплощадки Филиала ООО «Ралмир Холдинг Б.В.» в Санкт-Петербурге, РФ, Торгово-развлекательный комплекс (ТРК) «Питер Радуга», расположенный по адресу: <...>, лит. А, лит. Б, от 07.12.2020 №78-00-05/45-39285-2020. Реестровый номер границы: 78:14-6.538; вид объекта реестра границ: Зона с особыми условиями использования территории; Вид зоны по документу: Санитарно-защитная зона для промплощадки Филиала ООО «Ралмир Холдинг Б.В.» в Санкт-Петербурге, РФ, Торгово-развлекательный комплекс (ТРК) «Питер Радуга», расположенный по адресу: <...>, лит. А, лит. Б; тип зоны: Санитарно-защитная зона предприятий, сооружений, сооружений и иных объектов.

Согласно представленным Обществом в суд выпискам ЕГРН от 12.10.2021 по земельному участку с кадастровым номером №78:14:0007634:1182 судом установлено следующее:

Установлены следующие ограничения (обременения) на объект недвижимости:

- охранная зона водопроводных сетей (площадь 1898 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1182/1);

- охранная зона канализационных сетей (площадь 1637 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1182/2);

- охранная подземных кабельных линий электропередачи (площадь 784 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1182/3);

- охранная зона канализационных сетей (площадь 11 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1182/4);

- охранная зона подстанций и других электротехнических сооружений (площадь 320 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1182/5);

- ограничение прав на земельный участок, предусмотренные статьями 56, 56.1 Земельного кодекса Российской Федерации (площадь 4802 кв.м., учетный № части: 78:14:0007634:1182/6), срок действия: с 09.02.2021, реквизиты документа-основания: решение об установлении санитарно-защитной зоны для промплощадки Филиала ООО «Ралмир Холдинг Б.В.» в Санкт-Петербурге, РФ, Торгово-развлекательный комплекс (ТРК) «Питер Радуга», расположенный по адресу: <...>, лит. А, лит. Б, от 07.12.2020 №78-00-05/45-39285-2020. Реестровый номер границы: 78:14-6.538; вид объекта реестра границ: Зона с особыми условиями использования территории; Вид зоны по документу: Санитарно-защитная зона для промплощадки Филиала ООО «Ралмир Холдинг Б.В.» в Санкт-Петербурге, РФ, Торгово-развлекательный комплекс (ТРК) «Питер Радуга», расположенный по адресу: <...>, лит. А, лит. Б; тип зоны: Санитарно-защитная зона предприятий, сооружений, сооружений и иных объектов.

Вместе с тем представленные Обществом документы не свидетельствуют о наличии у Общества права по исчислению земельного налога в отношении частей земельного участка по разным ставкам налога ввиду следующего.

На основании абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Законодательство о налогах не содержит понятия жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом в силу положения пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

В соответствии со статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. Данная правовая позиция находит отражение в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2017 №301-КГ16-20969, от 02.12.2016 №306-КГ16-15969 и Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2010 № ВАС-10062/10.

В Письме Минфина России от 29.10.2021 №03-05-05-02/87966 указано, что основанием для такой квалификации объектов недвижимости являются градостроительная документация, правоустанавливающие документы на объекты недвижимого имущества, первичные документы, являющиеся основанием для постановки объектов на бухгалтерский учет, а также сведения, поступающие в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ от органов Росреестра.

В рамках настоящего дела не подтвержден довод заявителя о нахождении в 2020 году на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Из материалов дела следует, что земельный участок площадью 12423 кв.м. с кадастровым №78:14:0007634:1181 находится в собственности Общества с разрешенным использованием «для размещения промышленных объектов»; земельный участок площадью 11916 кв.м. с кадастровым №78:14:0007634:1182 находится в собственности Общества с разрешенным использованием «для размещения промышленных объектов».

Спорные земельные участки относится к землям населенных пунктов.

Меры по изменению вида разрешенного использования, в том числе, на вид «занятые объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса», Обществом не принимались. Обременений, препятствующих использованию земельного участка в предпринимательской деятельности Общества, не имеется. Расходов, связанных с содержанием объектов инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, Общество не несет и доходов от деятельности, связанной с оказанием коммунальных услуг населению, не получает. Доказательств обратного суду не представлено.

При этом решение вопроса об изменении вида разрешенного использования земельного участка зависит от волеизъявления самого собственника земельного участка, поскольку процедура государственной регистрации изменения вида разрешенного использования земельного участка носит заявительный характер, т.е. не государственный орган, а собственник земельного участка решает вопрос о целесообразности этого.

Исходя из указанного в ЕГРН вида разрешенного использования, была определена кадастровая стоимость каждого земельного участка. Сведения о кадастровой стоимости земельного участка, исходя из иного вида разрешенного использования, отсутствуют, иная кадастровая стоимость не устанавливалась.

Поскольку на 01.01.2020 иная кадастровая стоимость не была установлена, то и пониженная ставка налога (0,01%) не могла быть применена.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.05.2021 №307-ЭС21-1712 по делу №А56-6224/2020, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.07.2021 №Ф07-1872/2021 по делу №А56-37883/2020.

Согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 08.10.2019 №310-ЭС19-16950 по делу №А68-10416/2016 налоговое законодательство не предусматривает возможность определения налоговой базы в отношении одного земельного участка с применением различных ставок.

При этом в данном Определении Верховного Суда Российской Федерации от 08.10.2019 №310-ЭС19-16950 по делу №А68-10416/2016 отмечается, что в рассматриваемом в данном деле случае земельный участок относится к землям населенных пунктов с разрешенным видом его использования - для эксплуатации производственной базы. Помимо инженерных сооружений (станции биологической очистки сточных вод, локальных очистных сооружений, внешних водопровода, канализации, теплотрасс и электросетей) на спорном участке расположен комплекс производственных зданий и сооружений. Выделение из сооружений, находящихся на спорном земельном участке, непосредственных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса обществом не осуществлялось, самостоятельный земельный участок под этими объектами не формировался. Такой вид деятельности, как оказание услуг в области жилищно-коммунального хозяйства, в учредительных документах общества не заявлен, комплекс спорных инженерных сооружений общества изначально не предназначался и впоследствии не использовался исключительно для обслуживания жилого фонда на территории муниципального образования.

В настоящем деле спорные земельные участки не заняты жилищным фондом, использование расположенных на них объектов недвижимости исключительно для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства документально не установлено.

На основании представленных Обществом выписок ЕГРН от 12.10.2021 и данных информационных ресурсов Инспекции в 2020 году в пределах спорных земельных участков расположены объекты недвижимости, находящиеся в собственности Общества - производственный корпус, склад, гараж и т.д.

Спорные земельные участки имеют вид разрешенного использования – для размещения промышленных объектов, земельные участки фактически заняты под производственные цели, используются в рамках предпринимательской деятельности.

Выделение из сооружений, находящихся на спорных земельных участках, непосредственных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса Обществом не осуществлялось, самостоятельный земельный участок под этими объектами не формировался.

Установленные при рассмотрении дела обстоятельства свидетельствуют о том, что деятельность налогоплательщика не связана с оказанием услуг в области жилищно-коммунального хозяйства, содержанием объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Основным видом деятельности Общества согласно ЕГРЮЛ является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20).

Дополнительными видами деятельности Общества являются: деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.31); управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32).

С учетом изложенного, отсутствуют основания полагать, что комплекс спорных инженерных сооружений (охранные зоны канализационных сетей, водопроводных сетей, канализационных сетей и т.д.) использовался исключительно для обслуживания жилищного фонда.

В представленных данных ЕГРН такая информация отсутствует, указанные охранные зоны поименованы исключено в качестве ограничений (обременений) на объект недвижимости, а также не поименованы в качестве отдельного объекта недвижимого имущества, размещение их на отдельных самостоятельных земельных участках не установлено.

Приведенная Обществом ссылка на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 №7943/12 по делу №А33-5297/2011 не подтверждает вывод Общества об исчислении земельного налога по разным ставкам в отношении одного земельного участка, так как в указанном случае, установив факт нахождения в рассматриваемый период на земельных участках общежитий, жилых домов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, суды не исследовали вопрос, касающийся изменения вида разрешенного использования спорных земельных участков на вид использования, предполагающий размещение объектов жилого фонда, в связи с чем дело передано на новое рассмотрение.

Кроме того, исходя из позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 №7943/12, сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 №12651/11, в котором указано, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию, и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2016 №305-КГ15-13502, применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: в том числе, на земли населенных пунктов.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Правообладателем земельного участка по правилам, предусмотренным федеральным законом, может быть получено разрешение на условно разрешенный вид разрешенного использования.

Основной или условно разрешенный вид разрешенного использования земельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка со дня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования в Единый государственный реестр недвижимости. Внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка не требуется.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Согласно Письму ФНС России от 19.04.2017 №БС-4-21/7402@ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).Изменение категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка влечет изменение не только размера ставки земельного налога, но и величины кадастровой стоимости земельного налога.

При этом при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период должна применяться налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода. Этот вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда, изложенной в Определении от 09.02.2017 № 212-О.

При анализе материалов, представленных Обществом в рамках настоящего дела, а также сведений информационных ресурсов Инспекции, установлено, что в отношении спорных земельных участков в качестве категории земель указаны земли населенных пунктов, видом разрешенного использования является размещение промышленных объектов. Иных видов разрешенного использования (в том числе связанных с размещением жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) в ЕГРН в отношении спорных земельных участков не указано.

Таким образом, с учетом пункта 2 статьи 394 НК РФ и позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 08.10.2019 №310-ЭС19-16950 по делу №А68-10416/2016, в настоящем деле не предусмотрено установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждого спорного земельного участка, так как установленная в отношении каждого земельного участка категория земель и вид разрешенного использования земельного участка не предусматривают наличие условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для применения пониженной налоговой ставки земельного налога.

Поскольку налоговое законодательство не предусматривает возможность определения налоговой базы в отношении одного земельного участка с применением различных ставок, а также с учетом того, что положения статьи 394 НК РФ допускают дифференциацию ставок только в зависимости от категорий земель и (или) вида разрешенного использования, а спорные земельные участки не имели вида разрешенного использования, соответствующего требованиям о применении пониженной ставки земельного налога, что подтверждается выпиской из ЕГРН, правовые основания для применения налоговой ставки в размере 0,01% от кадастровой стоимости в отношении части каждого спорного земельного участка в данном случае отсутствуют.

На основании изложенного, применение ставки земельного налога 1,5% в отношении спорных земельных участков является правомерным. В отношении указанных земельных участков (а также в отношении частей таких земельных участков) не предусмотрено применение налоговой ставки земельного налога 0,01%.

Вместе с тем Обществом произведена оплата по земельному налогу за 2020 год в отношении каждого земельного участка с применением двух налоговых ставок (0,01% в отношении части участка, которая является охранной зоной, 1,5% в отношении оставшейся части земельного участка).

Согласно абзаца 2 пункта 5 статьи 397 НК РФ налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 настоящего Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании имеющихся в Инспекции данных о наличии задолженности по земельному налогу за 2020 год сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени №54283 по состоянию на 18.06.2021 (по земельному налогу на общую сумму 289540 руб., пеням на сумму 15874,06 руб. (основание: расчет по земельному налогу от 23.04.2021 №2020ГД01) со сроком исполнения до 16.07.2021 (получено Обществом по ТКС согласно квитанции о приеме 29.06.2021).

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ на основании требования об уплате налога №54283 по состоянию на 18.06.2021 Инспекцией принято решение №12434 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 24.07.2021 на сумму земельного налога в размере 289540 руб., на сумму пеней в размере 15874,06 руб. (получено Обществом по ТКС согласно квитанции о приеме 04.08.2021).

Таким образом, решение №12434 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 24.07.2021 вынесено в связи с наличием данных о неисполнении требования об уплате налога №54283 по состоянию на 18.06.2021.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 76 НК РФ Инспекцией вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №52541 от 27.07.2021 (на основании решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке, а также электронных денежных средств от 24.07.2021 №12434) (получено Обществом по ТКС согласно квитанции о приеме 06.08.2021).

Сумма задолженности взыскана по поручениям о списании от 27.07.2021 №65566, №65567, №65568 в порядке пункта 2 статьи 46 НК РФ.

На основании пункта 8 статьи 76 НК РФ, в связи с поступлением информации о произведенном взыскании суммы по требованию об уплате налога в принудительном порядке, Инспекцией принято решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств №31082 от 29.07.2021 (получено Обществом по ТКС согласно квитанции о приеме 06.08.2021).

Нарушения в действиях Инспекции по взысканию спорной суммы задолженности судом не установлены.

Поскольку Инспекцией правомерно взыскана сумма земельного налога и пеней за 2020 год, исчисление земельного налога по ставке 1,5% соответствует нормам налогового законодательства, соответственно, правовые основания для возврата Инспекцией взысканной суммы в размере 305414,06 руб. отсутствуют.

В силу вышеизложенного суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Анисимова О.В.