Гражданский кодекс часть 1

ООО "Торг-Мастер" (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС РФ № 16 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, Инспекция) от 31.05.07 г. №06-05/18261.

Представитель заявителя поддержал требования в полном объеме.

Представитель Инспекции против удовлетворения требований возражал, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве (л.д. 83-87).

Изучив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной уточненной декларации Общества по ДНС за декабрь 2006 года вынесено решение от 31.05.2007 № 06-05/18261, которым заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 27 516 356 руб., а также штраф за неуплату НДС в размере 5 503 271 руб. и пени за несвоевременную уплату налогов 1 293 268 руб.

Основаниями вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о том, что часть товара, ввезенного на территорию Российской Федерации в режиме «реэкспорта» фактически реализовывалась на территории России, а следовательно, по мнению инспекции, этот товар подлежал обложению НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ по ставке 18 %.

В соответствии с Генеральным договором поставки мобильных телефонов и аксессуаров от 06.03.06 г., заключенными между Заявителем и компанией SonyEricssonMobileCommunicationAB (далее- Договор), Заявитель является покупателем мобильных телефонов и аксессуаров компании SonyEricsson (далее – товар), которому предоставлено право «покупать, использовать, находить рынок сбыта изделий и продавать» (п.2.1 Договора). Право собственности на товар переходит к покупателю в момент поставки, при этом условия поставки, предусмотренные вышеуказанным контрактом, DDU Пулково (ИНКОТЕРМС 2000) (п. 5.1 и п. 5.5 Договора). Следовательно, Заявитель, став собственником товара в момент получения товара в аэропорту Пулково, имел право распоряжаться изделиями и, соответственно, имел право на вывоз изделий своему иностранному контрагенту AstorAllianceLLP.

Партия ввезенного товара, прибывшая на таможенную территорию РФ и находящаяся в пункте пропуска через государственную границу РФ либо в иной зоне таможенного контроля и не помещенная под какой-либо таможенный режим, в зависимости от заявок покупателей, оформляется в таможенном режиме «выпуск для внутреннего потребления». Оставшаяся часть ввезенной партии оформляется в таможенном режиме «реэкспорт». В соответствии со пп. 3 п.1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации под таможенный режим реэкспорта НДС не уплачивается.

Следовательно, в соответствии с вышеприведенными нормами Заявитель, оформляя товар при его ввозе в таможенном режиме «реэкспорт» НДС не уплачивал в силу закона.

В налоговом законодательстве отсутствуют определения понятий «экспорт» и «реэкспорт», поэтому согласно п.1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится. В силу ст. 165 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) и п.29 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ от 08.12.2003 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под экспортом товара понимается «вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе». Таким образом, основной признак экспортной операции - факт вывоза товаров за пределы территории РФ. В силу ст.239 ТК РФ под реэкспортом товаров понимается вывоз, ранее ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, товаров за ее пределы. Таким образом, вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта не предполагает их обратного ввоза и является разновидностью экспорта (ст. 155 ТК РФ).

Приказом ГТК России от 8 декабря 2003 года № 1402 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реэкспорта» установлено, что декларирование товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта производится с использованием грузовой таможенной декларации, заполненной в соответствии с правилами заполнения ГТД при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Заявитель представил в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0 % за декабрь 2006 года и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, подтверждающие применение ставки 0 % в декабре 2006 года. В соответствии с этой декларацией реализация товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта, составила 154 601 268 р., при этом сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), отправленных на экспорт, составила 318 169 р. Согласно пп. 1 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Налоговый орган в своем решении подтвердил представление заявителем необходимо пакета документов, предусмотренного вышеуказанной нормой, указав при этом на необоснованность применения ставки 0 процентов при исчислении НДС.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.151 Налогового кодекса Российской Федерации «при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации».

Между тем, поскольку в силу закона НДС в рассматриваемом случае не уплачивается изначально, указанное положение статьи не может быть применено.

Во взаимосвязи с положениями статьи 151 и пп.1 п.1 статьи 164 НК РФ можно сделать вывод о налогообложении товаров при вывозе их с территории РФ по налоговой ставке 0 процентов. В случае если реальность осуществления хозяйственных операций налоговым органом не ставится под сомнение, факт реализации товаров иностранному лицу и факт получения оплаты за поставленные товары также не оспаривается, что подтверждается решением, то есть товары были фактически вывезены с территории РФ, налогоплательщику не может быть отказано в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость лишь на том основании, что вывоз осуществлялся не в таможенном режиме экспорта, а в таможенном режиме реэкспорта.

Факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации подтвержден грузовыми таможенными декларациями, документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в налоговые органы представлены, что подтверждается решением. Таким образом, все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ для применения Заявителем ставки 0 процентов при исчислении НДС, выполнены.

Учитывая изложение, у Инспекции не было законных оснований для начисления налога и пени, а так же привлечения налогоплательщика к ответственности.

Оспариваемое решение нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности и подлежит признанию недействительным, как несоответствующее положениям главы 21 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение №06-05/18261 от 31.05.2007 г. Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "Торг-Мастер" расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Рыбаков С.П.