Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Управление № 10 Метростроя» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) от 29.04.2005 № 13/5536 о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 74 175 руб. 83 коп., 21 724 руб. 02 коп. пеней и 14 835 руб. 17 коп. штрафа.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, а представитель Инспекции возражал против их удовлетворения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

По результатам проведенной Инспекцией выездной налоговой проверки Общества по вопросам, в частности, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления ЕСН за период с 01.01.2002 по 31.12.2003 составлен акт от 08.04.2005 № 13-12/24.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика по акту проверки Инспекцией вынесено решение от 29.04.2005 № 13/5536 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату ЕСН за 2002, 2003 года в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Данным решением Обществу доначислено 75 545 руб.92 коп. ЕСН и начислены соответствующие пени за несвоевременность перечисления данного налога.

Принимая данное решение, налоговый орган исходил из того, что Общество в нарушение пунктов 1 и 3 статьи 236, пункта 3 статьи 255, пункта 21 статьи 270 НК РФ неправомерно не включило в налогооблагаемую базу по ЕСН оплату своим работникам за работу в вечернее время (за работу по графику в 3 смены) сверх установленных тарифов.

Общество, оспаривая решение налогового органа, ссылается на то, что указанные выплаты осуществлялись за счет нераспределенной прибыли прошлых лет по решению общего собрания акционеров общества от 10.02.2003 в качестве дополнительных выплат, не предусмотренных трудовыми договорами, соглашениями и коллективным договором, в связи с чем эти суммы не включаются в состав расходов на оплату труда и не входят в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. В пункте 3 данной статьи указано, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При разрешении вопроса об отнесении выплат к расходам, влияющим на налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Как указано в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно пункту 3 данной статьи к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.

Выплаты работникам произведены на основании решения общего собрания от 10.02.2003 за работу в вечернее и ночное время в размере 20% от часовой тарифной ставки за каждый отработанный час. То есть, данные выплаты производились пропорционально отработанному работниками времени, пропорционально их должностным окладам и осуществлялись на регулярной основе с целью обеспечения заинтересованности работников организации в конечном результате труда.

Таким образом, выплаты, произведенные Обществом, являются выплатами, связанными с режимом работы и условиями труда.

Произведенные Обществом в соответствии с Положением о системе оплаты труда рабочих, руководителей, специалистов и служащих Общества доплаты к заработной плате работникам, выполняющим свои трудовые обязанности в ночную смену, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса РФ, а повышают размер оплаты труда данным работникам, как это предусмотрено статьей 149 названного кодекса. Таким образом, вышеуказанным локальным нормативным актом фактически установлена оплата труда в повышенном размере. Следовательно, к таким доплатам не применяется подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, и они подлежат налогообложению ЕСН в установленном порядке.

На основании установленного суд приходит к выводу, что указанные выплаты, согласно статье 255 НК РФ, относятся к расходам Общества на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и соответственно, являются объектом для налогообложения ЕСН.

С Общества подлежит взысканию 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества «Управление № 10 Метростроя» 2000 руб. государственной пошлины в доход федерального бюджета.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения суда в законную силу.

Судья Соколова Н.Г.