Гражданский кодекс часть 1

Акционерное общество «Теплосеть Санкт-Петербурга» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании предписания Комитета по тарифам Санкт-Петербурга (далее – Комитет) от 06.10.2017 №11-1/17 об устранении нарушений законодательства Российской Федерации.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования.

Представитель Комитета возражал против удовлетворения заявления.

Как следует из материалов дела, в рамках реализации полномочий, предусмотренных пунктом 3.8 Положения о Комитете, утв. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 13.09.2005 №1346, Комитет вправе осуществлять региональный государственный контроль в области регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения в части обоснованности установления, изменения и применения цен (тарифов).

На основании приказа Комитета в период с 11.09.2017 по 06.10.2017 проведена плановая проверка в отношении Общества.

Предметом проверки являлось соблюдение Обществом в процессе осуществления регулируемых видов деятельности в сфере теплоснабжения требований, установленных Федеральным законом от 27.07.2010 №190-ФЗ «О теплоснабжении» (далее – Закон №190-ФЗ), постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 №1075 «О ценообразовании в сфере теплоснабжения», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе, ведения раздельного учета при осуществлении регулируемых видов деятельности в сфере теплоснабжения за 2016 год и за 1 полугодие 2017 года. По итогам проверки составлен акт проверки от 06.10.2017.

В ход проведения плановой выездной проверки, по результатам анализа данных бухгалтерского учета за 2016 год и за 1 полугодие 2017 года, Положения об учетной политике на 2016 год, утв. Приказом генерального директора Общества от 31.12.2015 №358-П, Положения об учетной политике на 2017 год, утв. Приказом генерального директора Общества от 30.12.2016 №370-П, приложениями 4 к учетной политике на 2016 год и 2017 год «Основные принципы составления отчетности и отнесение расходов по видам деятельности», установлено следующее.

Учетная политика Общества и рабочий план счетов на 2016 и 2017 годы не приведены в соответствие с требованиями пунктов 4-5 Единой системы классификации и раздельного учета затрат относительно видов деятельности теплоснабжающих организаций, теплосетевых организаций, утв. Приказом ФТС России от 12.04.2013 №91 в части ведения раздельного учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для формирования сведений о доходах и расходах (имущественных и неимущественных прав и обязательств) на счетах (субсчетах второго, третьего и другого порядка) по видам деятельности (в том числе регулируемым) и по субъектам Российской Федерации.

Учетная политика на 2016 год и 2017 год не содержит сведения о порядке формирования доходов по видам деятельности и субъектам РФ.

Распределение прочих расходов, учитываемых на счете бухгалтерского учета 91 субсчета 02 по видам деятельности и субъектам РФ в учетной политике Общества на 2016 год не предусмотрено.

Применяемый Обществом рабочий план счетов с имеющейся детализацией по счетам не отвечает требованиям законодательства, действующего в сфере теплоснабжения, и не может обеспечить интересы Комитета, как органа, регулирующего цены (тарифы) в сфере теплоснабжения.

По результатам проведенного анализа выявлено отсутствие ведение раздельного учета доходов и расходов, имущественных и неимущественных прав и обязательств, необходимых для сбора и учета показателей по регулируемым видам деятельности и по субъектам РФ на субсчетах (второго и третьего порядка) счетов бухгалтерского учета 01, 02, 08, 20, 25, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 76, 90 и других счетах.

Обществу выдано предписание от 06.10.2017 №11-1/17, которым предписано:

- привести учетную политику на 2018 год и рабочий план счетов бухгалтерского учета на 2018 год в соответствие с требованиями действующего законодательства в области государственного регулирования тарифов, Основ ценообразования в сфере теплоснабжения, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 №1075, Единой системой классификации и раздельного учета затрат, утвержденной приказом ФСТ от 12.04.2013 №91, включая отражение конкретного метода распределения затрат, учитываемых на счете 91, по видам деятельности и субъектам Российской Федерации, а также введение в рабочий план счетов на 2018 год счетов (субсчетов второго, третьего порядка) бухгалтерского учета для отражения ведения раздельного учета по видам деятельности и субъектам Российской Федерации;

- осуществлять бухгалтерский учет с 01.01.2018 в соответствии с требованиями действующего законодательства в области государственного регулирования тарифов, Основ ценообразования в сфере теплоснабжения, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 №1075, Единой системой классификации и раздельного учета затрат, утв. Приказом ФСТ от 12.04.2013 №91 и в соответствии с пунктом 1 предписания;

- сообщить о выполнении предписания с представлением в Комитет соответствующего документального подтверждения по пунктам 1, 2 предписания в срок до 30.04.2018.

Предписания оспорено Обществом в судебном порядке.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решений (действий) недействительными (незаконными) необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие решений (действий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Комитетом установлено, что учетная политика и рабочий план счетов Общества не приведены в соответствие с требованиями пунктов 4-5 Единой системы классификации и раздельного учета затрат относительно видов деятельности теплоснабжающих организаций, теплосетевых организаций, утвержденной приказом ФСТ России от 12.04.2013 № 91 (далее -Единая система классификации) в части ведения раздельного учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для формирования сведений о доходах и расходах на счетах (субсчетах второго, третьего и другого порядка) по видам деятельности и субъектам РФ. Учетная политика Общества не содержит сведения о порядке формирования доходов по видам деятельности и по субъектам РФ. Распределение прочих расходов, учитываемых на счете бухгалтерского учета 91 субсчета 02 по видам деятельности и субъектам РФ в учетной политике Общества на 2016 год не предусмотрено. Применяемый Обществом рабочий план счетов с имеющейся детализацией не отвечает требованиям законодательства.

В обоснование заявленных требовании Общество ссылается на то, что осуществляет ведение раздельного учета доходов, расходов и иных необходимых показателей, по видам деятельности и субъектам РФ в соответствие с требованиями пунктов 4-5 Единой системы классификации. Основные принципы составления отчетности и отнесения доходов и расходов по видам деятельности и субъектам РФ изложены, как того требует законодательство, в учетной политике Общества.

В соответствии с пунктом 1 приложения 4 к Положению об учетной политике Общества на 2017 год доходы Общества формируются на счете бухгалтерского учета 90 субсчет 01 «Выручка» в соответствии с Субконто 1 «Номенклатурные группы»:

- номенклатурная группа «НовоДевяткино, Мурино (ремонтные)», «НовоДевяткино, Мурино (эксплуатационные)» - услуги по передаче тепловой энергии потребителям МО «Муринское сельское поселение» и МО «Новодевяткинское сельское поселение»;

- номенклатурная группа «Кудрово (эксплуатационные)», «Кудрово (ремонтные)» -услуги по передаче тепловой энергии потребителям МО «Заневское городское поселение»;

- номенклатурная группа «Основные эксплуатационные» - услуги по передаче тепловой энергии потребителям Санкт-Петербурга;

- номенклатурная группа «Услуги по подключению потребителей ЛО» - услуги по подключению потребителей МО «Муринское сельское поселение», МО «Новодевяткинское сельское поселение» и МО «Заневское городское поселение»;

- номенклатурная группа «Услуги по подключению потребителей СПб» - услуги по подключению потребителей Санкт-Петербурга;

- номенклатурная группа «Технические услуги» - услуги прочей деятельности, включая услуги по поддержанию резервной тепловой мощности.

Договоры заключаются Обществом с учетом необходимости формирования доходов по номенклатурным группам: или заключается отдельный договор по каждому конкретному виду деятельности и субъекту РФ, или договор состоит из отдельных приложений для каждого субъекта РФ и вида деятельности. Такой подход позволяет однозначно трактовать к какому виду деятельности и/или субъекту РФ относится тот или иной полученный доход, что соответствует пункту 10 Единой системы классификации (отнесение выручки к соответствующим регулируемым видам деятельности и/или субъектам РФ осуществляется, исходя из условий договора по соответствующему регулируемому виду деятельности). Таким образом, доходы Общества распределяются в соответствии с пунктом 10 Единой системы классификации, исходя из условий договора, учетная политика Общества содержит информацию о соответствии учета требованиям Единой системы классификации, информация о субконто, формирующем сведения о доходах по видам деятельности и субъектам РФ также отражена в учетной политике Общества. По мнению Общества, сведения о порядке формирования доходов по видам деятельности и субъектам РФ в учетной политике представлены в надлежащем объеме.

Несмотря на отсутствие в учетной политике Общества на 2016 год способа распределения прочих расходов, учитываемых на счете бухгалтерского учета 91 субсчета 02 по видам деятельности и субъектам РФ, прочие расходы в 2016 году по факту отражения их в учете распределялись Обществом, что подтверждено представленными в материалы дела документами.

В применяемом Обществом рабочем плане счетов в графе «Описание аналитики» указано, что аналитический учет ведется по конкретным номенклатурным группам (субконто к счетам по видам деятельности и субъектам РФ), в том числе по счетам 20, 25, 26, 90, 91. Следовательно, существующий рабочий план счетов обладает достаточной детализацией для ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности и субъектам РФ и отвечает требованиям законодательства РФ, действующего в сфере теплоснабжения.

Суд отклоняет довод Комитета о о том, что организация не закрепила отдельный субсчет по данному регулируемому виду деятельности, что является нарушением пункта 4 Единой системы классификации неправомерен.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов субсчета используются организацией, исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в данном Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В применяемом Обществом рабочем плане счетов в графе «Описание аналитики» содержится уточняющая информация о содержании тех или иных субсчетов, используемых в целях раздельного учета. Ни Инструкция по применению Плана счетов, ни Единая системы классификации не содержат требования об обязательном закреплении отдельного субсчета.

Комитетом в оспариваемом предписании указано, что выявлено отсутствие ведения раздельного учета по видам деятельности и по субъектам РФ на субсчетах (второго, третьего порядка) счетов бухгалтерского учета 01, 02, 08, 20, 25, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 76, 90 и других счетах.

Общество ссылается на то, что в соответствии с пунктом 6 Единой системы классификации регулируемые организации ведут раздельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением регулируемых видов деятельности. В целях отражения доходов и расходов Обществом используются счета 20, 25, 26, 90, 91, ведение раздельного учета на них осуществляется в соответствии с подпунктами 1-3 приложения 4 к Положению об учетной политике Общества на 2017 год. Счета 02, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 76 корреспондируют с доходными и расходными счетами для отражения информации в учете способом двойной записи, информация по данным счетам не представляет собой информацию о доходах и расходах Общества. Таким образом, в целях ведения раздельного учета доходов и расходов в соответствии с пунктом 6 Единой системы классификации достаточным является отражение раздельной информации на доходных/затратных счетах 20, 25, 26, 90, 91.

Для разделения по регулируемым видам деятельности и субъектам РФ показателей по основным средствам, Обществом используются счета 01 и 02, которые предусматривают всю необходимую аналитику для ведения раздельного учета. Отнесение выручки и дебиторской задолженности к соответствующим регулируемым видам деятельности и/или субъектам РФ осуществляется по счету 90.01 (п.1 приложения 4 к Положению об учетной политике Общества на 2017 год) в корреспонденции со счетом 62. В регистрах бухгалтерского учета по счету 62 Обществом используется дополнительная аналитика «Договоры. Вид взаиморасчетов», которая позволяет произвести отбор по видам деятельности и, при более подробной детализации, по субъектам РФ. Представленные в ходе проверки оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 (письмо от 13.09.2017 №26/3503) сформированы, в том числе, с детализацией по видам деятельности. Таким образом, утверждение Комитета о том, что счет 62 предусматривает аналитику только по контрагентам и договорам, не соответствует действительности. Отражение расходов на обслуживание заемных средств осуществляется Обществом на счете 91.02, ведение раздельного учета по данному счету осуществляется в соответствии с п. 3 приложения 4 к Положению об учетной политике Общества на 2017 год.

Единая система классификации (пп. 6, 9, 10,11) устанавливает показатели в целях ведения раздельного учета, а именно: доходы, расходы, показатели по основным средствам, выручка и дебиторская задолженность, заемные средства.

Таким образом, Общество осуществляет ведение раздельного учета всей информации, требуемой Единой системы классификации. Ведение раздельного учета какой-либо иной информации не требуется, то есть необходимость ведения раздельного учета показателей на иных счетах (60,67,68,69,70,76 и другие), указанных Комитетом отсутствует.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Комитет не обосновал со ссылками на нормы действующего законодательства, чем установлена обязанность Заявителя по отражению конкретного метода распределения затрат, а также о введении в рабочий план субсчетов, при ведении раздельного учета Заявителем в рамках системы субконто балансовых счетов.

В соответствии с пунктом 11 Основ ценообразования в сфере теплоснабжения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 № 1075, статьей 7 Федерального закона от 27.07.2010 г. № 190-ФЗ «О теплоснабжении», п.5 Единой системы классификации раздельный учет объема тепловой энергии, теплоносителя, доходов и расходов осуществляется регулируемой организацией с дифференциацией в том числе по системам теплоснабжения, субъектам Российской Федерации, а также по иным критериям в соответствии с единой системой классификации и раздельного учета затрат относительно видов деятельности теплоснабжающих организаций, теплосетевьгх организаций, установленной федеральным органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов.

Из представленных в материалы дела документов следует, что Заявитель в спорные периоды осуществлял раздельный учет доходов и расходов. Положения учетной политики Заявителя не противоречат Единой системе классификации, применяемый Заявителем рабочий план счетов также не противоречит требованиям действующего законодательства. Кроме того, Заявителем представлены аудиторские заключения о проверке бухгалтерской отчетности Заявителя за 2016 и 2017 годы, в которых не выявлено нарушений ведения бухгалтерской отчетности Заявителем.

Кроме того, у уполномоченного органа при вынесении предписания отсутствует право возлагать на юридические лица дополнительные обязанности, не предусмотренные законом, требования предписания должны соответствовать установленным в решении нарушениям, принципам правовой определенности и исполнимости.

Исполнимость предписания является важным требованием к данному виду ненормативного акта и одним из элементов законности предписания, поскольку предписание исходит от государственного органа, обладающего властными полномочиями, носит обязательный характер и для его исполнения устанавливается определенный срок, за нарушение которого наступает административная ответственность (статья 19.5 КоАП РФ). Предписание должно содержать конкретные выявленные нарушения с указанием сроков их устранения и (или) о проведении конкретных мероприятий по предотвращению выявленных нарушений, то есть требования предписания должны быть определенными, исполнимыми и конкретным. Оно не должно носить признаки формального выполнения требований.

Предписание должно содержать только законные требования, то есть на лицо, которому оно адресовано, может быть возложена обязанность по устранению лишь тех нарушений, соблюдение которых обязательно для них в силу закона, а сами требования должны быть реально исполнимы.

Несоблюдение требования об исполнимости предписания ставит оценку действий обязанного лица, направленных на исполнение предписания, в зависимость от субъективного мнения контролирующего органа, что противоречит принципу правовой определенности и создает потенциальную возможность для злоупотреблений со стороны государственных органов в данной сфере.

Следовательно, предписание должностного лица, содержащее законные требования, должно быть реально исполнимо и содержать конкретные указания, четкие формулировки относительно конкретных действий, которые необходимо совершить исполнителю, и которые должны быть направлены на прекращение и устранение выявленного нарушения.

При этом содержащиеся в предписании формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным, доступным для понимания всеми лицами.

В оспариваемом Предписании Комитет в резолютивной части предписывает Заявителю, в том числе:

1) Привести учетную политику на 2018 год и рабочий план счетов бухгалтерского учета на 2018 год в соответствии с требованиями действующего законодательства, включая:

отражение конкретного метода распределения затрат, учитываемых на счете 91, по видам деятельности и субъектам РФ;

введение в рабочий план счетов на 2018 год (субсчетов второго, третьего порядка) бухгалтерского учета для отражения ведения раздельного учета по видам деятельности и субъектам РФ.

2) Осуществлять бухгалтерский учет с 01 января 2018 года в соответствии с требованиями действующего законодательства и в соответствии с п.1 предписания.

В соответствии с редакцией пункта 4 Единой системы классификации, действовавшей на момент вынесения Комитетом Предписания, ведение раздельного учета осуществляется на счетах и субсчетах Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (признан не нуждающимся в государственной регистрации, письмо Минюста России от 09.11.2000 N 9558-ЮД), в соответствии с учетной политикой (приложением к учетной политике) регулируемой организации.

В соответствии с Приказом Федеральной антимонопольной службы от 29.01.2018 №104/18 «О внесении изменений в Единую систему классификации и раздельного учета затрат относительно видов деятельности теплоснабжающих организаций, теплосетевых организаций, утвержденную приказом ФСТ России от 12.04.2013 № 91н» пункт 4 Единой системы классификации изложен в следующей редакции: ведение раздельного учета осуществляется на синтетических и (или) аналитических счетах (субсчетах и (или) иных объектах аналитического учета) рабочего плана счетов бухгалтерского учета регулируемой организации, утвержденного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Минюста России от 09.11.2000 г. №9558-ЮД), с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 07.05.2003 г. № 38н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Минюста России от 16.05.2003 № 07/4892-ЮД), от 18.09.2006 № 115н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Минюста России от 27.10.2006 № 01/9423-СВ), от 08.11.2010 № 142н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Минюста России от 10.12.2010 № 01/28429-ДК), в соответствии с учетной политикой (приложением к учетной политике) регулируемой организации.

По мнению Комитета, редакция пункта 4 Единой системы классификации, действовавшая на момент вынесения Предписания, не позволяла организациям вести раздельный учет в рамках системы субконто балансовых счетов.

Заявитель осуществляет ведение учета доходов и расходов в рамках системы субконто балансовых счетов в программном продукте «1С: Предприятие».

Законодательство не содержит каких-либо специальных требований, касающихся способа ведения раздельного учета, согласно пункту 4 Единой системы классификации ведение раздельного учета осуществляется в соответствии с учетной политикой регулируемой организацией.

Кроме того, согласно разъяснениям, содержащимся, в том числе в письмах Федеральной антимонопольной службы России от 03.10.2017 исх. № ВК/68089/17, Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2017 исх. № 07-01-09/59354, Федеральной антимонопольной службы России от 05.09.2017 исх. № ВК/61383/17, в случае ведения организацией бухгалтерского учета с использованием программы «1С: Предприятие» для организации аналитического учета используется понятие субконто, означающее объект аналитического учета.

При этом аналитический учет при помощи субконто может осуществляться по любому счету или субсчету.

Таким образом, возможность ведения раздельного учета доходов и расходов в рамках системы субконто балансовых счетов была предусмотрена и до внесения указанных изменений в Единую систему классификации, с 27.03.2018 (дата вступления в силу изменений) указанная возможность закреплена напрямую.

Таким образом, требование Предписания Комитета о необходимости ведения раздельного учета на 2018 год на субсчетах, а не в рамках системы субконто балансовых счетов («введение в рабочий план счетов на 2018 год (субсчетов второго, третьего порядка) бухгалтерского учета»), противоречит требованиям Единой системы классификации, как в редакции, действовавшей в момент проведения проверки, так и в редакции, действующей на момент вынесения настоящего решения, следовательно, в этой части Предписание Комитета не отвечает критериям законности (возлагает на Заявителя обязанности, не предусмотренные действующими нормативно-правовыми актами) и исполнимости (невозможность исполнить предписание, содержащее незаконные требования).

Согласно представленным Заявителем оборотно-сальдовым ведомостям по счету 91.02 за 2016 год и 1 полугодие 2017 года (приложение № 20 к акту сверки) расходы счета 91.02 «Прочие расходы» распределяются по видам деятельности и субъектам РФ. Несмотря на то, что принципы распределения прочих расходов, учитываемых на счете бухгалтерского учета 91.02, по видам деятельности и субъектам РФ не были отражены в учетной политике на 2016 год, при этом, фактически Общество осуществляло ведение раздельного учета прочих расходов по видам деятельности и по субъектам РФ. Учетная политика на 2017 год содержит принципы распределения прочих расходов, учитываемых на счете бухгалтерского учета 91.02, по видам деятельности и субъектам РФ (приложение №4 к учетной политике на 2017 год).

Ни требования пункта 8 - 11 Единой системы классификации, конкретизирующие отображение тех или иных данных в учетной политике организаций, ни требования иных нормативно-правовых актов, не содержат обязанности организаций закреплять метод распределения прочих расходов в учетной политике. Комитет не обосновал со ссылкой на нормы действующего законодательства необходимость отражения конкретного метода распределения затрат. В связи с чем, требование Предписания Комитета об «отражении конкретного метода распределения затрат, учитываемых на счете 91» также не отвечает критерию законности (возлагает на Заявителя обязанности, не предусмотренные действующими нормативно-правовыми актами).

Кроме того, Предписание в целом содержит указание на необходимость приведения в соответствие учетной политики на 2018 год и рабочего плана счетов на 2018 год, осуществление бухгалтерского учета на 2018 год в соответствии с требованиями действующего законодательства. Как следует, из Предписания, предметом проверки Комитета были учетная политика и рабочий план счетов за 2016 год и за первое полугодие 2017 года. На момент проведения проверки Комитетом учетная политика, а также рабочий план счетов на 2018 год еще не были утверждены Заявителем, следовательно, формулировки Предписания о приведении в соответствие документов, которые на момент проверки не существуют, также не соответствуют критериям исполнимости и законности Предписания, поскольку на момент проведения проверки не известно, каким образом будут изложены указанные документы.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным предписание Комитета по тарифам Санкт-Петербурга от 06.10.2017 №11-1/17.

Взыскать с Комитета по тарифам Санкт-Петербурга в пользу Акционерного общества «Теплосеть Санкт-Петербурга» 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Катарыгина В.И.