Гражданский кодекс часть 1

Государственное бюджетное учреждение «Ленинградский региональный центр единого государственного экзамена» (далее – ГБУ «Центр ЕГЭ», Учреждение, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 23.12.2011 № 11-04-68 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3690043 руб., пеней в сумме 638909 руб., штрафа в сумме 363241 руб.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

Заявитель поддержал требования в полном объеме.

Налоговый орган возражал против доводов заявления по следующим основаням.

Пунктами 1 и п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» установлено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками: некоммерческие организации могут создаваться для достижения, в частности, образовательных целей.

В силу п. 1 ст. 12 Федерального закона от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Учреждение же не реализует образовательных программ и не обеспечивает содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Задания отраслевого органа - Комитета общего и профессионального образования Ленинградской области, обязанность выполнения которых закреплена в п. 5.2.3 Устава, не могут быть отнесены к образовательной программе.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязанность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ГБУ «Центр ЕГЭ», учрежденный Комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области, осуществляет деятельность по проведению тренировочного тестирования обучающихся Ленинградской области, а также услуги по организации технического обеспечения лицензионной и аккредитационной экспертиз.

В соответствии с п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» в систему органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.

Налогоплательщик не входит в систему федеральных органов исполнительной власти и не является органом местного самоуправления, обязанность выполнения Учреждением работ (услуг) по организации технического обеспечения проведения лицензионной и аккредитационной экспертиз образовательной деятельности образовательных учреждений, организации и проведению репетиционных экзаменов обучающихся Ленинградской области не установлена законодательством, на Учреждение не возложены исключительные полномочия в установленной сфере деятельности, в связи с чем реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых) учреждением «Ленинградский региональный центр единого государственного экзамена», в соответствии со ст. 146 НК РФ, облагается НДС на общих основаниях.

Деятельность, осуществляемая Учреждением, не отвечает критериям деятельности по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и т.п., поскольку такие занятия должны носить систематический характер, а отношения между сторонами должны признаваться на основании заключенного между ними договора длящимися.

Основной задачей репетиционных экзаменов является отработка процедуры проведения ЕГЭ, репетиционные экзамены должны проводиться в соответствии с требованиями пп. 31-43 Порядка проведения единого государственного экзамена, утвержденного Приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 24.02.2009 № 57 «Об утверждении порядка проведения единого государственного экзамена».

Согласно Письму Рособрнадзора от 23.08.2011 № 10-383 «По вопросу проведения репетиционных экзаменов для подготовки выпускников общеобразовательных учреждений к сдаче ЕГЭ» количество проводимых репетиционных экзаменов не должно негативно отражаться на образовательном процессе, объеме и качестве материала, изучаемого обучающимися в 10-х и 11-х классах. Поэтому рекомендуется проводить репетиционные экзамены не чаще одного раза в год.

Таким образом, договор возмездного оказания услуг по проведению репетиционных экзаменов не может порождать правоотношения, поименованные в пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд установил.

По результатам выездной налоговой проверки ГБУ «Центр ЕГЭ» налоговым органом принято решение № 11-04-68 от 23.12.2011, в соответствии с которым Учреждению доначислен НДС с деятельности по техническому обеспечению лицензионной и аккредитационной экспертиз, по проведению репетиционных экзаменов.

ГБУ «Центр ЕГЭ» создано на основании распоряжения Правительства Ленинградской области от 16.01.2007 № 6-р.

Согласно указанному распоряжению учредителем ГБУ «Центр ЕГЭ» является Комитет общего и профессионального образования Ленинградской области от имени
Правительства Ленинградской области.

Учреждение создано для достижения следующих целей:

- подготовка и проведение государственной (итоговой) аттестации выпускников 11-х классов общеобразовательных учреждений Ленинградской области в форме единого государственного экзамена;

- применение информационных технологий, апробированных в ходе проведения единого государственного экзамена, и базы данных при организации мониторинга качества образовательных услуг и решении функциональных задач в региональной образовательной среде;

- создание информационно-технической поддержки технологии проведения единого государственного экзамена и подготовки к переходу единого государственного экзамена в штатный режим;

- осуществление подготовки кадров, способных обеспечить использование информационных технологий единого государственного экзамена;

- централизованное управление потоками контрольно-измерительных материалов единого государственного экзамена на территории Ленинградской области.

В целях исполнения постановления Правительства Ленинградской области № 522 от 14.07.2008 «Об утверждении положения о государственной аккредитации образовательных учреждений и научных организаций», № 231 от 28.07.2009 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Ленинградской области, осуществляющем переданные полномочия Российской Федерации в области образования, и внесении изменений в постановления правительства Ленинградской области № 82 от 16.04.2008 и № 238 от 11.08.2008», на основании распоряжения Комитета общего и профессионального образования Ленинградской области № 682 от 12.10.2009 «О передаче государственному учреждению «Ленинградский региональный центр единого государственного экзамена» функции по организации технического обеспечения лицензионной и аккредитационной экспертиз», № 1289-р от 28.10.2009 «Об организации технического обеспечения экспертизы при проведении лицензирования и государственной аккредитации образовательных учреждений и организаций в период с 31 августа до 25 октября 2009 г.» учредителем была возложена на подведомственное учреждение, т.е. ГБУ «Центр ЕГЭ», государственная функция по организации технического обеспечения лицензионной и аккредитационной экспертиз, ввиду чего были внесены изменения в Устав учреждения.

Учреждение планирует свою основную деятельность, направленную на организацию технического обеспечения лицензионной и аккредитационной экспертиз, на основании регламента взаимодействия между Комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области и государственным учреждением «Ленинградский региональный центр единого государственного экзамена» по организации технического обеспечения лицензионной и аккредитационной экспертиз образовательных учреждений и организаций Ленинградской области в соответствии с распоряжениями Комитета общего и профессионального образования Ленинградской области о проведении экспертиз.

В период проверки с 01.01.2008 по 31.12.2010 Учреждение было полностью лишено возможности оплатить налоги, подлежащие к доначислению в соответствии с решением Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу №11-04-68 от 23.12.2011.

Данный факт также подтверждается ежегодными уведомлениями о бюджетных ассигнованиях, утверждаемыми Комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области: в 2008 г. от 24.12.2007 № 219; в 2009 г. от 01.01.2009 № 203; в 2010 г. от 24.12.2009 №119.

Возможные денежные средства, которые могут быть направлены Учреждением
на оплату налоговых платежей, содержались только в ст. 290 Классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) «Прочие расходы» (ст.23.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Предусмотренные в сметах денежные средства были освоены Учреждением в полном объеме по целевому назначению.

Для достижения основной цели по подготовке и проведению государственной (итоговой) аттестации выпускников 11-х классов общеобразовательных учреждений Ленинградской области в форме единого государственного экзамена согласно п. 4.1 ст. 15, п. 8.1 ст. 29 закона «Об образовании» ГБУ «Центр ЕГЭ» обеспечивает исполнение некоторых государственных функций, а именно технологическое обеспечение подготовки и проведения государственной (итоговой) аттестации обучающихся, освоивших образовательные программы основного общего образования или среднего (полного) общего образования, в том числе в форме единого государственного экзамена (включая подготовку лиц, привлекаемых к проведению единого государственного экзамена), организацию формирования и ведения региональных информационных систем, обеспечение хранения, использования и уничтожения экзаменационных материалов и свидетельств о результатах единого государственного экзамена, организацию работы по обработке и проверки экзаменационных работ участников единого государственного экзамена, а также обеспечение ознакомления участников единого государственного экзамена с его результатами.

В областном бюджете Ленинградской области предусмотрено финансирование для централизованной организации проведения пробных экзаменов по русскому языку и математике для всех выпускников Ленинградской области, так как эти дисциплины обязательны для прохождения государственной (итоговой) аттестации.

Учреждение планирует свою основную деятельность в соответствии с приказами, распоряжениями, планами, утвержденными Комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области:

- 2007/2008 учебный год - приказ Комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 06.02.2008 № 50 «Об организации репетиционных экзаменов в форме и по материалам единого государственного экзамена в Ленинградской области в 2008 г.»;

- 2008/2009 учебный год - распоряжение Комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 14.01.2009 № 15р «О подготовке обучающихся общеобразовательных учреждений Ленинградской области к проведению государственной (итоговой) аттестации в 2009 г.»;

- 2009/2010 учебный год - приказ Комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 09.10.2009 № 681 «Об утверждении планов подготовки и проведения государственной (итоговой) аттестации в Ленинградской области в 2010 г.», информационное письмо Комитета общего и профессионального образования Ленинградской области от 20.01.2010 № 19-175/10.

Основополагающей целью проведения репетиционных экзаменов (тренировочного тестировании) является оценка качества подготовки выпускников общеобразовательных учреждений Ленинградской области к прохождению государственной итоговой аттестации в форме едино государственного экзамена. Условия проведения тренировочного тестирования максимально приближены к условиям проведения единого государственного экзамена.

Репетиционные экзамены (тренировочное тестирование) проводятся в соответствии с утвержденной сметой. Согласно с п. 2.2 Устава государственного учреждения «Ленинградский региональный центр единого государственного учреждения» учреждение не преследует получение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, но вправе оказывать платные услуги. Деятельность учреждения не носит коммерческий характер.

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

В период проверки за счет внебюджетных денежных средств Учреждение осуществляло следующие виды деятельности: техническое обеспечение экспертизы при проведении лицензировани образовательных учреждений и организаций Ленинградской области; техническое обеспечение экспертизы при проведении государственно аккредитации образовательных учреждений и организаций Ленинградско области; организацию проведения репетиционного экзамена (репетиционного тестирования) в форме и по материалам единого государственного экзамена.

В силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, исследовав и оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ доказательства по делу, пришел к выводу о том, что денежные средства, получаемые Учреждением от указанных выше видов деятельности, подпадают под действие пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ и не подлежат обложению НДС.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, принимая во внимание правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в пунктах 5, 15 информационного письма от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы, понесенные заявителем в связи с уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в сумме 2000 руб., подлежат взысканию в пользу заявителя с заинтересованного лица.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу от 23.12.2011 № 11-04-68 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3690043 руб., пеней в сумме 638909 руб. и штрафа в сумме 363241 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу в пользу Государственного бюджетного учреждения «Ленинградский региональный центр единого государственного экзамена» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Исаева И.А.