Гражданский кодекс часть 1

1. Признать недействительным Решение №53 от 19.06.2007 г. о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Корсар Электроникс" в возмещении налога на добавленную стоимость за декабрь 2006 г. в сумме 1787160 руб.

2. Обязать МИФНС России №17 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Корсар Электроникс" НДС за декабрь 2006 г. в сумме 1787160 руб. путем зачета.

Межрайонная ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу (далее Инспекция) возражает, ссылаясь на материалы камеральной налоговой проверки документов Заявителя по НДС за декабрь 2006.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Учитывая, что:

Общество не согласно с вынесенным налоговым органом решением в части отказа налогоплательщику в возмещении НДС за декабрь 2006 года в сумме 1787160 руб. По мнению Заявителя, вынесенное Решение нарушает право налогоплательщика на налоговый вычет, предусмотренное ст.ст. 171, 172 НК РФ.

В оспариваемом решении налоговый орган отказывает в возмещении НДС за декабрь 2006 года по следующим причинам:

1. Общество неправомерно предъявило к вычету НДС, уплаченный им своему поставщику, ООО "Нева", применяющему УСН, по счетам-фактурам №1896 от 29.12.2006 и №1721 от 04.12.2006 на общую сумму 1236600 руб. Указанный вывод проверяющих основан на том, что ООО "Нева" не является плательщиком НДС;

2. Общество неправомерно предъявило к вычету НДС, уплаченный им своим поставщикам, ООО "Омега" и ООО "Аврора", в размере 47178,83 руб. (по ООО "Омега") и 717453,11 руб. (по ООО "Аврора"). Указанный вывод проверяющих основывается на том, что указанные организации представили в налоговый органы по месту своего учета налоговые декларации по НДС за 4-ый квартала 2006 года, в которых налоговая база и исчисленная сумма налога не соответствуют данным, указанным в книге покупок Общества;

3 Среднесписочная численность Общества за 2006 года составила 1 человек, в организации «отсутствуют должности производственного и вспомогательного характера, что свидетельствует об отсутствии целей развития бизнеса», «уставный фонд Общества минимален и составляет 10000 руб., таким образом, структура баланса организации свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, в том числе основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности»;

4. Юридический адрес Общества (194017, Санкт-Петербург, пр. Энгельса, д. 63, лит. А), указанный в представленных Обществом счетах-фактурах, является «номинальным», то есть по нему налогоплательщик отсутствует и не имеет никаких правоустанавливающих документов. Кроме того, проверяющие ссылаются на то, что ООО "Викинг", которое в договорных отношениях с ООО "Корсар Электроникс" по предоставлению в аренду складских и офисных помещений не вступало;

5. Налогоплательщик не представил документы, подтверждающие факт реальной передачи поставщиком (покупателем) товаров, а именно товорно-транспортные накладные, что, по мнению проверяющих, свидетельствует об отсутствии доказательств фактического получения товаров от поставщиков и дальнейшей реализации товаров покупателям;

6. Обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы.

В ходе камеральной проверки было установлено необоснованное применение вычетов по НДС в сумме 1787160 руб. ввиду следующего:

1. ООО «Корсар Электронике» приобрело в декабре 2006 года у ООО «Нева» ИНН <***> согласно договора поставки товаров №78/51 от 16.06.2006 комплексы PHOBOS-lPtel-30 на сумму 8283600 руб. (в том числе НДС - 1236600 руб.). Как следует из ответа МИФНС России №19 по СПб. (исх. № 07-07/01901 ДСП от 29.03.2007) ООО «Нева» применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Таким образом, ООО «Нева» в счетах-фактурах № 1896 от 29.12.2006 и №1721 от 04.12.2006 неправомерно выделило НДС на общую сумму 1 236 600 руб., а ООО «Корсар Электронике»- предъявило указанные суммы НДС к возмещению из бюджета.

2. ООО «Корсар Электронике» приобрело в декабре 2006 года у ООО «Омега» ИНН <***> согласно договора поставки товаров №01/31 от 01.11.2006 микросхемы различных модификаций на сумму 309 283,99 руб. (в том числе НДС - 47 178,83 руб.). Как следует из ответа МИФНС № 16 по СПб. (исх. № 08-22/09456ДСП от 29.03.2007) организация уплачивает налоги в минимальном размере. Требование о предоставлении документов, направленное инспекцией в адрес организации и на домашний адрес руководителя, по состоянию на 07.06.2007 оставлено ООО «Омега» без удовлетворения (ответ МИФНС № 16 по СПб. исх. № 08-22/19257 от 07.06.2007). Согласно декларации по НДС ООО «Омега» за 4 квартал 2006 года, предоставленной в МИФНС № 16 налоговая база для исчисления налога составила 66 147, 0 руб., НДС исчисленный по ставке 18% составил 11906,0 руб., что не соответствует книге покупок ООО «Корсар Электронике». Руководитель ООО «Омега» для дачи пояснений о финансово-хозяйственной деятельности организации в ОРЧ № 18 не явился (ответ ОРЧ № 18 № 56/18-1268 от 23.04.2007).

Общество приобрело в декабре 2006 года у ООО «Аврора» ИНН <***> согласно договора поставки товаров №57/31 от 08.01.2006 автомагнитолы, радиотелефоны различных модификаций и прочее на сумму 4 703 303,69 руб. (в том числе НДС - 717 453,11 руб.). Как следует из ответа МИФНС №16 по СПб. (исх. №08-22/10079ДСП от 03.04.2007) организация уплачивает налоги в минимальном размере. Требование о предоставлении документов, направленное инспекцией в адрес организации и на домашний адрес руководителя, по состоянию на 07.06.2007 оставлено ООО «Аврора» без удовлетворения (ответ МИФНС № 16 по СПб. исх. № 08-22/19258 от 07.06.2007). Согласно декларации по НДС ООО «Аврора» за 4 квартал 2006 года, представленной в МИФНС № 16, налоговая база для исчисления налога составила 1 123 147, 0 руб., НДС исчисленный по ставке 18% составил 202 166,0 руб., что не соответствует книге покупок ООО «Корсар Электроникс».

В ходе опроса учредителей ООО «Аврора» было установлено, что ФИО4, по документам владеющий 50% уставного капитала дал объяснение, что никакого отношения к ООО «Аврора» не имеет. ФИО5, так же по документам являющийся учредителем ООО «Аврора» и владеющий 50% уставного капитала со слов жены находится в местах лишения свободы с 2001г. (ответ ОРЧ №18 № 56/18-1268 от 23.04.2007).

3. Заявитель имеет «номинальный» юридический адрес (194017, СПб., пр. Энгельса, д.63, лит. А), то есть адрес, по которому налогоплательщик отсутствует и не имеет никаких правоустанавливающих документов.

Инспекцией произведено обследование нахождения организации по юридическому адресу. 194017, СПб., пр. Энгельса, д.63, лит. А, указанному в учредительных документах. В результате обследования установлено, что по указанному адресу располагается ООО «Викинг», которое в договорные отношения с ООО «Корсар Электронике» по предоставлению в аренду складских и офисных помещений не вступало (акт проверки от 09.04.2007, письмо ООО «Викинг»).

Вместе с возражениями по акту камеральной проверки ООО «Корсар Электронике» представило договор аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: 194017, СПб., пр. Энгельса, д.63, лит. А, №3А от 15.11.2006, заключенный с ООО «АТиС».

В результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено, что представленное свидетельство серии 78-ВЛ № 513462 о государственной регистрации права собственности ООО «АТиС» ИНН<***> на объекты недвижимости, расположенные по адресу: 194017, СПб., пр. Энгельса, д.63, лит. А, Управлением Федеральной регистрационной службы по Санкт-Петербургу и Ленинградской области не выдавалось (ответ Управления Федеральной регистрационной службы по Санкт-Петербургу и Ленинградской области №2- 2461ф от 07.06.2007).

В счетах-фактурах, представленных Обществом для камеральной проверки, указан адрес организации - 194017, СПб., пр. Энгельса, д.63, лит. А. В данных счетах-фактурах ООО «Корсар Электронике» выступает и как грузополучатель (с/ф № 2184 от 25.12.2006, с/ф № 1250 от 08.12.2005, № 390 от 19.12.2006 и другие ) и как грузоотправитель (с/ф № 383 от 01.12.2006, с/ф № 441 от 22.12.2006 и другие).

Статья 169 НК РФ п.1 гласит: «Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ».

Статья 169 НК РФ п.2 гласит: «Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и п.6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению». Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

По указанному в предоставленных для камеральной проверки счетах-фактурах адресу: 194017, СПб., пр. Энгельса, д.63, лит. А. ООО «Корсар Электронике» не располагается. Следовательно, все счета-фактуры оформлены с нарушением ст. 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверные сведения, и не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету.

4. ООО «Корсар Электронике» не представило документы, подтверждающие факт реальной передачи поставщиком (покупателем) товаров, а именно товарно-транспортные накладные (ТТН). Согласно ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товара и правилами перевозки груза (накладной, ТТН, железнодорожной накладной, счетом или счет-фактурой). ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов. Порядок составления ТТН, их количество, оборот устанавливаются «Общими правилами перевозок грузов автомобильным транспортом», утверждёнными Постановлением Министерства автомобильного транспорта от 30.07.1971 г. В соответствии с п. 2 раздела 4 данных правил грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявленный к перевозке груз ТТН, составляемую в четырёх экземплярах. Следовательно, Общество обязано подтвердить соответствующими товарно-транспортными документами факт передачи поставщиком груза организации перевозчику и факт выдачи груза организацией-перевозчиком покупателю. Получение груза от организации-перевозчика является основанием для его оприходования в установленном порядке. Таким образом, отсутствие ТТН, актов приёма-передачи, доверенностей на получение груза, свидетельствуют об отсутствии доказательств фактического получения товара от поставщика и дальнейшей реализации товара покупателям, то есть свидетельствует о бестоварном характере сделки.

5. Принимая во внимание отсутствие первичных документов по перевозке товаров, его таможенному оформлению, хранению, отсутствие расходов Общества на оплату указанных услуг, отсутствие складских помещений, а так же отсутствие у Общества налоговой базы, связанной с реализацией товара, по окончании периода, можно сделать вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы.

Законодатель не устанавливает прямой зависимости между исчислением налоговой базы и применением налогового вычета по операциям в одном налоговом периоде, требует исчисления в налоговой базы в полном объеме по всем операциям (объекты налогообложения), по которым налогоплательщиком применен налоговый вычет, с учетом ведения налогоплательщиком экономически целесообразной финансовой деятельности, имеющей целью получения прибыли.

Обществом в нарушение п.1 ст. 146, п. 4 ст. 166, п.1 ст. 167, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ учтены для целей налогообложения только те операции, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, в результате чего получена необоснованная налоговая выгода.

Таким образом, в нарушение п. 1,2 ст. 171 и п. 1,2 ст. 173 НК РФ ООО «Корсар Электронике» в налоговой декларации за декабрь 2006 года по НДС необоснованно включена в налоговые вычеты сумма НДС в размере 1 787 160 руб.

Оснований для удовлетворения требований Заявителя не установлено.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Требования оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.