Гражданский кодекс часть 1

ООО «Петротрейд» обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 12/103 от 10.12.2004 г. ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга в части применения налоговых санкций в виде штрафа в сумме 2218917,20 руб., доначисления налога на прибыль в размере 1335581 руб. и НДС в размере 13698193 руб., привлечения к ответственности ООО «Квант», и обязании ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга принять решение о возврате на расчетный счет ООО «Петротрейд» суммы НДС в размере 18263911 руб. и направить это решение в соответствующий opган федеральною казначейства.

В порядке ст. 49 АПК РФ общество уточнило требования и просит признать недействительным решение № 12/103 от 10.12.2004 г. ИФПС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга, обязать ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга возместить ООО «Петротрейд» из федерального бюджета РФ налог на добавленную стоимость за период с июля 2003 года по февраль 2004 года в размере 25 300 802 руб. путем возврата на расчетный счет ООО «Петротрейд».

Налоговый орган возражал против доводов заявителя по основаниям, изложенным в отзыве.

Дело подготовлено к судебному разбирательству. Предварительное судебное заседание завершено. С учетом мнения сторон и руководствуясь п.п. 1, 4 ст. 137 Арбитражно-процессуального кодекса РФ дело назначено к судебному разбирательству в настоящем судебном заседании.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц участвующих в деле, Арбитражный суд установил.

ООО «Петрогрепд» заключило контракт № 001 от 01.07.2003 года с фирмой «TUFLINELTD» (Великобритания), в соответствии с которым обществом в период с июля 2003 года по февраль 2004 года были приобретены для последующей перепродажи товары широкого ассортимента, согласно спецификациям, прилагаемым к контракту.

Факт ввоза товара на таможенную территорию РФ подтверждается грузовыми таможенными декларациями и транспортными документами (приложение № 4 л.д. 76-179, приложение № 5, л.д. 1-167. приложение. № 6, л.д. 1-190).

Факт ввоза товара на таможенную территорию РФ налоговым органом подтвержден, и не оспаривается.

При ввозе указанного товара на таможенную территорию РФ в таможенном режиме «выпуск для свободного обращения» обществом произведена уплата НДС в составе таможенных платежей в июле 2003 г. в сумме 1 437 417 руб., в августе 2003 г. - 4 779 988 руб., в сентябре 2003 г. - 4 920 269 руб., в октябре 2003 г. - 4 979 606 руб., в ноябре 2003 г. - 4 674 056 руб.. в декабре 2003 г. - 4 850 041 руб. (налоговая декларация по НДС стр. 370), в январе 2004 г. - 4 389 573 руб., в феврале 2004 г. - 4 093 211 руб. (налоговая декларация по НДС стр. 330).

Уплата НДС в составе таможенных платежей произведена обществом со своего расчетного счета денежными средствами, полученными обществом в счет оплаты реализованных (проданных) им товаров по доводам поставки, что подтверждается платежными поручениями с отметкой таможенного органа (приложение № 4. л.д. 30-57).

Приобретенный обществом по внешнеторговому контракту товар, принят к учету в установленном законодательством порядке, что подтверждается книгами покупок Общества за период июль 2003 г. - февраль 2004 г. (приложение № 4, л.д. 58-66).

Обществом заключены договоры купли-продажи от 01.10.2003 года с ООО «СНИК СТОУН», от 21.07.2003 года с ООО «Арт-Сервис», от 01.08.2003 года с ЗАО «Микрон СПб» (приложение № 1, л.д. 1-6).

Реализация товара покупателям подтверждается товарными накладными и счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными (приложение № 1. л.д. 115-152, приложение № 2. л.д. 1-162. приложение № 3, л.д. 1-148, приложение № 4. л.д. 1-21), а также книгами продаж (приложение № 4, л.д.67-74).

Оплата товара по договорам купли-продажи подтверждается платежными документами об оплате товара вместе с НДС, актами о расчетах по договорам купли-продажи (приложение № 8, л.д. 5-129).

ООО «Петротрейд» представлены в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость:

-за июль 2003 года - 19.08.2003 г.

-за август 2003 года - 20.09.2003 г

-за сентябрь 2003 года - 20.10.2003 г.

-за октябрь 2003 года - 20.11.2003 г.

-за ноябрь 2003 года - 22.12.2003 г.

-за декабрь 2003 года - 20.01.2004 г.

-за январь 2004 года - 20.02.2004 г.

-за февраль 2004 года - 19.03.2004 г.

Расчет суммы НДС. подлежащею возмещению из федерального бюджета РФ за налоговые периоды июль 2003 г. - февраль 2004 г.:

1. Оплата НДС на таможне (налоговая декларация по НДС, стр. 370):

-июль 2003 года - 1 437 41 7 руб.

-август 2003 года - 4 779 988 руб.

-сентябрь 2003 года - 4 920 269 руб.

-октябрь 2003 года - 4 979 606 руб.

-ноябрь 2003 года - 4 674 056 руб.

-декабрь 2003 года - 4 850 041 руб.

-январь 2004 года - 4 389 573 руб. (налоговая декларация по НДС стр. 330)

-февраль 2004 года - 4 093 211 руб. (налоговая декларация по НДС, стр. 330)

2. Общая сумма НДС. принимаемая к вычету (декларация по НДС, стр. 440):

- июль 2003 года - 1 437 417 руб.

-август 2003 года - 4 779 988 руб.

-сентябрь 2003 года - 4 920 269 руб.

-октябрь 2003 года - 4 979 606 руб.

-ноябрь 2003 года - 4 674 056 руб.

-декабрь 2003 года - 4 850 041 руб.

-январь 2004 года - 5 136012 руб. (налоговая декларация по НДС, стр. 380)

-февраль 2004 года - 4 262 419 руб. (налоговая декларация по НДС, cтp. 380)

3.Сумма НДС. исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения
исчисленная с авансов, предоплаты, оплаты (налоговая декларация по НДС, стр. 350):

-июль 2003 года - 447 500 руб.

-август 2003 года - 1810717 руб.

-сентябрь 2003 года - 2 016 971 руб.

-октябрь 2003 года - 911 986 руб.

-ноябрь 2003 года - 1 109 167 руб.

-декабрь 2003 года - 2136 832 руб.

-январь 2004 года - 457 500 руб. (налоговая декларация по НДС, cтp. 300)

-февраль 2004 года - 848 333 руб. (налоговая декларация по НДС, cтp. 300)

4.Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС.
исчисленного по операциям признаваемым объектом налогообложения, за налоговый
период июль 2003 года.- февраль 2004 г. (составляет декларация по НДС стр. 520):

-июль 2003 года - 989 917 руб.,

-август 2003 года - 2 969 271 руб..

-сентябрь 2003 года - 2 903 298 руб.,

-октябрь 2003 года - 4 067 620 руб..

-ноябрь 2003 года - 3 564 889 руб.,

-декабрь 2003 года - 2713 209 руб.,

-январь 2004 года - 4 678 512 руб.,

-февраль 2004 года - 3414 086 руб.

Итого обществу подлежит возмещению из федеральною бюджета НДС в сумме 25300802 руб.

27 февраля 2004 г. обществом поданы заявления в ИФНС РФ по Выборгскому району г. Санкт-Петербурга о возмещении сумм НДС из федерального бюджета РФ на расчетный счет Общества в размере 10 930 106 руб. за период июль-октябрь 2003 г. (л.д.17), 06.12.2004 г. - в размере 14 370 696 руб. за период ноябрь 2003 г. - февраль 2004 г. (л.д.18).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка деклараций по налогу на добавленную стоимость за период июль 2003 г. - февраль 2004 г.

По результатам проверки за июль 2003 года Инспекцией вынесено решение № 23/06 от 01.12.2003 года, в соответствии с которым обществуотказано в возмещении НДС за июль 2003 года, доначислен НДС в сумме 989 917 руб.

По результатам проверки за август 2003 года Инспекцией вынесено решение № 31/06 01 18.12.2003 года, в соответствии с которым Обществу оказано в возмещении НДС за август 2003 года, доначислен НДС в сумме 2 969 271 руб.

По результатам проверки за сентябрь 2003 года Инспекцией вынесено решение № 04/06/04 от 19.01.2004 года, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС за сентябрь 2003 года. доначислен НДС в сумме 2 903 298 руб. кроме того. Общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1 400 руб.

По результатам проверки за октябрь 2003 года Инспекцией вынесено решение № 07/06/04 от 18.02.2004 года, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС за октябрь 2003 года, доначислен НДС в сумме 4 067 620 руб. Кроме того, Общество

привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 400 руб.

По результатам проверки за ноябрь 2003 года Инспекцией вынесено решение № 12/06/04 от 18.03.2004 года, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС за ноябрь 2003 года, доначислен НДС в сумме 3 564 889 руб.

По результатам проверки за декабрь 2003 года Инспекцией вынесено решение № 23/06/04 от 20.04.2004 года, в соответствии с которым Обществу откачано в возмещении НДС за декабрь 2003 года, доначислен НДС в сумме 2 713 209 руб.

По результатам проверки за январь 2004 года Инспекцией вынесено решение № 27/06/04 01 19.05.2004 года, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС за январь 2004 года, доначислен НДС в сумме 4 678 512 руб.

По результатам проверки за февраль 2004 года Инспекцией вынесено решение № 41/06/04 от 21.06.2004 года, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС за февраль 2004 года, доначислен НДС в сумме 3414 086 руб.

Решения Инспекции МНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга от 18.12.2004 года № 31/06, 01 18.12.2004 года № 31/06. № 07/06/04 от 18.02.2004 г. оспаривались Обществом в судебном порядке (дело № А56-9573/04, дело № Л56-11461/04. дело № А56-19453/04).

Требование об обязании Инспекции ФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга возмести OOO «Петротрейд» из федерального бюджета налог на добавленную стоимость за периоды июль, август, октябрь 2003 года путем возврата па расчетный счет Общества ООО «Петротрейд» не заявлялось, и предметом судебною разбирательства не было.

Инспекцией ФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга проведена выездная налоговая проверка ООО «Петротрейд» по соблюдению налогового законодательства правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты, осуществления контроля за соблюдением валютного законодательства за период с 02.06.2003 года по 01.07.2004 года.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение № 12/103 «о привлечении налогоплательщика (налоговою агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 cт. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2218917.2 руб., в том числе: по налогу на прибыль -271 116,2 руб., по НДС - I 947 801,0 руб.

Кроме того. обществу доначислен налог на прибыль в размере 1 355 581 руб.. НДС в размере 13698193 руб.. пени по налогу на прибыль в сумме ф/б - 47383,1 руб., т/б -97 119.2 руб.. по НДС в сумме 1 692 354.8 руб.

По мнению Инспекции, оспариваемый акт вынесен законно и обоснованно, поскольку заявитель является недобросовестным налогоплательщиком.

Основаниями к привлечению Общества к налоговой ответственности, доначислению НДС, пени, как указано в решении Инспекции, явились выводы о совершении Обществом сделки лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Действия налогоплательщика направлены не на извлечение прибыли. Организация является недобросовестным налогоплательщиком, и неправомерно заявила налоговые вычеты на сумму НДС, уплаченного на таможне. В подтверждение данных выводов в решениях приведены ссылки на следующие обстоятельства:

- оплата иностранному поставщику за полученный товар не производилась;

- оплата покупателями за товар произведена только в размере, необходимом для уплаты таможенных платежей;

- недобросовестность организаций-контрагентов общества;

- в платежных документах не указаны номера и данные счетов-фактур, за который
осуществляется платеж покупателями, в связи с чем не представляется возможным
отследить оплату отгруженною товара.

- у общества отсутствуют на балансе складские помещения, договора на аренду
складских помещений не заключались.

Основаниями к привлечению Общества к налоговой ответственности, доначислению налога на прибыль, пени послужили следующие обстоятельства:

- организацией не представлены товарно-транспортные накладные на перевозку грузов
автомобильным транспортом, в результате чего завышены расходы, и неуплачен налог на
прибыль в сумме 1 355 581 руб.

Общество считает, что Решение ИФНС РФ по Выборгскому р-ну Санкт-Петербурга не соответствует закону, нарушает его права и охраняемые интересы. Им соблюдены все необходимые для получения права на возмещение НДС за рассматриваемые периоды требования налогового законодательства.

По мнению Общества, если в ходе проведенных ранее камеральных налоговых проверок ООО «Петретрейд» за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года и январь, февраль 2004 года Инспекция не принимала решения о неправомерности налоговых вычетов в принципе, а только в части возврата, поскольку не подвергала сомнению действительность соответствующих сделок Общества, то в оспариваемом решении излагается другое принципиально повое обстоятельств - их ничтожность, что исключило ранее признаваемый Инспекцией налоговый вычет, изменило основания привлечения к налоговой ответственности и повлекло применение ранее не применявшихся к ООО «Петротрейд» налоговых санкций. Таким образом, новая формулировка оснований в отказе в вычете и возврате сумм НДС в п. 1.2 мотивировочной части решения относительно решений камеральных налоговых проверок позволяет Обществу оспаривать отказ в налоговом вычете и соответствующие суммы возврата по этим новым основаниям.

Заявленные требования подлежат удовлетворению на основании следующего.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, приобретение которых производиться для осуществления производственной деятельности или иных признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (рабой услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 ПК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из смысла названных норм Кодекса, право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС обусловлено фактом уплаты им суммы НДС таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию РФ и фактом принятия этого товара на учет, а правовое значение такого возмещения - компенсация налогоплательщику затрат по уплате

установленного законом налога.

Таким образом, для реализации предусмотренною п. 1 ст. 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и принятия указанных товаров к учету.

Факты ввоза заявителем соответствующих товаров на территорию РФ и уплаты им за счет собственных средств таможенных платежей в надлежащем объеме, в том числе НДС, принятия к учету Обществом импортируемою товара, подтверждены материалами дела и представленными первичными документами, и не оспариваются ответчиком.

Следовательно, заявителем соблюдены предусмотренные законодательством о налогах и сборах условия предъявления к возмещению уплаченных сумм налога.

Доводы налоговою органа о недобросовестности Общества (наличие кредиторской и дебиторской задолженности; оплата иностранному поставщику за поставленный товар не производилась; оплата покупателями за товар произведена только в размере, необходимом для уплаты таможенных платежей; недобросовестность организаций-контрагентов Общества; отсутствуют собственные и арендованные складские помещения; оплата за поставленный импортный товар не производилась) носят общий характер и не взаимосвязаны с конкретными нормами Налогового кодекса РФ. регламентирующими условия возмещения НДС.

Суммы налога на добавленную стоимость отражены в грузовых таможенных декларациях, и уплачены таможенным органам в составе таможенных платежей с расчетного счета Общества за счет средств, поступивших в оплату реализованного товара, что подтверждается выписками банка и платежными поручениями с отметкой таможенного органа.

Таким образом, ООО «Петротрейд» понес реальные затраты, и является прямым налогоплательщиком НДС в бюджет, что свидетельствует о его добросовестности.

Не является доказательством недобросовестности налогоплательщика само по себе наличие дебиторской и кредиторской задолженности у общества.

Расчеты с поставщиком при ввозе товаров на территорию РФ, не являющимся плательщиком НДС, не оказывают влияния на формирование налоговой базы по НДС у российского налогоплательщика. Кроме того, импортный контракт предусматривал условие об отсрочке платежа.

В судебное заседание обществом представлено дополнительное соглашение от 01.07.2003 года об увеличении срока оплаты по контракту до 31 декабря 2005 года (приложение 8 л.д.1).

Право собственности на полученный Обществом импортный товар по заключенному контракту переходит к обществу с даты таможенного оформления груза в Санкт-Петербурге.

Поступление выручки от реализации не в полном объеме в рассматриваемых периодах не противоречит условиям договоров купли-продажи с покупателями товаров ООО «СПИК СТОУН». ООО «Арт-Сервис», ЗАО «Микрон СПб».

В соответствии с дополнительными соглашениями к указанным договорам купли-продажи срок оплаты увеличен до 31 декабря 2005 года (приложение 8, л.д 2,3,4).

Условия договоров об отсрочке платежа не противоречат действующему законодательству, и не могут свидетельствовать о недобросовестности фирмы.

При осуществлении предпринимательской деятельности стороны вправе самостоятельно в соответствии с гражданским законодательством заключать договорные условия и в соответствии со ст.421 ГК РФ свобода договора не предполагает обязанность налоговым органам требовать определённых условий заключения договоров. В соответствии с п. З ст.2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Доводы налоговой инспекции о фальсификации доказательств и недобросовестности Общества при выборе контрагентов отклонены судом, как недоказанные и основанные на обстоятельствах, находящихся за пределами ответственности заявителя.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 20.02.01 г. № 3-П и определении от 25.07.01 г. № 138-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщиками товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту, как добросовестный налогоплательщик.

Определением КС РФ от 25.07.01 г. № 138-О разъяснено, что в обязанности налоговых органов входит доказывание недобросовестности налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.

В данном случае инспекция не представила доказательств недобросовестности общества как налогоплательщика. Выводы налогового органа о недобросовестности заявителя носят предположительный характер, и не подтверждены материалами дела.

27 февраля 2004 г. Обществом поданы Заявления в ИФНС РФ по Выборгскому району г. Санкт-Петербурга о возмещении сумм НДС из федерального бюджета РФ на расчетный счет Общества в размере 10 930 106 руб. за период июль-октябрь 2003 г. (л.д. 17), 06.12.2004 - в размере 14 370 696 руб. за период ноябрь 2003 г. - февраль 2004 г. (л.д. 18).

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета.

По арифметическому расчету суммы НДС между сторонами спора нет. Задолженность по уплате налогов и сборов у заявителя отсутствует.

При вышеперечисленных обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

Обществом представлены документы, подтверждающие транспортные расходы ООО «Петрогрейд» за указанные периоды в оспариваемой сумме: агентский договор № 100/2107 ТБЭ от 21.07.2003 г. с ЗАО «Транс-Бизнес-Групп», ТТН, отчеты агента ЗАО «Транс-Бизнес-Групп», соответствующие акты, счета, распоряжения на отгрузку товара, карточки счета 44.1 с июля 2003 года по февраль 2004 года.

Таким образом, оспариваемое решение в части доначисления налога на прибыль также подлежит признанию недействительным.

При обращении в Арбитражный суд с заявлением обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Резолютивная часть решения объявлена 13.12.2005г.

Руководствуясь статьями 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным Решение № 12/103 от 10.12.04г. ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга.

Обязать ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга возместить ООО «Петротрейд» из федерального бюджета Российской Федерации НДС за период с июля 2003 г. по февраль 2004 г. в размере 25300802 руб. путем возврата на расчетный счет ООО «Петротрейд».

На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья И.А.Исаева