Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Торг-Мастер» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) №06-05/14924 от 10.04.2008 в части отказа в возмещении НДС в сумме 7 450 руб. и признания необоснованным применения ставки 0 процентов по НДС в сумме 21 788 249руб; решения № 06-05/14925 от 10.04.2008 в части отказа в возмещении НДС в сумме 7 450 руб. и признании необоснованным применение ставки 0 процентов по НДС в сумме 21 788 249 руб.

Заявитель не явился в судебное заседание, в соответствии со ст.156 АПК дело рассмотрено без участия заявителя.

Ответчик не признал требования заявителя, поскольку для товаров, вывезенных в таможенном режиме «реэкспорт» применение ставки 0% не предусмотрено ст.164 НК РФ.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителя ответчика, установил следующее:

Ответчиком была проведена камеральная проверка представленной ООО «Торг-Мастер» налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года, по результатам которой были вынесены решения № 06-05/14924 от 10.04.2008 и №06-05/14925 от 10.04.2008г. об отказе в возмещении НДС в сумме 7 450 руб., признано необоснованным применение ставки 0% по налогу на добавленную стоимость в сумме 21 788 249руб.

Основанием для признания необоснованным применения ставки 0% послужил тот факт, что товары вывозились заявителем с территории РФ в таможенном режиме «реэкспорт», на который не распространяется порядок налогообложения по ставке 0 процентов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной зоны, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 156 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных Таможенным кодексом, и соблюдать этот таможенный режим.
Подпунктом 22 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса дано понятие таможенного режима: это - таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.
При этом, согласно статье 16 Таможенного кодекса, обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товара несет российское лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку, на основании которой осуществляется перемещение товара через таможенную границу. Таким образом, у общества исходя из прямого указания закона при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации возникла обязанность задекларировать товар и выбрать определенный таможенный режим, причем, закон позволяет в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой (статьи 155, 156 Таможенного кодекса).
Приобретенные заявителем у иностранных лиц товары на указанную сумму обществом были помещены под таможенный режим реэкспорта. На момент вывоза тех же товаров изменение таможенного режима не производилось.
В силу статьи 165 Таможенного кодекса и пункта 28 статьи 2 Федерального закона от 08.12.03 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под экспортом товара понимается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
В статье 239 Таможенного кодекса реэкспорт определен как таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Под таможенный режим экспорта могут быть помещены только товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, в то время как таможенный режим реэкспорта применяется лишь в отношении иностранных товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 153 НК РФ при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенный режим реэкспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Таким образом, таможенные режимы экспорта и реэкспорта обладают самостоятельным экономическим и правовым содержанием, исключающим их произвольное применение и взаимозаменяемость, в том числе в целях главы 21 НК РФ.
В пункте 1 статьи 164 НК РФ в отношении реализации товаров, связанной с таможенными режимами (экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов) законодатель установил императивные требования, при соблюдении которых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме реэкспорта, к числу операций, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, статьей 164 НК РФ не отнесена.
На основании статей 165, 240 Таможенного кодекса экспорт применяется в отношении товаров, находящихся на территории Российской Федерации в свободном обращении, а под таможенный режим реэкспорта помещаются иностранные товары, которые ввезены, но в свободное обращение не выпущены. Реэкспорт допускается в отношении товаров, выпущенных в свободное обращение, с соблюдением требований статьи 242 Таможенного кодекса в случае возврата этих товаров при их несоответствии условиям контракта.
Следовательно, таможенные режимы экспорта и реэкспорта действуют в отношении товаров с различными таможенными характеристиками и имеют разное целевое назначение.
В главе 21 НК РФ имеются положения, связанные и с таможенным режимом экспорта, и с таможенным режимом реэкспорта, но налоговая ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость предусмотрена только в отношении экспорта.
В отношении иностранных товаров, предназначенных для реализации по внешнеэкономической сделке, обществом изначально был заявлен таможенный режим реэкспорта, что предполагало необходимость завершения данного таможенного режима, а нахождение товаров под таможенным контролем до его завершения являлось промежуточным этапом его транспортировки.
Между тем, правила статьи 164 НК РФ, в том числе связанные с налогообложением по налоговой ставке 0 процентов товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, распространяются на налогооблагаемые операции.
Пункт 1 статьи 146 НК РФ признает объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Указанная территория считается местом реализации товаров в двух случаях: если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации (ст. 147 НК РФ).
Из материалов дела следует, что ООО «Торг-Мастер» в соответствии с генеральным договором поставки мобильных телефонов и аксессуаров от 06.03.2006, заключенным с компанией «Sony Ericsson Mobile Communications AB» (Швеция), приобретало сотовые телефоны и аксессуары к ним (далее - товар) с целью нахождения рынка сбыта и продажи. Пунктами 5.1, 5.5 договора предусмотрен переход права собственности на товар в момент его доставки в соответствии с условиями поставки. Условия поставки: DDU Пулково ИНКОТЕРМС-2000.
Между заявителем и фирмой «ASTOR ALLIANS LLP» (Великобритания) заключен контракт от 15.03.2006 №03-06 на поставку обществом мобильных телефонов и аксессуаров на экспорт. Во исполнение этого договора ввезенный на таможенную территорию товар от компании «Sony Ericsson Mobile Communications AB» оформлялся в соответствии с таможенным режимом реэкспорта и направлялся в феврале, мае 2007 года по договору с фирмой «ASTOR ALLIANS LLP» на экспорт.
Таким образом, в данном случае территория Российской Федерации не может быть признана местом реализации товара, так как в силу контрактов с иностранными лицами (продавцами и покупателем) приобретаемый товар изначально был предназначен покупателю за пределами территории Российской Федерации. При ввозе товара обществом изначально был заявлен режим реэкспорта, что свидетельствует о незавершенности транспортировки товара, обязательном последующем его вывозе, следовательно, вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации в указанном таможенном режиме нельзя признать началом этой транспортировки.
Фактически обществом ввезен и вывезен товар, реализованный иностранному лицу. Соответственно, осуществленные обществом операции по реализации товара, который транспортировался через таможенную территорию Российской Федерации, в силу положений главы 21 НК РФ не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость

На основании изложенного, решения налогового органа не подлежат признанию недействительными.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении заявленных ООО «Торг-Мастер» требований отказать.

2. Расходы по госпошлине в размере 4000 рублей оставить на заявителе.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Галкина Т.В.