Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: главного бухгалтера Томачковой Л.П. (доверенность от 11.01.2005 г. № 5), юрисконсульта Подгайской Л.Б. (доверенность от 01.12.2004 г. № 4)

от заинтересованного лица: главного специалиста Леонова А.А. (доверенность от 07.06.2005 г.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тхоместо Терминал» обратилось арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Санкт-Петербургу от 18.02.2005 г. № 11/3108 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за октябрь 2004 г. в сумме 5022724 руб. и просило суд обязать инспекцию возместить указанную сумму налога путем возврата на расчетный счет ООО «Тхоместо Терминал» в порядке, предусмотренном п.4 ст.176 НК РФ.

В обоснование заявленного требования ООО «Тхоместо Терминал» ссылается на нарушение инспекцией ст.165, ст.164, 176 НК РФ.

Межрайонная инспекция ФНС России № 8 по Санкт-Петербургу полагает, что требование ООО «Тхоместо Терминал» не подлежит удовлетворению и излагает аргументы, содержащиеся в решении от 18.02.2005 г. № 11/3108.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил:

ООО «Тхоместо Терминал» представило 22.11.2004 года в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2004 г. в связи с реализацией на экспорт товара - древесины на основании контрактов №№ 505/04 от 20.01.2004 г., 420/03 от 25.04.2003 г., 425/03 от 25.04.2003 г., 421/03 ОТ 25.04.2003, заключенных с Акционерным обществом «Тхоместо» (ThomestoOY), Финляндия.

В соответствии с налоговой декларацией налогоплательщиком была заявлена реализация по ставке 0 процентов – 20268333 руб. и к возмещению из бюджета налоговые вычеты – 5022724 руб.

ООО «Тхоместо Терминал» 22.10.2004 г. обратилось в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет заявленной к возмещению суммы НДС. (л.д. 22).

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговый орган в соответствии с порядком, установленным п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ, принял решение от 20.01.2005 г. № 11/820 об отказе в возмещении НДС.

Как следует из решения налогового органа, основанием отказа явилось то, что, по мнению инспекции:

- на представленных организациях копиях коносаментов отсутствуют отметки о пересечении границы и о факте вывоза товара за пределу таможенной территории РФ;

- не представлены копии оборотного листа коносаментов;

- ООО «Тхоместо Терминал» передало право собственности на экспортируемый товар на территории РФ и не является организацией – экспортером;

- между ОАО «Петролеспорт», указанным в поручениях на погрузку, и заявителем договор на хранение груза на территории ОАО «Петролеспорт» не заключался;

- в железнодорожной накладной № 920833 вместо контракта от 20.01.2004 г. № 504/04 указан контракт от 25.04.2003 г. № 505/03;

- не представлена спецификация к железнодорожной накладной № 920833;

- в железнодорожной накладной № 920833 отсутствует отметки о выдаче груза покупателю;

- в представленных ООО «Тхоместо Терминал» ГТД и временных ГТД прослеживаются несоответствия в части указания транспортных средств;

- ООО «Тхоместо Терминал» была представлена налоговая декларация за октябрь 2004г., тогда как выпуск товара по ГТД №№ 10216080/301004/0064115, 10216080/301004/0064114, 10216080/301004/0064116, 10216080/051104/0065734, 10216080/051104/0065721, 10216080/051104/0065719 произведен 01.11.2004 г., то есть относится к другому налоговому периоду;

- в представленных организацией счетах-фактурах в графе «наименование товара» указано – «не кондиция» и «топливная древесина», а в грузовых таможенных декларациях за октябрь 2004 г. такое наименование не значится, то есть в счетах-фактурах содержится стоимость товара, не отправляемого на экспорт.

- налогоплательщиком не были представлены стокноты, в связи с этим нет возможности узнать сколько было принято товара иностранным покупателем и какой процент некондиционной древесины было отправлено на экспорт;

- организацией не представлен расчет рентабельности сделки.

В соответствии с пунктом 1 #M12293 4 901765862 1265885411 7617721 1376109634 2563956783 4224782984 2822 1102504357 2305660127статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации#S при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 #M12293 5 901765862 1265885411 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464статьи 164 Кодекса#S, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 названной статьи, представляются: копия контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; копия грузовой таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 #M12293 6 901765862 7618031 594947439 3384936591 77 2135106610 477751276 4224782998 1486923348статьи 171 Кодекса#S налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со #M12293 7 901765862 7617722 1376109634 3359731583 1406751650 77 446519060 1406751650 1088328статьей 166#S, на установленные #M12293 8 901765862 7618031 594947439 3384936591 77 2135106610 477751276 4224782998 1486923348статьей 171#S вычеты.

Согласно пункту 3 #M12293 9 901765862 7618032 1376109634 2747717279 4257893759 2013163378 77 594947439 3384936591статьи 172 Кодекса#S вычеты сумм налога, предусмотренных #M12293 10 901765862 7618031 594947439 3384936591 77 2135106610 477751276 4224782998 1486923348статьей 171#S, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 #M12293 11 901765862 1265885411 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464статьи 164#S, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных #M12293 12 901765862 1265885411 7617721 1376109634 2563956783 4224782984 2822 1102504357 2305660127статьей 165#S.

Налогоплательщиком были представлены все необходимые в соответствии со ст.165 НК РФ документы для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов (судом обозревались оригиналы документов по экспорту, а также документы по налоговым вычетам).

Нормы, устанавливающие право налогоплательщика на возмещение НДС при осуществлении экспортных операций и порядок его реализации, не возлагают на налогоплательщика обязанность предоставлять коносамент с отметкой пограничного таможенного органа «товар вывезен полностью». Согласно подпункту 3 п.4 ст.165 Налогового кодекса РФ (с учетом положений подп.3 п.1 ст.165 Налогового кодекса РФ) такая отметка должна быть на грузовой таможенной декларации.

Условия перевозки, указанные на оборотной стороне коносамента, не имеют значения для подтверждения факта экспорта товаров. Кроме того, налоговый орган имел возможность в порядке ст.ст.88, 93 в случае необходимости истребовать копии оборотных листов коносаментов в ходе проведения налоговой проверки.

Представленные заявителем поручения на погрузку, коносаменты (приложение к делу) соответствуют требованиям подп.4 п. 1 ст.165 Налогового кодекса РФ. На грузовых таможенных декларациях имеются отметки таможни о вывозе груза.

Статьи 164, 165 НК РФ не связывают право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по экспорту с переходом права собственности на товар.

Ставка 0 процентов, как и иные налоговые ставки применяются в силу ст.ст.146, 147 НК РФ в отношении реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Осуществление таможенного режима экспорта регламентируется положениями таможенного законодательства.

ООО «Тхоместо Терминал», являясь отправителем товара оформило грузовые таможенные декларации в режиме экспорта (ЭК 10). На ГТД имеются все необходимые отметки таможенных органов о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ. (приложение 1 к делу). В связи с чем довод инспекции о том, что заявитель не является экспортером нельзя признать обоснованным.

При оформлении железнодорожной накладной № 920833 (лист 8 Приложения 1 к делу) была допущена опечатка в номере контракта (графа 2 накладной). То, что указание номера контракта – 505/03 от 25.04.2003 г., подтверждается тем, что в ГТД № 10216030/020704/0003792 (этот номер грузовой таможенной декларации указан в графе 4 накладной) содержатся реквизиты контракта № 505/05 от 20.01.2004 г. (графа 44 ГТД, лист 6 Приложения к делу).

Кроме того, допущенная ошибка в накладной была исправлена, исправление подтверждено транспортной организацией железной дороги.

Подпункт 4 пункта 1 ст.165 НК РФ предусматривает необходимость предоставления в налоговые органы копий транспортных документов с отметками таможенных органов, подтверждающий вывоз товара за пределы таможенной территории РФ. Такая отметка на железнодорожной накладной № 920833 имеется. Обязанность предоставления налогоплательщиком транспортного документа с отметкой получателя о получении груза не предусмотрена.

Указание во временных и постоянных ГТД разных наименований теплоходов объясняется изменением графика отгрузок. Об этом заявитель своевременно ставит в известность таможенные органы, которые в свою очередь, вносят соответствующие изменения в документы (л.д.39-42). Название теплоходов в поручении на отгрузку исправлено и заверено заявителем, поскольку нормативными документами не предусмотрено обязательное заверение таможенными органами исправлений в поручениях на отгрузку.

Несовпадение дат в указанных в решении налогового органа ГТДв справочном номере декларации (дат составления деклараций), в отметках «товар вывезен полностью» и «выпуск разрешен», вызвано оформлением предшествующей ГТД согласно Положению о применении временных, неполных и периодических таможенных деклараций, утвержденному приказом ГТК России от 17.04.2000 г. № 299, о чем имеется отметка в графе 40 ГТД.

Осуществляемая ООО «Тхоместо Терминал» хозяйственная деятельность – это экспорт древесины в страны Скандинавии.

Как следует из приказа руководителя ООО «Тхоместо Терминал» об учетной политике предприятий на 2004 г. (л.д.46-48) НДС, предъявляемый бюджету рассчитывается пропорционально объему подтвержденного экспорта в общем объеме отгруженных на экспорт товаров по месяцам.

Согласно условиям контрактов, заключенных с инопартнером (п.3 «Качество товара») (Приложение к делу) в поставках допускается содержание некондиционных бревен до 30 процентов объема каждой партии. Такое же условие (от 10 до 30 процентов допустимой некондиции) заложено и в договорах с поставщиками (подлинники договоров обозревались в судебном заседании). В связи с этим заявитель не ведет раздельного учета кондиционной и некондиционной древесины, а приходует и ту и другую на склад без разделения по сортам. Поставка и отправка древесины на экспорт производится без разделения на кондицию и некондицию.

Налоговым не доказана обоснованность требования о необходимости оформления стокнот (спецификаций на отдельные партии лесоматериалов, предлагаемые экспортером к продаже).

Непредставление налогоплательщиком сведений о рентабельности сделки не является в силу положений главы 21 НК РФ основанием для отказа в возмещении НДС.

Решение налогового органа не соответствует п.4 ст.176, ст.171, ст.165 НК РФ.

Как следует из справки инспекции от 17.10.2005 г. у налогоплательщика отсутствует задолженность перед бюджетом.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Санкт-Петербургу от 18.02.2005 г. № 11/3108 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и охраняемых законом интересов ООО «Тхоместо Терминал», возвратив на его расчетный счет налог на добавленную стоимость по декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2004 г. в сумме 5022724 руб. в порядке, предусмотренном п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ.

Возвратить ООО «Тхоместо Терминал» из федерального бюджета госпошлину в сумме 38613 руб.62 коп., уплаченную по платежному поручению от 01.04.2005 г. № 934.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия или кассационная жалоба в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Ю.Н.Звонарева