Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Шпачева Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Наталенко А.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ВАЖЛЕС",

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Ленинградской области,

об оспаривании решений,

при участии:

от заявителя - не явился, извещен,

от заинтересованного лица – ФИО1, доверенность от 09.01.2020, ФИО2, доверенность от 13.01.2020,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВАЖЛЕС» (далее – Общество, ООО «ВАЖЛЕС») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) об оспаривании решений. Общество просит признать недействительными: решение от 06.03.2019 № 2294 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение от 06.03.2019 № 159 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; от 06.03.2019 № 33 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость , заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 132 901 руб.; решение от 29.03.2019 № 2305 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового законодательства; от 29.03.2019 № 165 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; от 29.03.2019 № 40 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 198 305 руб.

При этом Общество не согласно с выводами Инспекции о пропуске срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), поскольку законодательством о налогах и сборах не установлен срок, в пределах которого налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию.

Инспекция представила отзыв, в котором просит в удовлетворении заявления отказать.

Общество о времени и месте рассмотрения заявления извещено надлежащим образом, однако его представитель в судебное заседание не явился.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали свой отзыв и просили в удовлетворении заявления отказать.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей Инспекции, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «ВАЖЛЕС» состоит на налоговом учете по месту нахождения в Инспекции с 31.01.2003 и применяет общую систему налогообложения.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «ВАЖЛЕС» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненных деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015года (корректировка №2) и 3 квартал 2015 года (корректировка № 3) Общества.

11.10.2018 по окончании камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015года (корректировка №2) налоговым органом был составлен Акт налоговой проверки № 15076 .

03.12.2018 Инспекцией принято Решение № 82 о продлении срока рассмотрения
материалов проверки по Акту налоговой проверки от 11.10.2018 № 15076.

03.12.2018 в соответствии пунктом 6 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято Решение № 69 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

28.01.2019 в соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ составлено дополнение к акту налоговых проверок.

По результатам рассмотрения данного акта, дополнения к акту, материалов проверки и представленных письменных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение № 2294 от 06.03. 2019г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение № 159 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; решение № 33 от 06.03.2019 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

По окончании камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года (корректировка № 3) налоговым органом был составлен Акт налоговой проверки № 15198 от 07.11.18.

29.12.2018 Инспекцией принято решение № 90 о продлении срока рассмотрения
материалов проверки по Акту налоговой проверки от 07.11.2018 № 15198.

29.12.2018 в соответствии пунктом 6 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение № 78 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

18.02.2019 в соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ составлено дополнение к акту налоговых проверок.

По результатам рассмотрения данного акта, дополнения к акту, материалов проверки и представленных письменных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение № 2305 от 29.03.2019 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение №165 от 29.03.2019 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; решение № 40 от 29.03.2019 года о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Общество не согласилось с вынесенными решениями Инспекции (№ 2294 от 06.03.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 159 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению; № 33 от 06.03.2019 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; № 2305 от 29.03.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №165 от 29.03.2019 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; № 40 от 29.03.2019 года о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению) и 31.07.2019 направило апелляционную жалобу в УФНС России по Ленинградской области.

Решением УФНС России по Ленинградской области №16-21-11/13965@ от 30.08.2019 оспоренные решения Инспекции оставлены без изменения, а апелляционная жалоба ООО «ВАЖЛЕС» без удовлетворения.

Общество, полагая, что решения налогового органа № 2294 от 06.03. 2019г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 06.03.2019 № 159 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; решение от 06.03.2019 № 33 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; № 2305 от 29.03.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение №165 от 29.03.2019 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; решение № 40 от 29.03.2019 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, противоречат закону и нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Общество полагает, что в том случае, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока, то налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм налога на добавленную стоимость к возмещению, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Суд не может согласиться с мнением Общества и полагает его ошибочным.

Согласно уточненной налоговой декларации (корректировка №2) по НДС за 2 квартал 2015 года сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению из бюджета в размере 2 638 807 руб.

Общество указывает, что спорные суммы налога были заявлены в составе вычетов в первичной декларации за 2 квартал 2015 года, сданной в Инспекцию 23.07.2015, поэтому срок не пропущен.

Действительно, первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года сдана 23.07.2015, т.е. своевременно.

«Налоговая база» по строке 020 согласно данных раздела 4 декларации «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 %, по которым документально подтверждена» составила 17 131 120 руб., «галоговые вычеты» по строке 030 по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена» и составили 2 638 807 руб. По решению Инспекции № 86 от 26.10.2015 года о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, возмещено 2 610 170.00 руб., по решению № 1120 от 26.02.2016 года о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, возмещено 2 638 807 руб.

15.02.2018 от Общества поступила уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2015 года (корректировка № 1), согласно которой «налоговая база» по строке 020 раздела 4 декларации «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 %, по которым документально подтверждена», не изменилась, «налоговые вычеты» по строке 030 составили по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена и признаны правомерными в размере 2 471 381 руб. (данная сумма возвращена налогоплательщику по первичной декларации в 2015 году). Фактически к возмещению сумма составила 0 руб.

Разница в размере 167 426 руб. была уплачена Обществом в бюджет (по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Трейд»).

Спорная уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года (корректировка № 2), поступила в Инспекцию 27.06.2018.

Согласно решению №159 от 06.03.2019 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, отказано в возмещении 2 300 326 руб.

Согласно решению №33 от 06.03.2019 г. о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, возмещено 338 481 руб.

В ходе проверки уточненной налоговой декларации (корректировка №2) по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года Инспекцией установлено нарушение порядка заполнения декларации, предусмотренного Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@, а именно: налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 132 901 руб. не отражены в разделе 8 декларации и, следовательно, не могут быть заявлены в разделе 4 декларации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Согласно пункту 7 Правил книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 2 Правил ведения книги покупок, применяемым при расчетах по налогу на добавленную стоимость, подлежат регистрации в книге покупок: счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ;

Данные о счетах-фактурах, а именно, наименование продавца, идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, согласно п.п. м), н) п. 6 раздела II. Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость Постановления от 26 декабря 2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Правительством Российской Федерации, указываются в книге покупок».

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость в соответствии с формой и форматом, утвержденными Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@.

Сведения, отраженные в книге покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и включаемые в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, указаны в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном Приказом ФНС России №ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации).

В пункте 41.3 раздела IX Порядка заполнения декларации указано, что по строкам 030 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

Из пункта 45.3. раздела XIII Порядка заполнения декларации следует, что в графе 3 по строке 005 отражается порядковый номер записи из графы 1 формы книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок), утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, №3, ст. 417; 2014, №32, ст. 4508) (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. №1137).

Из пункта 45.4. раздела XIII Порядка заполнения декларации следует, что в графе 3 по строкам 010 - 180 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2-8, 10 - 16 книги покупок. Показатели по строкам 010 - 180 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2 - 8, 10 - 16 книги покупок, установленному разделом II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. №1137.

Из пункта 45.5 раздела XIII Порядка заполнения декларации следует, что в графе 3 по строке 190 отражается сумма налога на добавленную стоимость всего по книге покупок, указываемая по строке «Всего» книги покупок. Строка 190 заполняется на последней странице раздела 8 декларации, на остальных страницах раздела 8 по строке 190 ставится прочерк.

Вследствие неверного заполнения книги покупок и книги продаж, налогоплательщиком неверно заполнены раздел 8, 9 и раздел 4 декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии со ст. 88 НК РФ в адрес ООО «ВАЖЛЕС» направлено требование о представлении пояснений №12315 от 03.07.2018, на которое налогоплательщик пояснил, что в раздел 8 включена сумма входного налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам во 2 квартале 2015 года в размере 505 906 руб., расшифровка суммы 2 638 807 руб.

-налоговые вычеты (подтверждены) за 1 квартал 2015 г. -2 132 901 руб.,

-налоговые вычеты (подтверждены) за 2 квартал 2015 года - 505 906 руб., а также ,что в раздел 4 декларации включены налоговые вычеты в размере 2 132 901 руб. - вычеты 1 квартала 2015 года.

В соответствии со ст. 88 НК РФ в адрес ООО «ВАЖЛЕС» направлено требование о представлении пояснений №12959 от 01.08.2018, причины выявленных расхождений: в разделе 4 декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года по строке 4 020 отражена сумма налоговой базы (17 131 120 руб.), превышающая сумму реализации, отраженную в разделе 9 декларации (8 207 893,44 руб.), а также, сумма налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена, по строке 4 030 отражена в размере 2 638 807 руб., что превышает сумму налога на добавленную стоимость со стоимости покупок, отраженную в разделе 8 декларации (505 905,53 руб.).

13.08.2018 в ответ на требование №12959 от 01.08.2018 г. налогоплательщик представил оборотно-сальдовые ведомости по сч. 19, 90.1 за 2 квартал 2015 года, расшифровку сч. 19 за 2 квартал 2015 года и пояснил, что в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года (номер корректировки 2) в раздел 8 включена сумма входного налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам во 2 квартале 2015 года в размере 505 906 руб., расшифровка суммы 2 638 807 руб. (стр. 030 р.4):

-налоговые вычеты (подтверждены) за 1 квартал 2015 г. -2 132 90.00 руб.,

-налоговые вычеты (подтверждены) за 2 квартал 2015 года - 505 906.00 руб.

Таким образом, налогоплательщик подтвердил факт нарушения порядка заполнения декларации и соответственно искажение сведений, отраженных в декларации.

Налоговые вычеты в сумме 2 132 901 руб. не отражены в разделе 8 декларации и, следовательно, не могут быть заявлены в разделе 4 декларации.

Кроме того установлено, что в раздел 4 включены суммы вычетов за 1 квартал 2015 года в размере 2 132 901 руб., т.е. по счетам-фактурам, подтвержденным во 2 квартале 2015 года, по которым истек трехлетний срок для заявления к вычету.

В соответствии с учетной политикой на 2015 год налогоплательщиком установлен порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, относящегося к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов -пропорционально доле выручки проданных товаров (работ, услуг) за налоговый период (показатель выручки берется по данным бухгалтерского учета).

Таким образом, Инспекцией установлено неправомерное применение налоговых вычетов по хозяйственным операциям ООО «ВАЖЛЕС» в размере 2 132 901 руб. за 2 квартал 2015 года.

В результате анализа расчетов и документов установлено, что налогоплательщиком в налоговой декларации за 2 квартал 2015 года заявлены налоговые вычеты принятых на учет товаров (работ, услуг) - 1 квартал 2015 года, которые должны быть заявлены Обществом в налоговых декларациях, представленных не позднее 31.03.2018 (с соблюдением трехлетнего срока на подачу), так как непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоииость является соблюдение установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока для заявления вычета, исчисляемого с момента, в котором возникло право на применение этого вычета.

В данном случае вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года заявлены в уточненной налоговой декларации № 2, поданной 27.06.2018 года, то есть с пропуском трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Ссылка Общества на письмо Минфина России от 26.03.2013 № 03-07-11/9532 необоснованна.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НКРФ).

Пунктами 27, 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

ООО «ВАЖЛЕС» 23.07.2018 представило уточненную налоговую декларацию (корректировка №3) по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года. Согласно данной декларации налогоплательщиком заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 3 462 012 руб.

В ходе проверки уточненной налоговой декларации (корректировка №3) по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года установлено, что в раздел 4 включены суммы вычетов за 1 квартал 2015 года в размере 198 305 руб., т.е. по счетам-фактурам, по которым истек трехлетний срок для заявления к вычету.

В результате настоящей камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по хозяйственным операциям ООО «ВАЖЛЕС» в размере 198 305 руб.

Действительно первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2015 года сдана 23.10.2015, т.е. своевременно.

Согласно данных раздела 4 декларации «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0% , по которым документально подтверждена», «налоговая база» по строке 020 составила 56 760 327 руб., «налоговые вычеты» по строке 030 составили по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена 3 738 733 руб.

Согласно декларации за 3 квартал 2015 года на расчетный счет Общества по решению Инспекции № 89 от 25.01.2016 возвращено 3 461 199 руб., отказано в возмещении 276 431 руб.

16.02.2018 от Общества поступила уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года (корректировка № 1).

«Налоговая база» по строке 020 раздела 4 декларации «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 %, по которым документально подтверждена»,не изменилась. «налоговые вычеты», по строке 030 составили по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена и признаны правомерными в размере 3 014 791 руб. (денежные средства налогоплательщику не перечислялись).

Спорная уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2015 года (корректировка № 2), поступила в Инспекцию 27.06.2018 года.

«Налоговая база» по строке 020 раздела 4 декларации «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % ,по которым документально подтверждена» не изменилась, «налоговые вычеты» по строке 030 составили по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена и признаны правомерными в размере 3 462 302 руб.

Решение о возмещении по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка № 2) не выносилось, так как до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком 23.07.2018 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года (корректировка № 3).

Уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года (корректировка № 3) поступила в Инспекцию 23.07.2018.

«Налоговая база» по строке 020 раздела 4 декларации «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 %, по которым документально подтверждена» не изменилась, «налоговые вычеты» по строке 030 составили по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена и признаны правомерными в размере 2 815 780 руб.

31.10.2018 вынесено решение № 155 о возмещении частично налога на добавленную стоимость в размере 2 815 780 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка № 3) было вынесено решение № 40 от 29.03.2019 года о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 2 816 196 руб. и решение № 165 от 29.03.2019 года об отказе возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 644 713 руб., в том числе отказано по взаимоотношениям контрагентом ЗАО «БЕЛФИ» 198 305 руб.

В книге покупок ООО «ВАЖЛЕС» декларации за 3 квартал 2015 года включена счет-фактура № 50 от 11.03.2015 с контрагентом ЗАО «БЕЛФИ», заявлен налоговый вычет, датированный 1 квартал 2015 года. Данный вычет должен был заявлен в налоговой декларации не позднее 31 марта 2018 года (с соблюдением 3-летнего срока на подачу декларации), так как непременным условием для применения вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ 3-летнего срока для заявления вычета, исчисляемого с момента, в котором возникло право на применение данного вычета. Таким образом, налогоплательщиком в нарушение статей 171,172,173 НК РФ, неправомерно заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 198 305 руб.

Обществом в разделе 4 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года и за 3 квартал 2015 года включены суммы вычетов за 1 квартал 2015 года в размере 2 132 901 руб. и в размере 198 305 руб., то есть по счетам-фактурам, полученным в 1 квартале 2015 года.

Оспариваемыми решениями установлено, что обжалуемый заявителем отказ в применении налоговых вычетов за 2 и 3 кварталы 2015 года связан с тем, что вычеты заявлены Обществом за пределами трехлетнего срока и, соответственно, утрачено право на их применение по спорным счетам-фактурам. Перечень счетов-фактур приведен в таблице № 1 на страницах 6-18 Акта камеральной налоговой проверки от 11.10.2018 № 15076 и в таблице № 1 на странице 5 Акта камеральной налоговой проверки от 07.11.2018 № 15198.

Статьей 163 НК РФ установлено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Согласно пункту 4 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Налоговым периодом в отношении налога на добавленную стоимость является квартал, в связи с чем, с учетом пункта 4 статьи 6.1 НК РФ по спорным счетам-фактурам трехлетний срок подачи налоговых деклараций истекает в последний день последнего месяца срока, то есть по счетам-фактурам, датированным 1 кварталом 2015 года, - до 31.03.2018.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10 Президиум ВАС РФ признал соблюдение трехлетнего срока непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий с учетом требований, установленных пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Кодексом. Счета-фактуры, являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

Таким образом, для принятия «входного» НДС по данным счетам-фактурам к вычету Обществом все необходимые условия (наличие счетов-фактур, первичных документов, принятие приобретенных товаров, работ, услуг на учет) были соблюдены в 1 квартале 2015 года.

То есть, Обществом в нарушение статьи 173 НК РФ спорные вычеты применены за пределами трех лет, с момента возникновения права на их применение.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что Обществом неправомерно применены налоговые вычеты в сумме 2 132 901 руб. за 2 квартал 2015 года и в сумме 198 305 руб. за 3 квартал 2015 года, является обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Довод Заявителя о том, что на момент представления уточненных налоговых деклараций трехлетний срок заявления вычетов по спорным счетам-фактурам не истек, отклоняется.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пунктах 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Следовательно, право на применение налоговых вычетов должно быть осуществлено, соответственно, в период с 31.03.2015 по 31.03.2018.

Таким образом, Обществом пропущен трехлетний срок для применения налоговых вычетов, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья Шпачев Е.В.