Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным постановления № 47160011690 и решения о взыскании № 47160011731 вынесенным ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области в отношении ООО «Рубеж»;

при участии:

от заявителя – не явился, извещен;,

от заинтересованного лица – 1) представитель ФИО1 по доверенности от 11.01.2019, 2) не явился, извещен;

от третьего лица – не явился, извещен,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Рубеж» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения о взыскании № 47160011731 ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области (далее – Инспекция), постановления судебного пристава-исполнителя Тосненского РОСП УФССП России по Ленинградской области (далее - заинтересованное лицо, Отдел) о возбуждении исполнительного производства №8707/18/47035-ИП и постановления об обращении взыскания на денежные средства заявителя №113020833/4735, обязании Инспекции возвратить Обществу незаконно списанные денежные средства в сумме 555 878 рублей 32 коп., обязании УФССП России по Тосненскому району Ленинградской области возвратить незаконно списанные денежные средства в сумме 296 334 руб. 2 коп.

Определением суда от 05.08.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора привлечена ИФНС по Тосненскому району.

В судебное заседание представитель Тосненского РОСП УФССП России по Ленинградской области не явился (извещен надлежащим образом о времени и месте судебного заседания), запрашиваемые судом документы не представлены.

Надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Евромет», своих представителей для участия в судебном заседании не направили. Дело рассмотрено в порядке положений статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в отсутствие не явившихся лиц.

В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Как следует из материалов дела ООО «Рубеж» с 25.05.2016 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Тосненскому району Ленинградской области (далее - налоговый орган) по месту регистрации: 187021, Ленинградская область, Тосненский район, гп. Федоровское, ул. Шоссейная, д. 10, кв. 7.

Инспекцией ФНС России по Тосненскому району Ленинградской области с 23.01.2017 по 24.04.2017 проведена камеральная налоговая проверка первичной «Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» за 4 квартал 2016 года, представленной налогоплательщиком в налоговый орган 23.01.2017.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговый орган вынес решение от 03.08.2017 № 7290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 30 583 рубля 60 копеек, ему доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 611 672 рубля, начислены пени в размере - 30 247 рублей 41 копейка.

Решение от 03.08.2017 № 7290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения получено 09.08.2017 генеральным директором Общества -ФИО2, не оспаривалось и вступило в законную силу 12.09.2017.

Руководствуясь статьей 69 НК РФ, Инспекцией ФНС России по Тосненскому району Ленинградской области были сформированы и направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа) от 03.10.2017 № 14880, срок исполнения которого истек 23.10.2017, от 01.11.2017 № 198172, срок исполнения которого истек 22.11.2017, от 08.11.2017 № 201174, срок исполнения которого истек 28.11.2017, от 31.10.2017 № 444559, срок исполнения которого истек 21.11.2017, от 07.11.2017 №444912, срок исполнения которого истек 27.11.2017.

В связи с неисполнением Обществом вышеуказанных требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа) Инспекцией ФНС России по Тосненскому району Ленинградской области в порядке пункта 2 статьи 46 НК РФ вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств:

Сформированы инкассовые поручения на списание и перечисление в
соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации: от 30.10.2017 № 67430, от 30.10.2017 № 67431, от 30.10.2017 № 67432, от 28.11.2017 № 68443, от 28.11.2017 №68444, от 29.11.2017 № 69105, от 04.12.2017 № 69620, от 04.12.2017 № 69621, от 04.12.2017 № 69622, от 04.12.2017 № 69623, от 04.12.2017 № 69624, от 04.12.2017 №69625, от 05.12.2017 №70165.

19.02.2018 Инспекцией ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области в отношении ООО «Рубеж» вынесено постановление № 47160011690 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) (далее - Постановление № 47160011690), направлено судебному приставу-исполнителю в Тосненский районный отдел судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов России по Ленинградской области (далее -Тосненский РОСП УФССП России по Ленинградской области.

В отношении ООО «Рубеж» на основании Постановления № 47160011690 судебным приставом-исполнителем Тосненского РОСП УФССП России по Ленинградской области 01.03.2018 вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства №8707/18/47035-ИП, а 05.03.2018 вынесено постановление №113020833/4735 об обращении взыскания на денежные средства на счете налогоплательщика.

Не согласившись с правомерностью вынесенных постановлений, Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из положений пунктов 1-3 статьи 69 НК РФ следует, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее и соответствующие пени в срок. Данное требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далег в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В силу положений пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с письмами Федеральной налоговой службы от 19.01.2017 № ГД-4-8/691 @ «О централизации отдельных функций по работе с задолженностью», от 21.03.2017 № ГД-4-8/5072@ «О централизации функций по применению положений
статьи 47 НК РФ» и от 03.04.2017 № 4-2-05/0455@, с 7 апреля 2017 года на базе
Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области создан
специализированный отдел урегулирования задолженности № 2 для осуществления
функций, связанных с реализацией положений статьи 47 НК РФ, в отношении
налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на территории Ленинградской
области.

В связи с возложенными полномочиями Инспекцией ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области 19.02.2018 вынесено обжалуемое Обществом решение № 47160011731 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) (далее - Решение №47160011731) на общую сумму 722 413 рублей 04 копейки, что в пределах сумм, указанных в вышеперечисленных требованиях, сроки исполнения которых истекли.

Оспариваемое Решение № 47160011731 в отношении ООО «Рубеж», направлено в адрес налогоплательщика.

В отношении ООО «Рубеж» на основании Постановления № 47160011690 судебным приставом-исполнителем Тосненского РОСП УФССП России по Ленинградской области

01.03.2018 вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства №8707/18/47035-ИП, а 05.03.2018 вынесено постановление №113020833/4735 об обращении взыскания на денежные средства на счете налогоплательщика.

По результатам этих мероприятий 12.04.2018 и 28.04.2018 через Тосненский РОСП УФССП России по Ленинградской области поступили денежные суммы в размере 58 539 рублей 56 копеек и 187 225 рублей 73 копейки соответственно.

28.04.2018 Заявителем самостоятельно перечислены денежные средства в сумме 525 630 рублей 91 копейка в счет имеющейся задолженности, в результате чего Тосненским РОСП УФССП России по Ленинградской области 28.04.2018 вынесено постановление № 116002447/4735 по отмене постановления об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Налоговым органом 07.05.2018 произведена отмена приостановлений операций по счетам и отзыв поручения на списание.

Исполнительное производство № 8707/18/47035-ИП окончено Постановлением №117429361/4735 от 24.05.2018 года в связи с фактическим исполнением исполнительного документа.

Таким образом, действия Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области по вынесению Решения № 47160011731 и Постановления №47160011690 соответствуют действующему законодательству.

В заявлении Общество, ссылаясь на нормы статьи 101 НК РФ, указывает на то обстоятельство, что налоговый орган не истребовал от заявителя объяснения перед вынесением решения о привлечении к налоговой ответственности, доводов в решении не приводится, что, по мнению заявителя, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом и судом.

Указанные доводы Общества основаны на неверном толковании норм права в связи со следующим.

Инспекция не принимала Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (т.к. Общество состоит на учете в ином налоговом органе), оспариваемые Решение и Постановление вынесены не в соответствии со статьей 101 НК РФ, а в соответствии со статьей 47 НК РФ. Нормы НК РФ не предусматривают извещение налогоплательщика о рассмотрении Решений и Постановлений, вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 138 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 138 НК РФ обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами (статья 142 НК РФ).

По общему правилу, исходя из содержания положений части 2 статьи 27, пункта 2 части 1 статьи 29 и части 1 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), если вынесенные в отношении организации акты органов государственной власти, иных органов и должностных лиц, в том числе судебных приставов, затрагивают ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, то такие акты подлежат оспариванию в арбитражном суде («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 117 АПК РФ предусмотрена возможность восстановления процессуального срока по ходатайству лица, участвующего в деле, в случае признания арбитражным судом причин пропуска уважительными. Заявитель с соответствующим ходатайством не обращался.

Согласно правовой позиции, содержащейся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.12.2013 N 1908-О, по своему буквальному смыслу положение части 4 статьи 198 АПК РФ для исчисления закрепленного им процессуального срока исходит не из презумпции разумно предполагаемой осведомленности лица о нарушении его прав и законных интересов, а из того, что начало течения этого срока определяется в каждом конкретном случае судом на основе установления момента, когда заинтересованное лицо реально узнало о соответствующем нарушении.

Как указал Верховный Суд РФ в Постановлении от 30.01.2014 № А51-36250/2013 предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок должен исчисляться с момента истечения срока рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом.

Решение Управления ФНС России по Ленинградской области № 16-21-03/15539 от 21.09.2018 по жалобе Общества на постановление от 19.02.2018 № 47160011690 и решение от 19.02.2018 № 4760011731 вручено представителю ООО «Рубеж» по доверенности 31.10.2018.

Таким образом, процессуальный срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ, с учетом положений статей 113, 114 НК РФ истек 01.02.2019.

ООО «Рубеж» обратилось с заявлением в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 07.02.2019.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 18.11.2004 N 367-0, само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) - незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, т.е. в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

Обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии у заявителя возможности подать заявление в арбитражный суд до истечения процессуального срока, не установлено.

Таким образом, решение вопроса об обращении в арбитражный суд с заявленным требованием зависело исключительно от волеизъявления заявителя.

При таких обстоятельствах, Обществом пропущен установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок на обращение в суд, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 63 постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Следовательно, оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей.

Данная позиция также изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.09.2014 N А44-2288/2013.

В данном случае материалы дела не содержат доказательств нарушения сроков и порядка принятия оспариваемых ненормативных правовых актов Инспекции.

По существу требования заявителя сводятся к несогласию с выводами, изложенными в Решении № 7290 от 03.08.2017 года, вынесенном ИФНС России по Тосненскому району по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, что не может служить основанием для признания незаконными обжалуемых решения и постановления, направленных на взыскание налогов, пеней и штрафа по вышеуказанному Решению №7290 от 03.08.2017, которое заявителем в установленном порядке не обжаловалось.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 201 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Грачева И.В.